جزء من المخزونات المستخدمة للجودة. المحاسبة الاصطناعية والتحليلية لـ MPZ. تقييم المخزونات

تواجه كل منظمة مفهوم المخزون. هذا هو اسم الجزء من العقار الذي يستخدم على شكل مواد أولية ومواد في إنتاج منتجات معينة أو أداء العمل أو تقديم الخدمات. وفي الوقت نفسه، يتم تصنيف الأصول التي تم استخدامها لمدة تقل عن سنة واحدة فقط كمخزون.

مجموعات الأصول المتداولة:

• المواد - جزء من المواد المستهلكة في عملية الإنتاج وتحويل قيمتها إلى سعر المنتجات أو الأعمال أو الخدمات النهائية؛
• البضائع - جزء من المخزون المخصص للبيع، والذي يتم شراؤه من الأفراد والكيانات القانونية؛
• المنتجات النهائية - جزء من المخزون مخصص للبيع وهو النتيجة النهائية لعملية الإنتاج ويتمتع بجميع الخصائص اللازمة.

يمكن أن تكون المخزونات مملوكة لمنظمة ما أو يتم تخزينها (تستخدمها) ببساطة على أساس تعاقدي.

ويمكن أن يأتوا إلى المنظمة عن طريق الشراء أو الاستلام المجاني أو الإنتاج من قبل المنظمة نفسها أو عن طريق المساهمة في رأس مالها المصرح به.

تصنيف MPZ

اعتمادا على الوظائف التي تؤديها الأصول المعنية، يتم تقسيمها إلى عدة مجموعات رئيسية.

المجموعات هي كما يلي:

• المواد الخام والمواد الأساسية - تشكل الأساس المادي للمنتجات، وتشمل عناصر العمل التي يتم تصنيع المنتجات منها؛
• المواد المساعدة - تستخدم للتأثير على المواد الخام والمواد الأساسية لإضفاء خصائص وخصائص معينة على السلع المصنعة، أو لرعاية وصيانة الأدوات؛
• المنتجات شبه المصنعة المشتراة - هي مواد خام ومواد خضعت لمعالجة معينة، ولكنها ليست منتجات تامة الصنع؛ جنبا إلى جنب مع المواد الأساسية تشكل الأساس المادي للمنتج؛
• الوقود - ينقسم إلى عدة أنواع: يستخدم التكنولوجي للأغراض التكنولوجية، ويستخدم وقود السيارات للتزود بالوقود، ويستخدم الوقود الاقتصادي للتدفئة؛
• الحاويات ومواد التعبئة والتغليف - المستخدمة لتعبئة ونقل وتخزين المواد والمنتجات النهائية؛
• قطع الغيار - تستخدم لإصلاح واستبدال الأجزاء البالية من المعدات والآلات.

بالإضافة إلى المجموعات المدرجة، تتضمن مجموعة منفصلة نفايات الإنتاج القابلة للإرجاع - بقايا المواد التي تم تشكيلها أثناء عملية الإنتاج، والمواد الخام التي فقدت خصائصها جزئيًا. داخل كل مجموعة، يتم تقسيم المواد أيضًا حسب النوع والعلامة التجارية والدرجة وغيرها من الخصائص.

تجدر الإشارة إلى أن تقسيم المواد إلى رئيسية (أساسية) ومساعدة مشروط، وغالبا ما يعتمد على كمية المواد المستخدمة في عملية الإنتاج.

مهام محاسبة المخزون

يتم استخدام تصنيف المخزونات الذي أخذناه في الاعتبار للمحاسبة المنهجية والتحليلية للقيم، لمراقبة أرصدتها واستلام واستهلاك المواد الخام. في أغلب الأحيان كوحدة محاسبة المخزونيتم اختيار أرقام التسميات التي تضعها المنظمات في سياق أسماء الأصول أو مجموعاتها المتجانسة.

تعمل محاسبة المخزون على حل العديد من المشكلات المهمة في وقت واحد، والتي تشمل:

• مراقبة سلامة أصول المنظمة في أماكن تخزينها وفي جميع مراحل معالجتها؛
• مراقبة امتثال مخزونات مستودعات المنظمة للمعايير ؛
• توثيق جميع العمليات التي تتم على حركة MPZ؛
• تنفيذ خطط توريد المواد المعتمدة؛
• مراقبة الامتثال لمعايير استهلاك الإنتاج؛
• حساب التكاليف الفعلية التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق بشراء واقتناء المواد والمواد؛
• الصحيح و التوزيع الصحيحتكلفة الأصول المادية التي تنفقها المنظمة في عملية الإنتاج، وفقا لأهداف الحساب؛
• تحديد المواد الزائدة والمواد الخام غير المستخدمة لبيعها؛
• تنفيذ التسويات في الوقت المناسب مع موردي السلع والمواد؛
• مراقبة المواد أثناء النقل والتسليم بدون فواتير.

تقييم المخزونات

في أغلب الأحيان، يتم قبول المخزون للمحاسبة بتكلفته الفعلية، والتي يتم حسابها على أساس التكاليف الفعلية للمنظمة لإنتاج أو الحصول على المخزون، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

قد تشمل التكاليف الفعلية ما يلي:

• المبالغ المدفوعة للموردين بموجب العقود؛
• المبالغ التي يتم دفعها لشركات ومنظمات خارجية لتوفير المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
• الرسوم الجمركية والضرائب غير القابلة للاسترداد؛
• المكافآت التي يتم دفعها لأطراف ثالثة والتي يتم من خلالها شراء المخزونات؛
• أجرة؛
• تكاليف التأمين والنفقات الأخرى.

ولا تشمل النفقات الفعلية النفقات العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، باستثناء الحالات التي تتعلق فيها باقتناء المخزون. يمكن تقييم الأصول بمتوسط ​​تكلفتها، أو بتكلفة كل وحدة من وحدات المخزون، أو بتكلفة المشتريات الأولى/الأخيرة.

المحاسبة عن المخزون في المستودعات وأقسام المحاسبة

من أجل تزويد عملية الإنتاج بالأصول المادية المناسبة، تقوم العديد من المنظمات بإنشاء مستودعات خاصة حيث يتم تخزين المواد الأساسية والمساعدة والوقود وقطع الغيار والموارد الضرورية الأخرى. بالإضافة إلى ذلك، يتم ترتيب المخزون عادةً حسب دفعات وأقسام الشراء، وداخلها - حسب المجموعات والأنواع والدرجات. كل هذا يضمن قبولها السريع وإصدارها والتحكم في توافرها الفعلي.

يتم الاحتفاظ بحركة وأرصدة الأصول المادية في بطاقات خاصة للمحاسبة المستودعية للمواد (أو في دفاتر محاسبة الدرجة).

يتم إنشاء بطاقة منفصلة لكل رقم صنف، بحيث تتم المحاسبة العينية فقط.

يتم فتح البطاقات من قبل موظفي المحاسبة ويدون فيها أرقام المستودعات وأسماء المواد وعلاماتها التجارية ودرجاتها وأحجامها ووحدات القياس وأرقام الأصناف والأسعار المحاسبية والحدود. بعد ذلك، يتم نقل البطاقات إلى المستودعات، حيث يقوم الموظفون المسؤولون، بناء على ذلك الوثائق الأوليةتعبئة بيانات الاستلام والمصروف ورصيد المخزون.

يمكن إجراء محاسبة المخزون بإحدى الطرق التالية:

• بالطريقة الأولى، يتم فتح بطاقات لكل نوع من المواد وقت استلامها وصرفها، بينما يتم تسجيل المواد عيناً ونقداً؛ في نهاية الشهر، بناء على بيانات جميع البطاقات المكتملة، يتم تجميع أوراق التداول الكمية والإجمالية؛
• في الطريقة الثانية، يتم تجميع جميع الوثائق الواردة والصادرة حسب أرقام العناصر ويتم تلخيصها في نهاية الشهر في أوراق المبيعات المجمعة من الناحية المادية والنقدية.

الطريقة الثانية هي أقل كثافة في العمالة، ومع ذلك، حتى عند استخدامها، تظل عملية المحاسبة مرهقة: بعد كل شيء، غالبًا ما يتم إدخال المئات وأحيانًا الآلاف من أرقام العناصر في ورقة التداول.

تخطيط المخزون

ترجع أهمية تخطيط المواد وأصول الإنتاج للمنظمات إلى حقيقة أن التأخير في الشراء يمكن أن يؤدي إلى تعطيل عمليات الإنتاج وزيادة التكاليف العامة وغيرها من العواقب غير السارة. عمليات الشراء التي تم إجراؤها قبل الموعد المحدد، يمكن أن يسبب أيضًا مشكلات معينة، على سبيل المثال، زيادة الحمل على رأس المال العامل ومساحة المستودعات.

يتيح لك تحديد الحاجة إلى المخزونات تجنب الإفراط في الإنتاج والتكاليف المالية غير الضرورية. وبالإضافة إلى ذلك، التخطيط يجعل من الممكن إنشاء ميزانية المرور مال(إيرادات ونفقات المنظمة).

عند حساب الاحتياجات من المواد ينصح بتقسيمها إلى المجموعات التالية:

• مجموعة مخزونات التخزين الحالية (بما في ذلك الجزء المحدث من المخزونات التي يتم استخدامها بانتظام وبشكل متساو أثناء عملية الإنتاج)؛
• مجموعة مخزونات التخزين الموسمية (تشمل المواد المرتبطة بالتقلبات الموسمية في عملية الإنتاج، على سبيل المثال، توريد المواد الحرجية في فترتي الخريف والربيع)؛
• مجموعة الاحتياطيات ذات الأغراض الخاصة (تشمل المواد المتعلقة بخصائص النشاط).

لتحديد حجم الطلبيات المطلوبة، عليك معرفة عدد المواد المشابهة التي تم استخدامها في الفترات السابقة وعدد المواد المطلوبة.

للقيام بذلك، تحتاج إلى معرفة مقدار الوقت اللازم لتلبية الطلبات وما هو حجم الطلب السنوي (الاستهلاك).

يجب أن يضمن التخطيط السليم الاستفادة القصوى من مساحة المستودع، والحد الأدنى من تكاليف التخزين وظروف تكرار الطلب الأمثل.

يشمل المخزون الأصول التالية:

تستخدم كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛

مخصصة للبيع (بما في ذلك المنتجات النهائية، والسلع المشتراة لإعادة البيع)؛

تستخدم لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة.

في المحاسبةوتنعكس المخزونات في ما يلي الحسابات والحسابات الفرعية:

1) المواد (حساب الميزانية العمومية 10) وتشمل:

المواد الخام واللوازم (الحساب الفرعي 10/1)؛

تم شراء المنتجات والمكونات شبه المصنعة والهياكل والأجزاء (الحساب الفرعي 10/2)؛

الوقود (الحساب الفرعي 10/3)؛

الحاويات ومواد التعبئة والتغليف (الحساب الفرعي 10/4)؛

قطع الغيار (الحساب الفرعي 10/5)؛

مواد أخرى - نفايات الإنتاج (جذوع الأشجار، والخردة، والنشارة، وما إلى ذلك)، والعيوب التي لا يمكن إصلاحها، والأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة وغير المناسبة للاستخدام مرة أخرى (الخردة المعدنية، والمواد الخردة، وما إلى ذلك)، والإطارات البالية، وخردة المطاط ( الحساب الفرعي 10/6)؛

المواد المنقولة للمعالجة إلى أطراف ثالثة (الحساب الفرعي 10/7)؛

مواد البناء للمطورين العملاء (الحساب الفرعي 10/8)؛

المخزون واللوازم المنزلية (الحساب الفرعي 10/9)؛

2) البضائع المشتراة بغرض إعادة بيعها مرة أخرى (حساب الميزانية العمومية 41)، بما في ذلك:

البضائع في المستودعات (الحساب الفرعي 41/1)؛

البضائع في تجارة التجزئة (الحساب الفرعي 41/2)؛

حاويات تحت البضائع وفارغة (الحساب الفرعي 41/3)؛

المنتجات المشتراة (الحساب الفرعي 41/4) - للمؤسسات غير التجارية؛

3) المنتجات النهائية (حساب الميزانية العمومية 43).

