Σε αυτό το άρθρο I.A. Η Baymakova, φορολογική εμπειρογνώμονας, εξετάζει μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης από την άποψη των φορολογικών συνεπειών της. Το υλικό περιγράφει τόσο τα πλεονεκτήματα αυτού του τύπου συμφωνίας όσο και ορισμένους από τους περιορισμούς που το χαρακτηρίζουν, οι οποίοι πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά την επισημοποίηση των σχέσεων αστικού δικαίου χρησιμοποιώντας μια απλή εταιρική σχέση.

άρθρο 1 άρθρο. 1041 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

με ημερομηνία 17 Μαΐου 2007 Αρ. 85-FZ στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 14 Μαΐου 2008 Αρ. 03-11-05/123. Η επιστολή σημείωσε ότι .

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 20/06/2006 Αρ. 03-11-02/144 παράγραφος 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας

άρθρο 3 άρθρο. 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Πλεονεκτήματα μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης

Κάθε οργανισμός αναζητά τρόπους βελτιστοποίησης της φορολογίας. Μπορούμε να μιλήσουμε για τρεις βασικούς νομικές μεθόδουςμείωση της φορολογικής επιβάρυνσης, η οποία περιλαμβάνει:

• αστική ρύθμιση, δηλαδή επιλογή του είδους της σύμβασης·
• επιλογή του φορολογικού συστήματος·
• στοχαστική διαμόρφωση της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού όσον αφορά τη φορολογία.

Στο πλαίσιο αυτού του άρθρου, θα εξετάσουμε το ερώτημα: είναι δυνατή η «εξοικονόμηση φόρων» κατά την εφαρμογή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες). Ας υπενθυμίσουμε ότι αυτή η συμφωνία (ρήτρα 1 του άρθρου 1041 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) προβλέπει το συνδυασμό καταθέσεων και κοινών δραστηριοτήτων δύο ή περισσότερων προσώπων (συντρόφων) με σκοπό την επίτευξη κέρδους ή την επίτευξη άλλου στόχου που δεν έρχεται σε αντίθεση με το νόμο. Στην περίπτωση αυτή, δεν σχηματίζεται νέο νομικό πρόσωπο.

Παρά την απλότητα της νομικής δομής μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, η χρήση αυτής της μορφής συμφωνίας σάς επιτρέπει να "παρακάμψετε" ορισμένους από τους περιορισμούς που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τέτοιοι περιορισμοί περιλαμβάνουν την υποχρεωτική χρήση του UTII και το καθιερωμένο όριο στο ύψος του εισοδήματος όσον αφορά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Ένας τρόπος για να αποφύγετε τη χρήση του UTII

Την 1η Ιανουαρίου 2008, ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν πραγματοποιούνται στο πλαίσιο απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης. Αυτή η διάταξη είναι απολύτως φυσική, διότι η ένωση προσώπων για συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες δεν οδηγεί στη σύσταση νομικής οντότητας και μια τέτοια ένωση δεν μπορεί να είναι ανεξάρτητος πληρωτής του UTII.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι σε ορισμένες περιπτώσεις αυτή η διάταξη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να θεωρηθεί ως τρόπος "αποφυγής" της χρήσης του UTII. Μία από αυτές τις περιπτώσεις (λιανικό εμπόριο από μεμονωμένους επιχειρηματίες βάσει συμφωνίας κοινής δραστηριότητας) εξετάστηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Μαΐου 2008 αριθ. 03-11-05/123. Στην επιστολή σημειώθηκε ότι «Η επιχειρηματική δραστηριότητα στο λιανικό εμπόριο ανταλλακτικών αυτοκινήτων και χημικών αυτοκινήτων σε κατάστημα, που πραγματοποιείται στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας, δεν υπόκειται σε μεταφορά στο φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος και πρέπει να φορολογείται βάσει του γενικού φορολογικού καθεστώτος ή σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα»..

Όσον αφορά την εφαρμογή του UTII στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, μπορούμε να υπενθυμίσουμε ότι μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2008, ο εν λόγω κανόνας απουσίαζε στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και κατά την περίοδο 2003-2005 το Υπουργείο Οικονομικών της Η Ρωσία έδωσε αντιφατικές εξηγήσεις απευθυνόμενες σε έναν αόριστο κύκλο προσώπων. Αυτή η περίσταση αντικατοπτρίστηκε, για παράδειγμα, στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Ιουνίου 2006 Αρ. 03-11-02/144, σε σχέση με την οποία το τμήμα διαπίστωσε ότι ήταν δυνατό να μην υπολογίσει εκ νέου τις φορολογικές υποχρεώσεις για το 2003- 2005. Αναμφίβολα, εάν ο φορολογούμενος ασκεί μόνο μέρος της δραστηριότητας στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, και η υπόλοιπη δραστηριότητα στοχεύει στην ανεξάρτητη δημιουργία εισοδήματος και αναφέρεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας , τότε στο πλαίσιο μιας τέτοιας «ανεξάρτητης» δραστηριότητας ο φορολογούμενος υποχρεούται να εφαρμόσει το UTII, υπό την προϋπόθεση ότι αυτό το ειδικό φορολογικό σύστημα έχει εισαχθεί στην περιοχή.

Για παράδειγμα, εάν ένας φορολογούμενος συνεισφέρει μέρος των διαφημιστικών δομών που κατέχει σε μια απλή εταιρική σχέση, το γενικό φορολογικό καθεστώς θα πρέπει να εφαρμόζεται στις μεταβιβαζόμενες διαφημιστικές δομές και το UTII θα πρέπει να εφαρμόζεται στις υπόλοιπες. Αυτή η διευκρίνιση δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Δεκεμβρίου 2009 με αριθμό 03-11-06/3/286.

Περιορισμός στο όριο εισοδήματος κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Ας υπενθυμίσουμε ότι το εισόδημα ενός εταίρου σε περίπτωση σύναψης συμφωνίας για κοινή δραστηριότητα είναι το κέρδος που διανέμεται υπέρ του συμμετέχοντος με βάση τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της εταιρικής σχέσης. Το ποσό του εισοδήματος καθορίζεται από τον σύντροφο που διεξάγει κοινές υποθέσεις και ενημερώνει κάθε σύντροφο σχετικά με αυτό ανά τρίμηνο (ρήτρα 3 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για παράδειγμα, ως μέρος της υλοποίησης δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης μεταξύ δύο εταίρων (με ίσες εισφορές), τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ήταν 50 εκατομμύρια ρούβλια, ενώ το κόστος ανήλθε σε 45 εκατομμύρια ρούβλια, αντίστοιχα , το κέρδος που θα διανεμηθεί είναι 5 εκατομμύρια ρούβλια. Κατά συνέπεια, ένα μέρος του εισοδήματος ύψους 2,5 εκατομμυρίων ρούβλια θα αντικατοπτρίζεται στο εισόδημα καθενός από τους εταίρους. Με αυτήν τη μέθοδο δημιουργίας εισοδήματος, είναι ευκολότερο να συμμορφωθείτε με το όριο εισοδήματος που καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν ξεπεραστεί, χάνεται το δικαίωμα χρήσης του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.

Ωστόσο, κάθε μέθοδος «βελτιστοποίησης» φορολογίας μπορεί να προσελκύσει αυξημένο ενδιαφέρον από τις φορολογικές αρχές. Εν προκειμένω, ενδιαφέρει το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας της 20ης Μαΐου 2010 στην υπόθεση Αρ. A35-2717/09-C21. Από τα υλικά της υπόθεσης προκύπτει ότι κατά τη διάρκεια φορολογικός έλεγχοςΟι επιθεωρητές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι οι συναφθείσες απλές συμβάσεις εταιρικής σχέσης είναι «υποτίθεται ότι αρχικά ήταν επίσημο και αποσκοπούσε στη δημιουργία τεχνητών συνθηκών για τη χρήση ενός απλοποιημένου φορολογικού συστήματος μέσω του «κατακερματισμού» του εισοδήματος», που είχε ως αποτέλεσμα σημαντικούς πρόσθετους φόρους και την προσφυγή του οργανισμού στα δικαστήρια. Μεταξύ των στοιχείων που παρουσιάζονται, εκτός από τη διεξαγωγή πραγματικών χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, μπορούν να επισημανθούν τα ακόλουθα:

• Σύμφωνα με τους όρους των απλών συμφωνιών εταιρικής σχέσης, στόχος τους ήταν να αποκομίσουν οικονομικά οφέλη ή εισόδημα από κοινού με άλλους οργανισμούς και να επιδιώξουν μέγιστο κέρδος με ελάχιστο τρέχον κόστος και κόστος κεφαλαίου.
• οι όροι των συμφωνιών καθορίζουν το συνδυασμένο ποσό της εισφοράς, το μερίδιο και τη δομή των τύπων συνεισφοράς κάθε εταίρου·
• οι συμφωνίες ορίζουν τη διαδικασία για τη διεξαγωγή κοινών υποθέσεων, η οποία περιλαμβάνει: συντονισμό των ενεργειών των συντρόφων. διεξαγωγή διαπραγματεύσεων με τρίτα μέρη για θέματα κοινών δραστηριοτήτων, προετοιμασία και αποθήκευση τεκμηρίωσης που σχετίζεται με κοινές δραστηριότητες· παρέχοντας στους συντρόφους πληροφορίες σχετικά με την πρόοδο των κοινών υποθέσεων· εκπροσώπηση των κοινών συμφερόντων των συντρόφων ενώπιον άλλων οργανώσεων, θεσμών και πολιτών κ.λπ.
• τα μέρη της συμφωνίας ανέπτυξαν και ενέκριναν τη διαδικασία και τα έγγραφα για τη λογιστική για κοινές δραστηριότητες·
• ανά τρίμηνο, κάθε συμμετέχων υπέβαλε έκθεση που αντικατοπτρίζει όλα τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες και όλα τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν·
• τα αποτελέσματα της διανομής των κερδών που επρόκειτο να λάβει κάθε συμμετέχων καταγράφηκαν στο πρωτόκολλο.

Περιορισμοί για τους συμμετέχοντες

Ωστόσο, εκτός από τα οφέλη για τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία συνεργασίας, υπάρχουν και ορισμένοι περιορισμοί.

Επιλογή αντικειμένου φορολογίας για πρόσωπα που χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Από την 1η Ιανουαρίου 2006, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι φορολογούμενοι που είναι συμβαλλόμενα μέρη σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) μπορούν να εφαρμόζουν ως αντικείμενο φορολογίας μόνο εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών (άρθρο 3 του άρθρου 346.14 του Κ.Ν. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δηλαδή, ένας συμμετέχων σε απλή εταιρική σχέση δεν έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «εισόδημα».

Πρέπει να σημειωθεί ότι οι αποφάσεις των διαιτητών δικαστηρίων δείχνουν διαφορετική θέση. Για παράδειγμα, στις αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 06/05/2008 αριθ. Το /07-С3 κατέληξε στο συμπέρασμα ότι ένας φορολογούμενος που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα να αλλάξει το αντικείμενο φορολογίας ξεκινώντας από την περίοδο σύναψης της απλής εταιρικής σύμβασης.

Έτσι, εάν ένας φορολογούμενος που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα συνάψει μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης με αντικείμενο το «εισόδημα» και διαφωνεί με τη θέση του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών σχετικά με την ανάγκη μετάβασης σε ένα γενικό φορολογικό καθεστώς, μπορεί να χρειαστεί να υπερασπιστεί τη θέση του στο δικαστήριο.

Αδυναμία υπολογισμού των ζημιών της εταιρικής σχέσης

Κατά την εξέταση της σκοπιμότητας σύναψης μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, θα πρέπει να ληφθεί ιδιαίτερα υπόψη ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ζημίες που λαμβάνονται στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των συμμετεχόντων του και δεν λαμβάνονται υπόψη όταν φορολογούνται. Συνεπώς, οι εταίροι δεν έχουν το δικαίωμα να μεταφέρουν τις ζημίες στο μέλλον.

Επιπλέον, κατά τη λήξη μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης και την επιστροφή της περιουσίας στους συμμετέχοντες σε αυτή τη σύμβαση, δεν αναγνωρίζεται η αρνητική διαφορά μεταξύ της αποτίμησης του επιστρεφόμενου ακινήτου και της αποτίμησης στην οποία το ακίνητο αυτό μεταβιβάστηκε προηγουμένως βάσει της απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης. ως ζημία για φορολογικούς σκοπούς.

Έτσι, το «αρνητικό αποτέλεσμα» των δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν μπορεί ποτέ να ληφθεί υπόψη.

Αδυναμία χρήσης της μεθόδου μετρητών

Η συμφωνία για τις επενδυτικές δραστηριότητες προβλέπει ένα ευρύτερο φάσμα συμμετεχόντων, συμπεριλαμβανομένων επενδυτών, στους οποίους περιλαμβάνονται φυσικά και νομικά πρόσωπα, ενώσεις νομικών προσώπων που δημιουργούνται βάσει συμφωνίας για κοινές δραστηριότητες και δεν έχουν την ιδιότητα νομικής οντότητας, κρατικούς φορείς, τοπικές κυβερνήσεις, καθώς και ξένες επιχειρηματικές οντότητες, πελάτες, εργολάβοι, χρήστες επενδύσεων κεφαλαίων και άλλα πρόσωπα, δηλαδή ο κύκλος των προσώπων που συμμετέχουν σε επενδυτικές δραστηριότητες είναι ευρύτερος.

Διαφορά υπάρχει και ως προς τις καταθέσεις. Ως μέρος της επενδυτικής συμφωνίας, ο επενδυτής έχει το δικαίωμα να καθορίζει ανεξάρτητα τους όγκους και τις κατευθύνσεις των επενδύσεων κεφαλαίου.

Στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης, οι εισφορές θεωρούνται ίσες σε αξία, εκτός εάν προκύπτει διαφορετικά από την απλή εταιρική σύμβαση ή τις πραγματικές περιστάσεις. Στην περίπτωση αυτή, η χρηματική αποτίμηση της συνεισφοράς ενός εταίρου πραγματοποιείται με συμφωνία μεταξύ των εταίρων (ρήτρα 2 του άρθρου 1042 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Επίσης, χαρακτηριστικό γνώρισμα μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης είναι το γεγονός ότι η περιουσία που συνεισφέρουν οι εταίροι, την οποία κατέχουν με δικαίωμα ιδιοκτησίας, καθώς και τα προϊόντα που παράγονται ως αποτέλεσμα κοινών δραστηριοτήτων και οι καρποί και τα έσοδα από τέτοιες δραστηριότητες είναι αναγνωρίζεται ως κοινό τους κοινή ιδιοκτησία, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το νόμο ή μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ή δεν προκύπτει από την ουσία της υποχρέωσης (ρήτρα 1 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και τις υποχρεώσεις για τη διατήρηση της κοινής περιουσίας και τη διαδικασία Η επιστροφή των εξόδων που σχετίζονται με την εκτέλεση αυτών των καθηκόντων καθορίζεται από την απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (ρήτρα 4 άρθρο 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, οι κανόνες του αστικού δικαίου ορίζουν ειδικές διατάξεις σχετικά με τη διεξαγωγή κοινών υποθέσεων συντρόφων, τη συμπεριφορά λογιστικήκαι τη διαδικασία κάλυψης εξόδων και ζημιών.

Κατά την άσκηση επενδυτικών δραστηριοτήτων, πρέπει να σημειωθεί ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 8 του νόμου περί επενδυτικών δραστηριοτήτων, οι σχέσεις μεταξύ υποκειμένων επενδυτικών δραστηριοτήτων πραγματοποιούνται βάσει συμφωνίας και (ή) κρατικής σύμβασης που συνάπτεται μεταξύ σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ένα παράδειγμα που δείχνει τις διαφορές μεταξύ μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης και μιας συμφωνίας για επενδυτικές δραστηριότητες δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-11-06/3/290. Η επιστολή εξηγεί ότι σε περίπτωση που οι συμμετέχοντες σε κοινή ιδιοκτησία ασκούν δραστηριότητες με τη μορφή εμπορικού κέντρου για τη μεταβίβαση της προσωρινής κατοχής και (ή) χρήσης χώρων λιανικής σε αυτό εμπορικό κέντρο, που κατασκευάστηκε στο πλαίσιο μιας συμφωνίας επενδυτικής δραστηριότητας που δεν είναι απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες), οι περιορισμοί που προβλέπονται για τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, συμπεριλαμβανομένης της εφαρμογής του φορολογικού συστήματος με τη μορφή UTII, δεν ισχύουν.

