معدلات ضريبة استخراج المعادن. تعليمات لمستخدم باطن الأرض: ما هو معدل احتساب ضريبة استخراج المعادن (MET)، وكذلك مواعيد الدفع ونموذج الإقرار الجديد. NDP = القاعدة الضريبية × معدل الضريبة

يتطلب استخراج الموارد المعدنية في الجرف القاري، أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك بشروط تعاقدية خارج حدوده، التسجيل الإلزامي لدى السلطات الضريبية في مكان تسجيل رجل الأعمال أو المنظمة أو فردي. يجب أن يتم تقديم الطلب إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ تسجيل نوع النشاط.

كائنات ضريبة استخراج المعادن

الأشياء الخاضعة للضريبة هي جميع المعادن المستخرجة من أحشاء الأرض على أراضي الاتحاد الروسي، في المنطقة التي يحددها القانون. النفايات الصناعية المستخدمة لمزيد من المعالجة وتخضع للترخيص. الحفريات المستخرجة خارج روسيا، ولكن في الأراضي الخاضعة لولايتها القضائية.

تشمل هذه الكائنات ما يلي:

الفحم، الصخر الزيتي، الخث، الجمرة الخبيثة؛

النفط والغاز والمواد الهيدروكربونية الأخرى؛

مكونات مفيدة للخام، وكذلك مكونات المعادن الحديدية وغير الحديدية والمشعة. المواد الخام من المعادن النادرة.

المكونات غير المعدنية (الجبس والحصى والحصى والرمل وغيرها)، وكذلك المكونات الكيميائية التعدينية (خامات الفوسفوريت والأملاح والكبريت وغيرها)؛

منتج يستخدم في الصناعات الإلكترونية والبصرية (الكوارتز الضوئي، الصاري الأيسلندي، الفلوريت البصري).

الأحجار الكريمة؛

ملح طبيعي

المياه المعدنية الجوفية.

يتم حساب القاعدة الضريبية اعتمادًا على نوع المعدن، ويتم تخصيص معدلاته الخاصة لكل منها. الفترة المشمولة بالتقرير هي شهر تقويمي.

معدلات ضريبة استخراج المعادن في عام 2019 (الجدول)

تنطبق المزايا التالية على معدلات الضرائب الرئيسية في عام 2019:

يتم دفع الضريبة على المعادن المستخرجة، التي تطبق معامل 0.7 على المعدل الأساسي، من قبل تلك المنظمات التي تقوم بتطوير الودائع والبحث عنها بشكل مستقل. أو، اعتباراً من الأول من يوليو/تموز 2001، تم تعويضهم بالكامل للدولة وإعفائهم من "ضريبة تجديد الموارد".

يمكن تقديم منفعة ضريبية بنسبة 80% للمناطق المستنزفة، بشرط توفير بيانات عن المحاسبة عن النفط المنتج؛

تنطبق نسبة الصفر على إنتاج النفط حتى 25 مليون طن في جمهورية ساخا، إقليم إيركوتسك كراسنويارسك.

يتم تطبيق ضريبة استخراج المعادن بنسبة 0% على الحقول المطورة حديثاً من حيث: النفايات التنظيمية والغاز المصاحب والخسائر المتوقعة. وكذلك استخراج المعادن الموجودة في النفايات والمقالب والنفايات؛

المياه الجوفية لا تخضع للضريبة: خارج رصيد الدولة، تستخدم للاحتياجات الزراعية، تستخرج أثناء أعمال المراقبة والتدقيق، تستخدم للأغراض الطبية.

إجراءات دفع الضرائب في عام 2019

بناءً على الإعلان المعتمد بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2003 N BG-3-21/727، يتم حساب المبلغ المستحق. يتم الحساب لكل معدن ولكل طريقة تعدين على حدة. يتم الدفع في موعد لا يتجاوز اليوم 25 من الشهر التالي لشهر التقرير.

وتفترض اتفاقية مشاركة الإنتاج الميزات التالية:

1. تقع مسؤولية دفع الضرائب على عاتق المستثمر أو المشغل.

2. يأخذ القاعدة الضريبية في الاعتبار ليس فقط الأنواع الفردية للمعادن ومواقع التعدين، ولكن أيضًا أنواع الاتفاقيات؛

3. يتم تطبيق معامل 0.5 على جميع الموارد المستخرجة، باستثناء النفط ومكثفات الغاز؛

4. يجوز بقرار من موضوع الاتحاد إعفاء المستثمر من الدفع الضرائب المحليةوالرسوم؛

5. يمكن دفع جزء من الضرائب عيناً عند تقاسم الإنتاج؛

6. يتم دفع تكاليف إصدار التراخيص والمشاركة في المسابقات والأبحاث الجيولوجية وغيرها من المعلومات حول الموارد المعدنية من خلال دفعات لمرة واحدة ومنتظمة.

حساب ضريبة استخراج المعادن في عام 2019

يتم حساب ضريبة استخراج المعادن وفقًا للقواعد التي تنظمها المادة 340 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

1. ويجب إجراء الحساب لكل رواسب ولجميع أنواع المعادن على حدة.


2. يجب أن تكون طريقة الحساب المستخدمة ثابتة في السياسة المحاسبية للدافع للسنة. يتم توفير إمكانية تغيير الطريقة فقط في نهاية السنة التقويمية.


3. عند تحديد مبلغ ضريبة استخراج المعادن، يتم قبول المواد الخام التي مرت بدورة تكنولوجية كاملة للمحاسبة الضريبية. يتم تضمين حجم المواد الخام المباعة أو المستخدمة لاحتياجات الدافع قبل نهاية الدورة التكنولوجية في حساب ضريبة استخراج المعادن (البند 8 من المادة 339 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).


4. عند حساب ضريبة استخراج المعادن لأنواع معينة من المعادن، يتم استخدام معاملات الزيادة والتناقص.

فيما يلي الصيغ المستخدمة لحساب ضريبة استخراج المعادن:

ضريبة استخراج المعادن = الوعاء الضريبي × معدل الضريبة.

كيف يتم توزيع الضرائب على استخراج المعادن؟

يتم سداد مدفوعات إنتاج الهيدروكربونات، وكذلك استخدام باطن الأرض، بنسبة 40:60 للميزانيات الفيدرالية والمحلية، على التوالي. يتم دفع تكاليف استخراج المعادن الشائعة بالكامل في الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي. يتم دفع الإنتاج على الرف والمناطق الأخرى الخاضعة للملكية القانونية للاتحاد الروسي حصريًا إلى الميزانية الفيدرالية. عند توقيع اتفاقية مشاركة الإنتاج، يتم أخذ تاريخ الوثيقة بعين الاعتبار، حيث تنطبق القواعد وقت توقيعها.

لاستخدام باطن الأرض، يتعين على كل شركة ورجل أعمال دفع رسم إلى خزانة الدولة. ولهذا الغرض، احتلت الضريبة الفيدرالية المباشرة، وهي ضريبة استخراج المعادن، مكانتها في النظام الضريبي المحلي.

تتركز المعلومات حول هذه الضريبة في الفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تحدد هذه الوثيقة جميع الخصائص الأساسية التي تسمح بحسابها ودفعها.

دافعي الضرائب

لا يجب على كل شركة أن تدفع للدولة ضريبة استخراج المعادن. تحدد المادة 334 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فئات الكيانات الاقتصادية التي يفرض عليها القانون التزامًا بحساب مدفوعات الميزانية هذه.

دافعو الضرائب على استخراج المعادن هم شركات ورجال أعمال ترتبط أنشطتهم المحددة ارتباطًا مباشرًا باستخدام باطن الأرض على أساس التراخيص والتصاريح الأخرى.