تقوم المنظمة باختيار الوحدات المحاسبية للمخزون (حسب النوع والمجموعة والغرض) بشكل مستقل وتأمينها. يمكن أن يكون هذا رقم منتج أو دفعة أو مجموعة متجانسة وما إلى ذلك.

تشكيل التكلفة الفعلية للمخزون

مقبولة للأغراض المحاسبية التكلفة الفعلية.

التكلفة الفعلية للمخزون الذي تم شراؤه مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة للاقتناء، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون الاتحاد الروسي).

ل التكاليف الفعليةلشراء المخزونات تشمل:

1) المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية مع المورد (البائع)؛

2) المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛

3) الرسوم الجمركية.

4) الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون.

5) المكافآت المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم الحصول على المخزون من خلالها.

6) تكاليف شراء وتسليم المواد إلى مكان استخدامها:

لشراء وتسليم المخزونات؛

لخدمات النقل لإيصال المواد والمعدات إلى مكان استخدامها، إذا لم تكن مدرجة في السعر المحدد في العقد؛

الفوائد المستحقة على القروض المقدمة من الموردين (القرض التجاري)؛

تكاليف التأمين؛

7) تكاليف إحضار MPZ إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة. ويشمل ذلك تكاليف المنظمة للعمل بدوام جزئي والفرز والتعبئة والتحسين الخصائص التقنيةالمخزونات المستلمة التي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات؛

8) الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

9) التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

يمكن أخذ تكاليف النقل والمشتريات في الاعتبار في حساب فرعي خاص للحساب 10 وتوزيعها في نهاية الشهر بين المخزونات المشطوبة للإنتاج والمخزونات المتبقية في المستودعات.

مثال . الرصيد الافتتاحي للحساب الفرعي 10/1 "المواد بأسعار متفاوض عليها" هو 3800 روبل، للحساب الفرعي 10/11 "تكاليف النقل والمشتريات" - 2700 روبل.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير:

المواد المستلمة بمبلغ 60.000 روبل. (لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار)؛

المدفوعة مقابل الخدمات التي تقدمها منظمة النقل لتسليم المواد إلى مستودع المنظمة - 1180 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة - 18%؛

يتم الدفع مقابل خدمات الوسطاء لشراء المواد - 4720 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة - 18%؛

تم إطلاق الأصول المادية للإنتاج بأسعار متفاوض عليها بمبلغ 55000 روبل.

دعونا نحدد التكلفة الفعلية للأصول المادية المحصودة الفترة المشمولة بالتقريروحساب حصة تكاليف النقل والمشتريات المتعلقة بالمواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج، وكذلك تجميع السجلات المحاسبية لهذه المعاملات التجارية (الجدولان 14 و15).

الجدول 14

التكلفة الفعلية للأصول المادية للفترة المشمولة بالتقرير

الجدول 15

السجلات المحاسبية للمعاملات المنجزة

لا يجوز للمنظمات التجارية أن تدرج في التكلفة الفعلية للسلع المشتراة تكاليف شراء وتسليم البضائع المتكبدة قبل نقل البضائع للبيع. يجوز لمؤسسة تجارية أن تدرج هذه التكاليف كجزء من مصاريف المبيعات (البند 13 من PBU 5/01).

عند شراء المخزون مقابل رسوم، تنعكس التكاليف المرتبطة بذلك مباشرة في الخصم من حسابات المخزون: 10 "المواد"، 11 "حيوانات للتربية والتسمين"، 15 "شراء واقتناء الأصول المادية"، 41 "السلع" ".

يتم استخدام الحساب 15 في الحالات التي تستخدم فيها المؤسسات الأسعار المخططة (المحاسبية)، والتي تم تطويرها والموافقة عليها من قبل المنظمة والمخصصة للاستخدام داخل المنظمة فقط. يعكس الخصم من حساب الميزانية العمومية 15 التكلفة الفعلية للمخزونات الواردة (D-t 15 K-t 60، 76، 71)، ويظهر الائتمان تكلفة المخزون بالأسعار المخططة (D-t 10 K-t 15). يتم شطب انحرافات الأسعار المخططة عن التكلفة الفعلية للمخزون كخصم أو دائن في حساب الميزانية العمومية 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية":

15 قيراط 16 - يتم شطب فائض السعر الدفتري عن التكلفة الفعلية للمخزون

أو D-t 16 K-t 15 - يتم شطب الزيادة في التكلفة الفعلية للمخزون عن سعر الكتاب.

في نهاية الشهر، يتم توزيع إجمالي مبلغ الانحرافات المتراكمة على الحساب 16 بين تكلفة المخزون المشطوب (المتقاعد) وتكلفة رصيده في المستودعات. ترد أمثلة لحساب توزيع الانحرافات (القياسية والمبسطة) في الملحق رقم 3 للتعليمات المنهجية رقم 119 ن.

التكلفة الفعلية للمخزونوأثناء تصنيعها، يتم تحديد التنظيم نفسه على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المخزونات. المحاسبة وتكوين التكاليف ل إنتاج MPZيتم تنفيذها من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة.

مثال . المنتج الرئيسي لمصنع السكر، الذي يتم تصنيعه من أجل الاستعانة بمصادر خارجية، هو السكر. يضم مصنع السكر محل حلويات. يعتبر السكر المنتج ذاتيًا بمثابة المادة الخام لهذه الورشة. يتم قبول المنتجات النهائية، في الجزء المخصص للاستهلاك الخاص، للمحاسبة بموجب الحساب 43 "المنتجات النهائية" بالتكلفة الفعلية التي تساوي مبلغ التكاليف الفعلية لإنتاجها.

في مارس، بلغت تكلفة الإنتاج الفعلي للسكر 10 روبل. لكل 1 كجم من المنتجات النهائية. وفي المجمل، تم إنتاج 150 ألف كيلوغرام من السكر في شهر مارس. ومن المنتجات المصنعة في شهر مارس تم نقل 900 كجم من السكر إلى محل الحلويات.

تم القيد التالي في السجلات المحاسبية لمصنع السكر لشهر مارس:

D-t 20 K-t 02، 10، 70، 69، 60، 76، إلخ. - 1500000 روبل روسي. - يعكس التكاليف الفعلية لإنتاج السكر في شهر مارس؛

D-t 43 K-t 20 - 1500000 فرك. - يعكس التكلفة الفعلية للسكر المنتج؛

D-t 10 K-t 43 - 9000 فرك. - يعكس تكلفة المنتجات النهائية المنقولة إلى محل الحلويات لاستخدامها كمواد خام (900 كجم × 10 روبل).

محاسبة المخزون

البضائع المعدة لإعادة البيع، تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير:

بأسعار الشراء في منظمات تجارة الجملة (الرصيد المدين في حساب الميزانية العمومية 41)؛

وفقًا للتكلفة الفعلية للمنتجات النهائية - في المنظمات غير التجارية التي تبيع من خلال منتجاتها الخاصة منافذ المنتجات النهائية(الرصيد المدين في الحساب 41)؛

بأسعار الشراء أو البيع في مؤسسات البيع بالتجزئة. إذا قامت مؤسسة بحساب البضائع بأسعار الشراء، فعند إعداد البيانات المالية، تعكس الميزانية العمومية الرصيد المدين في حساب الميزانية العمومية 41، وإذا كانت بأسعار المبيعات (التجزئة)، في ورقة التوازنتعكس الرصيد المدين في الحساب 41 مطروحًا منه الرصيد الدائن في الحساب 42. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند تطبيق أسعار المبيعات، ينعكس الهامش التجاري على دائن حساب الميزانية العمومية 42 "هامش التجارة":

D-t 41 K-t 60 - تتم رسملة البضائع بأسعار الموردين؛

D-t 41 K-t 42 - ينعكس هامش التجارة؛

بتكلفة الشراء، والتي تشمل أسعار الشراء وتكاليف النقل لتسليم البضائع؛

بتكلفة الاقتناء، بما في ذلك أسعار الشراء وتكاليف النقل لتسليم البضائع والتكاليف الأخرى المرتبطة باقتناء البضائع.

المحدد طريقة تحديد تكلفة البضائعتحدده المنظمة في سياساتها المحاسبية.

إذا كانت المنظمة لا تعكس تكاليف النقل للتسليم في تكلفة البضائع المشتراة، من أجل التقريب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فيمكن شطب هذه التكاليف وفقًا للقواعد التي تحددها الفن. 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي. تضمين تكاليف التوزيع لشهر التقرير في الحصة المنسوبة إلى البضائع المباعة في ذلك الشهر. في هذه الحالة، يتم حساب تكاليف النقل للبضائع المتبقية باستخدام الصيغة:

TP = Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co)،

حيث TR - تكاليف النقل لرصيد البضائع في نهاية شهر التقرير؛

TRn - مبلغ تكاليف النقل لرصيد البضائع في بداية شهر التقرير (تكاليف النقل غير المشطوبة إلى تكلفة المبيعات في فترة التقرير السابقة)؛

TRt - تكاليف النقل لشهر التقرير الحالي؛

Co - تكلفة رصيد المخزون في نهاية شهر التقرير بالأسعار المحاسبية؛

Cn - تكلفة البضائع المباعة خلال شهر التقرير (تكلفة البضائع المباعة بالأسعار المحاسبية).

مثال . دعونا نلقي نظرة على مثال يعكس المخزون في منظمة تجارية. يرجى ملاحظة كيفية تحديد تكاليف الشحن.

الجدول 16

عمليات المنظمة لتعكس المخزون

محاسبة المنتجات النهائية

المنتجات النهائيةيتم حسابها بالاسم مع حساب منفصل للميزات المميزة (العلامات التجارية، والمقالات، والأحجام القياسية، والنماذج، والأنماط، وما إلى ذلك). يتم احتساب المنتجات النهائية على أساس تكاليف الإنتاج الفعلية. تكلفة الإنتاج هي تكاليف إنتاجه وبيعه معبرا عنها نقدا.

يتم تجميع تكاليف إنتاج المنتجات النهائية:

حسب مكان المنشأ - حسب ورش الإنتاج والأقسام والأقسام الهيكلية الأخرى؛

حسب نوع المنتج (العمل، الخدمة) - لتحديد تكلفة أنواع معينة من المنتج (العمل، الخدمة)؛

حسب نوع المصاريف - حسب عناصر التكلفة وبنود التكلفة. عناصر تكاليف الإنتاج - تكاليف المواد (مطروحًا منها النفايات القابلة للإرجاع)، وتكاليف العمالة، والمساهمات الاجتماعية، واستهلاك الأصول الثابتة، والتكاليف الأخرى (البريد، الهاتف، السفر، إلخ). كائنات الحساب هي المنتجات الفردية ومجموعاتها والمنتجات شبه المصنعة التي يتم تحديد تكلفتها. ويرد في الجدول تجميع نموذجي للتكاليف حسب عناصر التكلفة. 17.

الجدول 17

تجميع نموذجي للتكاليف حسب عناصر التكلفة

لحساب المنتجات النهائية (GP) يتم استخدامها أسعار الخصم. يمكن استخدام ما يلي كسعر محاسبي لـ GP:

تكلفة الإنتاج الفعلية؛

التكاليف القياسية؛

الأسعار المتفاوض عليها؛

أنواع أخرى من الأسعار.

يتم تحديد اختيار السعر المحاسبي في السياسات المحاسبية.

عند استخدام التكاليف القياسية أو أسعار العقود، تأخذ المنظمة في الاعتبار انحرافات التكاليف القياسية عن التكاليف الفعلية في حساب فرعي خاص إلى حساب الميزانية العمومية 43 "المنتجات النهائية". يتم أخذ الانحرافات في الاعتبار حسب نطاق المنتجات أو المجموعات الفردية للمنتجات النهائية أو حسب المنظمة ككل. تنعكس الزيادة في التكلفة الفعلية في خصم الانحرافات في الحساب الفرعي للحساب 43 وفي رصيد حساب محاسبة التكاليف (20 أو 23 أو 29). إذا كانت التكلفة الفعلية أقل من القيمة الدفترية، ينعكس الفرق في إدخال الإلغاء.