Παρόμοιες εξηγήσεις δίνονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-22-04/2/154, ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 03-11-05/316.

Η διαδικασία υπολογισμού των φόρων κατά την άσκηση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης

Για μια σαφέστερη κατανόηση των ιδιαιτεροτήτων της φορολογίας κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, θα επισημάνουμε τρία κύρια στάδια τέτοιων δραστηριοτήτων:
Στάδιο 1- σύναψη συμφωνίας και ενοποίηση των συνεισφορών των συμμετεχόντων·
Στάδιο 2- υλοποίηση δραστηριοτήτων, διαμόρφωση οικονομικό αποτέλεσμακαι διανομή εισοδήματος·
Στάδιο 3- τερματισμός δραστηριοτήτων, επιστροφή καταθέσεων.

Η απλούστερη κατάσταση εμφανίζεται στα στάδια της πραγματοποίησης και της επιστροφής καταθέσεων.

Όσον αφορά τις συνεισφορές από τους ιδρυτές, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με το εδάφιο 4 της παραγράφου 3 του άρθρου 39 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μεταβίβαση περιουσίας δεν αναγνωρίζεται ως πώληση αγαθών, εργασία ή υπηρεσίες, εάν η εν λόγω μεταβίβαση είναι επενδυτικού χαρακτήρα, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών στο πλαίσιο απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες).

Κατά συνέπεια, τα έξοδα με τη μορφή συνεισφοράς σε απλή εταιρική σχέση δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τα κέρδη (ρήτρα 3 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Όταν κάνετε εισφορές με τη μορφή παγίων περιουσιακών στοιχείων, αγαθών, υλικών που αγοράστηκαν με ΦΠΑ, είναι σημαντικό να θυμάστε ότι οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποχρεώνουν τους συμμετέχοντες σε κοινές δραστηριότητες που συνεισφέρουν περιουσιακά στοιχεία απογραφής , συμπεριλαμβανομένων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων, για την αποκατάσταση ποσών ΦΠΑ που έχουν υποβληθεί προηγουμένως με τον τρόπο που ορίζει το άρθρο. Επιπλέον, το αποκατασταθέν ποσό ΦΠΑ υπόκειται σε λογιστική κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Κατά την επιστροφή καταθέσεων, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, εισόδημα με τη μορφή περιουσίας, δικαιώματα ιδιοκτησίας και (ή) μη περιουσιακά δικαιώματα με χρηματική αξία, τα οποία λαμβάνονται εντός των ορίων της συνεισφοράς από έναν συμμετέχοντα απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) ή ο νόμιμος διάδοχός του σε περίπτωση διαχωρισμού του μεριδίου του από την περιουσία που είναι κοινής ιδιοκτησίας των μερών της συμφωνίας ή διαίρεσης αυτής της περιουσίας (εδάφιο 5, ρήτρα 1 , άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η περιουσία που λαμβάνεται κατά την έξοδο από κοινή δραστηριότητα δεν περιλαμβάνεται στο εισόδημα του εταίρου εντός των ορίων της προηγουμένως καταβληθείσας συνεισφοράς (υποπαράγραφος 5, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια ορισμένη ασάφεια στη νομοθεσία προκύπτει εάν υπάρχει θετική διαφορά μεταξύ της αξίας του ακινήτου που επιστράφηκε στον εταίρο και της αξίας του ακινήτου που είχε προηγουμένως μεταβιβαστεί ως εισφορά. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ρυθμίζει τη διαδικασία προσδιορισμού της αξίας της περιουσίας που λαμβάνεται όταν ένας εταίρος αποχωρεί από τη συμμετοχή σε απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, φαίνεται λογικό να προσδιορίζεται η αξία του ακινήτου με βάση την αγοραία αξία ή σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν συμφωνηθεί από τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης και να λαμβάνεται υπόψη η προκύπτουσα θετική διαφορά ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος. Η εφαρμογή αυτής της διαδικασίας για τη λογιστικοποίηση των θετικών διαφορών αντικατοπτρίζεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 10 Οκτωβρίου 2007 Αρ. 20-12/096643.

Παρόμοιο πρόβλημα σε περίπτωση θετικής διαφοράς προκύπτει ως προς τον ΦΠΑ. Υπενθυμίζουμε ότι όταν ένας συμμετέχων σε απλή εταιρική σύμβαση αποχωρεί, η μεταβίβαση της περιουσίας εντός των ορίων της αρχικής εισφοράς στον συμμετέχοντα στην απλή εταιρική σύμβαση (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) ή στον νόμιμο διάδοχό του σε περίπτωση παραχώρησης Το μερίδιό του από την περιουσία που ανήκει στην κοινή ιδιοκτησία των συμμετεχόντων στη συμφωνία ή στη διαίρεση τέτοιας περιουσίας δεν αναγνωρίζεται επίσης η πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) (υποπαράγραφος 6, ρήτρα 3, άρθρο 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Εάν η αξία του μεταβιβασθέντος ακινήτου υπερβαίνει το ποσό της συνεισφοράς, τότε, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, ορίζεται με επιστολές της 27ης Αυγούστου 2008 αριθ. 03-07-11/287 και ημερομηνίας 5 Μαΐου, 2008 03-07-07/50, από το υπερβάλλον ποσό ο συμμετέχων, αρμόδιος για τις γενικές υποθέσεις, πρέπει να χρεώσει ΦΠΑ και να εκδώσει τιμολόγιο σε φίλο του.

Είναι πιο ενδιαφέρον να δούμε τη λογιστική και φορολογική διαδικασία κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης.

Οι ιδιαιτερότητες της φορολογίας στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (κοινή δραστηριότητα) οφείλονται στο γεγονός ότι κατά την άσκηση μιας τέτοιας δραστηριότητας δεν σχηματίζεται νέα νομική οντότητα και σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος στη συντριπτική πλειονότητα των περιπτώσεων είναι νομικό πρόσωπο. Πρόσωπο που δεν είναι φυσικό πρόσωπο ή δεν έχει την ιδιότητα του νομικού προσώπου δεν θεωρείται φορολογούμενος για κανέναν από τους φόρους.

Φόρος προστιθέμενης αξίας

Για πρώτη φορά, ο νομοθέτης επέστησε την προσοχή στην ανάγκη καθορισμού της διαδικασίας υπολογισμού του ΦΠΑ το 2005 (Ομοσπονδιακός Νόμος με ημερομηνία 22 Ιουλίου 2005 Αρ. 119-FZ, λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις που εισήγαγε ο ομοσπονδιακός νόμος της 30ης Ιουνίου 2008 αριθ. . Ρωσική Ομοσπονδία".

Όσον αφορά τον ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 174.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υποχρεώσεις ΦΠΑ του φορολογούμενου ανατίθενται στον συμμετέχοντα στην εταιρική σχέση. Κατά συνέπεια, κατά την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας σύμφωνα με μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες), ο συμμετέχων στην εταιρική σχέση υποχρεούται να εκδίδει τα κατάλληλα τιμολόγια με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας του Ρωσική Ομοσπονδία.

Κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, η τήρηση γενικών αρχείων εργασιών ανατίθεται στον εταίρο της εταιρικής σχέσης, ο οποίος μπορεί να είναι είτε ρωσικός οργανισμός είτε μεμονωμένος επιχειρηματίας.

Μπορούμε να επισημάνουμε τους ακόλουθους δύο βασικούς κανόνες που πρέπει να τηρούνται κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης:

1. Η έκπτωση ΦΠΑ παρέχεται μόνο στον συμμετέχοντα της εταιρικής σχέσης στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική για τις συναλλαγές βάσει της παρούσας συμφωνίας. Στην περίπτωση αυτή, τα τιμολόγια πρέπει να εκδίδονται μόνο στο όνομα αυτού του συμμετέχοντος.

2. Απαραίτητο υποχρεωτική οργάνωσητήρηση χωριστών αρχείων των συμμετεχόντων στην εταιρική σχέση από έναν εταίρο που τηρεί γενικά αρχεία συναλλαγών. Η ρήτρα 3 του άρθρου 174.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το δικαίωμα έκπτωσης προκύπτει μόνο εάν υπάρχει χωριστή λογιστική των αγαθών (εργασιών, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των πάγιων και άυλων περιουσιακών στοιχείων και των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών σε σύμφωνα με μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες) και χρησιμοποιείται από αυτόν για την εκτέλεση άλλων δραστηριοτήτων. Στα έγγραφα της εταιρικής σχέσης, καθώς και στην εντολή σχετικά με τη λογιστική πολιτική του συμμετέχοντος που τηρεί τη γενική λογιστική των συναλλαγών, συνιστάται να ενοποιηθούν οι βασικές αρχές οργάνωσης χωριστής λογιστικής σύμφωνα με τους κανόνες που προβλέπονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Φόρος εισοδήματος

Σε αντίθεση με τον ΦΠΑ, ο φόρος εισοδήματος καταβάλλεται από κάθε συμμετέχοντα σε μια απλή εταιρική σχέση ανεξάρτητα. Για να γίνει αυτό, προσδιορίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα της κοινής δραστηριότητας και τα εισοδήματα που εισπράττονται διανέμονται υπέρ του φορολογούμενου. Τα καθορισμένα έσοδα χαρακτηρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα και αναγνωρίζονται την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 9 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στην υποπαράγραφο 5 της παραγράφου 4 του άρθρου 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ας υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο 1048 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κέρδος που εισπράττουν οι εταίροι ως αποτέλεσμα των κοινών δραστηριοτήτων τους κατανέμεται ανάλογα με την αξία των συνεισφορών των εταίρων στον κοινό σκοπό, εκτός εάν διαφορετικά που προβλέπεται από την απλή εταιρική σύμβαση ή άλλη συμφωνία των εταίρων.

Οι ιδιαιτερότητες του καθορισμού της φορολογικής βάσης για το εισόδημα που λαμβάνουν οι συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης καθορίζονται από το άρθρο 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα πιο σημαντικά σημεία που πρέπει να σημειωθούν είναι τα ακόλουθα:

• εάν τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες της εταιρικής σχέσης είναι ρωσικός οργανισμός ή φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η λογιστική των εσόδων και εξόδων μιας τέτοιας εταιρικής σχέσης για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να διενεργείται από τον Ρώσο συμμετέχοντα, ανεξάρτητα από στον οποίο έχει ανατεθεί η διεξαγωγή των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης σύμφωνα με τη συμφωνία·
• Ο προσδιορισμός των εσόδων και εξόδων πραγματοποιείται σε δεδουλευμένη βάση με βάση τα αποτελέσματα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·
• ο συμμετέχων της εταιρικής σχέσης που λογιστικοποιεί τα έσοδα και τα έξοδα πρέπει να αναφέρει ανά τρίμηνο έως τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς (φορολογική) σχετικά με τα ποσά των εσόδων που οφείλονται (διανέμονται) σε κάθε συμμετέχοντα στην εταιρική σχέση·
• Οι ζημίες της εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των συμμετεχόντων και δεν λαμβάνονται υπόψη από αυτούς για φορολογικούς σκοπούς.

Οργανωτικός φόρος περιουσίας

Η κατάσταση με τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου ακινήτων φαίνεται αρκετά απλή. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 377 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κάθε συμμετέχων σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης υπολογίζει και πληρώνει φόρο τόσο σε σχέση με το ακίνητο που του μεταβιβάζεται σε κοινή ιδιοκτησία όσο και σε σχέση με μέρος του την περιουσία που αποκτήθηκε και (ή) δημιουργήθηκε κατά τη διαδικασία κοινής δραστηριότητας. Το μερίδιο αυτής της περιουσίας καθορίζεται ανάλογα με την αξία της συνεισφοράς των εταίρων στον κοινό σκοπό.

Το πρόσωπο που τηρεί αρχεία της κοινής περιουσίας των εταίρων υποχρεούται να αναφέρει πληροφορίες για την υπολειμματική αξία του ακινήτου που αποτελεί την κοινή περιουσία των εταίρων, καθώς και για το μερίδιο κάθε συμμετέχοντος. Οι πληροφορίες αυτές πρέπει να κοινοποιούνται στους συμμετέχοντες της απλής εταιρικής σχέσης το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς.

Φορολογικά αξιώματα μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης: αποτελέσματα

Με βάση την παραπάνω ανάλυση μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης από την άποψη των φορολογικών χαρακτηριστικών, μπορούμε να πούμε ότι υπάρχουν τόσο μειονεκτήματα όσο και πλεονεκτήματα από την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο αυτού του τύπου συμβατικής σχέσης. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, η χρήση αυτού του τύπου συμφωνίας απαιτεί σαφή συντονισμό των ενεργειών όλων των συντρόφων - μερών στη συμφωνία και υψηλότερα προσόντα του λογιστή του οργανισμού, ο οποίος τηρεί αρχεία με τα εισοδήματα που εισπράττει και δαπάνες που πραγματοποιήθηκανστο πλαίσιο της παρούσας συμφωνίας.

Δύο οργανισμοί συνήψαν μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης χωρίς να σχηματίσουν νομικό πρόσωπο. Η συμφωνία δεν αναφέρει ποιος οργανισμός διατηρεί λογιστικά αρχεία. Ποια είναι τα χαρακτηριστικά της ροής και της λογιστικής εγγράφων σε αυτήν την περίπτωση - διαβάστε το άρθρο.

Ερώτηση:Μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης χωρίς τη δημιουργία νομικής οντότητας συνήφθη μεταξύ της BM LLC και της KF LLC, η οποία δεν υποδεικνύει ποιος ακριβώς κάνει τη λογιστική βάσει αυτής της συμφωνίας. Το μερίδιο της BM LLC είναι 5%, το μερίδιο της KF LLC είναι 95%. Με προφορική συμφωνία την τήρηση αρχείων ανέλαβε η Ο.Ο.Κ.Φ. Εν τω μεταξύ, η KF LLC εκδίδει τιμολόγια και δελτία παράδοσης για εργασίες που εκτελούνται βάσει αυτής της συμφωνίας στην BM LLC. Εξηγήστε τι πρέπει να κάνει η BM LLC με αυτά τα έγγραφα; Από όσο καταλαβαίνω, εάν συνταχθεί μια απλή σύμβαση συνεργασίας χωρίς να σχηματιστεί νομικό πρόσωπο, τότε η BM LLC δεν πρέπει να εμφανίζει αυτά τα έξοδα στη δήλωση φόρου εισοδήματος και επίσης δεν πρέπει να επιστρέφει τον ΦΠΑ για αυτά τα έξοδα; Είναι νόμιμη η έκδοση αυτών των εγγράφων σε έναν συνεργάτη; Ποια έγγραφα πρέπει να ζητήσει η BM LLC από την KF LLC όταν τα κέρδη θα υπάγονται στο πλαίσιο αυτής της συμφωνίας (υποτίθεται ότι πηγαίνουν στον τρεχούμενο λογαριασμό της KF LLC); Πώς κρατάτε γενικά αρχεία βάσει αυτής της συμφωνίας για την BM LLC;

Απάντηση:Εφόσον οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση είναι νομική οντότητα, η συμφωνία πρέπει να ορίζει ποιος από τους συμμετέχοντες θα κάνει τη λογιστική. Για τη διατήρηση της λογιστικής, ένας τέτοιος εταίρος ανοίγει χωριστό ισολογισμό και τηρεί ξεχωριστά αρχεία συναλλαγών για τις δικές του δραστηριότητες και για τις δραστηριότητες της εταιρικής σχέσης. Η λογιστική ΦΠΑ διενεργείται επίσης από τον εταίρο που υποχρεούται να τηρεί αρχεία στην εταιρική σχέση - εκδίδει τιμολόγια για την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες) και δέχεται για έκπτωση τον ΦΠΑ εισροών που παρουσιάζουν οι προμηθευτές. Δεν επανεκδίδει έγγραφα από προμηθευτές σχετικά με τα έξοδα της συνεργασίας προς άλλους συμμετέχοντες - ούτε τιμολόγια, ούτε τιμολόγια (πράξεις). Ο λογιστής σύντροφος αποτυπώνει όλα αυτά τα στοιχεία μόνο στα λογιστικά του. Και στους άλλους εταίρους ανά τρίμηνο (ή μηνιαία, εφόσον προβλέπεται στη συμφωνία), διαβιβάζει στοιχεία για το μερίδιό τους στα κέρδη/ζημίες της εταιρικής σχέσης. Δεν υπάρχει υποχρεωτικό έντυπο για ένα τέτοιο έγγραφο.