ضريبة استخراج المعادن: الفترة الضريبية

بناء على الفن. 341 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالنسبة للدفع المالي المحدد، يتم الاعتراف بالفترة الضريبية لضريبة استخراج المعادن كشهر تقويمي واحد.

ضريبة استخراج المعادن: معدل

وبالإضافة إلى الفترة، فإن أهم ما يميز هذه الضريبة هو معدلها، مما يسمح لنا بتحديد المبلغ العبء الضريبيالكيانات الاقتصادية.

وتخضع ضريبة استخراج المعادن لمعدلات ضريبية تختلف باختلاف نوع المورد، وكذلك صعوبة الحصول عليه. ينعكس معدل ضريبة استخراج المعادن في الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

دعونا نلقي نظرة على بعض أنواع المعدلات التي تنطبق على الموارد الفردية المستخرجة من باطن الأرض. لذلك، على سبيل المثال، في الفقرة 1 من الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معدل صفر للموارد ضمن حدود خسائرها القياسية.

يتعين على الشركات ورجال الأعمال الذين يتلقون الخث أو الصخر الزيتي حساب الضريبة بمعدل 4٪.

بالنسبة لأنواع مختلفة من خامات المعادن غير الحديدية القياسية، يتم توفير معدل 4.8٪.

يتم استخدام نسبة 6% عند فرض الضريبة على الصخور البيتومينية، كما يتم فرض ضريبة على استخراج خامات المعادن غير الحديدية والنادرة بنسبة 8%.

مع القائمة الكاملةيمكن العثور عليها في الفن. 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن القيمة المحددة لمعدل ضريبة استخراج المعادن تعتمد على نوع باطن الأرض الذي تستخرجه الشركة أو رجل الأعمال.

ضريبة استخراج المعادن: الفوائد

تنص القواعد القانونية على الفئات التالية من الإعفاءات لدافعي هذه الضريبة:

1. الحق في عدم تحويل الضريبة إذا:

1.1. يستخرج الدافع باطن الأرض التي لا يمكن تصنيفها على أنها خاضعة للضريبة؛

1.2. يتم استخراج الموارد من قبل رجل الأعمال لأغراض الاستهلاك الخاصة به أو تنتمي إلى فئة الموارد شائعة الاستخدام؛

1.3. يتم استخراج الموارد من التربة السطحية.

1. معدل الصفر المحدد في البند 1 من الفن. 342 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
2. الخصومات لهذه الضريبة، والتي ترد قائمة بها في الفن. 343.1 و 343.2. وفقًا لهذه الأحكام، يمكن للدافع تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة بمقدار تكاليف المواد، ونفقات إنشاء الممتلكات القابلة للاستهلاك، واستكمال الأصول الثابتة والتكاليف المماثلة الأخرى.

لهذا النوع من النشاط، من الضروري تحديد من يشارك فيه.

في التشريع الروسي، الأشخاص الذين يعملون في استخراج PEs ويطلق عليهم مستخدمي باطن الأرض.إنهم دافعو ضريبة استخراج المعادن.

مستخدمو باطن الأرض هم شركات أو رواد أعمال أفراد، روس وأجانب، معترف بهم كمستخدمين لباطن الأرض.

يجب أن يحصل هؤلاء الأشخاص على ما هو مناسب إذن من السلطاتلتطوير الأراضي - ترخيص.

جميع الموارد الطبيعية هي ملك للدولة، ولذلك تصدر الحكومة التراخيص.

وفي غضون شهر من تلقي هذا الإذن، يلتزم هؤلاء الأشخاص التسجيل لدى مصلحة الضرائبكدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة استخراج المعادن - هذه ضريبة على استخراج الموارد المعدنية.

ما هو الخاضع للضريبة وغير الخاضع للضريبة

مثل أي ضريبة أخرى، يتم تنظيم ضريبة استخراج المعادن من خلال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي الجزء 2، الفصل 26. المادة 336يحدد قائمة محددة من الأشياء الخاضعة للضريبة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 336. موضوع الضريبة

1. يتم التعرف على موضوع الضريبة من خلال ضريبة استخراج المعادن (المشار إليها فيما بعد في هذا الفصل - الضريبة)، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرة 2 من هذه المادة، على النحو التالي:
   • المعادن المستخرجة من أعماق الإقليم الاتحاد الروسيعلى قطعة أرض تحت الأرض (بما في ذلك الرواسب الهيدروكربونية) المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بإيداع المواد الخام الهيدروكربونية كموضوع للمحاسبة عن احتياطيات أحد أنواع المعادن المحددة في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 337 من هذا القانون (باستثناء الغاز المصاحب) ، في الميزانية العمومية للدولة لاحتياطيات المعادن في منطقة معينة من باطن الأرض، حيث لا يتم تخصيص باطن الأرض لأشياء أخرى من محاسبة المخزون؛
   • المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) إنتاج التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الموارد الجوفية؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا التعدين في المناطق الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي (وكذلك مستأجرة من دول أجنبية أو مستخدمة على أساس معاهدة دولية) على قطعة أرض تحت الأرض المقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها.
2. لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بما يلي كأهداف للضريبة:
   • المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
   • المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة (المجمعة) ؛
   • المعادن المستخرجة من باطن الأرض أثناء تكوين واستخدام وإعادة بناء وإصلاح الأشياء الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة. تحدد حكومة الاتحاد الروسي إجراءات الاعتراف بالأشياء الجيولوجية باعتبارها أشياء جيولوجية محمية بشكل خاص ولها أهمية علمية أو ثقافية أو جمالية أو صحية أو صحية أو غيرها من الأهمية العامة؛
   • المعادن المستخرجة من مقالبها أو نفايات (خسائر) التعدين والصناعات التحويلية ذات الصلة، إذا كانت تخضع لضريبة عامة عند استخراجها من باطن الأرض بالطريقة المقررة;
   • تصريف المياه الجوفية التي لا تؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للدولة للاحتياطيات المعدنية المستخرجة أثناء تطوير الرواسب المعدنية أو أثناء بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض ؛
   • ميثان طبقة الفحم الحجري.

هناك يشمل:

1. المعادن المستخرجة من قطعة أرض محددة ممنوحة لشخص ما للاستخدام.
2. المعادن المستخرجة من مخلفات التعدين.
3. PI المستخرجة في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي أو المستأجرة من دول أخرى على أساس معاهدة دولية.

تصف نفس المقالة تلك الكائنات التي لا يمكن أن ترتبط بـ PI،خاضعة للضريبة:

القاعدة الضريبية والأسعار والتقييم

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تحديد القاعدة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل.

في هذه الحالة فمن الضروري النظر في العوامل التالية:

1. ويتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس تكلفة المواد الخام المستخرجة.
2. وفي حالة إنتاج المخاليط الهيدروكربونية في بعض الحقول البحرية، تعرف بأنها تكلفة المخاليط المستخرجة قبل انقضاء آجال معينة يحددها القانون.
3. يتم إنشاء القاعدة لكل نوع من المعادن المستخرجة.
4. وإذا كانت أنواع معينة من المعادن لها معدلات أو معاملات محددة خاصة بها، فإنه يتم حساب الوعاء الضريبي لكل نوع من المعادن حسب المعدلات.

ما هي النفقات التي يتم تضمينها عند حساب ضريبة استخراج المعادن؟ وفقا لل البند 1 الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوتنقسم تكاليف إنتاج وبيع المنتجات إلى مجموعتين - تكاليف ضريبة استخراج المعادن، المباشرة أو غير المباشرة.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المادة 318. إجراءات تحديد مقدار نفقات الإنتاج والمبيعات

1. إذا قام دافع الضريبة بتحديد الدخل والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق، يتم تحديد مصاريف الإنتاج والمبيعات مع مراعاة أحكام هذه المادة، ولأغراض هذا الفصل، تنقسم مصاريف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) إلى:
   • مستقيم؛
   • غير مباشر.