إذا تم شطب المنتجات النهائية في وقت الشحن (الإفراج، وما إلى ذلك) بالأسعار المحاسبية، يتم شطب الانحرافات إلى حسابات المبيعات بما يتناسب مع تكلفة المنتجات المباعة بالأسعار المحاسبية. وفي أي حالة من حالات استخدام الأسعار المحاسبية، فإن العلاقة التالية تدوم دائمًا:

تكلفة المنتجات النهائية بالأسعار المحاسبية + الانحرافات = تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات النهائية.

عند حساب المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخططة)، يمكن استخدام حساب الميزانية العمومية 40 "مخرجات المنتجات النهائية". في هذه الحالة، يعكس الخصم التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية، ويعكس الائتمان التكلفة القياسية للمنتجات المصنعة. تنعكس زيادة التكلفة القياسية عن التكلفة الفعلية (الوفورات) في قيد الانعكاس: D-t 90/2 K-t 40. وتنعكس زيادة التكلفة الفعلية عن المعيار (الإنفاق الزائد). الأسلاك د-ت 90/2 الحساب 40. يرجى ملاحظة: حساب الميزانية العمومية 40 ليس له رصيد في نهاية الشهر.

مثال . وفقا للسياسات المحاسبية للمنظمة:

تتم المحاسبة عن المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية دون استخدام حساب الميزانية العمومية 40؛

يتم تحديد التكلفة الفعلية لإنتاج وحدة الإنتاج في نهاية الشهر؛

يتم المحاسبة عن المنتجات النهائية في الحساب الفرعي 43/1؛

تنعكس الانحرافات في تكاليف المنتج في الحساب الفرعي 43/2؛

تؤخذ الانحرافات في الاعتبار بالنسبة للمؤسسة ككل.

الجدول 18

البيانات الأولية

المهمة: تعكس إنتاج وبيع المنتجات في المحاسبة. سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

D-t 43/1 K-t 20 - 3،000،000 فرك. - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة بالتكلفة القياسية (3000 وحدة × 1000 روبل)؛

D-t 90/2 K-t 43/1 - 2700000 فرك. - تم شطب التكلفة القياسية للمنتجات النهائية المباعة (2700 وحدة × 1000 روبل)؛

Dt 43/2 Kt 20 - (30.000 فرك) - عكس الانحرافات في تكلفة الإنتاج ((990 - 1000 فرك. × 3000 وحدة).

في الجدول ويبين الشكل 19 توزيع الانحرافات.

الجدول 19

توزيع الانحراف

سيتم القيد التالي في السجلات المحاسبية:

D-t 90/2 K-t 43/2 - (16.875 روبل روسي) - عكس الانحرافات المنسوبة إلى المنتجات المباعة.

مثال . دعونا نغير شروط المثال السابق من حيث السياسات المحاسبية: تقوم المنظمة بمحاسبة المنتجات النهائية بالتكلفة المعيارية باستخدام حساب الميزانية العمومية 40. ويجب أن تنعكس الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:

D-t 43 K-t 40 - 3،000،000 فرك. - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة بالتكلفة القياسية (3000 وحدة × 1000 روبل)؛

D-t 62 K-t 90/1 - 4779000 فرك. - تنعكس مبيعات المنتجات النهائية (2700 وحدة × 1770 روبل)؛

D-t 90/3 K-t 68 - 729000 فرك. - تم حساب ضريبة القيمة المضافة على المنتجات المباعة (4.779.000 روبل روسي × 18/118)؛

D-t 90/2 K-t 43 - 2700000 فرك. - تم شطب التكلفة القياسية للمنتجات النهائية المباعة (2700 وحدة × 1000 روبل)؛

D-t 40 K-t 20 - 2970000 فرك. - يعكس التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة شهريا (3000 وحدة × 990 روبل)؛

D-t 90/2 K-t 40 - (30000 فرك) - عكس فائض التكلفة القياسية على التكلفة الفعلية (2970000 - 3000000).

شطب المخزونات

في المحاسبة وإعداد التقارير، يتم تشكيل التكلفة اللاحقة للمخزون اعتمادًا على ما هو مقبول في المنظمة طريقة تقييم مخزون التصرف: على تكلفة كل وحدة، على متوسط ​​التكلفة أو على تكلفة عناصر المخزون الأولى التي تم الحصول عليها في الوقت المناسب (FIFO). قد تنطبق المنظمة طرق مختلفةشطب المخزونات حسب مجموعاتها (أنواعها).

مثال . المادة الخام الرئيسية للمخبز هي الدقيق. في الجدول يظهر 20 مقتطفًا من الميزانية العمومية لحساب حركة الدقيق لشهر ديسمبر.

الجدول 20

مقتطف من الميزانية العمومية للمخبز

دعونا نفكر الطرق الممكنةتقديرات المخزونات المشطوبة للإنتاج، وبالتالي أرصدتها في نهاية الشهر.

الخيار 1. طريقة متوسط ​​التكلفة (التقدير المرجح):

1) تحديد متوسط ​​سعر الدقيق المستلم في شهر ديسمبر (مع مراعاة الكمية المتبقية من الدقيق في بداية شهر ديسمبر):

921.600 روبل روسي : 84000 كجم = 10.97 روبل؛

2) تحديد تكلفة الدقيق الذي سيتم طرحه للإنتاج في ديسمبر:

78000 كجم × 10.97 روبل روسي = 855660 فرك.

3) تحديد تكلفة الدقيق المتبقي:

921600 - 855660 = 65940 فرك.

في الميزانية العمومية في نهاية العام (31 ديسمبر 2010)، ستكون تكلفة الدقيق، المنعكسة في الخصم من حساب الميزانية العمومية 10، 65940 روبل.

الخيار 2. طريقة متوسط ​​التكلفة (التقدير المتداول). يتم تحديد تكلفة المخزون المنتهي في كل تاريخ يتم إطلاقه فيه في الإنتاج. ويرد في الجدول حساب تكلفة الدقيق المشطوبة للإنتاج. 21.

الجدول 21

حساب تكلفة الدقيق المشطوبة للإنتاج

عند تطبيق تقدير متجدد، بلغت تكلفة الدقيق المشطوبة للإنتاج في ديسمبر 854.530 روبل، وبلغت تكلفة مخزون الدقيق في نهاية العام 67.070 روبل.

الخيار 3. طريقة FIFO.

وبهذه الطريقة يتم أولا شطب المخزون الذي كان في الرصيد في بداية الشهر، ثم بتسلسل استلام المخزون: من الدفعة الأولى، ثم من الدفعة الثانية، الخ.

يتم إجراء محاسبة المخزونات في مؤسسات الاتحاد الروسي وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2001. رقم 44 ن.

يتم قبول الأصول التالية كمخزون:

تستخدم كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛

مخصص للبيع.

تستخدم لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة.

ويبين الشكل 1.2.1 تجميع المخزونات الصناعية.

الشكل 1.2.1 - أنواع مجموعات المخزون

تعتبر المنتجات النهائية جزءًا من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج، والأصول المكتملة بالمعالجة (التجميع)، والتي تتوافق خصائصها الفنية والجودة مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى، في الحالات المحددة بالقانون).

البضائع هي جزء من المخزونات المكتسبة أو المستلمة من جهات قانونية أو أخرى فرادىومخصصة للبيع.

يتم اختيار الوحدة المحاسبية للمخزون من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه المخزونات، فضلاً عن التحكم السليم في توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة المخزون، وترتيب اقتنائه واستخدامه، يمكن أن تكون وحدة المخزون عبارة عن رقم صنف، أو دفعة، أو مجموعة متجانسة، وما إلى ذلك.

أثناء عملية الإنتاج، يتم استخدام المواد بطرق مختلفة. بعضها يستهلك بالكامل في عملية الإنتاج (المواد الخام والمواد)، والبعض الآخر يغير شكله فقط (زيوت التشحيم والدهانات)، والبعض الآخر - يدخل المنتج دون أي تغييرات خارجية (قطع الغيار)، رابعا - يساهم فقط في تصنيع المنتجات غير المدرجة في كتلتها أو تركيبها الكيميائي.

وفقا للتعريف الرسمي، الموارد المادية هي الأصول (الممتلكات):

أ) تستخدم كمواد خام ومواد وما إلى ذلك في إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات المعدة للبيع؛

ب) تستخدم لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة.

ويترتب على هذا التعريف أن الموارد المادية تستخدم، كقاعدة عامة، كأشياء للعمل في عملية الإنتاج. يتم استهلاكها بالكامل في كل دورة إنتاج وتنقل قيمتها بالكامل إلى تكلفة المنتجات المنتجة والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

من أجل التنظيم السليم لمحاسبة المخزون، يعد تصنيفها وتقييمها واختيار الوحدة المحاسبية أمرًا مهمًا على أساس علمي.

بناءً على ما سبق، سننظر في الجدول 1.2.1 بمزيد من التفصيل في تجميع المواد اعتمادًا على الغرض منها واستخدامها في عملية الإنتاج.

الجدول 1.2.1. أنواع وجوهر المواد

تستخدم هذه التصنيفات لبناء المحاسبة التركيبية والتحليلية.

ومع ذلك، فإن هذا التجميع لا يكفي للتحكم الشامل في حالة المواد وحركتها، لذلك، داخل كل مجموعة، يتم تقسيم الأصول المادية إلى أنواع ودرجات وعلامات تجارية. بالإضافة إلى ذلك، كما ذكرنا سابقًا، من المهم تحديد وحدة المحاسبة للأصول المادية.

تحدد المحاسبة عن المخزونات أن رقم التسميات الذي طورته المنظمة في سياق الأسماء و (أو) المجموعات (الأنواع) المتجانسة يتم اختياره كوحدة محاسبية، أي. كل نوع ودرجة وحجم المواد.

ولذلك لا بد من تصنيف المواد حسب كل منها: الاسم؛ عقل؛ مقاس؛ متنوع؛ ماركة؛ الملف الشخصي الذي تنقسم إليه المجموعات المذكورة أعلاه.

التسميات- قائمة منهجية بأسماء المواد والمنتجات شبه المصنعة وقطع الغيار والوقود والأصول المادية الأخرى المستخدمة في هذه المؤسسة.

يجب أن تحتوي وثيقة "تسمية الأصول المادية" على البيانات التالية عن كل مادة:

1. الاسم الصحيح من الناحية الفنية؛

2. الخصائص الكاملة (العلامة التجارية، الدرجة، الحجم، وحدة القياس، إلخ)؛

3. رقم التسمية - رمز(فريدة من نوعها)، وتحل محل الخصائص المذكورة بشكل أساسي.

تشير التسمية إلى السعر المحاسبي لكل نوع من المواد، وتسمى علامة سعر التسمية. تهدف علامة سعر التسميات إلى توحيد وتخطيط ومحاسبة المخزونات.

وبالتالي، فإن التصنيف (التجميع) الواضح للأصول المادية وفقًا لخصائص معينة واختيار وحدة محاسبية ضروريان للتنظيم الصحيح وفي الوقت المناسب لمحاسبة المخزون، سواء في المستودع أو في قسم المحاسبة.

من أجل التنظيم الصحيح لمحاسبة المخزون، يعد التصنيف والتقييم واختيار الوحدة المحاسبية أمرًا مهمًا على أساس علمي.

وينقسم المخزون الصناعي إلى عدة مجموعات، مما يجعل من الممكن تحديد مكان هذا المخزون في عملية الإنتاج: المواد الخام والمواد الأساسية، المواد المساعدة، المنتجات شبه المصنعة المشتراة، النفايات القابلة للإرجاع، الوقود، الحاويات ومواد التعبئة والتغليف، المخزون واللوازم المنزلية.