LLC BM θα έχει τις ακόλουθες εγγραφές στα λογιστικά της:

εάν η εταιρική σχέση είναι για περίοδο αναφοράςέκανε κέρδος:

D 76.3 - K 91.1 - κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, συμπεριλάβετε το εισπραχθέν μερίδιο των κερδών στα μη λειτουργικά έσοδα την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς.

D 51 - K 76.3 - αντικατοπτρίζει την πίστωση του κέρδους που εισπράχθηκε στον τρεχούμενο λογαριασμό.

εάν η εταιρική σχέση υπέστη ζημία κατά την περίοδο αναφοράς

Δ 91.2 - Κ 76.3 - δεν λαμβάνεται υπόψη η ζημία κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

D 76.3 - K 51 - αντικατοπτρίζει την αποζημίωση για απώλειες σε έναν σύντροφο που διεξάγει κοινές υποθέσεις.

Η BM LLC δεν μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων.

Λογική

Πώς να αντικατοπτρίζονται οι συναλλαγές σε κοινές δραστηριότητες (απλές συνεργασίες) στη λογιστική και τη φορολογία

Κάθε συμμετέχων έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί την κοινή περιουσία της εταιρικής σχέσης σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στη συμφωνία. Εάν στη συμφωνία δεν καθορίζονται όροι για τη χρήση της κοινής περιουσίας, εάν προκύψουν διαφορές μεταξύ των συμμετεχόντων, θα πρέπει να ακολουθήσουν τη διαδικασία που ορίζει το δικαστήριο. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όσον αφορά την ασφάλεια της περιουσίας, τα μέρη πρέπει να ορίσουν στη σύμβαση τις υποχρεώσεις καθενός από τους συμμετέχοντες σχετικά με τη συντήρησή του, καθώς και τη διαδικασία επιστροφής των σχετικών δαπανών (ρήτρα 4 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Διεξαγωγή γενικών υποθέσεων

Κατά τη διεξαγωγή κοινών υποθέσεων, κάθε συμμετέχων έχει το δικαίωμα να ενεργεί για λογαριασμό όλων των εταίρων, εκτός εάν η συμφωνία ορίζει ότι η διεξαγωγή των υποθέσεων ανατίθεται σε μεμονωμένο συμμετέχοντα (ρήτρα 1 του άρθρου 1044 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ρυθμίζουν τις δραστηριότητες μιας απλής εταιρικής σχέσης, δεν υποχρεώνουν τους συμμετέχοντες της να αναθέσουν τη διαχείριση των κοινών υποθέσεων και τη λογιστική σε έναν από τους εταίρους (ρήτρα 2 του άρθρου 1043 και ρήτρα 1 του άρθρου 1044 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, εάν δημιουργηθεί μια απλή εταιρική σχέση με τη συμμετοχή οργανισμών, η παρουσία εταίρου (νομικού προσώπου) που ασκεί γενικές υποθέσεις και λογιστική είναι υποχρεωτική (ρήτρα 12 του PBU 20/03). Οι ίδιες απαιτήσεις ισχύουν για τις απλές εταιρικές σχέσεις και φορολογική νομοθεσία(, Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στη διαδικασία (βάσει των αποτελεσμάτων) κοινών δραστηριοτήτων, κάθε συμμετέχων (εκτός εάν η συμφωνία προβλέπει διαφορετική διαδικασία):

1 φέρει έξοδα (απώλειες) ανάλογα με την αξία της συνεισφοράς του (παράγραφος 1 του άρθρου 1046 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

2 λαμβάνει ένα κέρδος ανάλογα με την αξία της συνεισφοράς του ().

Λογιστική

Στη λογιστική, κάθε οργανισμός - συμβαλλόμενο μέρος σε συμφωνία κοινής δραστηριότητας πρέπει να περιλαμβάνει απαιτήσεις (διανεμημένες):

1 κέρδος από κοινές δραστηριότητες - περιλαμβάνεται στα άλλα έσοδα.

2 ζημιές από κοινές δραστηριότητες - περιλαμβάνονται στα λοιπά έξοδα.

Ο συμμετέχων στην εταιρική σχέση αντικατοπτρίζει το οφειλόμενο μερίδιο του εισοδήματος με βάση τα αποτελέσματα της διανομής των κερδών από κοινές δραστηριότητες δημοσιεύοντας:

Χρεωστική 76-3 Πίστωση 91-1
- αντανακλάται το κέρδος από κοινές δραστηριότητες.

Μετά την πραγματική παραλαβή μετρητάΓια να λάβετε υπόψη το κέρδος από κοινές δραστηριότητες, κάντε μια καταχώριση:

Χρεωστική 51 Πίστωση 76-3
- αντικατοπτρίζεται η είσπραξη κεφαλαίων λόγω κερδών από κοινές δραστηριότητες.

Το ποσό της ζημίας που λήφθηκε από κοινές δραστηριότητες και οφειλόμενη προς εξόφληση αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 76-3
- αντανακλάται απώλεια από κοινές δραστηριότητες.

Κατά την εξόφληση μιας ζημίας, κάντε μια καταχώριση:

Χρεωστική 76-3 Πίστωση 51
- επιστρέφεται η ζημία από κοινές δραστηριότητες.

Εάν ένας συμμετέχων καλύπτει μια ζημία χρησιμοποιώντας προηγούμενη συνεισφορά, πρέπει να γίνει μια εγγραφή στη λογιστική:

Χρεωστική 76-3 Πίστωση 58-4
- η ζημία αποπληρώνεται από την προηγουμένως πραγματοποιηθείσα κατάθεση.

Εάν τα οφειλόμενα κέρδη σε εταίρο δεν έχουν καταβληθεί, η οφειλή της εταιρικής σχέσης πρέπει να καλυφθεί από τη διανεμόμενη περιουσία κατά τη λύση της σύμβασης.

Εάν τα πάγια ή τα άυλα περιουσιακά στοιχεία μεταβιβάζονται ως συνεισφορά σε μια κοινή δραστηριότητα, η απόσβεση αυτών των αντικειμένων για το μεταβιβάζον μέρος σταματά. Από τον μήνα που έπεται εκείνου κατά τον οποίο αυτά τα αντικείμενα μεταφέρθηκαν στην απλή εταιρική σχέση, η απόσβεση αυτών πρέπει να χρεώνεται από τον συμμετέχοντα που διεξάγει κοινές υποθέσεις (παράγραφος 4 του άρθρου 18 του PBU 20/03).

Η απλή συνεταιριστική εταιρεία είναι φορολογούμενη;

Μια απλή εταιρική σχέση δεν είναι εγγεγραμμένη στην εφορία και δεν είναι φορολογούμενος (). Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι οι συμμετέχοντες στη συμφωνία κοινής δραστηριότητας δεν αποτελούν νέα νομική οντότητα (ρήτρα 1 του άρθρου 1041 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κάθε συμμετέχων σε μια απλή εταιρική σχέση πρέπει να πληρώσει ανεξάρτητα όλους τους φόρους (συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων και της περιουσίας που έλαβε ως μέρος μιας κοινής δραστηριότητας). Εξαίρεση αποτελεί ο δεδουλευμένος ΦΠΑ σε συναλλαγές απλής εταιρικής σχέσης. Πρέπει να υπολογιστεί και να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό από τον συμμετέχοντα που διεξάγει γενικές υποθέσεις ().

Η διαδικασία υπολογισμού των φόρων κατά τη λήψη κερδών (ζημιών) από κοινές δραστηριότητες εξαρτάται από το φορολογικό σύστημα που χρησιμοποιεί ο οργανισμός.

Πώς να πληρώσετε φόρο εισοδήματος όταν εργάζεστε βάσει απλής σύμβασης συνεργασίας

Κάθε συμμετέχων καταβάλλει φόρο εισοδήματος για δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σχέσης ανεξάρτητα, ανάλογα με το μερίδιό του στην κοινή περιουσία (ρήτρα, άρθρο 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία που μεταβιβάζονται ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες, οι αποσβέσεις δεν υπολογίζονται στη φορολογική λογιστική του μεταβιβάζοντος μέρους. Πρέπει να συγκεντρωθεί από τον συμμετέχοντα που διεξάγει γενικές υποθέσεις.

Το εισόδημα κάθε συμμετέχοντα είναι το κέρδος που λαμβάνει από κοινές δραστηριότητες σε αναλογία με το μερίδιό του (ρήτρα 3 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Υπολογίζεται από τον συμμετέχοντα που είναι υπεύθυνος για την τήρηση φορολογικών στοιχείων εσόδων και εξόδων. Εάν τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση είναι ρωσικός οργανισμός (ή κάτοικος Ρωσίας), η φορολογική λογιστική των εσόδων και εξόδων στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων πρέπει να διενεργείται από αυτόν. Στην περίπτωση αυτή, δεν έχει σημασία σε ποιον ανατίθεται η διαχείριση των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης στη συμφωνία. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 2

1, με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (φορολογική), καθορίζει το κέρδος κάθε συμμετέχοντος στην εταιρική σχέση ανάλογα με το μερίδιό του (σε δεδουλευμένη βάση).

2 τριμηνιαία (πριν από τις 15 Απριλίου, 15 Ιουλίου, 15 Οκτωβρίου και 15 Ιανουαρίου) ενημερώνει κάθε συμμετέχοντα στην κοινή δραστηριότητα για το κέρδος που του αναλογεί.

Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν οποιοσδήποτε συμμετέχων σε μια κοινή δραστηριότητα πληρώνει φόρο εισοδήματος σε μηνιαία βάση με βάση το πραγματικό κέρδος, πρέπει να λαμβάνει πληροφορίες σχετικά με το οφειλόμενο κέρδος μιας απλής εταιρικής σχέσης σε μηνιαία βάση.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, κάθε συμμετέχων σε μια απλή εταιρική σχέση πρέπει να συμπεριλάβει το μερίδιο του κέρδους στο μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 9 του άρθρου 250, ρήτρα 4 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό πρέπει να γίνει την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) (υποπαράγραφος 5, ρήτρα 4, άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι συμμετέχοντες σε κοινές δραστηριότητες δεν μπορούν να χρησιμοποιήσουν τη μέθοδο μετρητών για την αναγνώριση εσόδων και εξόδων (ρήτρα 4 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, εάν ένας οργανισμός που χρησιμοποιεί τη μέθοδο των μετρητών συνάψει μια απλή εταιρική σχέση, αυτό.

Τα κέρδη που λαμβάνονται βάσει συμφωνίας κοινής δραστηριότητας φορολογούνται με συντελεστή 20 τοις εκατό (ρήτρα 1 του άρθρου 284 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πώς να λάβετε υπόψη τις ζημίες που λαμβάνονται ως μέρος δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος

Οι ζημίες που λαμβάνονται ως μέρος δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των συμμετεχόντων στη φορολογική λογιστική (ρήτρα 4 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματός σας, μην τους λάβετε υπόψη. Στη λογιστική, ζημία από κοινή δραστηριότητα περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα (ρήτρα 14 της PBU 20/03). Λόγω των διαφορών μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής για το ποσό της ζημίας από κοινές δραστηριότητες, σχηματίζεται μια σταθερή διαφορά, με την οποία πρέπει να υπολογιστεί η μόνιμη φορολογική υποχρέωση (ρήτρα και PBU 18/02).

Ποιος πληρώνει ΦΠΑ για συναλλαγές που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων μιας απλής εταιρικής σχέσης

Πώς να αντικατοπτρίζονται οι συναλλαγές σε κοινές δραστηριότητες (απλές συνεργασίες) στη λογιστική και τη φορολογία. Ο εταίρος της εταιρικής σχέσης διεξάγει κοινές υποθέσεις

Λογιστική για συναλλαγές κοινοπραξιών

Για να λογιστικοποιηθούν οι συναλλαγές σε κοινές δραστηριότητες, ο συμμετέχων που τηρεί γενική λογιστική πρέπει να ανοίξει χωριστό ισολογισμό (ρήτρα 17 του PBU 20/03). Η διαδικασία λογιστικής για τις συναλλαγές που σχετίζονται με τις δραστηριότητες μιας απλής εταιρικής σχέσης θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού.

Τα ακίνητα που αποκτήθηκαν (δημιουργήθηκαν) κατά τη διαδικασία κοινής δραστηριότητας πρέπει να ληφθούν υπόψη στο ποσό των πραγματικών δαπανών για την απόκτηση (παραγωγή) του (ρήτρα 18 της PBU 20/03). Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τη λογιστική για τέτοια ακίνητα, δείτε:

Εάν η συμφωνία δεν προβλέπει διαφορετική διαδικασία, τότε στη διαδικασία (βάσει των αποτελεσμάτων) κοινών δραστηριοτήτων, ο συμμετέχων που τηρεί τη γενική λογιστική πρέπει:

κατανέμει τα έξοδα (απώλειες) ανάλογα με την αξία των συνεισφορών των συμμετεχόντων (παράγραφος 1 του άρθρου 1046 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)·

πληρώνουν τα κέρδη των συμμετεχόντων ανάλογα με την αξία των εισφορών τους ().

Αυτό πρέπει να γίνεται στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς. Ανάλογα με το οικονομικό αποτέλεσμα, σε ξεχωριστό ισολογισμό την ημερομηνία της απόφασης για τη διανομή του κέρδους (ζημία), ο εταίρος που τηρεί τη γενική λογιστική πρέπει να αντικατοπτρίζει:

λογαριασμούς πληρωτέους στους εταίρους στο ποσό του μεριδίου τους στα κέρδη·

απαιτήσεις προς τους εταίρους στο ποσό του μεριδίου τους στη ζημιά.

Εγγραφή και πληρωμή φόρων

Οι συμμετέχοντες σε συμφωνία κοινής δραστηριότητας δεν αποτελούν νέα νομική οντότητα (ρήτρα 1 του άρθρου 1041 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό σημαίνει ότι μια απλή εταιρική σχέση δεν είναι εγγεγραμμένη στην εφορία και δεν είναι φορολογούμενος (). Κάθε συμμετέχων σε μια απλή εταιρική σχέση πρέπει να πληρώσει ανεξάρτητα όλους τους φόρους (συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων και της περιουσίας που έλαβε ως μέρος μιας κοινής δραστηριότητας). Εξαίρεση αποτελεί ο δεδουλευμένος ΦΠΑ σε συναλλαγές απλής εταιρικής σχέσης. Πρέπει να υπολογιστεί και να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό από τον συμμετέχοντα που τηρεί τη γενική λογιστική ().

Πώς να λάβετε υπόψη τα έσοδα και τα έξοδα για έναν συμμετέχοντα που διατηρεί φορολογικά αρχεία στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης συνεργασίας

Ο συμμετέχων οργανισμός στον οποίο έχει ανατεθεί η διαχείριση των γενικών υποθέσεων της απλής εταιρικής σχέσης πρέπει να διασφαλίζει χωριστή φορολογική λογιστική εσόδων και εξόδων:

για κοινές δραστηριότητες·

Δεν υπάρχει συγκεκριμένη μεθοδολογία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής συναλλαγών στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων και ανεξάρτητων δραστηριοτήτων ενός συμμετέχοντος στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επομένως, ένας οργανισμός μπορεί να διατηρεί χωριστή λογιστική με οποιαδήποτε σειρά που του επιτρέπει να διακρίνει μεταξύ αυτών των λειτουργιών. Για παράδειγμα, η λογιστική για τα έσοδα, τα έξοδα, την περιουσία που χρησιμοποιείται σε κοινές δραστηριότητες μπορεί να διατηρηθεί σε ξεχωριστό φορολογικό μητρώο. Η επιλεγμένη διαδικασία για τη διατήρηση χωριστής λογιστικής μπορεί να προβλεφθεί με ξεχωριστή εντολή που εγκρίνει τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς για δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης ().

Ένας συμμετέχων που τηρεί φορολογικά βιβλία εσόδων και εξόδων μιας απλής εταιρικής σχέσης πρέπει:

με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (φορολογική), προσδιορίστε το κέρδος κάθε συμμετέχοντος στην εταιρική σχέση ανάλογα με το μερίδιό του (σε δεδουλευμένη βάση).

ανά τρίμηνο (πριν από τις 15 Απριλίου, 15 Ιουλίου, 15 Οκτωβρίου και 15 Ιανουαρίου) ενημερώνει κάθε συμμετέχοντα στην κοινή δραστηριότητα για το κέρδος που του αναλογεί.

Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατάσταση:με ποια μορφή πρέπει ένας συμμετέχων σε μια απλή εταιρική σχέση, τηρώντας φορολογικά αρχεία εσόδων και εξόδων, να αναφέρει σε άλλους εταίρους πληροφορίες σχετικά με το κέρδος που έλαβε με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς (φορολογικής)

Το έντυπο για την παρουσίαση πληροφοριών σχετικά με το κέρδος κάθε συμμετέχοντος σε κοινή δραστηριότητα δεν καθορίζεται από το νόμο. Επομένως, το δείγμα του μπορεί να παρασχεθεί με χωριστή σειρά που εγκρίνει τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς για δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (παράγραφος 22, παράγραφος 2, άρθρο 11 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πώς να πληρώσετε ΦΠΑ για δραστηριότητες βάσει απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης

Οι υποχρεώσεις του υπόχρεου ΦΠΑ που καθορίζονται από το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανατίθενται στον συμμετέχοντα που τηρεί γενική λογιστική. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 174.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Κατά την πώληση αγαθών (έργα, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων, αυτός ο συμμετέχων είναι υποχρεωμένος στο Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137).

Ένα παράδειγμα συμπλήρωσης τιμολογίου κατά την πώληση αγαθών στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας

Η Alpha LLC και η Master Manufacturing Company LLC συνήψαν απλή συμφωνία συνεργασίας. Κοινή δραστηριότητα – παραγωγή επίπλων. Ως συνεισφορά στην απλή συνεργασία, η «Master» συνεισέφερε εξοπλισμό παραγωγής και η LLC «Alpha» συνεισέφερε μια παρτίδα υλικών. Ο Alpha ορίστηκε ως συμμετέχων στο απλό σύμφωνο εταιρικής σχέσης, ασκώντας γενικές υποθέσεις. Κατά την προετοιμασία τιμολογίων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας συνεργασίας, η Alpha χρησιμοποιεί τον εγκεκριμένο ψηφιακό ευρετήριο «01».

Τον Οκτώβριο, 10 σετ επίπλων «Uyut» πωλήθηκαν στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας συνεργασίας. Αγοραστής ήταν η LLC Trading Company Hermes. Η τιμή πώλησης ενός ακουστικού είναι 150.000 RUB/τεμάχιο. (χωρίς ΦΠΑ). Το συνολικό ποσό συναλλαγής είναι 1.500.000 RUB. (10 τεμ. * 150.000 τρίψιμο/τεμ.).

Τα έπιπλα υπόκεινται σε ΦΠΑ με συντελεστή 18 τοις εκατό (ρήτρα 3 του άρθρου 164 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το ποσό του ΦΠΑ που χρεώθηκε στον αγοραστή ήταν:
1.500.000 RUB * 18% = 270.000 τρίψτε.

Έτσι, το συνολικό κόστος των επίπλων που πωλήθηκαν (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ) είναι 1.770.000 ρούβλια. (1.500.000 RUB + 270.000 RUB).

Η προκαταβολή για τα έπιπλα που πουλήθηκαν μεταφέρθηκε από την Hermes στον λογαριασμό διακανονισμού απλής εταιρικής σχέσης με εντολή πληρωμής τον Οκτώβριο.

Ο Alpha παρουσίασε στον Ερμή τιμολόγιο για το κόστος των προϊόντων που αποστέλλονται.

Οι εκπτώσεις φόρου σε μια απλή εταιρική σχέση μπορούν επίσης να χρησιμοποιηθούν μόνο από τον συμμετέχοντα που τηρεί γενική λογιστική. Ωστόσο, για να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ εισροών θα πρέπει να έχει στο όνομά του τιμολόγια που εκδίδουν πωλητές. Μια άλλη προϋπόθεση για τη νόμιμη έκπτωση του ΦΠΑ είναι η τήρηση χωριστών αρχείων συναλλαγών που ο εξουσιοδοτημένος συνεργάτης διενεργεί εκτός από κοινές δραστηριότητες. Αυτό προβλέπεται στην παράγραφο 3

L.P. Gronina, εμπειρογνώμονας της AG "RADA"

Οι απλές συμφωνίες εταιρικής σχέσης χρησιμοποιούνται όλο και περισσότερο όχι μόνο στην κατασκευή.

Με τη βοήθειά τους, μπορείτε να αποφύγετε τόσο το κόστος δημιουργίας ενός νέου οργανισμού όσο και την περιττή φορολογική επιβάρυνση Στον Αστικό Κώδικα, ολόκληρο το 55ο κεφάλαιο είναι αφιερωμένο σε μια απλή συνεργασία. Επιπλέον, μια συμφωνία μεταξύ εταίρων μπορεί επίσης να ονομαστεί συμφωνία για κοινές δραστηριότητες.

Κατά συνέπεια, ο ΦΠΑ επί των εισροών σε μεταβιβαζόμενα ακίνητα δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά την πραγματοποίηση πληρωμών στον προϋπολογισμό. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

ΧΡΕΩΣΗ 76 ΠΙΣΤΩΣΗ 51

Ο συμμετέχων αντικατοπτρίζει όλα τα φορολογητέα αντικείμενα στη δήλωσή του ως άλλες πωλήσεις. Αυτό αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Αυγούστου 2001 Αρ. 10-3-13/3159-4698.

Τα αντίστοιχα ποσά ΦΠΑ πρέπει να αναγράφονται στις γραμμές 180–210 του τμήματος I της φορολογικής δήλωσης. Η γραμμή 368 της υποενότητας «Φορολογικές εκπτώσεις» προορίζεται να αντικατοπτρίζει τα ποσά του φόρου εισροών Παρακαλούμε σημειώστε: μια απλή εταιρική σχέση δεν μπορεί να είναι ανεξάρτητο μέρος στη συμφωνία (πωλητής, αγοραστής, παραλήπτης). Ένας εξουσιοδοτημένος συμμετέχων ενεργεί για λογαριασμό του. Δεν ενεργεί μόνο ως πελάτης και παραλήπτης, αλλά επίσης επισημοποιεί τα αποτελέσματα κοινών δραστηριοτήτων για τους πελάτες. Παράλληλα, πουλάει το μερίδιό του στο κοινό ακίνητο χωρίς εντολή, και τις μετοχές των άλλων εταίρων - σύμφωνα με το πληρεξούσιό τους ως μεσάζων. Στα εκδοθέντα τιμολόγια, ένας τέτοιος συμμετέχων προσδιορίζει τα αγαθά του (εργασία, υπηρεσίες) και τα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) των εταίρων του σε ξεχωριστές γραμμές Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όλοι οι συμμετέχοντες φέρουν αλληλεγγύη, αλλά αυτός που διαχειρίζεται τις κοινές υποθέσεις εκπληρώνει την υποχρέωση υπολογισμού και πληρωμής φόρων. Μια τέτοια υποχρέωση προκύπτει αμέσως μετά την πρώτη συναλλαγή που υπόκειται σε φορολογία. Τα τυπικά έντυπα ειδοποιήσεων εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 23ης Αυγούστου 2001 Αρ. BG-3-09/303. εγγραφή εξουσιοδοτημένου συμμετέχοντος σε απλή εταιρική σχέση ως φορολογούμενος.

"Russian Tax Courier", 2005, N 17

Μια αποτελεσματική μορφή συνεργασίας είναι η προσωρινή συγκέντρωση κεφαλαίων, περιουσίας, προσπαθειών και γνώσεων για τη δημιουργία κέρδους. Πώς να επισημοποιήσετε τη δημιουργία μιας απλής συνεργασίας, να κρατήσετε λογιστικά αρχεία και να υπολογίσετε τους φόρους λαμβάνοντας υπόψη τις τελευταίες αλλαγές περιγράφεται στο άρθρο.

Στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης, δύο ή περισσότερα πρόσωπα (εταίροι) αναλαμβάνουν να συγκεντρώσουν τις εισφορές τους και να ενεργήσουν από κοινού χωρίς να σχηματίσουν νομικό πρόσωπο για να αποκομίσουν κέρδος ή να επιτύχουν άλλο στόχο που δεν έρχεται σε αντίθεση με το νόμο. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 1041 ΑΚ.

Εάν συναφθεί μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης για την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, τότε τα μέρη της μπορούν να είναι μόνο μεμονωμένοι επιχειρηματίες εγγεγραμμένοι στο με τον προβλεπόμενο τρόπο, και (ή) εμπορικούς οργανισμούς (ρήτρα 2 του άρθρου 1041 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, ο κύκλος των συμμετεχόντων δεν είναι περιορισμένος.

Ο Αστικός Κώδικας δεν καθιερώνει τη μορφή μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης, επομένως κάποιος πρέπει να καθοδηγείται από γενικούς κανόνες. Η συμφωνία αυτή μπορεί να είναι είτε διμερής είτε πολυμερής, με ορισμένη ή αόριστη διάρκεια. Για την προστασία των συμφερόντων των μερών συνάπτεται εγγράφως. Αναφέρει:

• τον κοινό στόχο και τις υποχρεώσεις των μερών να αναλάβουν συντονισμένες ενέργειες για την επίτευξή του·
• προϋπόθεση σχετικά με το ύψος των εισφορών και τη διαδικασία ένταξής τους στην κοινή υπόθεση.

Η συνεισφορά του εταίρου είναι κάθε τι που κατείχε με δικαίωμα κυριότητας και που συνεισφέρει στον κοινό σκοπό (χρήματα, άλλη περιουσία). Επαγγελματικές και άλλες γνώσεις, δεξιότητες, ικανότητες, επιχειρηματική φήμη και επιχειρηματικές συνδέσεις θεωρούνται επίσης συνεισφορές. Οι εισφορές των εταίρων, τα προϊόντα που παράγονται ως αποτέλεσμα κοινών δραστηριοτήτων και τα έσοδα από αυτές αναγνωρίζονται ως κοινή κοινή περιουσία, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από νόμο ή συμφωνία.

Σημείωση: η μεταβίβαση της περιουσίας ως συνεισφορά στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν αναγνωρίζεται ως πώληση (ρήτρα 4, ρήτρα 3, άρθρο 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό σημαίνει ότι με μια τέτοια μεταβίβαση, οι οργανισμοί-εταίροι δεν έχουν υποχρέωση καταβολής φόρων.

• διαδικασία διανομής κερδών.

Κατά γενικό κανόνα, τα κέρδη διανέμονται ανάλογα με την αξία των εισφορών στον κοινό σκοπό (άρθρο 1048 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Φυσικά, οι εταίροι μπορούν να θεσπίσουν διαφορετική διαδικασία σε μια σύμβαση ή άλλη συμφωνία, αλλά η προϋπόθεση για τον αποκλεισμό οποιουδήποτε από αυτούς από τη συμμετοχή στα κέρδη θεωρείται άκυρη.

• διαδικασία κάλυψης εξόδων και ζημιών.

Εάν η καθορισμένη διαδικασία δεν αντικατοπτρίζεται στη σύμβαση ή άλλη συμφωνία, κάθε εταίρος επιβαρύνεται με έξοδα και ζημίες ανάλογα με την αξία της συνεισφοράς του στον κοινό σκοπό. Συμφωνία που απαλλάσσει πλήρως οποιονδήποτε από τους εταίρους από τη συμμετοχή στην κάλυψη κοινών εξόδων ή ζημιών δεν ισχύει (άρθρο 1046 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

• διαδικασία για τη διενέργεια κοινών υποθέσεων σε ομόρρυθμη εταιρεία.

Το άρθρο 1044 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι οι σύντροφοι μπορούν να διεξάγουν κοινές υποθέσεις μαζί ή καθένας από αυτούς μπορεί να ενεργεί για λογαριασμό συντρόφων. Δικαίωμα επιχειρηματικής δραστηριότητας έχει και εταίρος εξουσιοδοτημένος από άλλους εταίρους. Η επιλεγμένη επιλογή πρέπει να καθοριστεί στη σύμβαση.

• άλλες προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος για μεμονωμένα είδηαπλές συμφωνίες εταιρικής σχέσης.

Φορολογία

Φορολογούμενοι είναι οργανισμοί (νομικά πρόσωπα) και άτομα. Αυτό αναφέρεται στο άρθ. 19 Κώδικας Φορολογίας. Η απλή εταιρική σχέση δεν είναι νομικό πρόσωπο, επομένως δεν αναγνωρίζεται ως φορολογούμενος για κανέναν φόρο. Κάθε εταίρος φέρει την υποχρέωση να πληρώσει φόρους ανάλογα με το μερίδιό του, εκτός αν ορίζεται διαφορετική διαδικασία στη σύμβαση ή άλλη συμφωνία.

Φόρος εισοδήματος. Οι ιδιαιτερότητες του καθορισμού της φορολογικής βάσης για το εισόδημα των συμμετεχόντων σε μια απλή εταιρική σχέση συζητούνται στο άρθ. 278 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου αυτού του Κώδικα, ο συμμετέχων σε κοινή δραστηριότητα που τηρεί αρχεία των εσόδων και εξόδων της εταιρικής σχέσης για φορολογικούς σκοπούς υποχρεούται να καθορίζει το κέρδος κάθε εταίρου.

Παρακαλώ σημειώστε: στην αρχική έκδοση αυτής της παραγράφου χρησιμοποιήθηκε ο όρος "εισόδημα κάθε συντρόφου". Μετά τις τροποποιήσεις που έγιναν με τον Ομοσπονδιακό Νόμο αριθ.

Ο συμμετέχων που τηρεί αρχεία των εσόδων και των εξόδων της εταιρικής σχέσης για φορολογικούς σκοπούς υπολογίζει τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες σε δεδουλευμένη βάση με βάση τα αποτελέσματα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογική) (ρήτρα 3 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κάθε τρίμηνο (μέχρι τις 15 Απριλίου, 15 Ιουλίου, 15 Οκτωβρίου και 15 Ιανουαρίου), ο σύντροφος που διευθύνει την επιχείρηση κοινοποιεί πληροφορίες σε άλλους συμμετέχοντες. Ωστόσο, ορισμένοι συνεργάτες ενδέχεται να καταβάλλουν μηνιαίες προκαταβολές με βάση το πραγματικό κέρδος που εισπράχθηκαν. Κατά τη γνώμη μας, σε αυτή την περίπτωση ο εξουσιοδοτημένος συμμετέχων πρέπει να αναφέρει τα ποσά κερδών σε μηνιαία βάση.

Το κέρδος καθορίζεται κατ' αναλογία των μεριδίων των εταίρων, εκτός αν ορίζεται διαφορετικά στη συμφωνία για την κοινή δραστηριότητα.

Το έντυπο για την παρουσίαση τέτοιων πληροφοριών δεν καθορίζεται από το νόμο. Ως εκ τούτου, το δείγμα του θα πρέπει να παρέχεται με ξεχωριστή σειρά σχετικά με τις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης. Η ίδια παραγγελία μπορεί επίσης να αντικατοπτρίζει την υποχρέωση του συμμετέχοντος να αναφέρει δεδομένα σε μηνιαία βάση.

Κάθε μέλος μιας απλής εταιρικής σχέσης αναγνωρίζεται ως πληρωτής φόρου εισοδήματος από κοινές δραστηριότητες. Περιλαμβάνει το μερίδιό του στο κέρδος στα μη λειτουργικά έσοδα (ρήτρα 9 του άρθρου 250 και ρήτρα 4 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Το εισπραχθέν κέρδος φορολογείται με συντελεστή 24% επί του συνολικού ποσού των κερδών από άλλες δραστηριότητες.

Σημείωση: οι συμμετέχοντες σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης που καθορίζει έσοδα και έξοδα σε ταμειακή βάση, από την 1η Ιανουαρίου 2006, υποχρεούνται να εφαρμόζουν τη μέθοδο του δεδουλευμένου από την αρχή της φορολογικής περιόδου κατά την οποία συνήφθη η συμφωνία για κοινή δραστηριότητα (ρήτρα 4 του άρθρου 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε ο ομοσπονδιακός νόμος της 06.06.2005 N 58-FZ).

Οι συμμετέχοντες που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου αντανακλούν το κέρδος από τη συμμετοχή σε μια απλή εταιρική σχέση την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Η βάση είναι οι παράγραφοι. 5 παράγραφος 4 άρθ. 271 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι συμμετέχοντες που θα χρησιμοποιήσουν τη μέθοδο μετρητών πριν από την 1η Ιανουαρίου 2006 πρέπει να λαμβάνουν υπόψη το εισόδημα καθώς λαμβάνουν κεφάλαια (ρήτρα 2 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, ο εξουσιοδοτημένος συμμετέχων αναφέρει πληροφορίες σχετικά με το μερίδιο των κερδών πριν από τη 15η ημέρα μετά τη λήξη της περιόδου αναφοράς (φορολογική) και ο συνεργάτης που χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου τα αντανακλά την τελευταία ημέρα αυτής της περιόδου. Επιπλέον, το εισόδημα περιλαμβάνεται στη φορολογική του βάση ανεξάρτητα από την είσπραξη κεφαλαίων.