وقد تشمل التكاليف المباشرة، على وجه الخصوص، ما يلي:

• التكاليف المادية المحددة وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و4 من الفقرة 1 من المادة 254 من هذا القانون؛
• نفقات أجور الموظفين المشاركين في إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، وكذلك نفقات تأمين التقاعد الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة، والتأمين الطبي الإلزامي، والتأمين الاجتماعي الإلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة؛
• مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

تشمل النفقات غير المباشرة جميع مبالغ النفقات الأخرى، باستثناء النفقات غير التشغيلية المحددة وفقًا للمادة 265 من هذا القانون، والتي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).

يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالنفقات المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل، تقديم الخدمات).

1. في هذه الحالة، يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية، مع مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في هذا القانون. وبطريقة مماثلة، يتم إدراج المصاريف غير التشغيلية ضمن مصاريف الفترة الحالية. وتتعلق المصاريف المباشرة بمصروفات فترة التقرير (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات، بالتكلفة التي يتم بيعها بها. يؤخذ في الاعتبار وفقًا للمادة 319 من هذا القانون، يحق لدافعي الضرائب الذين يقدمون الخدمات أن ينسبوا مبلغ النفقات المباشرة المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل إلى انخفاض الدخل من الإنتاج والمبيعات في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه دون التوزيع على أرصدة الأعمال الجارية.
2. في حالة ما يتعلق الأنواع الفرديةالمصروفات وفقا لهذا الفصل هناك قيود على مقدار المصروفات المقبولة لأغراض الضريبة، فيتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ هذه المصروفات على أساس الاستحقاق من البداية الفترة الضريبية. وفي الوقت نفسه، لتغطية نفقات دافعي الضرائب المتعلقة التأمين الطوعي (توفير المعاشات التقاعدية) موظفيهم، لتحديد الحد الأقصى لمبلغ النفقات، تؤخذ في الاعتبار مدة الاتفاقية في الفترة الضريبية، ابتداء من تاريخ دخول هذه الاتفاقية حيز التنفيذ.

لتحديد أحجام أو كميات المعادن المستخرجة، دافعي MET يجعل القياسات بشكل مستقل.

قد تكون هذه طريقة مباشرة أو غير مباشرة للتحديد. عادة كوحدة قياس خذ وحدات الكتلة أو الحجم.

بالنسبة للنفط، يتم استخدام صافي. علاوة على ذلك، يتم حساب الصافي بدقة من النفط نفسه، مطروحا منه جميع الشوائب والغازات.

لحساب الضريبة، فقط تلك المعادن التي تم الانتهاء من الدورة التكنولوجية الكاملة لاستخراجها.

ويتم تحديد التكلفة أيضًا من قبل المطور الميداني نفسه. وتؤخذ من حساب تكلفة بيع الموارد المعدنية والتكلفة التقديرية وسعر البيع بدون دعم.

يعتمد معدل ضريبة استخراج المعادن على أنواع المعادن المحددة أو حسب القيمة. في بعض الحالات، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على معدل ضريبة استخراج المعادن، يساوي 0%عند حساب المبلغ.

ضريبة استخراج المعادن ينطبق هذا المعدل على:

وفي حالات أخرى، تحدد معدلات ضريبة استخراج المعادن في المادة 342 تساوي:

بالنسبة لبعض أنواع المعادن الموجودة في مناطق معينة والتي تم استخراجها قبل فترات معينة، يتم تحديد معدلات النسبة المئوية لضريبة الاستخراج الخاصة بها: من 1 إلى 30%.

وفقا لضريبة استخراج المعادن، فإن الفترة الضريبية هي تقويم الشهر.

نماذج وأمثلة حسابية

بناءً على طرق تحديد الوعاء الضريبي وأنواع النسب المطبقة، هناك أربعة نماذج يتم من خلالها تحديد مبلغ الضريبة.

1. الموديل رقم 1. يتم تطبيق هذا النموذج لمعظم المعادن.يتم تحديد أساس حساب الضريبة هنا على أنه تكلفة PI المستخرجة، ويتم أخذ المعدلات من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
2. الموديل رقم 2. هنا نعتبر الحالة التي ضريبة استخراج المعادن على الغاز.وفي هذه الحالة يؤخذ في الاعتبار الحجم المادي للمواد الخام المستخرجة والمعدلات الخاصة المحددة في الجزء السابق من المادة.
3. الموديل رقم 3. تستخدم لحساب الضرائب في تعدين المعادن الثمينة.يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة مبيعات المواد الخام النقية كيميائيًا أو الشذرات المستخرجة من الوديعة.
4. الموديل رقم 4. يتعلق هذا النموذج ضريبة استخراج المعادن على النفطومن أجل فريسته. يتم تحديد أساس تحديد الضريبة بالطن. في هذه الحالة، يتم تعديل الرهان بمعاملات معينة.

الصيغة الأساسية ل حساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن له الشكل:

MET = NB*NS، حيث

NB هو القاعدة الضريبية، وNS هو معدل الضريبة.

وكمثال على حساب ضريبة استخراج المعادن، لنأخذ الشركة الوهمية "FELIX"، التي تعمل في استخراج معدن مثل الفضة.

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم استخراج 10 آلاف طن من خام الفضة. كان سعر الطن الواحد في السوق 650 روبل. بما في ذلك – 118 روبل (؟).

اتضح أن حجم القاعدة الضريبية سيكون مساوياً لـ: 10000*(650 – 118) = 5320000 روبل. معدل الضريبة لاستخراج خام الفضة هو 6.5%. سيكون مبلغ الضريبة: 5320000 * 6.5٪ = 345800 روبل.

كيفية حساب ضريبة استخراج المعادن؟ تمت مناقشة هذا في الفيديو.

الإقرارات: المواعيد النهائية للإكمال والتقديم

لكي تتمكن من دفع ضريبة استخراج المعادن للخزينة، يجب عليك أولاً ملء مستند معين يسمى الإقرار الضريبي.

ويجب ملؤها ودفع ثمنها في موقع الحقل الذي يتم تطويره أو على عنوان فرد إذا كان الحقل يقع، على سبيل المثال، ليس على أراضي الاتحاد الروسي.

يتضمن نموذج المستند ثلاثة أقسام وصفحة عنوان توضح تفاصيل المكلف وموظف الضريبة الذي قبل الإقرار وعدد المرفقات.

في أقسام الإعلان، من الضروري الإشارة إلى جميع تكاليف التعدين، ورمز المعدن الذي يتم استخراجه، ومبلغ الضريبة المحسوبة من قبل دافعي الضرائب والحسابات نفسها.

يجب تقديم إقرار ضريبي مكتمل لاستخراج المعادن في موعد لا يتجاوز الأخير يوم من الشهر, بعد الفترة الضريبية السابقة. أي أنك تحتاج إلى الإبلاغ كل شهر.

إذا لم تكن المنظمة متورطة في استخراج الأسهم الخاصة في شهر التقرير، فيجوز إرسال إقرار صفري إلى في شكل إلكترونيإلى دائرة الضرائب الفيدرالية.

مسألة التعدين معقدة للغاية. هناك مهمة كثيفة العمالة بنفس القدر وهي حساب مبالغ ضريبة استخراج المعادن التي يجب دفعها في الوقت المحدد.

تنشأ العديد من الفروق الدقيقة فيما يتعلق بتعريفات أنواع الموارد، ومعاملات الضرائب، وحتى الحصول على ترخيص التطوير.

لذلك، من الأفضل أن تحاول ممارسة هذا النوع من النشاط من خلال إحاطة نفسك به طاقم من المحامين المؤهلين.

