Μέγιστο επιτόκιο δανείου στη Ρωσική Ομοσπονδία. Λογιστική για τους τόκους των δανείων: πώς να εφαρμόζετε τους νέους κανόνες Περιορισμός του επιτοκίου ενός δανείου

Μια ομάδα βουλευτών υπέβαλε νομοσχέδιο στην Κρατική Δούμα, εάν εγκριθεί, το ποσό των τόκων για διάφορους τύπους καταναλωτικών δανείων θα είναι περιορισμένο.

Ειδικότερα, για καταναλωτικά δάνεια για αγορά αυτοκινήτων με το όχημα ως εγγύηση, το ύψος των τόκων εξαρτάται από τα χιλιόμετρα: από 0 έως 1 χιλ. km - 18% του κεφαλαίου της οφειλής, πάνω από 1 χιλ. χλμ. - 27% . Αυτό αναφέρεται στους τόκους που υπολογίζονται ετησίως.

Για δάνεια με πιστωτικό όριο (με βάση το ύψος του ορίου την ημέρα σύναψης της συμφωνίας), το μέγιστο ποσό των ετήσιων τόκων θα καθοριστεί με βάση το μέγεθος αυτού του ορίου. Για παράδειγμα: με ελάχιστο μέγεθος ορίου (έως 30 χιλιάδες ρούβλια), η ετήσια προμήθεια δανείου δεν μπορεί να είναι υψηλότερη από το 33% του κεφαλαίου του χρέους και με μέγιστο όριο (πάνω από 300 χιλιάδες ρούβλια) - 23%.

Έχει ένα πιστωτικό ίδρυμα το δικαίωμα να αυξήσει το ποσό των τόκων βάσει της σύμβασης; Ενημερωθείτε από το υλικό "Επιτόκιο δανείου" στο "Οικιακή Νομική Εγκυκλοπαίδεια" Έκδοση Διαδικτύου του συστήματος GARANT. Αποκτήστε πλήρη πρόσβαση για 3 ημέρες δωρεάν!

Τα όρια στα ποσά τόκων ορίζονται επίσης για στοχευμένα καταναλωτικά δάνεια, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που παρέχονται με τη μεταφορά δανειακών κεφαλαίων σε επιχείρηση εμπορίου και παροχής υπηρεσιών ως πληρωμή για αγαθά (υπηρεσίες) με την παρουσία κατάλληλης συμφωνίας (τα λεγόμενα δάνεια POS), καθώς και για μη στοχευμένα καταναλωτικά δάνεια.

Οι αλλαγές ενδέχεται να επηρεάσουν και τα μικροδάνεια των καταναλωτών. Για παράδειγμα, για τα μικροδάνεια που έχουν εξασφαλιστεί με τη μορφή εξασφαλίσεων, το γραμμάτιο θέτει όριο στο ποσό των τόκων στο 57% ετησίως του κεφαλαίου του χρέους. Και αν τα καταναλωτικά μικροδάνεια παρασχέθηκαν χωρίς εξασφαλίσεις, οι τόκοι εξαρτώνται από την περίοδο παροχής κεφαλαίων και το ποσό του δανείου. Ειδικότερα, εάν το μικροδάνειο χορηγήθηκε για περίοδο έως ένα μήνα και το ποσό του ήταν έως 30 χιλιάδες ρούβλια, ο ετήσιος τόκος δεν μπορεί να υπερβαίνει το 400% του κεφαλαίου του χρέους. Εάν ένας πολίτης έλαβε μικροδάνειο για περίοδο μεγαλύτερη του ενός έτους με ποσό άνω των 100 χιλιάδων ρούβλια, τότε το μέγιστο ποσοστό θα είναι 43,4%.

Οι συντάκτες της πρωτοβουλίας θεωρούν ότι η εισαγωγή αυτών των αλλαγών είναι ένα μέτρο που αποκαθιστά τα δικαιώματα των δανειοληπτών ως την εμφανώς ασθενέστερη πλευρά της σχέσης δανείου-δανεισμού. Αναφερόμενοι στη θέση των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εξηγούν ότι οι όροι της σύμβασης δεν μπορούν να είναι σαφώς επαχθή για τον δανειολήπτη (). Οι βουλευτές σημειώνουν ότι επί του παρόντος τα ανώτατα ποσά τόκων βάσει σύμβασης δανείου (πίστωσης) που έχει θεσπίσει η Τράπεζα της Ρωσίας δεν ανταποκρίνονται στην αρχή της καλής πίστης στις ενέργειες των μερών στις δημόσιες σχέσεις, καθώς φτάνουν στο 818,2%.

Σας υπενθυμίζουμε ότι το συνολικό κόστος ενός καταναλωτικού δανείου δεν μπορεί να υπερβαίνει αυτό που υπολογίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας, που εφαρμόστηκε το αντίστοιχο τρίμηνο, κατά περισσότερο από το ένα τρίτο (Μέρος 11, άρθρο 6 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2013 Αρ. 353-FZ ").