Η λογιστική για τα έσοδα και τα έξοδα μιας απλής εταιρικής σχέσης για φορολογικούς σκοπούς μπορεί να τηρηθεί μόνο από Ρώσο συμμετέχοντα (Ρώσος οργανισμός ή επιχειρηματίας - φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ανεξάρτητα από το σε ποιον έχει ανατεθεί η διεξαγωγή των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης βάσει η συμφωνία. Αυτό υποδεικνύεται από το άρθρο 2 του άρθρου. 278 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Οι απώλειες της εταιρικής σχέσης που λαμβάνονται στο πλαίσιο δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των εταίρων (ρήτρα 4 του άρθρου 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, κατά τον καθορισμό της φορολογητέας βάσης για τον φόρο εισοδήματος, οι συμμετέχοντες στη σύμπραξη δεν τις λαμβάνουν υπόψη. Σημείωση: ενδέχεται να προκληθεί ζημία με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς. Ταυτόχρονα, η διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων προσδιορίζεται από το σωρευτικό σύνολο. Μπορεί να συμβεί αυτό το ποσό να αποδειχθεί θετικό. Στη συνέχεια αναγνωρίζεται ως διανεμόμενο κέρδος και αποτυπώνεται σε κάθε εταίρο στην αντίστοιχη μετοχή.

Μετά τη διακοπή της δραστηριότητας, μια απλή σύμπραξη επιστρέφει στους συμμετέχοντες της την προηγουμένως εισφερόμενη περιουσία. Η αξία του ακινήτου μπορεί να είναι μικρότερη από την αξία με την οποία μεταβιβάστηκε στην εταιρική σχέση. Η ζημία που προκύπτει σε αυτή την περίπτωση επίσης δεν μειώνει τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος. Λόγοι - ρήτρα 6 του άρθρου. 278 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά την εφαρμογή τους πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ότι οι οδηγίες αυτές εκδόθηκαν σύμφωνα με το παλιό Λογιστικό Σχέδιο. Ως εκ τούτου, λαμβάνοντας ως μεθοδολογική βάση τις οδηγίες του Υπουργείου Οικονομικών, οι εγγραφές πρέπει να γίνονται σύμφωνα με τις διατάξεις των Οδηγιών για την εφαρμογή του νέου Λογιστικού Σχεδίου Τα ακίνητα που εισφέρονται από τους εταίρους λογιστικοποιούνται σε ξεχωριστό (ξεχωριστό) ισολογισμό του συμμετέχοντος στον οποίο, σύμφωνα με τη συμφωνία, έχει ανατεθεί η διαχείριση κοινών υποθέσεων. Σύμφωνα με την παράγραφο 8 των οδηγιών, ένας εταίρος που διεξάγει γενικές υποθέσεις πρέπει να διασφαλίζει χωριστή λογιστική λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης και των συναλλαγών που σχετίζονται με την εκτέλεση των συνήθων δραστηριοτήτων του. Δηλαδή, τα στοιχεία από χωριστό ισολογισμό δεν περιλαμβάνονται στον ισολογισμό εταίρου που διεξάγει κοινές υποθέσεις. Επιπλέον, ανοίγει χωριστός τραπεζικός λογαριασμός για διακανονισμούς για κοινές δραστηριότητες Είναι καλύτερο να εξετάσετε την αλληλογραφία των λογαριασμών χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.. Η Alko LLC, η Vostok LLC και η Polet CJSC συνήψαν συμφωνία για κοινές δραστηριότητες τον Απρίλιο του 2005. Το μερίδιο της συνεισφοράς στις κοινές δραστηριότητες της Alko LLC είναι 21%, η Vostok LLC είναι 34%, η Polet CJSC είναι 45%. Η CJSC "Polyot" χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου και οι άλλοι συμμετέχοντες χρησιμοποιούν τη μέθοδο μετρητών. Οι περίοδοι αναφοράς είναι το πρώτο τρίμηνο, το εξάμηνο και τους 9 μήνες.

Στην Alko LLC ανατέθηκε η τήρηση αρχείων των εσόδων και εξόδων της εταιρικής σχέσης.

Στο τέλος του πρώτου εξαμήνου του 2005, τα έσοδα της εταιρικής σχέσης ανήλθαν σε 340.000 ρούβλια και τα έξοδα - 100.000 ρούβλια, δηλαδή το κέρδος από κοινές δραστηριότητες είναι ίσο με 240.000 ρούβλια. (340.000 RUB - 100.000 RUB). Στις 12 Ιουλίου 2005, η Alko LLC έστειλε στους συμμετέχοντες πληροφορίες σχετικά με τα διανεμόμενα κέρδη:

• LLC "Alko" - 50.400 ρούβλια. (RUB 240.000 x 21%);
• LLC "Vostok" - 81.600 ρούβλια. (RUB 240.000 x 34%);
• CJSC "Polet" - 108.000 ρούβλια. (RUB 240.000 x 45%).

Την ίδια μέρα τα ποσά αυτά μεταφέρθηκαν στους τρεχούμενους λογαριασμούς όλων των συντρόφων.

Η CJSC Polet θα συμπεριλάβει το μερίδιο του κέρδους από κοινές δραστηριότητες στη φορολογική βάση για το φόρο κερδών για τους έξι μήνες. Ο φόρος επί των κερδών από κοινές δραστηριότητες θα είναι 25.920 ρούβλια. (RUB 108.000 x 24%).

Η LLC "Alko" και η LLC "Vostok" θα αντικατοπτρίζουν το μερίδιο του κέρδους που ελήφθη μόνο στις καταστάσεις 9 μηνών του 2005. Ο φόρος εισοδήματος με βάση τα αποτελέσματα των κοινών δραστηριοτήτων για την LLC "Alko" θα είναι 12.096 ρούβλια. (50.400 x 24%), Vostok LLC - 19.584 RUB. (RUB 81.600 x 24%).

ΔΕΞΑΜΕΝΗ. Στο κεφ. Το 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει επί του παρόντος ειδική διαδικασία για την πληρωμή ΦΠΑ για συναλλαγές στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων. Σημείωση: από την 1η Ιανουαρίου 2006, το άρθρο. 174.1, για τη θέσπιση της διαδικασίας πληρωμής ΦΠΑ σε κοινές δραστηριότητες (άρθρο 1 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 119-FZ της 22ας Ιουλίου 2005).

Κατά κανόνα πλέον οι υποχρεώσεις καταβολής ΦΠΑ ανατίθενται στον εταίρο που ασκεί την κοινή επιχείρηση. Εκδίδει τιμολόγια σε πελάτες και διατηρεί βιβλίο αγορών και καθολικό πωλήσεων. Αυτή η λογιστική διαδικασία κατοχυρώνεται στην επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας της 18ης Αυγούστου 2004 N 03-1-08/1815/15@ "Σχετικά με τον υπολογισμό του ΦΠΑ από οργανισμούς κατά την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) βάσει απλή συμφωνία συνεργασίας»<1>.

<1>Στα νομικά συστήματα αναφοράς, η παρούσα Επιστολή έχει N 03-1-08/1815/45@. - Σημείωση. εκδ.

Η συμφωνία πρέπει να αναφέρει ότι στον εξουσιοδοτημένο συνεργάτη έχει ανατεθεί η διαχείριση των γενικών υποθέσεων και της λογιστικής. Για την αποφυγή φορολογικών κινδύνων, άλλοι συμμετέχοντες μιας απλής εταιρικής σχέσης συντάσσουν στο όνομά του έγγραφα που σχετίζονται με κοινές δραστηριότητες.

Ο εταίρος που ασκεί γενικές υποθέσεις ενεργεί ως εξουσιοδοτημένος εκπρόσωπος του φορολογούμενου.

Σημείωση: σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου. 29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας "ένας εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπος ασκεί τις εξουσίες του με βάση πληρεξούσιο που εκδίδεται με τον τρόπο που ορίζεται από την αστική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας".

Εκπροσωπεί επίσης ένας σύντροφος υπεύθυνος για τις κοινές υποθέσεις φορολογική δήλωσησύμφωνα με τον ΦΠΑ. Αντικατοπτρίζει όχι μόνο συναλλαγές που σχετίζονται με δραστηριότητες που πραγματοποιούνται απευθείας από αυτόν τον εταίρο, αλλά και συναλλαγές στο πλαίσιο κοινών δραστηριοτήτων. Κατά τη σύνταξη της δήλωσης χρησιμοποιούνται τα συνολικά στοιχεία από το βιβλίο αγορών και το βιβλίο πωλήσεων για την αντίστοιχη φορολογική περίοδο.

Ειδικοί φόροι κατανάλωσης. Οι ιδιαιτερότητες της εκπλήρωσης των υποχρεώσεων πληρωμής ειδικού φόρου κατανάλωσης βάσει μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης καθορίζονται από το άρθρο. 180 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού, οι εταίροι ευθύνονται αλληλεγγύως και εις ολόκληρον για την εκπλήρωση της υποχρέωσης καταβολής φόρου. Αυτό σημαίνει ότι εάν ο εξουσιοδοτημένος εταίρος δεν έχει εκπληρώσει την υποχρέωση καταβολής του ειδικού φόρου κατανάλωσης, η απαίτηση πληρωμής μπορεί να παρουσιαστεί σε άλλους εταίρους.

Το πρόσωπο που εκτελεί τα καθήκοντα υπολογισμού και πληρωμής ειδικών φόρων κατανάλωσης στις δραστηριότητες κοινοπραξίας είναι ο εταίρος που ασκεί την κοινή επιχείρηση. Κατά την επιλογή εξουσιοδοτημένου συνεργάτη, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι η παραγωγή πολλών αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης πραγματοποιείται βάσει άδειας. Επομένως, οι εργασίες στο πλαίσιο μιας αδειοδοτημένης δραστηριότητας πρέπει να πραγματοποιούνται από συμμετέχοντα που διαθέτει ειδική άδεια για την άσκηση συγκεκριμένου τύπου δραστηριότητας (άδεια).

Οργανωτικός φόρος περιουσίας. Αντικείμενο αυτού του φόρου για τις ρωσικές επιχειρήσεις είναι η κινητή και ακίνητη περιουσία που καταγράφεται στον ισολογισμό ως πάγια στοιχεία ενεργητικού. Περιλαμβάνει επίσης ακίνητα που μεταβιβάζονται για προσωρινή κατοχή, χρήση, διάθεση, διαχείριση εμπιστοσύνηςκαι περιλαμβάνονται σε κοινές δραστηριότητες (άρθρο 374 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Οι ιδιαιτερότητες του καθορισμού της φορολογικής βάσης για τον φόρο ακίνητης περιουσίας των οργανισμών στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης καθορίζονται από το άρθρο. 377 Κωδ. Η φορολογική βάση καθορίζεται με βάση την υπολειμματική αξία του ακινήτου που αναγνωρίζεται ως αντικείμενο φορολογίας.

Σε μια απλή εταιρική σχέση υπάρχουν δύο είδη ιδιοκτησίας. Πρώτον, πρόκειται για περιουσία που εισφέρθηκε βάσει συμφωνίας για κοινές δραστηριότητες. Κάθε εταίρος υπολογίζει ο ίδιος και πληρώνει φόρο για όλα τα ακίνητα που του μεταβιβάζονται και τα οποία αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολόγησης. Δεύτερον, πρόκειται για περιουσία που αποκτάται και (ή) δημιουργείται κατά τη διαδικασία κοινής δραστηριότητας. Αποτελεί κοινή περιουσία των εταίρων και λογιστικοποιείται σε χωριστό ισολογισμό της εταιρικής σχέσης. Κάθε εταίρος καταβάλλει φόρο ακίνητης περιουσίας ανάλογα με την αξία της εισφοράς στην κοινή δραστηριότητα. Πληροφορίες σχετικά με την υπολειμματική αξία της κοινής ιδιοκτησίας και το μερίδιο κάθε συμμετέχοντα αναφέρονται από τον εταίρο που διεξάγει τις κοινές υποθέσεις. Αυτές οι πληροφορίες πρέπει να υποβάλλονται το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς (ρήτρα 2 του άρθρου 377 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μια απλή εταιρεία δεν μπορεί να είναι κύριος κοινής περιουσίας, αφού δεν είναι νομικό πρόσωπο. Αυτή η περιουσία μπορεί είτε να είναι κοινή ιδιοκτησία των εταίρων είτε να ανήκει σε έναν από αυτούς με τη συγκατάθεση όλων των άλλων εταίρων.

Σημείωση: η κινητή περιουσία που μεταβιβάζεται σε απλή εταιρική σχέση λαμβάνεται υπόψη από έναν συμμετέχοντα σε απλή εταιρική σχέση κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης στην τοποθεσία του οργανισμού ή στην τοποθεσία ενός χωριστού τμήματος που διατίθεται σε ξεχωριστό ισολογισμό (ανάλογα με λογιστική διαδικασία για αυτό κινητή περιουσία- στον ισολογισμό ενός οργανισμού ή τμήματος). Για ακίνητα που μεταβιβάζονται σε απλή εταιρική σχέση υποβάλλεται δήλωση και καταβάλλεται ο φόρος στον τόπο του ακινήτου αυτού.

Η λογιστική σε μια απλή εταιρική σχέση μπορεί να καθοριστεί από τις λογιστικές πολιτικές του οργανισμού που ασκεί γενικές υποθέσεις. Αυτό αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 28 Φεβρουαρίου 2002 Αρ. 16-00-14/74.. Ας χρησιμοποιήσουμε την προϋπόθεση του παραδείγματος 1. Για κοινές δραστηριότητες, τα πάγια στοιχεία αποκτήθηκαν με απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης. Υπολειμματική αξίααπό αυτά τα πάγια στοιχεία ενεργητικού που περιλαμβάνονται σε χωριστό ισολογισμό ανέρχονται σε:

• την 1η Μαΐου - 300.000 ρούβλια.
• από την 1η Ιουνίου - 200.000 ρούβλια.
• από 1 Ιουλίου - 99.900 ρούβλια.

Στη συνιστώσα οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όπου είναι εγγεγραμμένοι όλοι οι συμμετέχοντες, ο συντελεστής φόρου ακίνητης περιουσίας ορίζεται σε 2,2%.

Στις 12 Ιουλίου, η Alko LLC έστειλε πληροφορίες στους συμμετέχοντες σχετικά με το ποσό της υπολειμματικής αξίας της κοινής ιδιοκτησίας και το μερίδιο κάθε συμμετέχοντα.

Η μέση ετήσια αξία του ακινήτου που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του φόρου ακίνητης περιουσίας για αυτήν την περίοδο από όλους τους συμμετέχοντες είναι 85.700 ρούβλια. ((300.000 τρίψιμο + 200.000 τρίψιμο. + 99.900 τρίψιμο.) : (6 + 1))<2>.

<2>Η διαδικασία υπολογισμού του φόρου ακίνητης περιουσίας των οργανισμών που δημιουργήθηκαν κατά τη φορολογική περίοδο (αναφοράς) ορίζεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 17/02/2005 N GI-6-21/136 «Σχετικά με τον φόρο ακίνητης περιουσίας του οργανισμών» και την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 03/03/2005 N 03 -06-01-04/126 «Σχετικά με τη διαδικασία προσδιορισμού της υπολειμματικής αξίας ενός παγίου ενεργητικού για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου ακίνητης περιουσίας».

Προκαταβολήγια τον φόρο επί της γενικής περιουσίας της εταιρείας για το πρώτο εξάμηνο του 2005 θα είναι:

• για την Alko LLC - 99 ρούβλια. (RUB 85.700 x 21% x 2,2%: 4);
• για την LLC "Vostok" - 160 ρούβλια. (RUB 85.700 x 34% x 2,2%: 4);
• για την JSC "Polet" - 212 ρούβλια. (RUB 85.700 x 45% x 2,2%: 4).

Απλοποιημένο φορολογικό σύστημα. Μια απλή εταιρική σχέση δεν είναι νομικό πρόσωπο και δεν μπορεί να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα<3>.