أو يمكنك أن تصبح محاميًا بنفسك وتحل جميع القضايا والنزاعات الناشئة بشكل مستقل.

يتعين على مستخدمي باطن الأرض دفع ضريبة استخراج المعادن. يتم استحقاقها ودفعها وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي وقانون "باطن الأرض". هذه الضريبة هي دفعة للدولة مقابل فرصة استخدام الموارد الطبيعية. ما هو الإجراء لحساب ذلك؟ ما هي الفروق الدقيقة التي يجب مراعاتها عند حساب هذه الدفعة؟ سنخبرك في المقال.

عناصر ضريبة استخراج المعادن

تقع مسؤولية حساب ضريبة استخراج المعادن على عاتق الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون باطن الأرض. أحب الآخرين مدفوعات الضرائب، ويتميز بعناصر معينة:

ما هي الضرائب، ما هي الموارد المعدنية؟

تخضع المعادن المستخرجة للضريبة. في هذه الحالة، نحن نتحدث فقط عن الأشياء الملغومة:

• من أحشاء الاتحاد الروسي؛
• من نفايات التعدين.
• من باطن الأرض للمناطق التي يستأجرها الاتحاد الروسي في الخارج.

تلك المعادن التي ليست مدرجة في الميزانية العمومية للدولة، والتحصيل، والموارد الحفرية وغيرها من الموارد وفقا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تخضع للضريبة.

قاعدة الضرائب المعدنية

قد يعتمد القاعدة الضريبية لهذه الدفعة على:

• كمية؛
• أو تكلفة المعدن المستخرج.

المؤشر الكمي هو المؤشر الرئيسي عند حساب الدفع إذا كان موضوع الإنتاج هو النفط والغاز.بالنسبة للموارد الأخرى، فإن أساس حساب مبلغ الدفع هو قيمتها. يتم حساب كلا المؤشرين من قبل الدافع بشكل مستقل.

عدد الملغومة الفترة المشمولة بالتقريريمكن لدافعي الضرائب حساب الوقود الأحفوري بإحدى طريقتين:

تلتزم المنظمة بالموافقة في سياستها المحاسبية على طريقة حساب كمية المعادن التي سيتم استخدامها طوال فترة الإنتاج بأكملها. وبعد ذلك، لا يمكن تغييره إلا في حالة حدوث تعديلات كبيرة مشروع تقنيأو في تكنولوجيا عملية الإنتاج. يمكن حساب تكلفة الموارد المستخرجة بإحدى الطرق الثلاث التالية:

خصم الضرائب على باطن الأرض

الخصم الضريبي لضريبة استخراج المعادن هو إمكانية تخفيض دفع النفقات المتكبدة خلال الفترة المشمولة بالتقرير عند حساب القاعدة الضريبية. وتنقسم هذه التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة. تشمل التكاليف المباشرة تكاليف المواد، ورواتب الموظفين المشاركين بشكل مباشر في إنتاج المنتجات، ومبيعات السلع والأشغال والخدمات، والتأمينات الاجتماعية، وتكاليف استهلاك أصول الإنتاج.

ويتم تصنيف التكاليف الأخرى، باستثناء المصاريف غير التشغيلية، على أنها غير مباشرة. يتم تخفيض مبلغ الضريبة من خلال التكاليف المرتبطة بتحديث وإعادة بناء المعدات وحماية العمال. يتم تضمين التكاليف غير المباشرة بالكامل في تكاليف الفترة الحالية، ويتم تضمين التكاليف المباشرة عند بيع المنتجات.

حجم النفقات التي يمكن قبولها للتعويض لها قيود. يجب ألا يتجاوز قيمة معينة تساوي مبلغ الضريبة لشهر التقرير مضروبًا في المعامل. يتم تعيين المعامل بشكل مختلف لكل قسم. تنعكس قيمتها بالضرورة في السياسات المحاسبية لكيان قانوني ولا يمكن أن تتجاوز 0.3.

إذا نشأ موقف حيث تم تكبد نفقات ولكن لم يتم استحقاق مبلغ الضريبة، فيمكن مقاصتها في الشهر الذي استحقت فيه الضريبة. إذا تجاوزت نفقات شهر التقرير حد الخصم، فيمكن تعويض الفرق على مدى السنوات الثلاث المقبلة.

على سبيل المثال، أنتجت شركة Quarry LLC 20 طنًا من الفحم البني و30 طنًا من الأنثراسايت في يناير. معدل الضريبة على الفحم البني هو 11 روبل للطن، وعلى أنثراسايت - 45 روبل للطن. وفي يناير/كانون الثاني، أنفقت الشركة 4500 روبل على تدابير حماية العمال. تم تحديد قيمة معامل ضريبة استخراج المعادن في السياسة المحاسبية للمؤسسة عند مستوى 0.25. يمكن تطبيق الخصم المتبقي في غضون ثلاث سنوات بعد شهر التقرير.

معدل الضريبة على أنواع مختلفة من المعادن

يختلف معدل الضريبة حسب نوع المورد المستخرج. وفقا لضريبة استخراج المعادن هناك:

• أدفالتور (في المئة)؛
• محدد (بالروبل) ؛
• معدلات صفر.

تطبق نسبة الصفر على المعادن دون المستوى المطلوب، المياه المعدنيةالمياه الجوفية لتلبية الاحتياجات زراعةوالأنواع الأخرى من الموارد المنصوص عليها في المادة 342 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

كما تم ذكر مقدار معدلات الضرائب الأخرى هناك. على سبيل المثال، بالنسبة للجفت 4٪، والملح - 6٪. وبما أن المؤشر الرئيسي لتحديد القاعدة الضريبية لإنتاج النفط والغاز هو تعبير كمي، فإن معدل الضريبة لا يتم تحديده كنسبة مئوية، بل بالروبل. بعض أنواع المعادن تخضع لنسبة 30%.

تحويل الدفع وتقديم التقرير

تتم التحويلات إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي شهر التقرير. يمكن تقديم الإقرار الشهري ورقيًا وفي شكل إلكتروني. يقدم كبار دافعي الضرائب الإقرارات الإلكترونية.

الميزات والفروق الدقيقة في الضرائب

حساب ضريبة استخراج المعادن له بعض التفاصيل الدقيقة. تتعلق الفروق الدقيقة بحقل النفط وإنتاج الغاز والمعادن الثمينة والفحم.

الضريبة على إنتاج النفط

عند حساب ضريبة استخراج المعادن على إنتاج النفط، يتم تطبيق نسبة محددة. يتم تعريفه من الناحية النقدية لكل 1 طن من المنتج. ويتم تطبيق عامل التعديل عليه، مما يعكس ديناميكيات أسعار النفط في العالم. يتم حساب هذا المؤشر من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار متوسط ​​تكلفة برميل نفط يورلاس ومتوسط ​​نسبة الدولار إلى الروبل.

عند تحديد قيمة ضريبة استخراج المعادن بالنسبة لإنتاج النفط يتم أيضاً تطبيق المعاملات التالية:

• التسميات؛
• درجة تطور الموقع
• حجم احتياطيات الموقع.
• درجة صعوبة الإنتاج
• درجة استنفاد المواد الخام الكربونية.

ويتم احتساب هذه المؤشرات من قبل مستخدم باطن الأرض بشكل مستقل وفقا لمتطلبات التشريعات في مجال الضرائب على استخراج الموارد الطبيعية.

معدل ضريبة الغاز

ويتم تحديد معدل ضريبة الغاز أيضًا من حيث القيمة لكل متر مكعب من الوقود الأحفوري. يتم تعديل مبلغ الضريبة مع الأخذ في الاعتبار معاملات تكلفة توصيل الغاز إلى موقع المعالجة ووحدة الوقود المكافئ. ويتم تحديد هذه المؤشرات من قبل المكلف في نهاية الشهر بالطريقة المقررة التشريعات الضريبية.بالنسبة لبعض أنواع الغاز المنتج في شبه جزيرة يامال أو في منطقة يامال-نينيتس المتمتعة بالحكم الذاتي، يتم تطبيق معدل ضريبة استخراج المعادن بنسبة صفر.