المواد الخام هي المنتج الأصلي الذي لم يتم الخضوع له المعالجة الأولية. ويشمل منتجات الصناعات التعدينية (الخام والفحم والغاز وغيرها) والمنتجات الزراعية (الحليب والبذور وبنجر السكر وغيرها). المواد الأساسية هي المنتجات المصنعة التي يتم الحصول عليها عن طريق معالجة المواد الخام (المعادن والسكر وغيرها). المنتجات شبه المصنعة المشتراة أو المنتجات شبه المصنعة ذاتية الصنع هي مواد مرت بمراحل معينة من المعالجة، ولكنها لم تصبح بعد منتجات تامة الصنع. تعمل المواد المساعدة على نقل صفات معينة إلى المنتج الذي تم إنشاؤه (الدهانات والورنيش وما إلى ذلك). ويمكن استخدامها أيضًا لضمان الظروف الطبيعية لعملية الإنتاج (الإضاءة والتدفئة)، وصيانة معدات الإنتاج (مواد التشحيم ومواد التنظيف)، وما إلى ذلك.

النفايات القابلة للإرجاع هي المواد المتبقية بعد الاستخدام والتي فقدت، كليًا أو جزئيًا، صفاتها الاستهلاكية الأصلية (القصاصات المعدنية، وقصاصات القماش). ومن مجموعة المواد المساعدة، يتم تمييز الوقود والحاويات ومواد التعبئة والتغليف وقطع الغيار بشكل منفصل بسبب الطبيعة المحددة لاستخدامها. لا يعتبر المخزون والأدوات واللوازم المنزلية بمثابة أشياء، بل كوسيلة للعمل. وهذا يحدد ميزات ليس فقط تنظيم محاسبتهم في عملية الشراء ووضع الميزانية العمومية، ولكن أيضًا سداد التكلفة الأصلية. يتم استخدامها كأدوات عمل لمدة لا تزيد عن 12 شهراً أو دورة التشغيل العادية إذا تجاوزت 12 شهراً (معدات وأدوات وغيرها)

يعتمد هذا التصنيف للمخزونات الصناعية على تسمياتها - قائمة منهجية للأصول المادية التي طورتها المؤسسة بناءً على خصائص الصناعة والممارسات المعمول بها في المحاسبة عنها. يوفر مجموعات يتم من خلالها الإشارة إلى الأسماء الفردية للمواد حسب العلامة التجارية والحجم والدرجة وتحت رمز معين (تشفير) وفي وحدة القياس المقابلة.

الرمز المخصص لاسم محدد للمواد هو رقم التسمية الخاص بها. يتم تعيينه عند قبول مادة معينة للمحاسبة ويتكون من سبعة أو ثمانية أرقام: أول رقمين عبارة عن حساب اصطناعي، والثالث عبارة عن حساب فرعي، والرقم التالي أو الرقمين التاليين عبارة عن مجموعة من المواد. يكشف الرقمان أو الثلاثة المتبقية عن خصائص إضافية لهذا النوع من المواد.

تُستخدم هذه التصنيفات للمخزونات الصناعية لإنشاء محاسبة تركيبية وتحليلية، وكذلك لتجميع الملاحظة الإحصائية للدولة (تقرير) عن الأرصدة والإيصالات واستهلاك المواد الخام والمواد في الأنشطة الإنتاجية والتشغيلية.

يتم تقييم الأصول المادية على النحو التالي: يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمخزون الذي تم شراؤه مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة مقابل الاقتناء، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

تشمل التكاليف الفعلية لشراء المخزون ما يلي:

المبالغ المدفوعة وفقاً للاتفاق مع المورد (البائع)؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛

الرسوم الجمركية؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون؛

الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم شراء المخزون من خلالها.

تكاليف شراء وتسليم المخزون إلى مكان استخدامه، بما في ذلك تكاليف التأمين. وتشمل هذه التكاليف، على وجه الخصوص، تكاليف شراء وتسليم المخزونات؛

تكاليف صيانة قسم المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزونات المحددة بموجب العقد؛ الفوائد المستحقة على القروض المقدمة من الموردين (قرض تجاري)؛ الفوائد على الأموال المقترضة المستحقة قبل قبول المخزون للمحاسبة، إذا تم جمعها لاقتناء هذه المخزونات؛

تكاليف وصول المخزون إلى الحالة التي يكون فيها مناسباً للاستخدام للأغراض المقصودة. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للمعالجة والفرز والتعبئة وتحسين الخصائص التقنية للمخزونات المستلمة، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ضمن التكاليف الفعلية لشراء المخزون، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء المخزون. يتم تحديد التكاليف الفعلية لاقتناء المخزونات (منخفضة أو متزايدة) مع الأخذ في الاعتبار فروق المبلغ التي تنشأ قبل قبول المخزونات للمحاسبة في الحالات التي يتم فيها الدفع بالروبل بمبلغ يعادل المبلغ بالعملة الأجنبية (العملة النقدية التقليدية الوحدات).

تشمل التكلفة الفعلية للمخزون أيضًا التكاليف الفعلية للمنظمة لتسليم المخزون وجعله في حالة مناسبة للاستخدام.

يتم تقييم المخزونات، التي يتم التعبير عن تكلفتها عند الاقتناء بالعملة الأجنبية، بالروبل عن طريق إعادة حساب المبلغ بالعملة الأجنبية بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول المخزونات للمحاسبة.

يُسمح بتحديد التكلفة الفعلية للموارد المادية المشطوبة للإنتاج باستخدام طرق تقييم المخزون التالية: بتكلفة كل وحدة؛ بتكلفة متوسطة؛ على تكلفة المشتريات الأولى (طريقة FIFO - طريقة محاسبة المخزونات، والتي بموجبها يتم تثبيت المخزونات من الناحية النقدية بسعر الدفعة الأولى المستلمة من هذه البضائع.

تعد الطريقتان الأولى والثانية لتقييم الموارد المادية تقليدية بالنسبة لممارسة المحاسبة المحلية. خلال شهر التقرير، يتم شطب الموارد المادية للإنتاج (كقاعدة عامة، بالأسعار المحاسبية)، وفي نهاية الشهر، تتم كتابة الحصة المقابلة من الانحرافات في التكلفة الفعلية للموارد المادية عن تكلفتها بالأسعار المحاسبية عن.

باستخدام طريقة FIFO، يتم تطبيق القاعدة: الدفعة الأولى التي سيتم استلامها هي أول دفعة يتم إنفاقها. وهذا يعني أنه، بغض النظر عن دفعة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج، يتم شطب المواد أولاً بسعر (تكلفة) الدفعة الأولى المشتراة، ثم بسعر الدفعة الثانية، وما إلى ذلك. حسب الأولوية حتى يتم الحصول على إجمالي استهلاك المواد لهذا الشهر.

إن استخدام هذه الأساليب لتقييم الموارد المادية يوجه المؤسسة نحو تنظيم المحاسبة التحليلية للمواد حسب الدُفعات الفردية (وليس فقط حسب نوع المواد). يمكنك تقدير المواد المستخدمة عن طريق الحساب باستخدام الصيغة التالية:

ف - تكلفة المواد المستهلكة؛

هو وموافق - تكلفة أرصدة المواد الأولية والسريرية؛

ف - إيصال الشهر .

يتم تقييم المخزون في نهاية فترة التقرير اعتمادًا على الطريقة المقبولة لتقييم المخزون عند التخلص منه (باستثناء البضائع التي تتم المحاسبة عنها بالقيمة البيعية).

إلى جانب تحديد السعر المحاسبي الثابت، من المهم جدًا إنشاء وحدة محاسبة للأصول المادية. هذه الوحدة يمكن أن تكون كل نوع، درجة، علامة تجارية، حجم المواد، أي. رقم كل عنصر، كل دفعة، مجموعة متجانسة، الخ. يتم اختيار وحدة المحاسبة للأصول المادية من قبل المنظمة بشكل مستقل. ويجب أن تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول احتياطيات المواد، والسيطرة المناسبة على توافرها وحركتها.

وبالتالي يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. وفي الوقت نفسه فإن تحديد التكلفة الفعلية يعتمد على الترتيب الذي يتم به استلام المخزون من قبل المنظمة، وهو: اقتناء المخزون مقابل رسوم، الإنتاج لوحدنامنظمة، تساهم في رأس مال (حصة) المنظمة المصرح به، عن طريق الاستلام بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا، نتيجة للتخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى المستلمة نتيجة للمعاملات بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بالوسائل غير النقدية. حالياً التشريع الروسيلا يتم توفير إعادة تقييم الأصول المادية التي تؤخذ بعين الاعتبار كجزء من الأموال المتداولة.

المخزون عبارة عن عناصر مادية مختلفة للإنتاج يتم استخدامها كأشياء عمل في دورة الإنتاج وتنقل قيمتها بالكامل إلى تكلفة منتجات الإنتاج.

المهام الرئيسية لمحاسبة المخزون هي مراقبة سلامة الأشياء الثمينة، وامتثال مخزون المستودعات للمعايير، وتنفيذ خطط توريد المواد، والامتثال لمعايير استهلاك الإنتاج؛ تحديد التكاليف الفعلية المرتبطة بشراء المواد؛ التوزيع الصحيح لتكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج بين عناصر التكلفة.

يتم إجراء محاسبة المخزونات بالطريقة التي تحددها اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن المخزونات" ( PBU 5/01)، بالإضافة إلى تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن.

وفقًا لـ PBU 5/01، يتم تعريف المخزون على أنه جزء من الممتلكات المعدة للاستخدام في إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات المستخدمة لإدارة المنظمة؛ مخصصة للبيع.

يتم تعريف البضائع تامة الصنع على أنها الجزء من المخزون المخصص للبيع. إنه المنتج النهائي لعملية الإنتاج: تم الانتهاء من تجهيزه وتعبئته، وتتوافق خصائصه الفنية والجودة مع شروط العقد ومتطلبات المعايير التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.

تعتبر البضائع جزءًا من المخزون المشتراة من الخارج والمخصصة للبيع (إعادة البيع) دون معالجة إضافية.

وبالتالي، ينظم PBU 5/01 بشكل شبه كامل محاسبة الأصول الملموسة الحالية، ويوحدها مع مفهوم المخزونات.

تصبح المخزونات متاحة للبيع الخارجي بعد معالجتها أو استخدامها بطريقة أخرى في عملية الإنتاج وفي إدارة المنظمة. كقاعدة عامة، لا يمكن استخدام هذه الأصول المادية إلا مرة واحدة.

يمكن تجميع المخزونات بشكل مشروط في ست مجموعات تصنيف رئيسية:

• 1) المواد الخام والإمدادات - لحساب المواد الخام والمواد الأساسية والمساعدة، والمكونات المشتراة من المنتجات شبه المصنعة والحاويات ومواد التعبئة والتغليف والأسمدة والأدوية والأصول المادية الأخرى، بما في ذلك المواد المنقولة للمعالجة من قبل أطراف ثالثة؛
• 2) الوقود - للمحاسبة الوقود الصلبوالمنتجات البترولية ومواد التشحيم والوقود الغازي في الحاويات وأنواع أخرى من مواد الطاقة؛
• 3) قطع الغيار - لحساب قطع الغيار والتجمعات والتجمعات المستخدمة لإصلاح جميع أنواع الآلات والمعدات والأجهزة، بما في ذلك صندوق تبادل التجمعات والتجمعات في مؤسسات الإصلاح المتخصصة وإطارات السيارات والأشياء الثمينة الأخرى؛
• 4) المخزون واللوازم المنزلية - لحساب الأشياء المادية القابلة لإعادة الاستخدام، والتي، بسبب أهميتها، من غير المناسب أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة للمنظمة: الأدوات والمعدات الصغيرة، وملابس العمل، والأثاث الصغير واللوازم المنزلية، المعدات المكتبية منخفضة القيمة، وما إلى ذلك؛
• 5) الحاويات ومواد التعبئة والتغليف - العناصر المستخدمة للتغليف والنقل والتخزين للمواد والمنتجات المختلفة (الصناديق والصناديق والأكياس وما إلى ذلك)؛
• 6) مواد البناء - المواد المستخدمة في عملية البناء وأعمال التركيب (الطوب والأسمنت والرمل والطلاء وغيرها).
• 7) المواد القابلة للإرجاع (نفايات) الإنتاج هي بقايا المواد الخام والمواد التي تكونت أثناء معالجتها إلى منتجات تامة الصنع والتي فقدت خصائص المستهلك للمواد الخام الأصلية كليًا أو جزئيًا.