Σύμφωνα με τους βουλευτές, οι υφιστάμενοι περιορισμοί είναι σαφώς ανεπαρκείς και δεν αποκλείουν την αυθαιρεσία των πιστωτικών και μικροχρηματοδοτούμενων οργανισμών κατά τον καθορισμό των επιτοκίων, γεγονός που έχει σοβαρές αρνητικές συνέπειες για πολλούς δανειολήπτες.

Η ρύθμιση της μέγιστης υπερπληρωμής για τα καταναλωτικά δάνεια για ιδιώτες είναι ευθύνη της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 353-FZ της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2013 του δίνει αυτό το δικαίωμα. Ο έλεγχος πραγματοποιείται μέσω της παραμέτρου του συνολικού κόστους του δανείου (TCC). Καθορίζεται ανά τρίμηνο για κάθε είδος χρέους. Σήμερα θέλουμε να εξετάσουμε τα μέγιστα ποσοστά υπερπληρωμής για δάνεια σε μετρητά που καθορίστηκαν από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας βάσει νόμου το 2018 και επίσης να αξιολογήσουμε τη δυναμική αυτού του δείκτη τα τελευταία 3 χρόνια.

Μέγιστο επιτόκιο δανείου το 2018

Είναι σημαντικό να σημειωθεί αμέσως ότι το επιτόκιο και το αναγραφόμενο ποσοστό ετησίως με τη μορφή PSC είναι διαφορετικές έννοιες. Το πλήρες κόστος αντικατοπτρίζει με μεγαλύτερη ακρίβεια την τελική υπερπληρωμή, καθώς περιλαμβάνει όχι μόνο την προμήθεια για τη χρήση κεφαλαίων, αλλά και άλλα έξοδα εγγραφής, εξυπηρέτησης και αποπληρωμής του χρέους.

Τα όρια του PSC καθορίζονται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε τριμηνιαία βάση. Ισχύει αποκλειστικά για συμβάσεις που έχουν συναφθεί κατά τη διάρκεια ισχύος του περιορισμού. Ως εκ τούτου, ο μέγιστος τόκος για ένα δάνειο που εκδόθηκε, για παράδειγμα, το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους μπορεί να διαφέρει από το μέγιστο επιτρεπόμενο υπερπληρωμή βάσει της συμφωνίας που υπογράφηκε τον Οκτώβριο-Δεκέμβριο του 2018.

Δυναμική μέγιστης υπερπληρωμής δανείων σε μετρητά για την περίοδο 2015-2018

Για πρώτη φορά, το τέταρτο τρίμηνο του 2015 εισήχθη ρύθμιση του μέγιστου επιπέδου PSC για υποχρεώσεις χρέους στις ρωσικές τράπεζες. Αντίστοιχα, λαμβάνοντας υπόψη τα τελευταία διαθέσιμα στοιχεία για αυτόν τον δείκτη, τα οποία ισχύουν από την 1η Οκτωβρίου 2018, θα είναι δυνατή η αξιολόγηση της δυναμικής ακριβώς των τελευταίων 3 ετών.

Η ανάλυση θα πραγματοποιηθεί για τρεις τύπους χρεωστικών υποχρεώσεων:

1. Δάνεια που στοχεύουν στην επίλυση βραχυπρόθεσμων μικροοικονομικών δυσκολιών. Στην πραγματικότητα, οι παράμετροί τους είναι κοντά στα δάνεια ημέρας πληρωμής - για περίοδο έως και ενός έτους και σε ποσό έως και 30.000 ρούβλια.
2. Μέσο τραπεζικό δάνειο - από 100.000 έως 300.000 ρούβλια και για περίοδο άνω των 12 μηνών.
3. Δάνεια που σας επιτρέπουν να λύσετε παγκόσμιες υλικές ανάγκες - για περίοδο άνω του ενός έτους και σε ποσό άνω των 300.000 ρούβλια.

Οι μόνες χρεωστικές υποχρεώσεις που έγιναν φθηνότερες καθ' όλη την υπό εξέταση περίοδο ήταν τα μεγάλα δάνεια ύψους άνω των 300.000 ρούβλια. Η τελική μείωση της αξίας τους σε 3 χρόνια ανήλθε σε 11,352% ετησίως. Αν το συγκρίνουμε με το αρχικό μέγιστο επιτρεπόμενο επίπεδο του PSC, μέχρι την 1η Οκτωβρίου 2018 μειώθηκε λίγο περισσότερο από το ένα τρίτο (κατά 36,3%).

Ανάλογη τάση παρατηρείται και στα δάνεια με μέσες παραμέτρους διάρκειας και ποσού. Ωστόσο από την 1η Οκτωβρίου 2018 ακριβαίνουν. Στο 0,875% ετησίως. Αύξηση κόστους παρατηρείται για πρώτη φορά σε όλη την περίοδο ισχύος του περιορισμού της ΕΠΑ σε νεοσύστατες συμβάσεις. Αν λάβουμε υπόψη το γράφημα ως σύνολο, η μείωση της τιμής αυτού του προϊόντος είναι 10,788% ετησίως. Σε σύγκριση με το αρχικό επίπεδο, μειώθηκε σχεδόν κατά το ένα τρίτο (30,84%).