الضرائب في تعدين الفحم

عند فرض الضرائب على إنتاجها، يتم استخدام المعدلات الثابتة أيضًا في تقييم طن واحد من الفحم المنتج. وهي تختلف باختلاف أنواع الفحم. يتم تطبيق معامل الانكماش الذي تحدده اللوائح على معدل الضريبة. يمكن تخفيض مبلغ ضريبة استخراج المعادن فيما يتعلق بتعدين الفحم بمقدار تكاليف حماية العمال. ويتم تطبيق هذا الخصم إما عند حساب ضريبة استخراج المعادن أو ضريبة الدخل.

المحاسبة الضريبية للمعادن الثمينة

إجابات على الأسئلة الملحة

السؤال رقم 1.في الشهر الحالي، بلغ إنتاج المعادن في شركة Rassvet LLC 141600 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة. وبلغ مبلغ الضرائب غير المباشرة 36600 روبل، وكانت تكلفة تسليم المنتجات المستخرجة 2600 روبل. معدل ضريبة استخراج المعادن هو 10٪. كيفية تحديد مقدار ضريبة استخراج المعادن؟

• بادئ ذي بدء، من الضروري فصل ضريبة القيمة المضافة عن التكلفة الإجمالية للمنتجات:

141600/118*18 = 21600 روبل.

• تكلفة المعادن بدون ضريبة القيمة المضافة:

141600-21600 = 120000 روبل.

• بعد ذلك، تحتاج إلى طرح الضرائب غير المباشرة من تكلفة المنتجات:

120.000 – 36.600 = 83.400 روبل.

• من القيمة الناتجة اطرح مبلغ النفقات:

83400 – 2600 = 80800 روبل – صافي القيمةالمعدنية.

80800*10% = 8080 روبل.

السؤال رقم 2.هل من الضروري دفع ضريبة استخراج المعادن عندما يتم استخدام المعادن المستخرجة من قبل المؤسسة للمعالجة اللاحقة ولا يتم بيعها خارجيًا؟

نعم، في هذه الحالة، يلتزم مستخدم باطن الأرض بتحصيل ودفع ضريبة استخراج المعادن. وبما أن المنتج الناتج لا يباع، بل يستخدم لمزيد من المعالجة، فسيتم حساب القاعدة الضريبية على أساس قيمته المقدرة.

السؤال رقم 3.هل هناك التزام بدفع ضريبة استخراج المعادن على المنتجات التي يتم الحصول عليها من النفايات الناتجة عن عمليات المعالجة الخاصة بنا؟

عندما تحصل مؤسسة على معدن نتيجة لمعالجة بعض الموارد الطبيعية، لا يلزم تحويل ضريبة استخراج المعادن. وللقيام بذلك، يجب استيفاء شرط التأكيد المستندي على حقيقة أن دفع هذه الضريبة تم في وقت سابق أثناء استخراج المعدن. أما إذا كان مطلوبا الحصول على ترخيص منفصل للحصول على المعادن من النفايات، فيجب إدراج ضريبة استخراج المعادن في كل الأحوال.

السؤال رقم 4.كيف يتم إجراء حسابات ضريبة استخراج المعادن إذا لم يكن لدى المؤسسة رخصة تعدين؟

إذا تم التعدين دون ترخيص، فإن مستخدم باطن الأرض غير ملزم بتحويل ضريبة استخراج المعادن إلى الميزانية. لكن في هذه الحالة هناك ضرورة لتعويض الدولة عن الخسائر التي نتجت عن الاستخدام غير المصرح به للباطن دون تصريح.

السؤال رقم 5.في حالة تعليق التعدين، هل من الضروري تقديم إقرار ضريبي لاستخراج المعادن؟

في الفترة الضريبية التي يبدأ فيها استخراج المعادن، يلتزم مستخدم باطن الأرض بتقديم إقرار. وإذا توقف الإنتاج، فإن التزام دافعي الضرائب بتقديم التقارير يظل قائما.

ضريبة استخراج المعادنواحدة من "أصغر" الضرائب في روسيا. وقد دخل حيز التنفيذ مع اعتماد الفصل 26 من قانون الضرائب في 1 يناير 2002. وفي الوقت نفسه، تم إلغاء الخصومات الموجودة سابقا لإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية وبعض المدفوعات لاستخدام باطن الأرض، فضلا عن بالنسبة للنفط، تم إلغاؤها.

دافعي ضريبة استخراج المعادن(MET) معترف بها من قبل مستخدمي باطن الأرض. وفقًا للقانون "المتعلق بباطن الأرض"، يمكن لمستخدمي باطن الأرض أن يكونوا كيانات تجارية، بما في ذلك المشاركين شراكة بسيطة, المواطنين الأجانبوالكيانات القانونية، ما لم تضع القوانين الفيدرالية قيودًا على توفير باطن الأرض للاستخدام. يمكن توفير باطن الأرض للاستخدام (انظر المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن باطن الأرض") من أجل:

• الدراسة الجيولوجية الإقليمية، بما في ذلك الأعمال الجيولوجية والجيوفيزيائية الإقليمية والمسح الجيولوجي والمسوحات الجيوتقنية وغيرها من الأعمال التي تهدف إلى الدراسة الجيولوجية العامة لباطن الأرض وغيرها من الأعمال التي تتم دون انتهاك كبيرسلامة باطن الأرض.
• الدراسة الجيولوجية، بما في ذلك عمليات البحث وتقييم الرواسب المعدنية وغيرها من الأعمال التي لا تتعلق بالتعدين؛
• التنقيب والتعدين.
• بناء وتشغيل الهياكل تحت الأرض التي لا علاقة لها بالتعدين؛
• تشكيل الأجسام الجيولوجية المحمية بشكل خاص والتي لها أهمية علمية وثقافية وجمالية وصحية وصحية وغيرها من الأهمية؛
• مجموعة من المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية.

كما يتبين من القائمة أعلاه، هناك نوع واحد فقط من استخدام باطن الأرض يمكن أن يشكل موضوعًا للضرائب، وهو التعدين.

موضوع الضرائب(المادة 336 من قانون الضرائب) هي:

• المعادن المستخرجة من باطن الأرض على أراضي روسيا على قطعة أرض تحت الأرض مقدمة لدافعي الضرائب لاستخدامها وفقًا لـ التشريع الروسي;
• المعادن المستخرجة من مخلفات التعدين، إذا كان هذا الاستخراج يخضع لترخيص منفصل؛
• المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم هذا الاستخراج في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي، وكذلك في الأراضي المستأجرة من دول أجنبية أو المستخدمة على أساس معاهدة دولية.

وبالتالي، عند تحديد موضوع الضرائب، فإن المفهوم الأساسي هو "الموارد المعدنية المستخرجة". المعادن المستخرجة هي منتجات صناعة التعدين واستغلال المحاجر، وهي موجودة في المواد الخام المعدنية (الصخور والسائلة والمخاليط الأخرى) المستخرجة (المستخرجة) من باطن الأرض (النفايات). هذه المنتجات هي الأولى من حيث الجودة التي تتوافق مع معايير الدولة للاتحاد الروسي، أو المعايير الأخرى (الصناعة، المعايير الإقليمية، المعايير الدولية أو معايير المؤسسات، إذا لم يكن هناك معايير أخرى). لا يمكن التعرف على المنتجات التي يتم الحصول عليها من خلال المعالجة الإضافية (التخصيب) للمعادن كمورد معدني، لأنها تعتبر بالفعل منتجات لصناعة المعالجة.