يتم اختيار الوحدة المحاسبية للمخزون من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه المخزونات، فضلاً عن التحكم السليم في توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة المخزون، وترتيب اقتنائه واستخدامه، يمكن أن تكون وحدة المخزون عبارة عن رقم صنف، أو دفعة، أو مجموعة متجانسة، وما إلى ذلك.

وفقا للمبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون، يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لعملية الاستحواذ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى المستردة (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

يحدد PBU 5/01 أن التكاليف الفعلية لشراء المواد تشمل ما يلي:

• - المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للمورد، بائع الأشياء الثمينة؛
• - المبالغ التي تدفعها المنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
• - الرسوم الجمركية والمدفوعات المماثلة الأخرى؛
• - الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون؛
• - المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على المخزون؛
• - تكاليف شراء وتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها: لدفع تكاليف خدمات النقل؛ للتأمين؛ للحفاظ على موظفي المشتريات والمستودعات في المنظمة؛ الفوائد على القروض التجارية.

وتشمل هذه التكاليف، على وجه الخصوص، تكاليف شراء وتسليم المخزونات، وتكاليف صيانة أجهزة المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزون المحدد بموجب العقد، وتكاليف دفع الفائدة على قروض الموردين (القرض التجاري)، وما إلى ذلك. نفقات. قد تقوم المنظمات أيضًا بإدراج تكاليف دفع الفائدة على الأموال المقترضة كجزء من هذه التكاليف، إذا كانت مرتبطة باقتناء المخزون وتم تكبدها قبل تاريخ استلام المخزون في مستودعات المنظمة؛

التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ضمن التكاليف الفعلية لشراء المخزون، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

قد تشمل التكلفة الفعلية تكاليف إحضار المخزون إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام للأغراض المقصودة (تكلفة العمليات لتحسين وتحسين الخصائص الفنية للمخزون غير المرتبط بإنتاج المنتجات، وأداء العمل، تقديم الخدمات).

وينعكس المخزون في الحسابات المحاسبية بالقيمة النقدية، الأمر الذي يصبح أكثر تعقيدا مع التطور علاقات السوق. تخضع أسعار السوق للتقلبات، فهي "تطفو"، وتتغير، وبالتالي تتغير تكلفة المخزون أيضًا، مما يؤثر على قيمة مؤشرات التكلفة والأرباح في التقييم الحالي.

يمكن إجراء تقييم المخزون: بالتكلفة الفعلية للشراء، والتي تعرف بالمتوسط ​​المرجح؛ بأسعار الشراء؛ بالأسعار المحاسبية مع تحديد انحرافات الأخيرة عن التكلفة الفعلية للمشتريات؛ بأسعار السوق السائدة في تاريخ التقارير. في المحاسبة المحلية، يتم استخدام التقييم في الغالب بالتكلفة الفعلية، والتي تعكس التكاليف الحقيقية للمؤسسة للحصول على المخزونات.

تتيح لك المنهجية المحاسبية تطبيق طرق مختلفة لتقييم الأصول المادية وتعكس في الميزانية العمومية خسائر المؤسسة الناجمة عن التغيرات في أسعار السوق للمخزونات المتاحة.

تتكون تكلفة الشراء الفعلية للأصول المادية التي تصل إلى المؤسسة من تكلفة الفاتورة المدفوعة للمورد عند الشراء وتكاليف النقل والشراء. تختلف تكاليف النقل والمشتريات اعتمادًا على حجم شحنة البضائع وجغرافية الموردين ونوع النقل المستخدم وطريقة التحميل وعوامل أخرى. تتغير أيضًا التكلفة الفعلية للأصول المادية. لذلك، من الناحية العملية، يتم تحديد تكلفة الشراء الفعلية على أنها المتوسط ​​المرجح (WSA) لجميع الدفعات الواردة، مع مراعاة ظروف التوريد الفعلية لفترة التقرير وفقًا للصيغة:

SPS = (Co + Sz)/ (Ko + Kz)،

حيث: Co هي التكلفة الفعلية لرصيد الموارد المادية في بداية الشهر؛

Сз - التكلفة الفعلية للموارد المادية المشتراة في شهر التقرير؛

كو - مقدار الموارد المادية في بداية الشهر؛

Kz - مقدار الموارد المادية التي يتم إعدادها شهريًا.

تعريف "أسعار الشراء" غامض. ويمكن التفاوض على هذه الأسعار مع خصومات ورسوم إضافية. يمكن أن تشمل أسعار الشراء أيضًا أسعار الفاتورة التي يتم تحديدها بالاتفاق، بما في ذلك التكلفة المختلفة خدمات إضافية، تكاليف النقل.

تُستخدم الأسعار المحاسبية لتسهيل وتبسيط الإجراء الفني لتقييم الأصول المادية. لكل نوع من أنواع المخزون المسجل في تسميات قائمة الأسعار، يتم حساب السعر المحاسبي للتقييم الحالي لحركتها. يتم تحديد التكلفة الفعلية للأصول المادية اعتبارًا من تاريخ التقرير بالأسعار المحاسبية، معدلة بنسبة انحراف التكاليف الفعلية لشرائها وحيازتها عن تكلفة هذه الأصول بالأسعار المحاسبية.

ويجب مراجعة الأسعار المحاسبية بشكل دوري للتأكد من أنها تعكس، قدر الإمكان، القيمة الحقيقية للمخزونات. في ظروف التضخم، يجب مراجعة أسعار الخصم عدة مرات في السنة. وفي جميع الحالات، يجب إجراء هذه المراجعات في اليوم الأول من الشهر أو الربع التالي.

لتحديد التكلفة الفعلية للأصول المادية عند تحويلها إلى الإنتاج، من الضروري تحديد انحراف التكلفة الفعلية عن تكلفتها بالأسعار المحاسبية. يظهر هذا الانحراف لمجموعات مخزون المواد الفردية. الاستثناءات الوحيدة هي المواد باهظة الثمن والنادرة بشكل خاص المستخدمة في نطاق محدود؛ وفي هذه الحالة، يجب إجراء محاسبة الانحرافات لأنواع فردية من المخزونات وإسنادها مباشرة إلى تكلفة الإنتاج.

يتم تحديد مقدار الانحرافات حسب مجموعات (أنواع) المخزون من خلال مقارنة التكلفة الفعلية للمخزون المستلم خلال الشهر ورصيده في بداية الشهر مع تكلفته بالأسعار المحاسبية.

لحساب التكلفة الفعلية للمواد الصادرة من المستودع إلى الإنتاج، يتم تحديد متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات. ثم يتم حساب المجموع المطلق للانحرافات.

يتم حساب متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات باستخدام الصيغة:

متوسط ​​ن. = (O o + T o.) : (O z. + T o.) × 100%،

О о - الرصيد الأولي للانحرافات

الذي - التي. - الاستلام الحالي للانحرافات

О з - رصيد المخزون الافتتاحي

T s - العرض الحالي للإمدادات

تم العثور على المبلغ المطلق للانحرافات باستخدام الصيغة:

AB = N أف × Z العلاقات العامة،

Z pr. - تكلفة المخزونات المطروحة للإنتاج بأسعار مخفضة.

FIFO هي طريقة لتقييم الأصول المادية بتكلفتها الأصلية. وبه تطبق القاعدة: أول دفعة تصل هي أول تخرج» أي. يتم تقييم استهلاك الأصول المادية بتكلفة اقتنائها بتسلسل معين: أولاً، يتم شطب تكلفة الأصول المادية كمصروف بسعر الدفعة الأولى المشتراة، ثم الثانية والثالثة وما إلى ذلك. لا يعتمد إجراء التقييم على التسلسل الفعلي لاستهلاك المواد المستلمة.

LIFO هي طريقة تقييم تعتمد على تكلفة الاستبدال (الأسعار الحالية) وفقًا للقاعدة: "آخر دفعة يتم استلامها هي أول دفعة يتم إنفاقها"، أي. ويتم تقييم الأصول المادية الصادرة من المستودع بتكلفة الاقتناء الأخير ثم السابق وهكذا، على الرغم من أن الحركة الفعلية في المستودع قد تكون مختلفة.

يمكن استخدام طرق تقييم المواد في المنظمات الخاضعة لقيدين:

• 1) الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية وصالحة طوال السنة المالية (المالية) للتقرير؛
• 2) يجب أن تكون الطريقة موحدة لمجموعة (نوع) المواد (قطع الغيار والوقود وغيرها).

تختلف تكلفة الأصول المادية المستهلكة وقيمة الباقي، المقدرة بطرق مختلفة، والتي تتبع تسلسل التضمين في حساب أسعار الشراء لدفعات مختلفة من الأصول المادية. يتطلب تقييم الأصول المادية باستخدام طريقتي FIFO و LIFO تنظيم المحاسبة التحليلية ليس فقط حسب نوع الأصول المادية، ولكن أيضًا حسب دفعات الاستلام، في حالة تغير أسعار الشراء الخاصة بها. وهذا يعقد المحاسبة ويزيد من كثافة اليد العاملة.

تتيح لنا دراسة تقنية الحساب باستخدام هاتين الطريقتين أن نستنتج أنه يمكن إجراء تقييم الأصول المادية دون المحاسبة الدفعية، إذا طبقنا طريقة التوازن لتقدير المواد المستهلكة باستخدام الصيغة

ف = ن + ف - ك

حيث P هي تكلفة الأصول المادية المستهلكة؛

N، K - تكلفة الرصيد الأولي والنهائي للأصول المادية؛

P هي تكلفة الأصول المادية المستلمة.

عند قبول المخزونات المحاسبية المحاسبية كمساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمة، يتم تحديد التكلفة الفعلية للأصول المستلمة على أساس قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب تشريعات الاتحاد الروسي. وهكذا، فإن القانون الاتحادي رقم 208 المؤرخ 26 ديسمبر 1995 - القانون الاتحادي "في الشركات المساهمة" وينص القانون الاتحادي رقم 14-FZ بتاريخ 02/08/1998 "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" على أنه إذا تجاوز مبلغ المساهمة في رأس المال المصرح به 200 الحد الأدنى للأجور، فيجب تأكيد التقييم النقدي للمخزونات من قبل جهة مستقلة المثمن.

يتم تقييم المخزونات التي تتلقاها المنظمة مجانًا في تاريخ استلامها بالقيمة السوقية.

تنعكس المواد المستلمة في عملية تصفية الأصول الثابتة أو الإصلاحات على سعر بيعها المحتمل - القيمة السوقية.

وتنعكس المواد التي تم تحديدها أثناء عملية الجرد على أنها مجهولة المصير في المحاسبة بالقيمة السوقية.

المخزون - جزء من العقار:

• المستخدمة في إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات المعدة للبيع؛
• تستخدم لتلبية الاحتياجات الإدارية للمؤسسة (المنظمة).

المنتجات النهائية- جزء من مخزون المنظمة المخصص للبيع، وهو النتيجة النهائية لعملية الإنتاج والمعالجة الكاملة (التجميع)، والتي تتوافق خصائصها الفنية والجودة مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى في الحالات التي يحددها قانون.

بضائع- جزء من مخزونات المنظمة المكتسبة أو المستلمة من كيانات قانونية وأفراد آخرين والمخصصة للبيع أو إعادة البيع دون معالجة إضافية.

تصنيف المخزونات

وفقا للنظام المحاسبي رقم 5/01 "المحاسبة عن المخزون"، اعتمادا على الدور الذي تلعبه أصول المخزون في عملية الإنتاج، فإنها تنقسم إلى المجموعات التالية: المواد الخام واللوازم، المنتجات شبه المصنعة المشتراة، النفايات القابلة للإرجاع والوقود والحاويات ومواد التعبئة والتغليف وقطع الغيار والسلع منخفضة القيمة والقابلة للارتداء.

المواد الخام والمواد الأساسية- أشياء العمل التي يصنع منها المنتج والتي تشكل الأساس المادي للمنتج.

المواد المساعدةتستخدم للتأثير على المواد الخام والمواد الأساسية، أو نقل خصائص استهلاكية معينة إلى المنتج، أو لصيانة الأدوات والعناية بها.