Τα βραχυπρόθεσμα δάνεια από τις τράπεζες μπορούν να θεωρηθούν τα πιο ασταθή. Μέχρι τις αρχές του 2018 έπεφταν σε τιμές με αρκετά γρήγορους ρυθμούς. Από το πρώτο τρίμηνο του τρέχοντος έτους, οι τιμές έχουν αυξηθεί. Επιπλέον, σημαντικά - αμέσως κατά 2,558% ετησίως. Η τάση αυτή συνεχίστηκε κατά την περίοδο Ιανουαρίου-Σεπτεμβρίου 2018. Μόλις από την 1η Οκτωβρίου επανήλθε η δυναμική μείωσης της τιμής του προϊόντος. Αν συνυπολογίσουμε και τα τρία χρόνια, η μείωση στο μέγιστο ΠΣΚ ανήλθε σε 13,36% ετησίως. Σε σύγκριση με το αρχικό επίπεδο, μειώθηκε μόνο κατά ένα τέταρτο (26,6%).

συμπεράσματα

Είναι σχεδόν αδύνατο να προβλεφθούν περαιτέρω αλλαγές στην Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας PSC για δάνεια, όχι μόνο σε μετρητά, αλλά και για στοχευμένα δάνεια ή με όριο στην κάρτα. Αυτό οφείλεται κυρίως στον σχηματισμό περιορισμών. Ορίζεται σε σχέση με τη μέση παράμετρο της αγοράς για το προηγούμενο τρίμηνο. Δηλαδή, στην πραγματικότητα, η ίδια η αγορά ρυθμίζει τις μέγιστες τιμές του UCI. Αυτό σας επιτρέπει να το αλλάξετε σύμφωνα με διάφορους παράγοντες. Ξεκινώντας από εσωτερικές αποχρώσεις στην πιστωτική αγορά και τελειώνοντας με πιο παγκόσμιες - υποτίμηση νομίσματος, πληθωρισμός, βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κ.λπ. και τα λοιπά.

Οι τόκοι δανείου που γίνονται δεκτοί για φορολογία το 2019 ρυθμίζονται από το άρθρο. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παρά την κατάργηση του δελτίου, για τις περισσότερες εταιρείες το θέμα της φορολογικής λογιστικής για τους «πιστωτικούς» τόκους εξακολουθεί να είναι επίκαιρο. Μάθετε ποιες αποχρώσεις μπορεί να συναντήσουν οι δανειολήπτες, συμπεριλαμβανομένων των τόκων δανείου σε φορολογικά έξοδα, από το υλικό μας.

Η τρέχουσα γενική προσέγγιση για τη λογιστική και τον υπολογισμό των τόκων βασίζεται σε 4 βασικές αρχές:

• λογιστική - οι τόκοι λογίζονται χωριστά από το αρχικό ποσό του δανείου.
• σύνολο - κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, οι τόκοι λαμβάνονται υπόψη στο πλήρες ποσό, το ποσό του οποίου καθορίζεται στη συμφωνία (εκτός από δάνεια και πιστώσεις που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές).
• υπολογισμένο (για μη σταθερό επιτόκιο) - για δάνεια και πιστώσεις, χρησιμοποιείται ένας ενιαίος τύπος για τον προσδιορισμό του ποσού των τόκων που περιλαμβάνονται στα έξοδα (∑%):

∑% = ∑K × SC × KD / KG,

∑К — ποσό δανείου.

SC - επιτόκιο;

KD και KG - αριθμός ημερών: χρήση δανειακών κεφαλαίων και σε ένα έτος, αντίστοιχα (365 ή 366).

• προσωρινά ́ ου - το ενδιαφέρον αντανακλάται στη λογιστική:
• για εταιρείες στο OSNO - την ημερομηνία αποπληρωμής των δανειακών κεφαλαίων ή την τελευταία ημερομηνία κάθε μήνα καθ 'όλη τη διάρκεια χρήσης των δανειακών κεφαλαίων.
• για "απλούστερα" - κατά τη διάρκεια της περιόδου πληρωμής τόκων (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 2, άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ποιες δαπάνες μπορούν να ληφθούν υπόψη για το "απλοποιημένο", μάθετε από το υλικό «Κατάλογος δαπανών στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος «έσοδα μείον έξοδα»» .

Θα σας παρουσιάσουμε τον αλγόριθμο ομαλοποίησης του ενδιαφέροντος στην περίπτωση σύναψης δανειακής σύμβασης που αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη συναλλαγή στην επόμενη ενότητα.

«Ελεγχόμενοι» τόκοι: φορολογική ρύθμιση - 2019

Τα κύρια χαρακτηριστικά του αλγόριθμου ρύθμισης φορολογικών συντελεστών που χρησιμοποιείται επί του παρόντος, σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι:

• Η αμφίδρομη επίδρασή του - όχι μόνο κανονικοποιούνται τα έξοδα "τόκους" του δανειολήπτη, αλλά και τα έσοδα από "τόκους" του δανειστή.
• η παρουσία διαστημάτων «ασφαλών» επιτοκίων - εάν οι τόκοι εμπίπτουν σε αυτό το διάστημα, ολόκληρο το ποσό του συμπεριλαμβάνεται στα φορολογικά έξοδα χωρίς περιορισμούς.