غالبًا ما يواجه دافعو الضرائب صعوبات معينة عند تصنيف المعدن المستخرج كنوع معين من المعادن وفقًا للمعايير المعمول بها. على النحو التالي من نص الفن. 337 من قانون الضرائب ، أساس تصنيف المعدن كنوع معين هو أولاً معايير الدولة ، وثانيًا ، والإقليمية ، وثالثًا ، والدولية ، ورابعًا فقط ، معايير الجودة التي وضعتها منظمة التعدين نفسها. ويشير الترتيب الذي يتم به إدراج أنواع المعايير المحددة إلى تسلسل تطبيقها. وبالتالي، لا يمكن للمرء أن يلجأ إلى المعايير الإقليمية إلا في حالة عدم وجود معايير حكومية، وإلى معايير المؤسسات فقط في حالة عدم وجود معايير حكومية أو إقليمية أو دولية.

هذا النهج في تعريف "الموارد المعدنية المستخرجة" يعني أن المؤسسات التي تنفذ مجموعة كاملة من العمليات لاستخراج الموارد المعدنية وإثرائها ومواصلة معالجتها وبيعها ليس منتجات صناعة التعدين، ولكن المواد الخام المعالجة، يجب عليها، ولأغراض الضريبة، يتم استخدام طرق خاصة لتحديد تكلفة وحجم المعادن المستخرجة بالفعل.

• أنثراسيت، الفحم الصلب والبني، الصخر الزيتي؛
• الخث.
• المواد الخام الهيدروكربونية (النفط ومكثفات الغاز والغاز الطبيعي القابل للاشتعال)؛
• خامات المعادن الحديدية وغير الحديدية، والمعادن النادرة، والخامات متعددة المكونات؛
• تعدين المواد الخام الكيميائية غير المعدنية؛
• الماس الطبيعي والأحجار الكريمة الأخرى؛
• الملح الطبيعي وكلوريد الصوديوم النقي.
• المياه الجوفية التي تحتوي على معادن أو موارد طبية طبيعية؛
• المواد الخام من المعادن المشعة وبعض أنواع المعادن الأخرى.

• المعادن المشتركة والمياه الجوفية غير المدرجة في الميزانية العمومية للدولة للمعادن، التي يستخرجها رجل أعمال فردي ويستخدمها مباشرة للاستهلاك الشخصي؛
• المواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد المجموعة الجيولوجية المستخرجة ؛
• المعادن المستخرجة من مكبات المنجم أو نفاياته والصناعات التحويلية المرتبطة بها، إذا كانت تخضع سابقاً للضريبة أثناء استخراجها، وبعض الأشياء الأخرى.

الفترة الضريبية لدفع ضريبة استخراج المعادن هي شهر تقويمي واحد.

ويتم تحديد الوعاء الضريبي لضريبة استخراج المعدن لكل نوع من المعدن على حدة، إما بتكلفة المعدن المستخرج، أو بحجم المعدن المستخرج من الناحية الفيزيائية. يتم تحديد معدلات ضريبة استخراج المعادن اعتمادًا على نوع المعدن المحدد أو حسب القيمة. وهكذا، بالنسبة لمعظم المعادن، يتم تحديد معدلات الضرائب حسب القيمة، بينما يتم تحديد معدلات ضريبية خاصة بالنفط والغاز الطبيعي.

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلات الضرائب التالية لاستخراج الموارد المعدنية (انظر المادة 341 من قانون الضرائب).

واليوم، يعمل التشريع الروسي فعلياً بأربعة نماذج لحساب هذه الضريبة. ويرتبط الفرق بين النماذج بإجراءات تحديد القاعدة الضريبية وطبيعة معدلات الضريبة المقررة.

النموذج الأول — المخطط العام، الموصوفة في الفصل 26 من قانون الضرائب، والتي تشمل الغالبية العظمى (حسب قائمة الأنواع) من الموارد المعدنية. وبموجب هذا النموذج، يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة المعدن المستخرج، ويتم تحديد معدلات الضرائب حسب القيمة.

النموذج الثاني- تحصيل الضرائب غاز طبيعيوالتي تتضمن تقييم المورد المعدني المستخرج بالعدادات الفيزيائية (المتر المكعب) وتطبيق معدل ضريبي محدد عليه.

النموذج الثالث- الاستثناء المنصوص عليه بالفصل 26 من مجلة الضرائب على المعادن الثمينة. وبموجب هذا النموذج، يتم تحديد القاعدة الضريبية إما على أنها تكلفة المعادن الثمينة، والتي يتم تقديرها على أساس أسعار مبيعات منتج نقي كيميائيًا أو على أساس أسعار المبيعات الفعلية (عند تعدين القطع الذهبية) وفي كلتا الحالتين معدل ضريبة قيمية يتم تطبيقه.

أخيراً، النموذج الرابع- منصوص عليه في قانون الضرائب لإنتاج النفط. وفي هذا النموذج، يتم تحديد الوعاء الضريبي بالوحدات المادية الطبيعية (طن) ويطبق عليه معدل ضريبة محدد، يتم تعديله بمعاملين Kts وKv. وبدرجة معينة من الاصطلاح، يمكن تعريف هذا المعدل على أنه معدل عائم محدد.

بالنسبة للنماذج الثلاثة المشار إليها، هناك اختلافات في تعريف العناصر الأساسية للضريبة مثل إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية وتحديد معدل الضريبة. جميع العناصر الضريبية الأخرى بالنسبة لهم هي نفسها ويتم تحديدها بموجب قانون الضرائب.

عنصر مهم في الضرائبلاستخراج الموارد المعدنية هي كمية المعادن المستخرجة وإجراءات تحديدها (الكمية). وبالتالي، فإنه يحدد كيفية تحديد كمية الموارد المعدنية المستخرجة وما هو الإجراء لتحديد قيمة جميع الموارد المعدنية المستخرجة (المادة 339 من قانون الضرائب).

يمكن تحديد كمية المعادن بشكل مباشر أو غير مباشر. عند استخدام الطريقة المباشرة، يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة مباشرة من خلال استخدام أدوات وأدوات القياس (الوزن، حجم المورد المستخرج). تتمثل الطريقة غير المباشرة في تحديد حجم المورد المعدني المستخرج عن طريق الحساب، بناءً على بيانات حول محتوى المورد المعدني المستخرج في الحجم الإجمالي للمواد الخام المعدنية المستخرجة. يتم استخدام الطريقة غير المباشرة في الحالات التي تكون فيها الطريقة المباشرة غير ممكنة.

وفقا لتقييم قيمة المعدن، يمكن تحديده بإحدى الطرق الثلاث.

الطريقة الأولىينطوي على استخدام أسعار البيع الحالية لدافعي الضرائب للموارد المعدنية للفترة الضريبية المقابلة، دون الأخذ في الاعتبار الإعانات الحكومية المستلمة. الطريقة الثانيةيشبه الأول ويتم تطبيقه في الحالات التي لا توجد فيها إعانات حكومية. بالنسبة لهذه الطرق، يتم تحديد إيرادات المبيعات دون المحاسبة (للمبيعات في الاتحاد الروسي). يتم أيضًا تخفيض عائدات المبيعات من خلال نفقات دافعي الضرائب لتوصيل المنتجات إلى المستهلك (إذا كان المورد يتحمل تكاليف النقل وفقًا لاتفاقية التوريد). تشمل قيمة تكاليف توصيل المنتجات للمستهلك والتي يمكن خصمها من حصيلة المبيعات، على وجه الخصوص، تكاليف دفع الرسوم الجمركية ورسوم معاملات التجارة الخارجية، وتكاليف تسليم أو نقل المنتجات، وتكاليف التأمين الإلزامي على المنتجات المنقولة وبعض الآخرين.