لاحظ أن تقسيم المواد إلى مواد رئيسية ومساعدة مشروط وغالبًا ما يعتمد على كمية المواد المستخدمة في الإنتاج أنواع مختلفةمنتجات.

تم شراء المنتجات شبه النهائية- المواد الخام والمستلزمات التي مرت بمراحل معينة من المعالجة ولم تصبح منتجات نهائية بعد. إنها تلعب دورًا مهمًا في تصنيع المنتجات، وتشكل مع المواد الأساسية الأساس المادي لها.

مخلفات الإنتاج القابلة للإرجاع- بقايا المواد الخام والمواد التي تكونت أثناء تحويلها إلى منتجات تامة الصنع أو التي فقدت جزئيا خصائصها الاستهلاكية للمواد الخام والمواد الأصلية.

لاحظ أنه من مجموعة المواد المساعدة، يتم تمييز الوقود والحاويات ومواد التعبئة والتغليف وقطع الغيار بشكل منفصل بسبب خصوصيات استخدامها. ينقسم الوقود إلى تكنولوجي (للأغراض التكنولوجية) ومحرك (وقود) واقتصادي (للتدفئة).

الحاويات ومواد التعبئة والتغليف- الأصناف المستخدمة في تعبئة ونقل وتخزين المواد والمنتجات النهائية.

قطعة منفصلةتستخدم لإصلاح واستبدال الأجزاء البالية من الآلات والمعدات.

يستخدم هذا التصنيف لأصول المخزون لبناء محاسبة منهجية وتحليلية للأصول المادية، وكذلك لإعداد تقرير إحصائي عن الأرصدة والمقبوضات واستهلاك المواد الخام والمواد في أنشطة الإنتاج.

كوحدة محاسبة للمخزون، يتم تحديد رقم التسميات الذي طورته المنظمة في سياق أسمائها و (أو) مجموعات (أنواع) متجانسة.

الأهداف الرئيسية لمحاسبة المخزون هي: السيطرة على سلامة الأشياء الثمينة في أماكن تخزينها وفي جميع مراحل المعالجة؛ امتثال مخزونات المستودعات للمعايير ؛ التوثيق الصحيح وفي الوقت المناسب لجميع العمليات التي تنطوي على حركة عناصر المخزون؛ تنفيذ خطط توريد المواد؛ الامتثال لمعايير استهلاك الإنتاج. تحديد التكاليف الفعلية المرتبطة بشراء واقتناء الأشياء الثمينة؛ التوزيع الصحيح لتكلفة الأصول المادية التي يتم إنفاقها في الإنتاج بين أهداف الحساب؛ الرقابة المنهجية على تحديد المواد الزائدة وغير المستخدمة وتنفيذها؛ التسويات في الوقت المناسب مع موردي الأصول المادية؛ السيطرة على المواد أثناء النقل وعمليات التسليم غير المفوترة.

تقييم المخزونات

يتم قبول أصول المخزون بالتكلفة الفعلية.

التكلفة الفعلية لعناصر المخزون المشتراة مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة للاقتناء، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

التكاليف الفعلية للحصول على عناصر المخزون قد تكون:

• المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية مع المورد (البائع)؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
• الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى؛
• الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون؛
• المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم الحصول على المخزون من خلالها؛
• تكاليف شراء الأصول المادية وتسليمها إلى مكان استخدامها، بما في ذلك تكاليف التأمين. تشمل هذه التكاليف، على وجه الخصوص، تكاليف شراء وتسليم الأصول المادية، وتكاليف صيانة أجهزة المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم الأصول المادية إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزونات المحددة بموجب العقد، وتكاليف دفع الفوائد على قروض الموردين (القرض التجاري)، وما إلى ذلك من التكاليف؛
• التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى في التكاليف الفعلية لشراء المخزون، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.

تشمل تكاليف إحضار أصول المخزون إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة تكاليف المنظمة لتحسين وتحسين الخصائص التقنية للمخزونات المستلمة، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتوفير خدمات.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للأصول المادية أثناء إنتاجها من قبل المنظمة على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المخزونات.

يتم تحديد التكلفة الفعلية لعناصر المخزون التي يتم المساهمة بها كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للأصول المادية التي تتلقاها المنظمة مجانًا مع مراعاة قيمتها السوقية في تاريخ الرسملة.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للأصول المادية المكتسبة مقابل ممتلكات أخرى (باستثناء النقد) مع الأخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات المتبادلة التي تنعكس بها في الميزانية العمومية لهذه المنظمة.

يتم قبول الأصول المادية التي لا تنتمي إلى المنظمة، ولكنها قيد الاستخدام أو التصرف فيها وفقًا لشروط الاتفاقية، للمحاسبة على الحسابات خارج الميزانية العمومية في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية.

يتم تقييم الأصول المادية، التي يتم تحديد تكلفتها عند الاقتناء بالعملة الأجنبية، بالروبل عن طريق تحويل العملة الأجنبية بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول الأصول المادية للمحاسبة بواسطة المنظمة بموجب العقد.

يجوز تقييم الأصول المادية المشطوبة للإنتاج باستخدام إحدى الطرق التالية:

• بتكلفة متوسطة؛
• بتكلفة كل وحدة؛
• على تكلفة المشتريات الأولى (طريقة FIFO)؛
• على حساب أحدث المشتريات (طريقة LIFO).

الطريقة الأولى لتقييم الأصول المادية بمتوسط ​​​​التكلفة هي الطريقة التقليدية الممارسة المحليةمحاسبة. خلال شهر التقرير، يتم شطب الأصول المادية للإنتاج، كقاعدة عامة، للأغراض المحاسبية، وفي نهاية الشهر يتم شطب الحصة المقابلة من الانحرافات في التكلفة الفعلية للأصول المادية عن تكلفتها بالأسعار المحاسبية.

نحدد معامل الانحراف 3250: 60250 = 0.054.

سيكون انحراف التكلفة الفعلية عن القيمة المحاسبية لتكاليف المواد المستهلكة 45600 * 0.054 = 2462 روبل.

التكلفة الفعلية للأصول المادية التي يتم إنفاقها شهريًا ستكون 45600 * 2462 = 48062 روبل.

طريقة التقييم وبتكلفة كل وحدةيجب أن تستخدم للمواد الأكثر قيمة. يمكن أن تكون هذه الأحجار الكريمة والمعادن الثمينة. بالإضافة إلى ذلك، يتم استخدام هذه الطريقة أيضًا لتقييم المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض.

في طريقة FIFOيتم تطبيق القاعدة: الدفعة الأولى للاستلام هي الدفعة الأولى للإنفاق. وهذا يعني أنه بغض النظر عن الدفعة التي يتم إطلاقها في الإنتاج، يتم شطب الأصول المادية أولاً بسعر (تكلفة) دفعة الشراء الأولى، ثم بسعر الدفعة الثانية، وهكذا حسب ترتيب الأولوية حتى المجموع يتم الحصول على استهلاك الأصول المادية لهذا الشهر.

في طريقة LIFOيتم تطبيق قاعدة أخرى - الدفعة الأخيرة التي سيتم استلامها هي أول دفعة يتم إنفاقها: في هذه الحالة، يتم شطب الأصول المادية أولاً بتكلفة الدفعة الأخيرة، ثم بتكلفة الدفعة السابقة، وهكذا. ويرد في الجدول مثال لتقدير استهلاك الأصول المادية باستخدام طريقتي FIFO و LIFO. 6.2.

سننظر في طريقة تقييم الأصول المادية باستخدام متوسط ​​التكلفة المرجح أدناه. علماً بأن تكلفة الأصول المادية المستهلكة وتكلفة أرصدتها تقديرية أساليب مختلفةتختلف عن تسلسل التضمين في حساب أسعار الشراء لمجموعات مختلفة من الموارد المادية.

طريقة متوسط ​​التكلفة المرجحة لتقييم المخزون(حسب الجدول 6.2).

تكلفة المخزون مع الأخذ في الاعتبار الرصيد في بداية الشهر وإيصالات الشهر (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 روبل.

التكلفة لكل وحدة مخزون 2260: 145 = 15.5862 = 15 فرك. 59 كوبيل

يشير إلى تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) 15.59 * 135 = 2104.65 = 2140 روبل. 65 كوبيل

رصيد المخزون في نهاية الشهر هو 2260 - 2104.65 = 155.35 روبل.

التكلفة لكل وحدة من المخزون هي 155.35: 10 = 15.5863 = 15 روبل. 59 كوبيل

لاحظ أن استخدام تقدير الأصول المادية باستخدام طريقتي FIFO وLIFO يتطلب من المنظمة حساب الموارد المادية ليس فقط حسب نوع المادة، ولكن أيضًا حسب دفعة الاستلام في حالة تغير أسعار الشراء. وهذا يعقد المحاسبة بشكل كبير ويزيد من كثافة اليد العاملة.

تسمح لنا تقنيات الحساب المدروسة باستخدام هذه الطرق باستنتاج أنه يمكن إجراء تقييم الأصول المادية دون المحاسبة المجمعة، إذا طبقنا طريقة الميزانية العمومية لتقدير الأصول المادية المستهلكة باستخدام الصيغة:

ف = يا ن + ف - يا ك،

• حيث P هي تكلفة الأصول المادية المستهلكة؛
• O n و O k - تكلفة الأرصدة الأولية والنهائية للأصول المادية؛

P هي تكلفة الموارد المادية المستلمة. عند استخدام طريقة FIFO، كانت تكلفة رصيد الأصول المادية في بداية الشهر 300 روبل. (25 * 12) = 300 روبل، وفي نهاية الشهر - 10 روبل. * 20 = 200 روبل، وتكلفة المواد المستخدمة 2060 روبل. (780 + 480 + 800) = 2060. باستخدام طريقة LIFO، كانت تكلفة المخزون المستهلك 2020 روبل. (1000 + 480 + 540).

يُنصح باستخدام طريقة FIFO عند إعداد الميزانية العمومية، نظرًا لأن تكلفة الموارد المادية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير هي الأقرب إلى الأسعار الحالية وتمثل أصول المؤسسة بشكل أكثر واقعية.

توثيق العمليات على حركة المخزون

الجميع المعاملات التجاريةالتي تجريها المنظمة يجب أن تكون موثقة بالوثائق الداعمة. تعمل هذه المستندات كمستندات محاسبية أولية يتم على أساسها إجراء المحاسبة.

يجب إعداد المستندات الأولية المتعلقة بحركة الأصول المادية بعناية ويجب أن تحتوي على توقيعات الأشخاص الذين أجروا المعاملات، بالإضافة إلى آثار الكائنات المحاسبية ذات الصلة. دعونا نلاحظ أن السيطرة على الامتثال لقواعد تسجيل حركة الأشياء الثمينة يعهد بها إلى كبير المحاسبين ورؤساء الأقسام الهيكلية للمؤسسة.

عند استلام الأصول المادية من الموردين، يتحقق مدير المستودع من أن الكمية الفعلية تتوافق مع البيانات الموجودة في المستندات المصاحبة للمورد. إذا لم تكن هناك اختلافات، فسيتم إصدار أمر استلام (ص. رقم M-I) لكامل مبلغ الأصول المادية المستلمة. يتم إعداد هذه الوثيقة من قبل مدير المستودع في يوم استلام الأشياء الثمينة في نسخة واحدة.

إذا تم، عند قبول الأصول المادية من الموردين، اكتشاف تناقض مع بيانات المستندات المصاحبة (تم الكشف عن نقص أو فائض أو سوء تصنيف)، أو حدث تسليم غير مفوتر (استلام عناصر المخزون دون المستندات المصاحبة من المورد) يقوم مدير المستودع مع ممثل المورد (على سبيل المثال، وكيل الشحن) أو منظمة غير مهتمة بإعداد إجراء قبول المواد وفقًا لـ f. رقم م-71 في نسختين. يعد هذا القانون وثيقة استلام وأساسًا لتوضيح التسويات مع المورد. وفي هذه الحالة، يتم نقل (إرسال) النسخة الثانية من هذا القانون إلى المورد.