Τα διαστήματα τυποποίησης και τα ασφαλή διαστήματα καθορίζονται στην ενότητα 1.2 του άρθρου. 269 ​​Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Για παράδειγμα, το 2019, όλοι οι δείκτες διαστήματος για υποχρεώσεις χρέους σε ρούβλια που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες πρέπει να υπολογίζονται με τον ίδιο τρόπο - από 75 έως 125% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας.

Ο κανόνας του «διαστήματος» για τον περιορισμό των τόκων ορίζεται στην ρήτρα 1.1 του άρθρου. 269 ​​του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και έχει ως εξής - εάν ο συντελεστής:

• υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος - τα έσοδα από «τόκους» αναγνωρίζονται με το πραγματικό επιτόκιο.
• μικρότερη από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος - το έξοδο τόκων αναγνωρίζεται με το πραγματικό επιτόκιο.
• έχει ξεπεράσει το διάστημα - τα έσοδα (έξοδα) υπολογίζονται λαμβάνοντας υπόψη την εφαρμογή μεθόδων τιμολόγησης για τα συνδεδεμένα μέρη που αναφέρονται στην ρήτρα 1 του άρθρου. 105.7 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (μέθοδος συγκρίσιμων τιμών αγοράς, μέθοδος κόστους κ.λπ.).

Από το 2017, ο κατάλογος των περιπτώσεων όπου το χρέος αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο έχει διευρυνθεί: το ελεγχόμενο χρέος περιλαμβάνει χρέος βάσει υποχρέωσης χρέους προς ρωσική εταιρεία ή φυσικό πρόσωπο που είναι αλληλεξάρτητο σε σχέση με τον ακόλουθο ξένο οργανισμό ή άτομο:

• Το μερίδιο συμμετοχής τους (άμεση ή έμμεση) στον φορολογούμενο υπερβαίνει το 25%.
• ή τέτοια αλλοδαπά πρόσωπα συμμετέχουν στον φορολογούμενο μέσω άλλων οργανισμών και το μερίδιο της άμεσης συμμετοχής σε καθέναν από τους άλλους οργανισμούς υπερβαίνει το 50%.

Για να αναγνωρίσετε τόκους για ελεγχόμενη φορολογία εισοδήματος, πρέπει:

• συγκρίνετε το μέγεθός του με το ίδιο κεφάλαιο του δανειολήπτη οργανισμού κατά την τελευταία ημερομηνία της περιόδου αναφοράς (φορολογική)·
• υπολογίστε το μέγιστο ποσό τόκων που λαμβάνεται υπόψη στα έξοδα, λαμβάνοντας υπόψη τον δείκτη κεφαλαιοποίησης (σύμφωνα με τους κανόνες των παραγράφων 4-5 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), εάν το ελεγχόμενο χρέος υπερβαίνει το ίδιο κεφάλαιο κατά περισσότερο από 3 φορές (για εταιρείες που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - κατά περισσότερες από 12, 5 φορές).
• αναγνωρίζουν τόκους με βάση τα πραγματικά επιτόκια, εάν δεν υπάρχει τέτοια υπέρβαση.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η φορολογική λογιστική για τους τόκους των δανείων δεν επηρεάζει μόνο τον φόρο εισοδήματος, αλλά και άλλους φόρους. Μάθετε για αυτό στην επόμενη ενότητα.

Κανονικοποίηση ενδιαφέροντος σε διάφορες καταστάσεις

Το δάνειο στην εταιρεία χορηγήθηκε από υπάλληλο ή άλλο φυσικό πρόσωπο.

Συμβαίνει ότι ένας υπάλληλος μιας εταιρείας ή ένας πολίτης που δεν σχετίζεται με αυτήν σε σχέση εργασίας ενεργεί ως δανειστής. Η συμφωνία μαζί του μπορεί επίσης να προβλέπει τόκους ως πληρωμή για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

Σε μια τέτοια περίπτωση, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει στα ποσά του φόρου ολόκληρο το ποσό των τόκων χωρίς περιορισμούς (εάν η συναλλαγή δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη). Αλλά ταυτόχρονα, ο δανειολήπτης έχει μια πρόσθετη φορολογική υποχρέωση - να υπολογίσει και να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος.

Στην περίπτωση αυτή, ο δανειολήπτης πρέπει να εκπληρώνει τα καθήκοντα του φορολογικού πράκτορα για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων λαμβάνοντας υπόψη τα ακόλουθα:

• ο οφειλέτης υπολογίζει και παρακρατεί φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με βάση το ποσό των τόκων και με τους αντίστοιχους φορολογικούς συντελεστές (ρήτρα 1 του άρθρου 210, ρήτρες 1, 3 του άρθρου 224, ρήτρα 2 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• ο δανειολήπτης μεταφέρει τόκους στην κάρτα του δανειστή (ή του το δίνει από το ταμείο) μείον τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.
• Η μεταφορά του παρακρατηθέντος φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό πραγματοποιείται εντός των προθεσμιών που καθορίζονται στο άρθρο 6 του άρθρου. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Οι ευθύνες του δανειολήπτη περιλαμβάνουν την αντανάκλαση του δεδουλευμένου εισοδήματος από «τόκους» και την αντίστοιχη πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο φορολογικό μητρώο και την αναφορά (6-NDFL L, 2-NDFL).