الطريقة الثالثةيتضمن تحديد تكلفة المعدن المستخرج باستخدام طريقة الحساب. يتم استخدام هذه الطريقة في الحالات التي لا توجد فيها حقيقة بيع للمعادن المستخرجة في الفترة الضريبية وبالتالي من المستحيل استخدام أسعار البيع الفعلية. وفي هذه الحالة يتم تحديد القيمة التقديرية للمعادن المستخرجة. ولهذا الغرض، تؤخذ في الاعتبار جميع النفقات المتكبدة فيما يتعلق بالإنتاج. على وجه الخصوص، تكاليف المواد وتكاليف العمالة ومبالغ الاستهلاك المستحقة على الممتلكات المرتبطة باستخراج المعادن وتكاليف إصلاح المعدات ذات الصلة وتكاليف تطوير الموارد الطبيعية وبعض أنواع التكاليف الأخرى المرتبطة باستخراج الموارد المعدنية التي يتم تقييمها. تم تحديد قائمة هذه النفقات بموجب البند 4 من المادة 340 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

دعونا نفكر في طريقتي التقييم الثانية والثالثة باستخدام الأمثلة الشرطية (النموذج الأول).

مثال 1. لنفترض أنه يتم استخراج خام الحديد في منطقة تحت سطح الأرض. وبلغ حجم الإنتاج للفترة الضريبية الماضية 5 آلاف طن. لنفترض أن سعر البيع بالجملة لخام الحديد هو 400 روبل. للطن، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 61 فرك. تم نقل المنتجات وفقا للعقد على نفقة المشتري. ولم تكن هناك إعانات حكومية. القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن في هذه الفترة الضريبية ستكون: 5 آلاف طن * (400-61) روبل. للطن = 1695 ألف روبل. بمعدل ضريبة قدره 4.8٪ (انظر الجدول 18)، سيكون مبلغ الضريبة 81.36 ألف روبل.

مثال 2. لنفترض أن شركة ABV JSC تقوم باستخراج أملاح البوتاسيوم وكلوريد الصوديوم في منطقة واحدة. وبما أن الضرائب على هذين النوعين من المعادن تتم بمعدلات مختلفة (الجدول 18)، فمن الضروري تحديد القاعدة الضريبية لكل معدن على حدة. لنفترض أنه لم يتم بيع أي منتجات سواء في الفترة الضريبية الحالية أو السابقة. وبلغ إجمالي النفقات 72 ألف روبل. وتم استخراج 150 طناً من الأملاح، منها 45 طناً من ملح البوتاسيوم، و105 طناً من ملح الصوديوم. تبلغ معدلات ضريبة استخراج المعادن 3.8% لملح البوتاسيوم و5.5% لكلوريد الصوديوم.

وفي هذه الحالة يتم توزيع التكلفة الإجمالية بين المعدنين المستخرجين بنسبة حصة كل منهما في إجمالي الإنتاج. وبالتالي، تمثل أملاح البوتاسيوم 30% (45 طن/150 طن) من النفقات أو 21.6 ألف روبل، وملح الصوديوم يمثل 70% (105 طن/150 طن) من النفقات أو 50.4 ألف روبل.

• لملح البوتاسيوم: 21.6 ألف روبل. * 0.038 = 0.82 ألف روبل؛
• لملح الصوديوم: 50.4 ألف روبل. * 0.055 = 2.77 ألف روبل.

هناك مشكلة مستقلة تتمثل في تحديد تكلفة المعادن الثمينة المستخرجة من الرواسب الأولية (الخام) والغرينية والتكنولوجية (ثالث النماذج التي حددناها). ويتم تقدير الوعاء الضريبي في هذه الحالة على أساس أسعار مبيعات المواد الكيميائية المعدن النقيباستثناء ، تخفيض تكاليف تكريرها وتسليمها إلى المتلقي (المادة 340 من قانون الضرائب). وبالتالي، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يستثني في الواقع الإجراء العام لتحديد القاعدة الضريبية للمعادن الثمينة. نؤكد مرة أخرى أنه بالنسبة لجميع أنواع المعادن الأخرى، يتم تقييم القاعدة الضريبية على المنتج الأول ولا يمكن تقييمها على منتجات المعالجة الإضافية (التخصيب). وبالنسبة للمعادن الثمينة - يتم التقييم على المنتجات التي انتهت صلاحيتها درجة عاليةإعادة التوزيع التكنولوجي.

يرجع الاختلاف الكبير في إجراءات تحديد القاعدة الضريبية للمعادن الثمينة إلى حقيقة أنه في قانون "المعادن الثمينة والأحجار الكريمة" يُفهم استخراج المعادن الثمينة على أنه استخراجها من المواد الأولية (الخام) والغرينية والتكنولوجية. الرواسب مع إنتاج المركزات والمنتجات الوسيطة الأخرى التي تحتوي على معادن ثمينة. بناءً على هذا التعريف، من الضروري في قانون الضرائب تحديد إجراء مختلف لتشكيل القاعدة الضريبية (وجزئيًا موضوعًا مختلفًا للضريبة) لمجموعة المعادن الثمينة من أجل تجنب التناقضات بين اللوائح.

وفي هذه الحالة (المعادن الثمينة) يتم تحديد تكلفة وحدة المعدن المستخرج على أنها حاصل ضرب حصة (بالقياسات الطبيعية) من محتوى المعدن النقي كيميائيا في وحدة المعدن المستخرج وتكلفة وحدة المعدن المستخرج كيميائيا. المعدن النقي. وفي هذه الحالة، يتم تخفيض تكلفة وحدة من المعدن النقي كيميائيا من خلال نفقات دافعي الضرائب لتكرير المنتجات وتسليمها إلى المتلقي.

دعونا نشرح ذلك بمثال.

مثال 3. لنفترض أن وديعة الذهب AAA أنتجت 700 كجم من سبائك الذهب. وعند معالجته في المصفاة تم الحصول على 428 كجم من الذهب. وكانت نسبة إنتاج المنتج من السبيكة المحتوية على الذهب: (428 كجم / 700 كجم) * 100% = 61.1%.

لنفترض أن تكلفة تكرير 1 جرام من السبائك تبلغ 70 كوبيل.

وخلال الفترة المشمولة بالتقرير، باع دافع الضرائب 420 كجم من الذهب بخصم 2.5% على سعر الصرف. تم نقل المنتجات وفقا للعقد على نفقة المشتري. وكان سعر صرف الذهب في الفترة قيد المراجعة 365 روبل. ل 1 جرام.

دعونا نحدد سعر بيع الذهب من قبل دافعي الضرائب مع الأخذ في الاعتبار تكاليف التكرير:

• (365 فرك. * (1 - 0.025)) - 0.7 فرك) = 355.175 فرك. للغرام الواحد.

دعونا نحدد القاعدة الضريبية لضريبة استخراج المعادن:

• 420 كجم * 355175 فرك. لكل كجم * 0.611 = 91145008.5 فرك.

معدل ضريبة استخراج المعادن لتعدين الذهب هو 6٪ (الجدول 18). وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة استخراج المعادن المستحقة للميزانية من قبل دافعي الضرائب AAA في نهاية الفترة الضريبية سيكون: 91,145,008.5 روبل روسي. * 0.06 = 5468700.51 فرك.

يحدد قانون الضرائب إجراء خاصا لفرض ضريبة استخراج المعادن على شذرات فريدة من المعادن الثمينة. ويتم تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة على أساس أسعار المبيعات الفعلية (النموذج الثالث الخيار ب في الجدول 18).