يمكن أن تأتي الأصول المادية إلى المؤسسة (المنظمة) من الأشخاص المسؤولين. في هذه الحالة، يقوم الشخص المسؤول بنقل الأصول المادية المشتراة نقدًا في المتاجر والأسواق من الجمهور وما إلى ذلك إلى مدير المستودع، الذي يسجل اقتنائها ويصدر أوامر الاستلام بالطريقة المتبعة عمومًا.

عند التجميع تقرير مسبقفيما يتعلق بالمبالغ التي تم إنفاقها على شراء الأصول المادية، يجب إرفاق المستندات الداعمة التي تؤكد الشراء: الفواتير وإيصالات المتجر، وإيصالات أوامر الاستلام، وكذلك التصرفات (الشهادات) إذا تم الشراء في الأسواق أو من الجمهور.

عند نقل الأصول المادية من وحدة هيكلية واحدة (مستودع، ورشة عمل، موقع) إلى مستودع آخر لمؤسسة معينة، يتم إعداد فاتورة الحركة الداخلية للمواد (النموذج رقم م-11). يتم إصدار هذه الفاتورة بناءً على أمر قسم التموين.

على غرار ما سبق، ينعكس تسليم الأصول المادية المصنعة أو المعالجة بواسطة الوحدات الهيكلية المساعدة أو المساعدة (المحلات التجارية، الأقسام) إلى المستودع.

يجب أن يتم الإفراج عن الأصول المادية على أساس الحدود المقررة. يجب إضفاء الطابع الرسمي على أي إطلاق للأصول المادية فوق الحد المسموح به لإنتاج واستبدال المواد من خلال إصدار طلب.

يتم توثيق استهلاك الأصول المادية المخصصة للإنتاج والاحتياجات الأخرى يوميا ببطاقات الحد، والتي تصدرها إدارة التخطيط في المؤسسة أو إدارة التوريد في نسختين لواحد أو أكثر من أنواع الأصول المادية، وكقاعدة عامة، ل فترة شهر واحد. يتم تسليم نسخة واحدة من هذه الوثيقة إلى المستلم، والأخرى إلى المستودع. يقوم أمين المستودع بتسجيل كمية أصناف المخزون الصادرة في نسختي البطاقة ويوقع على بطاقة الاستلام الخاصة بالمستلم، ويقوم مندوب ورشة المستلم بالتوقيع على استلام القيمة على البطاقة الموجودة في المستودع.

يتم توثيق الإفراج عن المواد إلى الطرف الثالث والإفراج عن عناصر المخزون بفاتورة (نموذج رقم م-15) صادرة عن موظف وحدة هيكلية في نسختين عند تقديم المتلقي للأصول المادية لوحدة هيكلية توكيل باستلام الأصول، يتم تعبئته بالطريقة المقررة.

محاسبة الأصول المادية في المستودعات وأقسام المحاسبة

لتزويد برنامج الإنتاج بالأصول المادية المناسبة، يتم إنشاء مستودعات متخصصة في المؤسسات والمنظمات لتخزين المواد الأساسية والمساعدة والوقود وقطع الغيار والمواد ذات القيمة المنخفضة والقابلة للارتداء والموارد المادية الأخرى.

ومن المستحسن أيضًا ترتيب الأصول المادية عن طريق دفعات الشراء، الأمر الذي يمكن أن يسهل بشكل كبير استخدام أساليب LIFO وFIFO. في المستودعات (المخازن) يتم وضع أصناف المخزون في أقسام، وداخلها - وفقًا للمجموعات والنوع والدرجة وأحجام الدهليز والصناديق والأرفف والأرفف، مما يضمن سرعة استلامها وتحريرها والتحكم في مطابقتها للتوافر الفعلي المعايير المعمول بهاالمخزون (الحد).

يتم تسجيل حركة ورصيد الأصول المادية في بطاقات مستودع المواد. يتم فتح بطاقة منفصلة لكل رقم صنف، لذلك تسمى المحاسبة بالمحاسبة النوعية وتتم بالعينية فقط.

يتم فتح البطاقات في قسم المحاسبة أو تركيب الكمبيوتر ويتم تدوين رقم المستودع واسم المادة والعلامة التجارية والدرجة والملف والحجم ووحدة القياس ورقم الصنف وسعر التسجيل والحد. ثم يتم نقل البطاقات إلى المستودع، ويقوم أمين المخزن بملء البيانات الخاصة بالاستلام والاستهلاك ورصيد المواد. يُسمح أيضًا بالاحتفاظ بسجلات الأصول المادية في دفاتر محاسبة الدرجة، والتي تحتوي على نفس التفاصيل الموجودة في بطاقات قسم المستودعات.

يقوم أمين المتجر بإدخال الإدخالات في البطاقات على أساس المستندات المحاسبية الأولية (أوامر الاستلام، والمطالبات، والفواتير، وما إلى ذلك) في يوم المعاملة. بعد كل قيد يتم عرض رصيد الأصول المادية.

يتم استلام جميع المستندات الأولية المتعلقة بحركة الأصول المادية من المستودعات والأقسام الهيكلية للمؤسسة من قبل قسم المحاسبة، حيث يتم تشكيلها في حزم ونقلها إلى وحدة الحوسبة بعد المراقبة المناسبة. في هذه المرحلة من العملية المحاسبية، يُطلب من موظفي المحاسبة ممارسة الرقابة المناسبة على شرعية وملاءمة وصحة عمليات التوثيق على حركة عناصر المخزون. بعد التحقق، تخضع المستندات الأولية للضريبة (ضرب كمية المواد بالسعر).

هناك عدة خيارات لتسجيل الأصول المادية في بطاقات محاسبة المستودعات، حيث يتم تسجيل المعاملات المحاسبية بناءً على المستندات الأولية.

في الخيار الأولفي قسم المحاسبة يتم فتح بطاقة لكل نوع وصنف من المواد الواردة والمستهلكة. تختلف هذه البطاقات عن بطاقات محاسبة المستودعات فقط من حيث أنها تسجل المواد ليس فقط من الناحية العينية، ولكن أيضًا من الناحية النقدية. في نهاية الشهر، بناءً على البيانات النهائية لجميع البطاقات، يتم تجميع أوراق التداول الكمية والإجمالية للمحاسبة التحليلية ومقارنتها مع معدل دوران وأرصدة الحسابات الاصطناعية المقابلة والبيانات من بطاقات محاسبة المستودعات.

في الخيار الثانييتم تجميع جميع المستندات الواردة والصادرة حسب أرقام العناصر وفي نهاية الشهر، يتم تسجيل البيانات النهائية حول استلام وإنفاق كل نوع من أنواع المخزون، المحسوبة من المستندات، في جداول المبيعات المجمعة من الناحية المادية والنقدية لـ كل مستودع على حدة حسب الحسابات التركيبية والحسابات الفرعية المقابلة لها.

يقلل هذا الخيار بشكل كبير من تعقيد المحاسبة، حيث ليست هناك حاجة للاحتفاظ ببطاقات المحاسبة التحليلية. ومع ذلك، حتى في هذه الحالة، تظل المحاسبة مرهقة، حيث يجب تسجيل المئات وأحيانًا الآلاف من أرقام عناصر عناصر المخزون في ورقة التداول.

الأكثر تقدمًا هي المحاسبة التشغيلية أو طريقة التوازن في محاسبة المواد، حيث لا يقوم قسم المحاسبة بتكرار محاسبة درجة المستودعات سواء في بطاقات محاسبية تحليلية منفصلة أو في أوراق الدوران، ولكنه يستخدم بطاقات محاسبة المستودعات للمواد المحفوظة في المستودعات كسجلات محاسبة تحليلية . يقوم موظف المحاسبة كل يوم أو في أوقات أخرى محددة بالتحقق من دقة الإدخالات التي قام بها أمين المتجر في بطاقات المحاسبة الخاصة بالمستودع ويؤكدها بتوقيعه على البطاقات نفسها. في نهاية الشهر، يقوم مدير المستودع، وفي بعض الحالات عمال المحاسبة، بنقل البيانات الكمية عن الأرصدة في اليوم الأول من الشهر لكل صنف وعدد المواد من بطاقة محاسبة المستودع إلى الميزانية المحاسبية لرصيد المستودع. المواد الموجودة في المستودع (بدون معدل الدوران والإيصالات والمصروفات). بعد التأكد من التصديق من قبل موظف المحاسبة يتم تحويل قائمة الأرصدة إلى قسم المحاسبة حيث يتم تسجيل أرصدة أصناف المخزون بأسعار محاسبية ثابتة وعرض مجاميعها للمجموعات المحاسبية الفردية للمواد وللمستودع ككل .

تعتبر طريقة التوازن في المحاسبة عن الأصول المادية من أكثر الطرق فعالية، خاصة في الظروف المعالجة اليدويةبيانات الاعتماد ومعالجة الآلة الصغيرة لبيانات الاعتماد.

المحاسبة الاصطناعية للمخزونات

لحساب المخزون، يتم استخدام الحسابات التركيبية التالية: 10 "المواد"، 11 "حيوانات النمو والتسمين"، 14 "إعادة تقييم الأصول المادية"، 15 "شراء واقتناء المواد"، 16 "الانحراف في تكلفة المواد". الأصول المادية"، وكذلك الحسابات خارج الميزانية العمومية: 002 "أصول المخزون المقبولة للحفظ"، 003 "المواد المقبولة للتصنيع"، 004 "البضائع المقبولة للعمولة".

الجدول المحاسبي للمحاسبة عن وجود وحركة جميع أنواع الأصول المادية هو الحساب 10 "المواد" الذي يجب فتح حسابات فرعية له في كل منشأة بالإضافة إلى الحسابات المحاسبية التحليلية اللازمة لتفصيل التواجد. وحركة مختلف أنواع ومجموعات الأصول المخزونة.

تتم المحاسبة عن الأصول المادية في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لحيازتها (المشتريات) أو بالأسعار المحاسبية.

يستخدم دليل الحسابات الجديد خيارين للمحاسبة الخاصة باقتناء وشراء المخزونات.

الخيار الأوليُنص على أن الأصول المادية التي تتلقاها المؤسسة تنعكس في الخصم من الحساب 10 "المواد" وائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، وما إلى ذلك في هذه الحالة ، تتم المحاسبة عن أصول المخزون بغض النظر عن وقت وصولها - قبل أو بعد استلام مستندات الدفع.

ينعكس دفع الأصول المادية في خصم الحسابات 60 و 76 وغيرها من حسابات المحاسبة النقدية. يجب أن تنعكس تكلفة عناصر المخزون المدفوعة المتبقية في مرحلة النقل في تاريخ التقرير في نهاية فترة التقرير كخصم للحساب 10 ودائن لحساب التسويات مع الموردين والمقاولين دون ترحيل هذه الأصول إلى المستودع. وفي بداية الشهر التالي، تنعكس هذه المبالغ في المحاسبة الجارية كمستحقات في حساب المحاسبة عن التسويات مع الموردين والمقاولين.

الخيار الثانييتضمن استخدام حسابين اصطناعيين آخرين لحساب شراء واقتناء الأصول المادية: 15 "شراء واقتناء المواد" و 16 "الانحراف في تكلفة المواد".

في هذه الحالة، واستنادا إلى مستندات الدفع المقبولة المستلمة من الموردين، يتم إجراء قيد محاسبي في محاسبة النظام إلى الحساب المدين 15 "شراء واقتناء المواد" والحسابات الدائنة 60 و 76 و 71 وغيرها لقيمة فاتورتها، بغض النظر عن متى وصول الأصول المادية إلى المؤسسة - قبل أو بعد استلام مستندات الدفع من الموردين.

ينعكس اعتماد الأصول المادية التي تتلقاها المؤسسة فعليًا عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 10 والائتمان في الحساب 15 "شراء واقتناء المواد" بالأسعار المحاسبية. في هذه الحالة، يتم شطب الفرق بين تكلفة الأصول المادية المستلمة فعليًا في مستودع المؤسسة بالأسعار المحاسبية والتكلفة الفعلية لاقتنائها إلى خصم الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد" عن دائن الحساب 15 "شراء واقتناء المواد" إذا كان السعر المحاسبي أقل من السعر الفعلي أو في الخصم من حساب شراء وشراء المواد من رصيد الانحراف في حساب تكلفة المواد إذا كان السعر المحاسبي أكبر من التكلفة الفعلية للمشتريات.