Το υλικό που δημοσιεύεται στον ιστότοπό μας θα σας πει πώς να συμπληρώσετε σωστά το έντυπο αναφοράς 6-NDFL για έναν φορολογικό πράκτορα:

• «Ημερομηνία παρακράτησης φόρου στο έντυπο 6-NDFL» ;
• «Δείγμα συμπλήρωσης φορολογικού μητρώου 6-NDFL» .

Εάν μια εταιρεία πληρώνει ένα ατομικό εισόδημα από «τόκους» όχι σε χρήματα (για παράδειγμα, σε αγαθά ή προϊόντα), ο αλγόριθμος ενεργειών είναι ο εξής:

• Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να παρακρατείται από οποιοδήποτε εισόδημα που καταβάλλεται από την εταιρεία δανειολήπτη στον μεμονωμένο δανειστή (ρήτρα 4 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• εάν ο δανειολήπτης δεν έχει την ευκαιρία να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, είναι υποχρεωμένος να ενημερώσει τις φορολογικές αρχές και τον δανειστή σχετικά (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) - αυτό πρέπει να γίνει πριν από την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Δάνειο για την απόκτηση (κατασκευή) επενδυτικού περιουσιακού στοιχείου

Η φορολογική λογιστική για τους τόκους των πιστώσεων (δάνεια) που εκδίδονται για την απόκτηση (δημιουργία) περιουσίας πραγματοποιείται σύμφωνα με ένα απλό σχέδιο - συμπεριλαμβανομένων των τόκων σε μη λειτουργικά έξοδα. Είτε πρόκειται για επενδυτικό περιουσιακό στοιχείο είτε για συνηθισμένο δεν έχει σημασία.

Ταυτόχρονα, ένας άλλος κανόνας ισχύει στη λογιστική - οι τόκοι αυξάνουν το αρχικό κόστος ενός επενδυτικού περιουσιακού στοιχείου εάν αυτό το περιουσιακό στοιχείο δημιουργηθεί με τη συμμετοχή δανειακών κεφαλαίων.

Το δάνειο χρησιμοποιήθηκε για την πληρωμή μερισμάτων

Εάν καταβάλλονται μερίσματα από τα ληφθέντα κεφάλαια δανείου, οι τόκοι μπορούν ακόμα να συμπεριληφθούν στα έξοδα στη φορολογική λογιστική - δεν υπάρχουν περιορισμοί στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την αναγνώριση δαπανών που σχετίζονται με την πληρωμή μερισμάτων.

Αξιωματούχοι, δικαστές και επιθεωρητές συμφωνούν με αυτή τη δήλωση:

• επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Ιουλίου 2015 αριθ. 03-03-06/1/42780·
• Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 23ης Ιουλίου 2013 αριθ. 3690/13.
• επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Δεκεμβρίου 2013 αριθ. SA-4-7/23263.

Σε ποιους φόρους υπόκεινται τα μερίσματα, δείτε το υλικό «Επιβάλλεται φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στα μερίσματα;» .

Οι αποχρώσεις του «φυσικού» ενδιαφέροντος

Ο αντισυμβαλλόμενος μπορεί να πληρώσει για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων όχι μόνο με χρήματα - το χρέος επί των δεδουλευμένων τόκων μπορεί να αποπληρωθεί με άλλα υλικά περιουσιακά στοιχεία (προϊόντα, αγαθά κ.λπ.).

Το ίδιο το δάνειο μπορεί να εκδοθεί και σε είδος και εξ ορισμού θεωρείται άτοκο. Ταυτόχρονα, δεν απαγορεύεται νομικά η πρόβλεψη τόκων για «φυσικά» δάνεια - το κύριο πράγμα είναι ότι το ποσό τους αναφέρεται στη συμφωνία (άρθρο 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για δάνεια σε είδος, οι τόκοι μπορούν να οριστούν τόσο σε μετρητά όσο και σε είδος.

Σε μια τέτοια κατάσταση, προκύπτουν πολλά ερωτήματα και συγκεκριμένα:

• Ποια αξία του μεταβιβαζόμενου ακινήτου μπορεί να ληφθεί υπόψη στα φορολογικά έξοδα - συμβατικά ή αγοραία;
• Είναι δυνατόν να ληφθεί υπόψη ο δεδουλευμένος ΦΠΑ επί της αξίας του ακινήτου που μεταβιβάζεται για την πληρωμή τόκων;

Όταν αποφασίζεται η έκδοση της «αγοραίας τιμής», είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι είναι δυνατό να αναγνωριστεί η τιμή ως αντίστοιχη της τιμής της αγοράς εάν (άρθρο 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

• αντιστοιχεί στο επίπεδο τιμών που ρυθμίζεται από το κράτος ή έχει συμφωνηθεί με την Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Ρωσίας.
• η τιμή επιβεβαιώνεται από έκθεση από ανεξάρτητο εκτιμητή ή καθορίζεται σε συμφωνία τιμολόγησης (σύμφωνα με το Κεφάλαιο 14.6 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• συμμορφώνεται με άλλους όρους που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 280 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κ.λπ.).