<3>Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με αυτό, δείτε το άρθρο του R.A. Συνεργάτες «Αν υπάρχουν «απλούστερα» σε μια απλή συνεργασία» // RNA, 2004, Αρ. 9. - Εκδ.

Εάν ένας από τους εταίρους ή όλοι οι εταίροι εφαρμόζουν απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, περιλαμβάνουν το ποσό του κέρδους από κοινές δραστηριότητες στο μη λειτουργικό εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ενιαίο φόρο (ρήτρα 1 του άρθρου 346.15, παράγραφος 9 του άρθρο 250 και άρθρο 278 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η στιγμή της αναγνώρισης του εισοδήματος από κοινές δραστηριότητες είναι η ημέρα λήψης κεφαλαίων από τον συμμετέχοντα που τηρεί γενική λογιστική (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτός ο κανόνας ισχύει ανεξάρτητα από το πόσο απέχει η στιγμή της πληρωμής από τη στιγμή της λήψης πληροφοριών σχετικά με το μερίδιό σας στο κέρδος.

Σημείωση: από την 1η Ιανουαρίου 2006, οι «απλοποιημένοι» σύντροφοι πρέπει να ισχύουν ως αντικείμενο φορολογικού εισοδήματος μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών (άρθρο 1 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 101-FZ της 21ης ​​Ιουλίου 2005).

Η λογιστική για την κοινή περιουσία, τις υποχρεώσεις και τις επιχειρηματικές συναλλαγές μιας απλής εταιρικής σχέσης πρέπει να τηρείται με τον τρόπο που προβλέπεται για τους φορολογούμενους που εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς. Αυτό ισχύει επίσης για τις περιπτώσεις όπου οι κοινές δραστηριότητες πραγματοποιούνται από εταίρους χρησιμοποιώντας ένα απλουστευμένο φορολογικό σύστημα<4>.

<4>Βλέπε επιστολή του Υπουργείου Φόρων και Φόρων της Ρωσίας της 6ης Οκτωβρίου 2003 N 22-2-16/8195-ak185 «Σχετικά με τη διαδικασία εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος».

Λογιστική για κοινές δραστηριότητες

Η λογιστική διαδικασία για τις κοινές δραστηριότητες καθορίζεται από την PBU 20/03 «Πληροφορίες σχετικά με τη συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες» (εφεξής PBU 20/03)<5>.

<5>Ο κανονισμός εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 24ης Νοεμβρίου 2003 N 105n. Με την έκδοση του PBU 20/03, το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 24ης Δεκεμβρίου 1998 N 68n, το οποίο ενέκρινε τις Οδηγίες για τον προβληματισμό στη λογιστική των συναλλαγών που σχετίζονται με την εφαρμογή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, κατέστη άκυρη.

Επιχειρηματικές συναλλαγές, που πραγματοποιείται στο πλαίσιο απλής εταιρικής σύμβασης, αποτυπώνονται σε χωριστό ισολογισμό. Ο ισολογισμός τηρείται από εξουσιοδοτημένο συνεργάτη σύμφωνα με τη λογιστική νομοθεσία (ρήτρα 17 του PBU 20/03).

Τα ακίνητα που μεταβιβάζονται ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό κατά την αποτίμηση που καθορίζεται από τη συμφωνία στο λογαριασμό 80 «Εγκεκριμένο κεφάλαιο».

Ένας εταίρος που μεταβιβάζει ακίνητα ως συνεισφορά αντικατοπτρίζει αυτή τη λειτουργία στον λογαριασμό 58 «Χρηματοοικονομικές επενδύσεις», υπολογαριασμός 58-4 «Καταθέσεις βάσει απλής εταιρικής σύμβασης». Ο οργανισμός-εταίρος περιλαμβάνει συνεισφορές σε χρηματοοικονομικές επενδύσεις στο κόστος που καθορίζεται στο ισολογισμούκατά την ημερομηνία έναρξης ισχύος της συμφωνίας (ρήτρα 13 της PBU 20/03). Έτσι, η αξία του ακινήτου που καταγράφεται στον χωριστό ισολογισμό της εταιρικής σχέσης ως εισφορά μπορεί να διαφέρει από την αξία του ίδιου ακινήτου που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική του μεταβιβάζοντος μέρους.

Παράδειγμα 3. Ας χρησιμοποιήσουμε την συνθήκη του παραδείγματος 1. Ας υποθέσουμε ότι, στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, η Polet CJSC συνεισέφερε εξοπλισμό στην κοινή δραστηριότητα. Το κόστος του βάσει της συμφωνίας κοινής δραστηριότητας είναι 130.000 ρούβλια. Το αρχικό κόστος αυτού του εξοπλισμού στα λογιστικά βιβλία του ZAO Polet ήταν 160.000 ρούβλια και η απόσβεση που συγκεντρώθηκε σε αυτό ήταν 20.000 ρούβλια.

Η Alko LLC συνεισέφερε υλικά. Η τιμή τους βάσει της απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι 60.000 ρούβλια, λογιστική αξία- 70.000 τρίψιμο.

Η Vostok LLC συνεισέφερε χρήματα στο ποσό των 100.000 ρούβλια ως συνεισφορά στην κοινή δραστηριότητα.

Η Alco LLC, η οποία δραστηριοποιείται γενικά, κεφαλαιοποίησε τις καταθέσεις ως χρέωση στους λογιστικούς λογαριασμούς ακινήτων και ως πίστωση στο λογαριασμό 80 «Καταθέσεις συντρόφων» στην τιμή που καθορίζεται από τη συμφωνία:

Χρεωστική 01 Πίστωση 80

• 130.000 τρίψτε. - η μεταβίβαση παγίων στοιχείων ενεργητικού αντικατοπτρίζεται ως συνεισφορά στις κοινές δραστηριότητες της Polet CJSC.

Χρεωστική 10 Πίστωση 80

• 60.000 τρίψιμο. - αντικατοπτρίζεται η μεταφορά υλικών ως συνεισφορά στις κοινές δραστηριότητες της Alko LLC.

Χρεωστική 51 Πίστωση 80

• 100.000 τρίψτε. - η μεταφορά κεφαλαίων αντικατοπτρίζεται ως συνεισφορά στις κοινές δραστηριότητες της Vostok LLC.

Στη λογιστική των εταίρων, οι συναλλαγές αυτές απεικονίζονται ως εξής:

στην JSC "Polyot"

Χρεωστική 01-2 Πίστωση 01-1

• 160.000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζει το αρχικό κόστος του πάγιου ενεργητικού που αποσύρεται, το οποίο μεταφέρεται ως εισφορά στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης·

Χρεωστική 02 Πίστωση 01-2

• 20.000 τρίψιμο. - οι αποσβέσεις που προκύπτουν κατά τη λειτουργία διαγράφονται.

Χρεωστική 58-4 Πίστωση 01-2

• 140.000 τρίψτε. (160.000 ρούβλια - 20.000 ρούβλια) - η υπολειμματική αξία του παγίου περιουσιακού στοιχείου λαμβάνεται υπόψη ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες.

στην LLC "Alko"

Χρεωστική 58-4 Πίστωση 10

• 70.000 τρίψτε. - τα μεταφερόμενα υλικά λαμβάνονται υπόψη ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες.

στην LLC "Vostok"

Χρεωστική 58-4 Πίστωση 51

• 100.000 τρίψτε. - τα μετρητά λαμβάνονται υπόψη ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες.

Σημείωμα.Μορφές κοινών δραστηριοτήτων σύμφωνα με την PBU 20/03

Η PBU 20/03 θεσπίζει τρεις μορφές κοινών δραστηριοτήτων:

1. Κοινή υλοποίηση των επιχειρήσεων.

Κάθε συμμετέχων σε μια τέτοια συμφωνία εκτελεί ένα ορισμένο στάδιο παραγωγής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών) χρησιμοποιώντας τα δικά του περιουσιακά στοιχεία.

1. Κοινή χρήση περιουσιακών στοιχείων.

Οι ιδιοκτήτες περιουσιακών στοιχείων συνάπτουν συμφωνία για την κοινή χρήση περιουσιακών στοιχείων για να αποκτήσουν οικονομικά οφέλη ή εισόδημα. Το ακίνητο ανήκει στην κοινή κοινή ιδιοκτησία των μερών της συμφωνίας και τα μερίδια κάθε ιδιοκτήτη είναι σαφώς καθορισμένα.

1. Κοινές δραστηριότητες (απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης).

Τέτοιες δραστηριότητες ρυθμίζονται από τους κανόνες του Κεφαλαίου. 55 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δύο ή περισσότερα πρόσωπα (εταίροι) αναλαμβάνουν να συγκεντρώσουν τις εισφορές τους και να ενεργήσουν από κοινού χωρίς να σχηματίσουν νομικό πρόσωπο για να αποκομίσουν κέρδος.

Σημείωση: για τα πάγια που γίνονται δεκτά σε χωριστό ισολογισμό ως εισφορά, καθορίζεται ανεξάρτητη περίοδος χρήσης και μέθοδος απόσβεσης. Έτσι, ο υπολογισμός των αποσβέσεων δεν εξαρτάται από το χρονοδιάγραμμα και τις μεθόδους απόσβεσης που χρησιμοποιήθηκαν πριν από τη μεταφορά αυτού του πάγιου στοιχείου σε κοινή δραστηριότητα (ρήτρα 18 της PBU 20/03).

Σημείωμα.Αστικός Κώδικας Κοινής Περιουσίας

Κοινή ιδιοκτησία είναι η ιδιοκτησία ενός υλικού αντικειμένου από πολλά πρόσωπα - τους ιδιοκτήτες. Στην Τέχνη. Το 244 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει δύο τύπους κοινής περιουσίας: κοινή και κοινή.

Σε περίπτωση κοινής ιδιοκτησίας, καθένας από τους ιδιοκτήτες κατέχει ένα προκαθορισμένο μερίδιο (μέρος) στο δικαίωμα ιδιοκτησίας. Αυτή η μετοχή μπορεί να είναι ίση ή άνιση σε σχέση με τις μετοχές άλλων ιδιοκτητών. Εάν ο νόμος, η συμφωνία ή άλλη πράξη βάσει της οποίας ιδρύεται η κοινή περιουσία δεν ορίζει τις μετοχές καθενός από τους ιδιοκτήτες, θεωρείται ότι καθένας από αυτούς έχει ίσο δικαίωμα στην κοινή ιδιοκτησία και τα μερίδια τους είναι ίσα.

Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας, μετοχές έχουν και οι συμμετέχοντες σε αυτήν, αλλά το μέγεθος των μετοχών στο κοινό ακίνητο δεν καθορίζεται εκ των προτέρων. Ιδρύονται μόνο με τη λύση των κοινών περιουσιακών σχέσεων ή με το χωρισμό ενός συμμετέχοντος. Κατά κανόνα, παρόμοιο περιουσιακό καθεστώς υπάρχει σε σχέση με την περιουσία των συζύγων που αποκτήθηκε κατά τη διάρκεια του γάμου. Κατόπιν συμφωνίας των συμμετεχόντων στην κοινή ιδιοκτησία (ή με δικαστική απόφαση, εάν δεν επιτευχθεί συμφωνία), μπορεί να συσταθεί κοινή ιδιοκτησία στο κοινό ακίνητο.

Ξεχωριστή ισορροπία

Τα ακίνητα που αποκτώνται ή δημιουργούνται ως αποτέλεσμα κοινών δραστηριοτήτων αντικατοπτρίζονται από τον εξουσιοδοτημένο συνεργάτη λογιστικά στο ποσό των πραγματικών δαπανών για την απόκτηση και την παραγωγή τους. Η λογιστική για την απόκτηση ή δημιουργία νέων παγίων, άυλων περιουσιακών στοιχείων και λοιπών επενδύσεων γίνεται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία. Σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία, οι αποσβέσεις υπολογίζονται επίσης σε χωριστό ισολογισμό (ρήτρα 18 του PBU 20/03).

Δεδομένου ότι η εταιρική σχέση δεν είναι νομικό πρόσωπο, οι οικονομικές καταστάσεις της δεν υποβάλλονται στη φορολογική αρχή.

Ένας εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις ενημερώνει τους συμμετέχοντες στην εταιρική σχέση πληροφορίες σχετικά με κοινές δραστηριότητες που είναι απαραίτητες για την προετοιμασία της λογιστικής και φορολογικής αναφοράς, με τον τρόπο και εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από τη συμφωνία. Ταυτόχρονα, δεν είναι δυνατή η παροχή πληροφοριών αργότερα από το αναμενόμενοπου θεσπίστηκε με τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 129-FZ της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 «Σχετικά με τη Λογιστική» (ρήτρα 20 του PBU 20/03). Έτσι, οι πληροφορίες αποστέλλονται το αργότερο 30 ημέρες μετά το τέλος του τριμήνου ή 90 ημέρες μετά το τέλος του έτους.

Διανομή των εισπραχθέντων κερδών

Το κέρδος που προκύπτει από κοινές δραστηριότητες αναγνωρίζεται ως κοινή κοινή περιουσία των εταίρων (ρήτρα 1 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το κέρδος διανέμεται μεταξύ των συμμετεχόντων σύμφωνα με τη συναφθείσα συμφωνία, για παράδειγμα, ανάλογα με την αξία των συνεισφορών των εταίρων στον κοινό σκοπό (ρήτρα 19 της PBU 20/03).

Κατά την ημερομηνία της απόφασης για τη διανομή του κέρδους, ο εταίρος που ασκεί κοινές υποθέσεις απεικονίζει σε χωριστό ισολογισμό τους πληρωτέους λογαριασμούς στους εταίρους για τη μεταφορά του κέρδους σε αυτούς.

Κάθε εταίρος, έχοντας λάβει πληροφορίες σχετικά με το μερίδιό του στο κέρδος, το περιλαμβάνει στα λειτουργικά έσοδα (ρήτρα 14 του PBU 20/03) και κάνει μια λογιστική εγγραφή:

Χρεωστική 76-3 Πίστωση 91-1

• αντανακλά το ποσό του οφειλόμενου κέρδους βάσει της απλής εταιρικής σύμβασης.

Παράδειγμα 4. Ας χρησιμοποιήσουμε τις συνθήκες των προηγούμενων παραδειγμάτων. Στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης, το εισπραχθέν κέρδος διανέμεται μεταξύ των εταίρων ανάλογα με τη συνεισφορά τους στην κοινή δραστηριότητα.

Ας υποθέσουμε ότι, σύμφωνα με τα λογιστικά δεδομένα, με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας για 9 μήνες του 2005, η εταιρική σχέση θα λάβει κέρδος 500.000 ρούβλια.

Χρεωστική 90-9 Πίστωση 99

• 500.000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζεται το κέρδος από κοινές δραστηριότητες.

Χρεωστική 99 Πίστωση 84

• 500.000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζεται το κέρδος που θα διανεμηθεί μεταξύ των εταίρων.

Χρεωστική 84 Πίστωση 75-2 υπολογαριασμός "Alco LLC"

• 105.000 τρίψτε. (RUB 500.000 x 21%) - το κέρδος που ελήφθη από κοινές δραστηριότητες διανεμήθηκε υπέρ της Alko LLC.

Χρεωστική 84 Πίστωση 75-2 υπολογαριασμός "Vostok LLC"

• 170.000 τρίψτε. (RUB 500.000 x 34%) - το κέρδος που ελήφθη από κοινές δραστηριότητες διανεμήθηκε υπέρ της Vostok LLC.

Χρεωστική 84 Πίστωση 75-2 υπολογαριασμός "ZAO "Polyot"

• 225.000 τρίψτε. (RUB 500.000 x 45%) - το κέρδος που ελήφθη από κοινές δραστηριότητες διανεμήθηκε υπέρ της Polet CJSC.

Χρεωστική 75-2 υπολογαριασμός "Alco LLC" Πίστωση 51

• 105.000 τρίψτε. - μέρος του κέρδους που οφείλεται στην Alco LLC μεταφέρθηκε.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 75-2 "Vostok LLC" Πίστωση 51

• 170.000 τρίψτε. - μέρος του κέρδους που οφείλεται στη Vostok LLC μεταφέρθηκε.

Χρεωστική 75-2 υπολογαριασμός "ZAO "Polyot" Πίστωση 51

• 225.000 τρίψτε. - αναγράφεται μέρος του κέρδους που οφείλεται στην Polet CJSC.

Στα λογιστικά βιβλία της Alko LLC, η διανομή των κερδών θα αντικατοπτρίζεται από την ακόλουθη εγγραφή:

Χρεωστική 76-3 Πίστωση 91-1

• 105.000 τρίψιμο. - δεδουλευμένα κέρδη από κοινές δραστηριότητες που πρόκειται να εισπραχθούν.