يتم حساب الشذرات الفريدة التي لا يمكن معالجتها بشكل منفصل ولا يتم تضمينها في حساب الكمية الإجمالية للمعادن المستخرجة. يتم تقييم وإصدار الشهادات للشذرات الفريدة من قبل صندوق الدولة، وتقوم نفس المنظمة بشراء بعض الشذرات. يتم إرجاع شذرات الذهب التي لم يشتريها صندوق الدولة إلى المنظمات التي قامت بتعدينها أو بيعها في المزاد. في هذه الحالة، لا يمكن أن يكون السعر التعاقدي (أو المزاد) للكتلة أقل من قيمة المعدن الثمين الموجود فيها (يتم تحديد السعر وفقًا لأسعار السوق العالمية المعمول بها وقت إبرام اتفاقية الشراء والبيع) .

إذا لم تكن الشذرات التي تستخرجها المنظمة فريدة من نوعها، فيمكن بيعها بأسعار متفاوض عليها من قبل منظمات التعدين نفسها (بالطريقة التي يحددها التشريع الروسي). إذا لم يكن من الممكن بيع الكتلة الصلبة، فيمكن للمنظمة إرسالها للتكرير وفي هذه الحالة تأخذها في الاعتبار كجزء من إجمالي كمية المعادن المستخرجة.

نظرًا لعدم الاعتراف بالمواد المعدنية والحفريات وغيرها من مواد التجميع الجيولوجي المستخرجة كأشياء خاضعة للضرائب من خلال ضريبة استخراج المعادن، فإن الشذرات المخصصة لتشكيل المجموعات المعدنية لا تخضع للضرائب.

دعونا الآن نتناول النموذج الرابع من نماذج ضريبة استخراج المعادن التي حددناها، والتي تستخدم في فرض الضرائب على إنتاج النفط.

يتم تحديد كمية المعادن المستخرجة في هذه الحالة، كما هو موضح أعلاه، بطريقة مباشرة. تم تحديد معدل الضريبة على أنه محدد - بمبلغ 419 روبل للطن ويخضع للتطبيق بمعامل يميز ديناميكيات أسعار النفط العالمية (Kts) وعامل التعديل Kv (في بعض الحالات). يتم إجراء التقييم على درجة نفط الأورال (هذه هي درجة النفط المنتج في روسيا).

معامل في الرياضيات او درجة كيلوطنيتم تحديدها بشكل ربع سنوي من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل باستخدام الصيغة:

ك ك = (ج - 15) * ف/261,

• ج— متوسط ​​مستوى سعر درجة نفط الأورال خلال الفترة الضريبية بالدولار الأمريكي للبرميل الواحد؛
• ر— متوسط ​​قيمة الفترة الضريبية لسعر صرف الدولار الأمريكي مقابل الروبل الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي. يتم تحديد متوسط ​​سعر الصرف من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل باعتباره المتوسط ​​الحسابي لسعر الصرف الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي لجميع الأيام في الفترة الضريبية المقابلة.

يصف المعامل Kv درجة استنفاد احتياطيات قطعة أرض معينة ويتم تحديدها أيضًا من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل. إذا كانت درجة استنزاف الاحتياطيات ( ن/ف) لمساحة محددة من باطن الأرض أكبر من أو يساوي 0.8 وأقل من أو يساوي 1، المعامل كيلو فولتتحسب بواسطة الصيغة:

كيلو فولت = 3.8 - 3.5 * نيوتن/فولت,

• ن- مقدار إنتاج النفط المتراكم في منطقة معينة من باطن الأرض (بما في ذلك خسائر الإنتاج) وفقا لرصيد الدولة من احتياطيات المعادن المعتمدة في السنة السابقة لسنة الفترة الضريبية؛
• الخامس- احتياطيات النفط الأولية القابلة للاستخراج، المعتمدة بالطريقة المقررة، مع مراعاة زيادة وشطب احتياطيات النفط وفقا لبيانات رصيد الدولة من الاحتياطيات المعدنية اعتبارا من 1 يناير 2006.

إذا تجاوزت درجة استنزاف الاحتياطيات في منطقة معينة من التربة 1 ، معامل في الرياضيات او درجة كيلو فولتيؤخذ على قدم المساواة 0,3 . إذا كانت درجة استنفاد الاحتياطي أقل من 80٪، فإن المعامل كيلو فولتيأخذ قيمة تساوي واحدا. في الواقع، فإن استخدام مثل هذا المخطط لحساب المعامل Kv يسمح للمؤسسات المنتجة للنفط في مناطق باطن الأرض المتقدمة منذ فترة طويلة والمستنزفة بشكل كبير باستخدام معامل يقلل من معدل ضريبة استخراج المعادن الإجمالي.

وبالتالي، ينبغي حساب مبلغ ضريبة استخراج المعادن على النفط على النحو التالي:

∑MET = V*419*Kc*Kv، أين الخامس— حجم النفط المنتج في الفترة الضريبية.

إن تحديد معدل ضريبة استخراج المعادن على النفط بشكل محدد مع الفهرسة التلقائية اعتمادا على ديناميات الأسعار العالمية لهذا المنتج يسمح، في حالة الزيادة المطردة في أسعار النفط (التي حدثت خلال الفترة 2002 - 2007)، بزيادة إيرادات هذه الضريبة على الموازنة، في حال انخفاض أسعار النفط (الذي حدث في 2008 – 2009)، على العكس من ذلك، ستخفض معدل الضريبة الفعلي.

وبالتالي، إذا كان متوسط ​​مستوى سعر نفط الأورال في نهاية فترة ضريبية معينة هو 58.1 دولارًا أمريكيًا للبرميل، وكان سعر الصرف 32 روبل. لكل دولار، فإن معامل زيادة معدل الضريبة سيكون:

كيه سي = (58.1 - 15) * 32/261 = 5.16

وهذا يعني أنه بأسعار النفط العالمية المذكورة أعلاه وسعر صرف الدولار، فإن معدل ضريبة استخراج المعادن الفعلي سيكون 2162.75 روبل/طن.

ومن الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه عندما ينخفض ​​سعر النفط الروسي إلى ما دون 15 دولارًا للبرميل، فإن ضريبة استخراج المعادن لا تُدفع فعليًا - ويصبح المعامل سلبيًا.

تُدفع ضريبة استخراج المعادن إلى الميزانية في موقع قطعة الأرض التي يتم فيها التعدين. في موقع قطعة الأرض المخصصة لدافعي الضرائب للاستخدام، يجب على دافعي الضرائب التسجيل للأغراض الضريبية (المادة 335 من قانون الضرائب).

يتم التعرف على موقع قطعة الأرض الجوفية الممنوحة للاستخدام على أنها إقليم موضوع (مواضيع) الاتحاد الروسي الذي تقع عليه قطعة الأرض الجوفية. إذا كانت هناك قطعة أرض تحت الأرض تقع على أراضي كيانين أو أكثر من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، فيجب توزيع المبلغ الإجمالي للضريبة بين الكيانات المكونة للاتحاد بما يتناسب مع حصة المعادن المستخرجة في أراضي كل منطقة في الحجم الإجمالي للإنتاج. ومع ذلك، هذا لا يعني أن مبلغ الضريبة بالكامل يُضاف إلى الميزانيات الفيدرالية الفرعية.

ضريبة استخراج المعادن، باعتبارها ضريبة اتحادية، تذهب إلى كل من الميزانية الاتحادية وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد. تم تحديد الإجراء التالي لتوزيع ضريبة استخراج المعادن:

كما هو مذكور أعلاه، تم فرض ضريبة استخراج المعادن في 1 يناير 2002 وأصبحت على الفور الدفعة الرئيسية للاستخدام الموارد الطبيعية. وهكذا، في نهاية عام 2009، شكلت حصتها أكثر من 90٪ من جميع مدفوعات الموارد و 7.9٪ من جميع إيرادات الميزانية الموحدة لروسيا.