Οι παραπάνω προϋποθέσεις λαμβάνονται υπόψη στην περίπτωση που ο δανειολήπτης και ο δανειστής είναι αλληλοεξαρτώμενοι και η δανειακή σύμβαση χαρακτηρίζεται ως ελεγχόμενη συναλλαγή.

Εάν η δανειακή σύμβαση δεν αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη συναλλαγή, ο δανειολήπτης έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη στα φορολογικά έξοδα το ποσό των τόκων που καθορίζεται στη συμφωνία.

Ο ΦΠΑ επί του ποσού των τόκων βάσει δανειακής σύμβασης σε είδος υπολογίζεται σε ολόκληρο το ποσό με συντελεστή 20%.

Μάθετε ποιοι συντελεστές ΦΠΑ εφαρμόζονται επί του παρόντος από τα υλικά στην ενότητα "Φορολογικοί συντελεστές για ΦΠΑ το 2018-2019 στη Ρωσία" .

Αποτελέσματα

Οι τόκοι των δανείων είναι τυποποιημένοι εάν τα μέρη της δανειακής σύμβασης είναι αλληλεξαρτώμενα και η συναλλαγή ταξινομείται ως ελεγχόμενη. Σε άλλες περιπτώσεις, οι τόκοι μπορούν να συμπεριληφθούν στις φορολογικές δαπάνες χωρίς περιορισμούς.

Οι οργανισμοί μικροχρηματοδότησης (MFO) έχουν περιορίσει τη συγκέντρωση τόκων για μικροδάνεια.

Περιορισμός τόκων για μικροδάνεια

Την 1η Ιανουαρίου 2017, τέθηκαν σε ισχύ τα άρθρα 12 και 12.1 του ομοσπονδιακού νόμου «για τις δραστηριότητες μικροχρηματοδότησης και τους οργανισμούς μικροχρηματοδότησης» της 2ης Ιουλίου 2010 N 151-FZ, ο οποίος εισάγει απαγόρευση στους Οργανισμούς Μικροχρηματοδότησης (MFO) να χρεώνουν τους δανειολήπτες υπερβολικά υψηλούς τόκους Τα επιτόκια για τα μικροδάνεια των καταναλωτών Ποιος είναι ο λόγος για τον περιορισμό των τόκων για τα μικροδάνεια. .
μικροδάνειο- πρόκειται για ένα μικρό δάνειο που παρέχεται για σύντομο χρονικό διάστημα και, κατά κανόνα, χωρίς επιβεβαίωση και επαλήθευση της φερεγγυότητας του δανειολήπτη.

Στο άρθρο 2 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 151-FZ της 2ας Ιουλίου 2010, η έννοια του «μικροδανείου» περιγράφεται ως εξής:

3) μικροδάνειο - δάνειο που παρέχεται από τον δανειστή στον δανειολήπτη με τους όρους που καθορίζονται από τη σύμβαση δανείου, σε ποσό που δεν υπερβαίνει το μέγιστο ποσό των υποχρεώσεων του δανειολήπτη προς τον δανειστή για το κύριο χρέος που καθορίζεται από τον παρόντα ομοσπονδιακό νόμο.

Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 151 της 2ας Ιουλίου 2010 Υπάρχουν δύο τύποι περιορισμών στο δεδουλευμένο τόκο από Οργανισμούς Μικροχρηματοδοτήσεων (MFO) σε εκδοθέντα καταναλωτικά μικροδάνεια, και συγκεκριμένα:

1. Τριπλάσιος περιορισμός του δεδουλευμένου τόκου βάσει συμφωνίας καταναλωτικού μικροδανείου.
2. Διακοπή των δεδουλευμένων τόκων σε ληξιπρόθεσμα δάνεια μόλις οι τόκοι φθάσουν το διπλάσιο του ποσού του ανεξόφλητου μέρους της οφειλής.

Η Τράπεζα της Ρωσίας εξηγεί την ουσία των περιορισμών που εισάγει ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 151, ο οποίος συνοψίζεται στα εξής:

1. Από την 1η Ιανουαρίου 2017, τίθεται σε ισχύ τριπλός περιορισμός των δεδουλευμένων τόκων βάσει σύμβασης καταναλωτικού μικροδανείου που έχει συναφθεί από την ημερομηνία αυτή.

Εάν η περίοδος αποπληρωμής βάσει της συμφωνίας δεν υπερβαίνει το ένα έτος, οι οργανισμοί μικροχρηματοδότησης (MFO) δεν έχουν το δικαίωμα να συγκεντρώσουν τόκους στον μεμονωμένο δανειολήπτη αφού το ποσό τους φτάσει στο τριπλάσιο του ποσού του δανείου.