Χρεωστική 51 Πίστωση 76-3

• 105.000 τρίψιμο. - έχει εισπραχθεί κέρδος, το οποίο πρόκειται να εισπραχθεί με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας μιας απλής εταιρικής σχέσης για 9 μήνες.

Στα λογιστικά βιβλία της Vostok LLC και της Polet CJSC θα γίνονται παρόμοιες εγγραφές για το ποσό του κέρδους από τη συμμετοχή σε απλή εταιρική σχέση.

Ισοζύγιο εκκαθάρισης

Κατά την ημερομηνία λύσης της σύμβασης, ο εταίρος που ασκεί τις κοινές υποθέσεις συντάσσει ισολογισμό εκκαθάρισης. Η περιουσία που οφείλεται σε κάθε εταίρο ως αποτέλεσμα της διαίρεσης λαμβάνεται υπόψη ως εξόφληση του μεριδίου της εισφοράς κάθε εταίρου στην κοινή δραστηριότητα.

Τα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τους συμμετέχοντες μετά τον τερματισμό των κοινών δραστηριοτήτων λαμβάνονται υπόψη στην αποτίμηση που καταγράφεται σε χωριστό ισολογισμό την ημερομηνία της απόφασης για τον τερματισμό των δραστηριοτήτων αυτών. Στην περίπτωση αυτή, μπορεί να προκύψει διαφορά μεταξύ της αποτίμησης της συνεισφοράς που λογιστικοποιείται ως μέρος χρηματοοικονομικών επενδύσεων και της αξίας των περιουσιακών στοιχείων που λαμβάνονται μετά τον τερματισμό της κοινής δραστηριότητας. Η διαφορά περιλαμβάνεται στα λειτουργικά έσοδα ή έξοδα κατά τον σχηματισμό του οικονομικού αποτελέσματος (ρήτρα 15 της PBU 20/03). Οι σύντροφοι που χρησιμοποιούν ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα δεν αντικατοπτρίζουν αυτή τη διαφορά στη λογιστική.

Παράδειγμα 5. Ας χρησιμοποιήσουμε τις συνθήκες των προηγούμενων παραδειγμάτων. Ας πούμε ότι μετά τη λήξη της κοινής δραστηριότητας, ο εξοπλισμός που έλαβε από την Polet CJSC ως συνεισφορά στην κοινή δραστηριότητα, της επιστρέφεται στην υπολειμματική του αξία σε ξεχωριστό ισολογισμό.

Κατά τη διάρκεια ισχύος της απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, συγκεντρώθηκαν αποσβέσεις ύψους 10.000 ρούβλια. Η υπολειμματική αξία του εξοπλισμού κατά τον τερματισμό των κοινών δραστηριοτήτων ανήλθε σε 120.000 ρούβλια. (130.000 RUB - 10.000 RUB).

Η CJSC "Polyot" παίρνει τον εξοπλισμό στον ισολογισμό της μετά τον τερματισμό των κοινών δραστηριοτήτων για την εξόφληση της κατάθεσης και πραγματοποιεί τις ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

Χρεωστική 01-1 Πίστωση 58-4

• 120.000 τρίψτε. - το πάγιο έχει καταχωρηθεί·

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 58-4

• 20.000 τρίψιμο. (140.000 RUB - 120.000 RUB) - τα λειτουργικά έξοδα λαμβάνουν υπόψη τη διαφορά μεταξύ της αξίας των περιουσιακών στοιχείων που ελήφθησαν και της αποτίμησης της κατάθεσης.

Η CJSC Polet έχει δημιουργήσει μια νέα ωφέλιμη ζωή για τον εξοπλισμό που επιστράφηκε. Οι αποσβέσεις κατά τη διάρκεια της νεοσύστατης ωφέλιμης ζωής άρχισαν να συσσωρεύονται σύμφωνα με την PBU 6/01 «Λογιστική για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού» (ρήτρα 15 της PBU 20/03).

Αντανάκλαση πληροφοριών στις οικονομικές καταστάσεις

Κάθε συμμετέχων σε μια απλή εταιρική σχέση πρέπει να αντικατοπτρίζει στις οικονομικές του καταστάσεις πληροφορίες σχετικά με τη συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες, όπως απαιτείται από τη ρήτρα 22 της PBU 20/03. ΣΕ επεξηγηματικό σημείωμαΣτον ισολογισμό αναφέρονται τα ακόλουθα:

• ο σκοπός της κοινής δραστηριότητας (παραγωγή προϊόντων, εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών κ.λπ.) και συνεισφορά σε αυτήν·
• μέθοδος απόκτησης οικονομικού οφέλους ή εισοδήματος·
• τύπος τομέα αναφοράς (λειτουργικός ή γεωγραφικός).

Ο λειτουργικός τομέας αποκαλύπτει πληροφορίες σχετικά με τις δραστηριότητες του οργανισμού στην παραγωγή ενός συγκεκριμένου προϊόντος (εργασία, υπηρεσία) και ο γεωγραφικός τομέας - σχετικά με τη γεωγραφική περιοχή στην οποία δραστηριοποιείται ο οργανισμός.

• την αξία των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων που σχετίζονται με την κοινοπραξία·
• τα ποσά των εσόδων, εξόδων, κερδών ή ζημιών που σχετίζονται με την κοινή δραστηριότητα.

O.V. Gaivoronskaya

Ειδικός σε περιοδικά

"Ρωσικός φορολογικός ταχυμεταφορέας"

Μια απλή συνεργασία, με όλη την πολυπλοκότητα της εφαρμογής της, είναι ένα μοναδικό εργαλείο που παρέχει ευκαιρίες επηρεασμού ολόκληρου του συγκροτήματος φορολογικής, περιουσιακής και διαχειριστικής ασφάλειας. Το πλεονέκτημα της χρήσης μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι ότι επιτρέπει όχι μόνο τη σύνδεση πολλών εταιρειών με στόχο την επίτευξη κοινού αποτελέσματος, αλλά και μια αρκετά ευέλικτη προσέγγιση για τη ρύθμιση των φορολογικών συνεπειών των δραστηριοτήτων καθενός από τους εταίρους.

Έτσι, μια απλή συνεργασία βοηθά στη σύνδεση ανεξάρτητων εταιρειών μεμονωμένων κύκλων μιας ενιαίας διαδικασίας (παραγωγή, συναρμολόγηση, εγκατάσταση, πωλήσεις κ.λπ.) χωρίς τη δημιουργία νομικής οντότητας. Η σύναψη απλής συμφωνίας συνεργασίας από εμπορικές και μεταποιητικές εταιρείες για την παραγωγή και πώληση συγκεκριμένου τύπου προϊόντος αποτελεί ήδη πάγια πρακτική. Μια εμπορική εταιρεία έχει εμπορικές διασυνδέσεις, δεξιότητες στην πώληση αγαθών και κεφάλαια, ενώ μια κατασκευαστική εταιρεία διαθέτει δεξιότητες παραγωγής και εξοπλισμό παραγωγής. Συνδυάζοντας τις προσπάθειές τους, παράγουν και πωλούν από κοινού προϊόντα και το κέρδος από αυτό γενικές δραστηριότητεςμοιράζονται μεταξύ τους σε συμφωνημένες αναλογίες.

Περνώντας στους κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούμε να επισημάνουμε τα ακόλουθα χαρακτηριστικά γνωρίσματαΑπλή συνεργασία:

Απλή εταιρική σχέση είναι η ένωση δύο ή περισσότερων προσώπων (εταίρων). Η θεματική σύνθεση μιας απλής εταιρικής σχέσης εξαρτάται από τους σκοπούς της κοινής δραστηριότητας για την υλοποίηση της οποίας δημιουργείται. Έτσι, μόνο εμπορικοί οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να είναι συμβαλλόμενα μέρη σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης που συνάπτεται με σκοπό την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων (απόδοση κέρδους). σε περίπτωση δημιουργίας απλής εταιρικής σχέσης για την επίτευξη άλλων στόχων που δεν απαγορεύονται από το νόμο, ο κύκλος των οντοτήτων που έχουν δικαίωμα συμμετοχής στη δημιουργία μιας τέτοιας εταιρικής σχέσης δεν περιορίζεται από τον Αστικό Κώδικα.

μια απλή εταιρική σχέση δεν αποτελεί νομικό πρόσωπο - είναι ένωση ανεξάρτητων οικονομικών φορέων. Με άλλα λόγια, η απλή εταιρική σχέση είναι ένα είδος νομικής φαντασίας (εικονική οντότητα) που υπάρχει μόνο στα χαρτιά.

ο σκοπός της δημιουργίας μιας απλής εταιρικής σχέσης μπορεί να είναι οποιοσδήποτε: διεξαγωγή παραγωγικών, εμπορικών δραστηριοτήτων, κατασκευών, ανάπτυξης κ.λπ., με εξαίρεση τις δραστηριότητες η εφαρμογή των οποίων απαγορεύεται από το νόμο.

για την πραγματοποίηση κοινών δραστηριοτήτων, οι εταίροι συνεισφέρουν καταθέσειςμε τη μορφή: ιδιοκτησία, δικαιώματα ιδιοκτησίας, μετρητά, χρεόγραφα. δεξιότητες, ικανότητες, γνώσεις. επιχειρηματικές συνδέσεις, επιχειρηματική φήμη. Το μέγεθος και το είδος της συνεισφοράς κάθε εταίρου καθορίζεται από τους συγκεκριμένους στόχους της κοινής δραστηριότητας, τις δυνατότητες κάθε εταίρου και τις μεταξύ τους συμφωνίες.

Η δικαστική πρακτική έχει θετική στάση ως προς τη δυνατότητα καθορισμού ποσοστώσεων και ορίων αλιείας ως συνεισφορά, για παράδειγμα, για την αλιεία (Ψήφισμα του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.03.2012 στην υπόθεση αριθ. A73-6230/2010). Ταυτόχρονα, όπως δείχνει η πρακτική, κατά την εκτέλεση κοινών αδειοδοτημένων δραστηριοτήτων, είναι απαραίτητο όλοι οι εταίροι που ασκούν απευθείας τέτοιες δραστηριότητες να διαθέτουν άδειες (Ψήφισμα Διαιτητικό ΔικαστήριοΠεριφέρεια Amur με ημερομηνία 27 Μαρτίου 2012 στην υπόθεση αριθμ. A04-221/2012). Ομοίως, αυτό ισχύει και για το πιστοποιητικό εισδοχής SRO σε οικοδομικές εργασίες, η οποία δεν μπορεί να γίνει ως συνεισφορά σε μια απλή εταιρική σχέση.

Η χρηματική αξία της εισφοράς κάθε εταίρου πραγματοποιείται με συμφωνία όλων των εταίρων. Ταυτόχρονα, τα μερίδια στη διανομή των κερδών δεν χρειάζεται να είναι ίσα και να αντιστοιχούν στο μέγεθος της εισφοράς, γεγονός που σας επιτρέπει να αναδιανείμετε το εισόδημα που λάβατε υπέρ του εταίρου με τον χαμηλότερο φορολογικό συντελεστή.

Σχηματικά, η δομή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης έχει ως εξής:

Με τη συμμετοχή σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, καθένας από τους εταίρους είναι ελεύθερος να ασκεί ταυτόχρονα τις συνήθεις επιχειρηματικές του δραστηριότητες: σύναψη συμβάσεων, εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών, παραγωγή και/ή πώληση αγαθών.

Για τρίτους, τίποτα δεν αλλάζει: οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση δεν μπορούν να διαφημίσουν δημόσια τη σύναψη μιας τέτοιας συμφωνίας (τη λεγόμενη μυστική εταιρική σχέση). Ως εκ τούτου, τρίτα μέρη ενδέχεται να μην γνωρίζουν εάν ο οργανισμός ενεργεί προς το συμφέρον του ή προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης.

Ταυτόχρονα, σε περίπτωση ταυτόχρονης εκτέλεσης δραστηριοτήτων προς το δικό του συμφέρον και προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης, ο συμμετέχων σε απλή εταιρική σχέση πρέπει να διασφαλίζει χωριστή λογιστική λογιστική εσόδων και εξόδων, περιουσίας. Είναι επίσης δυνατό να προβλεφθεί σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ότι τυχόν ενέργειες ενός εταίρου είναι εξ ορισμού ενέργειες προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης.

Η διαδικασία για τη χωριστή λογιστική δεν καθορίζεται από το νόμο, επομένως ο υπεύθυνος πρέπει να την αναπτύξει ανεξάρτητα και να την ενοποιήσει στη λογιστική του πολιτική (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 11ης Απριλίου 2012 Αρ. 03-07-08/ 01).

Ταυτόχρονα, για παράδειγμα, το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2011 αριθ. αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), τα δικαιώματα ιδιοκτησίας πραγματοποιούνται από συμμετέχουσα εταιρεία, που ενεργεί ως φορολογούμενος φόρος προστιθέμενης αξίας, όταν αυτός ο συμμετέχων της εταιρικής σχέσης συντάσσει τιμολόγια, τον αύξοντα αριθμό του τιμολογίου μέσω διαχωριστικό σημάδιΤο "/" (διαχωριστική γραμμή) συμπληρώνεται από εγκεκριμένο συμμετέχοντα της εταιρικής σχέσης ψηφιακό ευρετήριο, υποδεικνύοντας την ολοκλήρωση μιας συναλλαγής σύμφωνα με συγκεκριμένη απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης» (ρήτρα 1, ενότητα II).

Σε έναν συμμετέχοντα σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης μπορεί να ανατεθούν επιπλέον τρεις διαφορετικές λειτουργίες:

τήρηση λογιστικών αρχείων της κοινής περιουσίας των εταίρων (ρήτρα 2 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

διεξαγωγή κοινών υποθέσεων για λογαριασμό όλων των συντρόφων με βάση την ρήτρα 2 του άρθρου. 1044 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της σύναψης συμφωνιών με τους αντισυμβαλλομένους·

τήρηση γενικών αρχείων συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθ. 174.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Στην περίπτωση αυτή, σε έναν συμμετέχοντα σε απλή εταιρική σύμβαση μπορεί να ανατεθεί είτε μία από τις παραπάνω αρμοδιότητες είτε όλες μαζί. Κατά κανόνα, για λόγους ευκολίας, αυτοί οι ρόλοι συνδυάζονται από έναν σύντροφο και σε αυτή την περίπτωση συνήθως ονομάζεται "σύντροφος που διεξάγει κοινές υποθέσεις".

Διαβάστε περισσότερα για τη διαδικασία τήρησης λογιστικών και φορολογικών αρχείων σε μια απλή συνεργασία.

Στην πράξη, οι κοινές δραστηριότητες μοιάζουν με αυτό:καθένας από τους εταίρους εκτελεί τη λειτουργία που του έχει ανατεθεί και ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις τηρεί αρχεία για όλα τα έσοδα και τα έξοδα, τόσο με βάση τα δικά του έγγραφα όσο και με βάση έγγραφα που υποβάλλονται από άλλους εταίρους. Τα έσοδα και τα έξοδα λογιστικοποιούνται σε δεδουλευμένη βάση(απαίτηση της παραγράφου 4 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις διανέμει το οικονομικό αποτέλεσμα μεταξύ όλων των εταίρων με τον τρόπο και τα μερίδια που ορίζει η συμφωνία. Είναι αυτό το εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη από τους εταίρους φορολογικά και είναι απαραίτητη η καταβολή φόρου εισοδήματος ή ενιαίου φόρου σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.

Η διαδικασία φορολόγησης των κοινών δραστηριοτήτων έχει μια σειρά από χαρακτηριστικά:

Σύμφωνα με το άρθρο 174.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όλες οι δραστηριότητες μιας απλής εταιρικής σχέσης υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας(διαβάστε επίσης - Ιδιαιτερότητες καταβολής ΦΠΑ σε Απλή Συνεργασία), ανεξάρτητα από το τι φορολογικά καθεστώτα εφαρμόζουν οι συμμετέχοντες σε αυτήν. Με άλλα λόγια: ακόμη και αν όλοι οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση υπόκεινται σε απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, όλα τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σχέσης θα υπόκεινται σε ΦΠΑ. Σε αυτή την περίπτωση υπάρχει και το δικαίωμα χρήσης φορολογικές εκπτώσειςσύμφωνα με τον ΦΠΑ.