يعكس الرصيد المدين للحساب الخاص بتوريد المواد وشرائها الأصول المادية التي يتم نقلها، سواء المدفوعة بالفعل أو غير المدفوعة، ولكنها تخضع فقط للدفع وفقًا لمستندات الدفع المقبولة. في هذه الحالة يتم شطب الانحرافات المتراكمة في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة المواد" كخصم على الحسابات المحاسبية لتكاليف الإنتاج بما يتناسب مع تكلفة المواد المستهلكة بالأسعار المحاسبية. وفي نهاية الشهر يتم تحديد الفرق بين التكلفة الفعلية للأصول المادية المستهلكة وتكلفتها بالأسعار المحاسبية الثابتة. ويتم شطب الفرق لنفس حسابات التكلفة التي شطب عليها المواد بأسعار محاسبية ثابتة (حسابات 20، 23، 25، 26، الخ). وإذا كانت التكلفة الفعلية أعلى من سعر الكتاب الثابت، يتم شطب الفرق بينهما بالإضافة إلى ذلك. قيد محاسبي، الفرق العكسي (والذي يكون ممكنًا عند استخدام التكلفة المخططة للأصول المادية كسعر محاسبي ثابت) - باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر"،
أي الأرقام السالبة.

يتم توزيع انحراف التكلفة الفعلية لأصناف المخزون عن التكلفة بالأسعار المحاسبية الثابتة بين الأصول المادية المستهلكة وتلك المتبقية في المستودع بما يتناسب مع تكلفة الأصول المادية بالأسعار المحاسبية الثابتة.

ولهذا الغرض يتم تحديد نسبة انحرافات التكلفة الفعلية للأصول المادية عن السعر المحاسبي الثابت وضرب النتيجة في تكلفة الأصول المادية المحررة والمتبقية بالأسعار المحاسبية الثابتة.

يتم حساب النسبة المئوية لانحرافات التكلفة الفعلية للأصول المادية عن السعر المحاسبي الثابت (x) باستخدام الصيغة

• أين هو— انحراف التكلفة الفعلية للأصول المادية عن التكلفة بالأسعار المحاسبية الثابتة في بداية الشهر؛
• على— انحراف التكلفة الفعلية للمواد عن المواد المستلمة لهذا الشهر؛
• يو تسن— تكلفة الأصول المادية بالأسعار المحاسبية الثابتة في بداية الشهر؛
• في وحدة المعالجة المركزية— تكلفة أصناف المخزون المستلمة خلال الشهر بالأسعار المحاسبية الثابتة.

لاحظ أنه عند تحديد التكلفة الفعلية للموارد المادية، يُسمح بعمليات الشطب في الإنتاج بالإضافة إلى متوسط ​​التكلفة باستخدام طريقتي FIFO وLIFO.

عند استخدام هذه الأساليب، يصبح من الضروري تقييم كل دفعة من الأشياء الثمينة الاستهلاكية، وهو أمر يصعب تحقيقه نظرًا لمستوى الأتمتة المحاسبية الحديثة.

يُنصح بتحديد تكلفة الأصول المادية المستهلكة عند تقييمها باستخدام طريقتي FIFO و LIFO عن طريق الحساب.

في هذه الحالة، خلال الشهر، يتم شطب الأصول المادية للإنتاج بأسعار محاسبية. في نهاية الشهر، يتم تحديد تكلفة الأصول المادية المستهلكة باستخدام طريقة FIFO وLIFO. إيجاد انحراف التكلفة المحسوبة للمواد عن تكلفتها بالأسعار المحاسبية وشطب الانحراف المحدد إلى الحسابات المناسبة بما يتناسب مع تكلفة الأصول المادية المشطوبة سابقاً بالأسعار المحاسبية.

عند استلام الأصول المادية، يتم خصم وإيداع حسابات المواد 10 "المواد":

• الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - لتكلفة المواد المستلمة بأسعار الموردين مع جميع هوامش الربح لمنظمات المبيعات والتوريد وتكاليف النقل والمشتريات المدرجة في حسابات الموردين، مع مراعاة دفع الفائدة على المشتريات على الائتمان المقدم من قبل الموردين.
• الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - لتكلفة الخدمات المدفوعة بالشيكات لمنظمات النقل ؛
• الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" - لتكلفة عناصر المخزون المدفوعة من المبالغ الخاضعة للمساءلة ؛
• الحساب 23 "الإنتاج المساعد" - لتكاليف تسليم الأصول المادية عن طريق النقل الخاص والتكلفة الفعلية للأصول المادية للإنتاج الخاص ؛
• الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" - لتكلفة النفايات القابلة للإرجاع والحسابات الأخرى.

يتم شطب أصول المخزون المفرج عنها للإنتاج والاحتياجات الأخرى من رصيد حسابات المواد إلى الخصم من حسابات تكلفة الإنتاج المقابلة والحسابات الأخرى خلال الشهر بأسعار محاسبية ثابتة. في نفس الوقت يتم توفير الإدخالات المحاسبية:

حساب مدين 20 "الإنتاج الرئيسي"

على تكلفة الأصول المادية المخصصة للإنتاج الرئيسي؛

• حساب الخصم 23 "الإنتاج المساعد" ؛ الخصم من الحسابات الأخرى اعتمادًا على اتجاه نفقات عناصر المخزون (25 "نفقات الإنتاج العامة"، 26 "نفقات الأعمال العامة"، وما إلى ذلك)؛
• إيداع في الحساب 10 "المواد" أو حسابات أخرى لتسجيل الأصول المادية.

عند بيع الأصول المادية خارجيًا، يتم إجراء الإدخالات المحاسبية التالية:

• حساب مدين 91-2 "مصروفات أخرى" حساب دائن 10 "مواد"

على تكلفة المواد بأسعار مخفضة؛

• حساب المدين 91-2 "مصروفات أخرى" حساب دائن 16 "الانحراف في تكلفة المواد"

الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد؛

• حساب الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وحساب الائتمان 91-1 "الإيرادات الأخرى"

على سعر بيع المواد؛

• حساب المدين 91-2 "مصروفات أخرى" حساب دائن 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على أصناف المخزون المباعة.

• يتم شطب النتيجة المالية لبيع الأصول المادية من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر".

جرد المخزونات

تنص التشريعات الحالية على أنه من أجل ضمان موثوقية البيانات المحاسبية والبيانات المالية، يتعين على المنظمات إجراء جرد للممتلكات والالتزامات، حيث يتم فحص وتوثيق وجودها وحالتها وتقييمها.

يتم تحديد إجراءات وتوقيت الجرد من قبل رئيس المنظمة، باستثناء الحالات التي يكون فيها الجرد إلزاميا.

إجراء الجرد إلزامي:

• عند نقل الممتلكات للإيجار أو الفداء أو البيع، وكذلك أثناء تحويل مؤسسة وحدوية تابعة للدولة أو البلدية؛
• قبل إعداد البيانات المالية السنوية؛
• عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليا؛
• عندما يتم الكشف عن وقائع السرقة أو الإساءة أو الإضرار بالممتلكات؛
• في حالة وقوع كارثة طبيعية أو حريق أو حالات الطوارئ الأخرى الناجمة عن الظروف القاسية، أثناء إعادة تنظيم أو تصفية المنظمة، في الحالات الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

تتمثل الأهداف الرئيسية للجرد في تحديد التوفر الفعلي للممتلكات؛ مقارنة التوفر الفعلي للممتلكات مع البيانات المحاسبية؛ التحقق من اكتمال تسجيل الالتزامات.

تُمنح الشركات والمنظمات الحق في تحديد عدد المخزونات بشكل مستقل في السنة المشمولة بالتقرير وتاريخ إجرائها وقائمة الممتلكات التي تم تفتيشها خلال كل منها، باستثناء الحالات التي يكون فيها المخزون إلزاميًا.

يتم إجراء جرد لعناصر المخزون مرة واحدة على الأقل سنويًا قبل إعداد البيانات المالية، ولكن ليس قبل 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير. يتم إجراء جرد الأصول المادية من خلال لجان عمل الجرد بمشاركة إلزامية من الأشخاص المسؤولين مالياً. يجب أن تشمل لجنة المخزون ممثلين عن إدارة المنظمة وموظفي المحاسبة وغيرهم من المتخصصين.

عند إجراء الجرد، تذكر ما يلي:

• تخضع جميع عناصر مخزون المنظمة للجرد، بغض النظر عن موقعها؛
• يجب التحقق من التوفر الفعلي للممتلكات الموجودة في الحجز أو المؤجرة أو المستلمة للمعالجة من منظمات أخرى؛
• يتم جرد الممتلكات في موقعها ومن قبل أشخاص مسؤولين ماليا تقع في عهدتهم هذه القيم؛
• يجب التحقق من التوافر الفعلي للممتلكات فقط من خلال المشاركة الإلزامية للأشخاص المسؤولين مالياً؛
• يجب أن تنعكس نتائج الجرد في المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بالشهر الذي تم فيه الانتهاء منه.

يتم تحديد وجود الممتلكات أثناء الجرد من خلال العد والوزن والقياس الإلزامي. يتم تسجيل النتائج الفعلية في سجلات الجرد. يتم التسجيل لكل اسم فردي من الأصول المادية مع الإشارة إلى رقم الصنف أو النوع أو المجموعة أو المادة أو الدفعة أو الدرجة بالوحدات الحسابية أو الكتلة أو القياس مع مراعاة ميزات محددة الأنواع الفرديةالأصول المادية.

يتم تجميع مخزونات منفصلة للمواد التي يتم نقلها، والمخزنة بشكل آمن في مستودعات المؤسسات الأخرى، والمواد التالفة، وغير الضرورية، وغير السائلة، وكذلك التي لم يتم استلامها أو تحريرها أثناء المخزون.

يتم توقيع قوائم الجرد من قبل جميع أعضاء الهيئة والمسؤولين مالياً، والذين يؤكدون أنه تم فحص جميع الأصول المادية بحضورهم وليس لديهم أي مطالبات ضد أعضاء الهيئة.

يتم استخدام بيانات جرد المخزون لتجميع بيانات المطابقة، حيث تتم مقارنة بيانات المخزون الفعلية مع البيانات المحاسبية. إذا تم تحديد النقص أو الفوائض، يجب على الأشخاص المسؤولين ماليا تقديم التفسيرات المناسبة. تحدد لجنة المخزون طبيعة وأسباب وأسباب التناقضات المحددة أو الأضرار التي لحقت بالأصول المادية وتحدد الإجراء الخاص بتنظيم الاختلافات والتعويض عن الأضرار.

• يتم احتساب الأصول المادية الفائضة بالقيمة السوقية في تاريخ الجرد، ويضاف المبلغ المقابل إليها النتائج الماليةلمنظمة تجارية، إما عن طريق زيادة الدخل لمنظمة غير ربحية، أو زيادة التمويل (الأموال) ل تنظيم الميزانية. بغض النظر عن أسباب حدوثها، يتم شطب جميع حالات النقص في الأصول المادية بتكلفتها الفعلية من رصيد حسابات المواد إلى الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". بعد توضيح جميع ظروف حدوث نقص أو تلف في الأصول المادية، يتخذ رئيس المؤسسة قرارًا بشأن إجراءات شطبها من الحساب 94؛
• يُعزى نقص الممتلكات والأضرار التي لحقت بها في حدود معايير الخسارة الطبيعية إلى تكاليف الإنتاج أو التوزيع (النفقات) الزائدة عن المعايير - على حساب المذنبين. إذا لم يتم تحديد الجناة أو رفضت المحكمة استرداد الأضرار منهم، فسيتم شطب الخسائر الناجمة عن نقص الممتلكات وأضرارها إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية، إما عن طريق زيادة النفقات لمنظمة غير ربحية، أو تقليل التمويل (الأموال) لمنظمة خارج الميزانية.