Έτσι, για παράδειγμα, με δάνειο 5.000 ρούβλια, το χρέος του δανειολήπτη σε καμία χρονική στιγμή δεν μπορεί να υπερβεί τα 20.000 ρούβλια. Το ποσό αυτό περιλαμβάνει:

• ποσό δανείου 5.000 ρούβλια
• δεδουλευμένοι τόκοι ύψους 15.000 ρούβλια (5.000 ρούβλια x 3).

Η Τράπεζα της Ρωσίας εφιστά την προσοχή των δανειοληπτών στο γεγονός ότι ο περιορισμός που καθορίζεται στο ποσό των τόκων δεν ισχύει από το νόμο για κυρώσεις (πρόστιμα, ποινές), καθώς και για πληρωμές για υπηρεσίες που της παρέχονται έναντι αμοιβής.

Έτσι αναφέρεται στον ομοσπονδιακό νόμο της 2ας Ιουλίου 2010 N 151-FZ (όπως τροποποιήθηκε στις 3 Ιουλίου 2016) «Σχετικά με τις δραστηριότητες μικροχρηματοδότησης και τους οργανισμούς μικροχρηματοδότησης» (όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε, τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2017 ) :

Άρθρο 12. Περιορισμοί στις δραστηριότητες ενός οργανισμού μικροχρηματοδότησης (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο της 29ης Δεκεμβρίου 2015 N 407-FZ)
1. Ένας οργανισμός μικροχρηματοδότησης δεν έχει δικαίωμα:
9) συσσωρεύονται τόκοι σε μεμονωμένο δανειολήπτη βάσει σύμβασης καταναλωτικού δανείου, η περίοδος αποπληρωμής του καταναλωτικού δανείου για το οποίο δεν υπερβαίνει το ένα έτος, με εξαίρεση τις ποινές (πρόστιμα, πρόστιμα) και τις πληρωμές για υπηρεσίες που παρέχονται στον δανειολήπτη έναντι αμοιβής , εάν το ποσό της συμφωνίας δεδουλευμένων τόκων θα φτάσει το τριπλάσιο του ποσού του δανείου. Ο όρος που περιέχει αυτή την απαγόρευση πρέπει να αναφέρεται από τον οργανισμό μικροχρηματοδότησης στην πρώτη σελίδα της σύμβασης καταναλωτικού δανείου, η περίοδος αποπληρωμής του καταναλωτικού δανείου για το οποίο δεν υπερβαίνει το ένα έτος, πριν από τον πίνακα που περιέχει τους επιμέρους όρους της σύμβασης καταναλωτικού δανείου. (όπως τροποποιήθηκε από τον ομοσπονδιακό νόμο αριθ. 230-FZ της 3ης Ιουλίου 2016)

Σε αυτήν την περίπτωση, το MFO θα μπορεί να αρχίσει ξανά να συγκεντρώνει τόκους μόνο αφού ο δανειολήπτης έχει εξοφλήσει μερικώς το δάνειο και (ή) πληρώσει τους οφειλόμενους τόκους.

Οι κυρώσεις (πρόστιμα, ποινές) θα πρέπει να επιβάλλονται μόνο στο τμήμα του κύριου χρέους που δεν έχει αποπληρωθεί από τον δανειολήπτη.

Έτσι, για παράδειγμα, εάν το ανεξόφλητο τμήμα βάσει μιας ληξιπρόθεσμης συμφωνίας είναι 5.000 ρούβλια, το ποσό που χρεώνεται από τον δανειολήπτη θα είναι ίσο με 15.000 ρούβλια, το οποίο περιλαμβάνει το ποσό της ληξιπρόθεσμης οφειλής - 5.000 ρούβλια και τους δεδουλευμένους τόκους - 10.000 ρούβλια (5.200 ρούβλια ).

Κάθε MFO υποχρεούται να τοποθετεί πληροφορίες σχετικά με αυτούς τους περιορισμούς στην πρώτη σελίδα μιας βραχυπρόθεσμης σύμβασης καταναλωτικού δανείου πριν από τον πίνακα με τους επιμέρους όρους της σύμβασης.

Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ.

Άρθρο 12.1. Ιδιαιτερότητες υπολογισμού τόκων και άλλων πληρωμών σε περίπτωση καθυστέρησης στην εκπλήρωση των δανειακών υποχρεώσεων (που εισήχθη από τον ομοσπονδιακό νόμο της 3ης Ιουλίου 2016 N 230-FZ)
1. Μετά από καθυστέρηση στην εκπλήρωση της υποχρέωσης ενός δανειολήπτη - ένα άτομο να αποπληρώσει το ποσό του δανείου και (ή) να πληρώσει τους οφειλόμενους τόκους, ένας οργανισμός μικροχρηματοδότησης βάσει συμφωνίας καταναλωτικού δανείου, η περίοδος αποπληρωμής του καταναλωτικού δανείου για το οποίο δεν υπερβαίνει τη μία έτος, έχει το δικαίωμα να συνεχίσει να συγκεντρώνει τόκους στον δανειολήπτη - ιδιώτης μόνο για το μέρος της κύριας οφειλής που δεν έχει εξοφληθεί από αυτόν. Οι τόκοι στο τμήμα του κεφαλαίου που δεν έχει αποπληρωθεί από τον δανειολήπτη συνεχίζουν να συσσωρεύονται έως ότου το συνολικό ποσό των καταβλητέων τόκων φτάσει σε ποσό ίσο με το διπλάσιο του ποσού του ανεξόφλητου μέρους του δανείου. Ένας οργανισμός μικροχρηματοδότησης δεν έχει το δικαίωμα να συγκεντρώσει τόκους για το χρονικό διάστημα από τη στιγμή που το συνολικό ποσό των καταβλητέων τόκων φτάσει σε ποσό ίσο με το διπλάσιο του ποσού του ανεξόφλητου μέρους του δανείου έως ότου ο δανειολήπτης εξοφλήσει εν μέρει το ποσό του δανείου και ( ή) καταβάλλει τους οφειλόμενους τόκους.