Λαμβάνοντας υπόψη ότι μια απλή εταιρική σχέση δεν είναι ανεξάρτητη νομική οντότητα και, κατά συνέπεια, φορολογούμενος, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισήγαγε έναν ειδικό ρόλο - «άτομο που ενεργεί ως υπόχρεος ΦΠΑ». Είναι ένας σύντροφος που διευθύνει κοινές υποθέσεις. Επιπλέον, τόσο ένας οργανισμός όσο και ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας μπορούν να ενεργήσουν ως τέτοιος εταίρος, ανεξάρτητα από τη σύνδεση με το φορολογικό τους σύστημα.

Η δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται στη φορολογική αρχή για λογαριασμό του εταίρου που τηρεί αρχεία συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και όχι για λογαριασμό της ίδιας της εταιρικής σχέσης - Επιστολή Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 15 Ιουνίου 2009 Αρ. 03-11-09/ 212. Ο συμμετέχων που τηρεί αρχεία συναλλαγών παρέχει μία δήλωση - τόσο για τις δικές του όσο και για τις πράξεις της απλής εταιρικής σχέσης.

Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπουν χωριστή λογιστική από τη φορολογική αρχή των ποσών του ΦΠΑ που καταβάλλονται σε σχέση με την εκτέλεση μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, ο συμμετέχων της, στον οποίο έχει ανατεθεί η τήρηση της γενικής λογιστικής συναλλαγών, το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη φορολογική περίοδος, υποβάλλει μία φορολογική δήλωση στη φορολογική αρχή του τόπου εγγραφής του. Ταυτόχρονα, ο εταίρος στον οποίο έχει ανατεθεί η τήρηση της γενικής λογιστικής των συναλλαγών, βάσει της ρήτρας 5 του άρθ. 174.1 του Κώδικα τηρεί αρχεία συναλλαγών, δεσμεύονται βάσει κάθε καθορισμένης συμφωνίας, χωριστά.

Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 04/05/2012 Αρ. 03-07-15/34

Από την άποψη αυτή, συνάπτουν συμβάσεις για την προμήθεια αγαθών (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) για λογαριασμό απλής εταιρικής σχέσης και Οποιοσδήποτε σύντροφος μπορεί να εκδώσει τιμολόγια γι' αυτούς, και όχι απλώς ένας "σύντροφος που διεξάγει γενικές εργασίες". Αλλά τιμολόγια για συμβάσεις κόστους(αγορά υλικών, αγαθών (υπηρεσιών), ενοικίαση για σκοπούς κοινών δραστηριοτήτων) πρέπει να είναι εγγεγραμμένος ειδικά στο όνομα ενός συντρόφου που διεξάγει κοινές υποθέσεις.

Στην περίπτωση αυτή, η απλή συνεταιρική εταιρεία χρεώνει ΦΠΑ γενικούς κανόνες: μπορεί να χρησιμοποιήσει προνομιακούς συντελεστές 10% και 0%, να επωφεληθεί από την απαλλαγή από τον ΦΠΑ για ορισμένες συναλλαγές σύμφωνα με το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μπορείτε να διαβάσετε περισσότερα σχετικά με τη διαδικασία έκδοσης τιμολογίων σε μια εταιρική σχέση.

1. Το κέρδος που εισπράττει η εταιρική σχέση φορολογείται στο επίπεδο των εταίρων, σύμφωνα με το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζουν.

Κάθε σύντροφος θα λαμβάνει υπόψη όχι τα έσοδα, αλλά τα κέρδη(οικονομικό αποτέλεσμα δραστηριότητας), το οποίο ο σύντροφος που διεξάγει κοινές υποθέσεις θα διανείμει ανάλογα με το μέγεθος των καταθέσεων (ρήτρα 4 του άρθρου 278 και ρήτρα 9 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για τους εταίρους, το εν λόγω διανεμόμενο κέρδος θεωρείται μη λειτουργικό εισόδημα για φορολογικούς σκοπούς.

Τεχνικά, αυτός ο κανόνας θα εφαρμοστεί ως εξής: Όλα τα έξοδα που αποδίδονται στα γενικά έξοδα της εταιρικής σχέσης, ανεξάρτητα από το ποιος εταίρος προκύπτουν, λαμβάνονται υπόψη από τον εταίρο που διεξάγει κοινές υποθέσεις, ο οποίος καθορίζει ανά τρίμηνο το οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων της εταιρικής σχέσης (όλα τα έσοδα μείον όλα τα έξοδα) και διανέμει τα εισπραχθέντα κέρδη μεταξύ των εταίρων, τα οποία θα αντικατοπτρίζουν τα ποσά που λαμβάνονται για φορολογικούς σκοπούς.

Το εισόδημα κάθε εταίρου είναι το κέρδος που διανέμεται υπέρ του, που αντιστοιχεί στο μερίδιό του στην απλή εταιρική σχέση. Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται και καταβάλλεται από κάθε εταίρο ανεξάρτητα σύμφωνα με το ισχύον φορολογικό σύστημα. Ταυτόχρονα, οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα μπορούν να επιλέξουν ως αντικείμενο μόνο το "έσοδο μείον έξοδα" (ρήτρα 3 του άρθρου 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, από την άποψη της φορολογίας εισοδήματος, επιτρέπει:

να επεκτείνει σημαντικά τα αποθεματικά για τη χρήση του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος, δεδομένου ότι κατά τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού εισοδήματος (από το 2017 το όριο είναι 150 εκατομμύρια/ρούβλ.), η βάση δεν είναι τα έσοδα, αλλά το διανεμόμενο καθαρό κέρδος. Αυτό θα βοηθήσει επίσης να γίνουν οι οργανισμοί λιγότερο «ορατοί» στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία όσον αφορά τους δείκτες απόδοσης.

οι εταίροι που εφαρμόζουν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, ως προς τις πράξεις στο πλαίσιο απλής εταιρικής σύμβασης, λαμβάνουν υπόψη όλες τις δαπάνες που προβλέπονται στο Κεφάλαιο. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παρά το γεγονός ότι ο κατάλογος των δαπανών κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι κλειστός.

βελτιστοποιήστε τους φόρους εισοδήματος μεταφέροντας μέρος του οριακού εισοδήματος από έναν εταίρο που πληρώνει φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20% σε συναδέλφους «απλουστευμένους εργαζόμενους». Το όφελος από τη νόμιμη εξοικονόμηση φόρου εισοδήματος είναι ιδιαίτερα εμφανές όταν:

ένας «απλοποιημένος» σύντροφος ασκεί ένα είδος δραστηριότητας που υπόκειται σε μειωμένους ενιαίους φορολογικούς συντελεστές που καθορίζονται σε επίπεδο συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (για παράδειγμα, στην περιοχή Sverdlovsk - 5% για παραγωγή, κατασκευή και άλλους τύπους δραστηριοτήτων , σε άλλες περιοχές υπάρχουν παρόμοια «ψωμάκια»).

ένας εταίρος συμμετέχει σε κοινές δραστηριότητες - ένας πρόσφατα εγγεγραμμένος μεμονωμένος επιχειρηματίας, ο οποίος υπόκειται σε διετή φορολογική αργία.

Επιπρόσθετο μπόνους είναι η δυνατότητα ενός συναδέλφου «απλοποιημένου» εργαζόμενου να κάνει αίτηση για τα ίδια είδη δραστηριοτήτων με μειωμένο συντελεστή ασφαλίστρων ύψους 20%.

Θα πρέπει να αναφερθεί εδώ ότι στην πράξη τίθεται το ερώτημα εάν το εισόδημα που αποκτάται από τη συμμετοχή σε απλή εταιρική σχέση λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό του δικαιώματος λήψης διαφόρων προνομίων που προβλέπει ο νόμος (μειωμένοι συντελεστές ενιαίου φόρου στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, ασφάλιση ασφάλιστρα, φοροαπαλλαγές, ενιαίος αγροτικός φόρος).

Σύμφωνα με τις φορολογικές αρχές, το εισόδημα που εισπράττει ένας εταίρος αντιπροσωπεύει μερίδιο του οικονομικού αποτελέσματος των δραστηριοτήτων όλων των συμμετεχόντων στην απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης και λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος (και όχι του εισοδήματος από την πώληση μεταποιημένα προϊόντα), και επομένως οι δραστηριότητες ενός τέτοιου συνεργάτη δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως παραγωγή.

Κατά τη γνώμη μας, η απλή σύναψη από μια εταιρεία απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης, χωρίς να μεταβάλλεται η φύση των δραστηριοτήτων της, δεν θα πρέπει να επηρεάζει την αξιοποίηση των ευκαιριών που προβλέπει ο νόμος, με εξαίρεση τις περιπτώσεις που προβλέπονται ρητά από τον Φορολογικό Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία.

Για παράδειγμα, ο νομοθέτης έχει προβλέψει την απαγόρευση χρήσης από τους συμμετέχοντες μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης ενός φορολογικού συστήματος με τη μορφή UTII (ρήτρα 2.1 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με το αντικείμενο "εισόδημα" (ρήτρα 3 του άρθρου 346.14 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε περιπτώσεις που δεν καθιερώνεται άμεση απαγόρευση, πρέπει να προχωρήσουμε από την αρχή «ό,τι δεν απαγορεύεται άμεσα επιτρέπεται». Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας ακολουθεί την ίδια προσέγγιση.

Έτσι, το 2010, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας επέλυσε ένα παρόμοιο ζήτημα σχετικά με το δικαίωμα ενός φίλου να χρησιμοποιεί τον ενιαίο γεωργικό φόρο υπέρ του τελευταίου (βλ. Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2010 N 9534/10 στην υπ’ αριθμ. Α57-24991/2009 υπόθεση).

Η ερώτηση υποβλήθηκε στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για εξέταση: τα εισοδήματα που λαμβάνονται βάσει της συμφωνίας λαμβάνονται υπόψη στο μερίδιο του εισοδήματος που δίνει το δικαίωμα εφαρμογής του ενιαίου γεωργικού φόρου (εφεξής καλούμενος ως ο Ενιαίος Αγροτικός Φόρος) (το μερίδιο των εσόδων από την πώληση αγροτικών προϊόντων ίδιας παραγωγής πρέπει να είναι τουλάχιστον 70%) απλή εταιρική σχέση.

Η ουσία της διαφοράς ήταν η εξής: ο φορολογούμενος συνήψε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, σύμφωνα με την οποία τα μέρη της συμφωνίας ένωσαν τις δυνάμεις τους για την παραγωγή γεωργικών προϊόντων (ανοιξιάτικο και χειμερινό σιτάρι, σίκαλη, κεχρί, ρεβίθια και ηλίανθοι). Παράλληλα, τα έσοδα του φορολογούμενου από τη συμμετοχή στη συμφωνία αυτή ανήλθαν σε 97%.

Η φορολογική αρχή έκρινε ότι δεδομένου ότι τα εισοδήματα που εισπράχθηκαν είναι μη λειτουργικά, δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον καθορισμό της αναλογίας που δίνει το δικαίωμα εφαρμογής του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου. Στον φορολογούμενο επιβλήθηκαν πρόσθετοι φόροι (φόρος εισοδήματος και ΦΠΑ), πρόστιμα και πρόστιμα με βάση το τι πράγματι εφάρμοσε κοινό σύστημαφορολογία.

Τα δικαστήρια τριών βαθμών υποστήριξαν τη θέση της φορολογικής αρχής και αρνήθηκαν να ικανοποιήσουν τα αιτήματα του φορολογούμενου. Σύμφωνα με τα δικαστήρια, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνδέει το δικαίωμα χρήσης του Ενιαίου Γεωργικού Φόρου με εισόδημα από την πώληση γεωργικών προϊόντων δικής του παραγωγής. Τα έσοδα που προέρχονται από συμμετοχή σε απλή εταιρική σύμβαση είναι μη λειτουργικά.

Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν συμφώνησε με τα συμπεράσματα των κατώτερων δικαστηρίων και της φορολογικής αρχής, ακύρωσε τις δικαστικές πράξεις και εξέδωσε ψήφισμα για την ικανοποίηση των αξιώσεων του φορολογούμενου

(Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 9534/10)

Πιστεύουμε ότι κατ' αναλογία το ζήτημα του δικαιώματος των μεταποιητικών επιχειρήσεων, για τις οποίες ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει θεσπίσει μειωμένο συντελεστή, μπορεί να επιλυθεί για την εφαρμογή συντελεστή ασφαλίστρων 20% όταν συνάπτουν μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης.

Ας δούμε το παράδειγμα των πλεονεκτημάτων μιας απλής συμφωνίας συνεργασίας σε σύγκριση με μια συμφωνία για την επεξεργασία πρώτων υλών που παρέχονται από τον πελάτη. Καθήκον μας είναι να συνδέσουμε τις συμβατικές εταιρείες "Trading House" και "Production" μεταξύ τους. Σε αυτήν την περίπτωση, τα περιουσιακά στοιχεία παραγωγής ανήκουν σε ξεχωριστή νομική οντότητα - τον «Θεματοφύλακα περιουσιακών στοιχείων», ο οποίος εφαρμόζει το OSN.

Δεδομένα εισαγωγής υπό όρους:

μίσθωμα που οφείλεται στον θεματοφύλακα περιουσιακών στοιχείων για τη χρήση χώρων παραγωγής και εξοπλισμού, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων κοινής ωφέλειας, - 1 εκατομμύριο ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ.

Μισθοδοσία εργαζομένων παραγωγής - 3 εκατομμύρια ρούβλια. ανά μήνα;

άλλα έξοδα παραγωγής - 500 χιλιάδες ρούβλια.

Επιλογή 1:

Ο εμπορικός οίκος και η παραγωγή συνδέονται με μια απλή συμφωνία συνεργασίας. Ο ΦΠΑ που περιλαμβάνεται στο ενοίκιο εκπίπτει πλήρως. Η «Παραγωγή» έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει μειωμένο συντελεστή ασφαλίστρων 20%.

Επιλογή 2:

Μεταξύ του Εμπορικού Οίκου και της Παραγωγής συνήφθη μια συνήθης σύμβαση για την επεξεργασία πρώτων υλών που προμηθεύονται οι πελάτες. Η κατασκευαστική εταιρεία, όπως στην επιλογή 1, εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με μειωμένο φορολογικό συντελεστή εισοδήματος και ασφάλιστρων. Ωστόσο, ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στον εκμισθωτή δεν εκπίπτει, αυξάνοντας το κόστος των υπηρεσιών επεξεργασίας.

Επιλογή 3:

Μη θέλοντας να χάσει την έκπτωση του ΦΠΑ, η κατασκευάστρια εταιρεία μεταφέρεται στο γενικό φορολογικό σύστημα. Ταυτόχρονα, στερείται τη δυνατότητα βελτιστοποίησης των ασφαλίστρων και των φόρων εισοδήματος.

Βλέπουμε μια τάση ότι στη δεύτερη και στην τρίτη περίπτωση πρέπει να επιλέξουμε - να κάνουμε μια επιλογή υπέρ του ΦΠΑ ή των ασφαλίστρων με φόρο εισοδήματος. Η επιλογή εξαρτάται από συγκεκριμένους δείκτες. Μια απλή συνεργασία σάς επιτρέπει να σκοτώσετε δύο... όχι, τρία πουλιά με μια πέτρα: να μην χάσετε τον ΦΠΑ και να βελτιστοποιήσετε τον φόρο εισοδήματος.

Άλλα ενδιαφέροντα παραδείγματα μπορείτε να διαβάσετε στον σύνδεσμο.

Άλλα χαρακτηριστικά της φορολογικής λογιστικής για δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

η συνεισφορά σε μια απλή εταιρική σχέση δεν λαμβάνεται υπόψη ως έξοδα του μεταβιβάζοντος εταίρου (εδάφιο 3 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), κάτι που είναι αρκετά λογικό - τα έξοδα λαμβάνονται υπόψη εφάπαξ κατά τη διάρκεια της περιόδου της εμφάνισής τους·

περιουσιακά, περιουσιακά ή/και μη περιουσιακά δικαιώματα που έλαβε ένας εταίρος εντός των ορίων της εισφοράς του κατά τη λύση της σύμβασης και τη διανομή κοινής περιουσίας δεν περιλαμβάνονται στη βάση φόρου εισοδήματος (εδάφιο 5 της ρήτρας 1 του άρθρου 251 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η θετική διαφορά φορολογείται αναλόγως σύμφωνα με το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζει και η αρνητική διαφορά (δηλαδή η απώλεια) δεν λαμβάνεται υπόψη (ρήτρα 6 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).