2. Αφού υπάρξει καθυστέρηση στην εκπλήρωση της υποχρέωσης του δανειολήπτη - ένα άτομο να αποπληρώσει το ποσό του δανείου και (ή) να πληρώσει τους οφειλόμενους τόκους, ο οργανισμός μικροχρηματοδότησης βάσει συμφωνίας καταναλωτικού δανείου, η περίοδος αποπληρωμής του καταναλωτικού δανείου για το οποίο δεν υπερβαίνει το ένα έτος, έχει το δικαίωμα να χρεώσει στον δανειολήπτη - ένα άτομο μια ποινή (πρόστιμα, ποινές) και άλλα μέτρα ευθύνης μόνο για το μέρος του κεφαλαίου που δεν έχει αποπληρωθεί από τον δανειολήπτη.

3. Οι όροι που καθορίζονται στα μέρη 1 και 2 του παρόντος άρθρου πρέπει να υποδεικνύονται από τον οργανισμό μικροχρηματοδότησης στην πρώτη σελίδα της σύμβασης καταναλωτικού δανείου, η περίοδος αποπληρωμής της οποίας δεν υπερβαίνει το ένα έτος, πριν από τον πίνακα που περιέχει τους επιμέρους όρους του σύμβαση καταναλωτικού δανείου.

• Μήνυμα από την Τράπεζα της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Ιανουαρίου 2017 - "Οι δεδουλευμένοι τόκοι για βραχυπρόθεσμα μικροδάνεια είναι περιορισμένοι"
• Ομοσπονδιακός νόμος της 2ας Ιουλίου 2010 N 151-FZ «Σχετικά με τις δραστηριότητες μικροχρηματοδότησης και τους οργανισμούς μικροχρηματοδότησης» (όπως τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε)
• Ομοσπονδιακός νόμος της 3ης Ιουλίου 2016 N 230-FZ «Σχετικά με την προστασία των δικαιωμάτων και των έννομων συμφερόντων των ατόμων κατά την άσκηση δραστηριοτήτων για την αποπληρωμή ληξιπρόθεσμων οφειλών και για τις τροποποιήσεις του ομοσπονδιακού νόμου «ΓΙΑ ΜΙΚΡΟΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ ΚΑΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΥΣ ΜΙΚΡΟΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΗΣΗΣ».

1. Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, ως χρεωστικές υποχρεώσεις νοούνται πιστώσεις, εμπορευματικά και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικοί λογαριασμοί ή άλλα δάνεια, ανεξάρτητα από τον τρόπο εκτέλεσής τους.

Για οφειλές κάθε είδους, έσοδα (έξοδα) είναι οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

Για υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται ως τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της Ενότητας V.1 του παρόντος. Κωδικός, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

1.1. Για μια οφειλή που προκύπτει ως αποτέλεσμα συναλλαγής που αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη συναλλαγή σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα:

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

αναγνωρίζει ως εισόδημα τόκους που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος οριακής αξίας που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου·

αναγνωρίζει ως έξοδο τόκους που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος οριακής αξίας που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου.

Εάν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται από τις παραγράφους 1 έως 3 της παρούσας παραγράφου, για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, οι τόκοι υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Το τμήμα V.1 του παρόντος Κώδικα αναγνωρίζεται ως έσοδο (έξοδα).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

2. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ελεγχόμενη οφειλή είναι το ανεξόφλητο χρέος ενός φορολογούμενου - ενός ρωσικού οργανισμού για τις ακόλουθες χρεωστικές υποχρεώσεις αυτού του φορολογούμενου (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο):

1) σχετικά με υποχρέωση οφειλής προς αλλοδαπό πρόσωπο που είναι αλληλεξαρτώμενο πρόσωπο φορολογούμενου - ρωσικού οργανισμού σύμφωνα με την υποπαράγραφο 1 ή 9 της παραγράφου 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικα, εάν ένα τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα σε ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός που καθορίζεται στην παράγραφο 1 αυτού του σημείου·

3) για μια χρέη για την οποία η αλλοδαπή οντότητα που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παρούσας παραγράφου και (ή) το αλληλεξαρτώμενο μέρος της που ορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παρούσας παραγράφου ενεργούν ως εγγυητές, εγγυητές ή άλλως αναλαμβάνουν να διασφαλίσουν την εκπλήρωση αυτής της χρέους ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στην παράγραφο 9 του παρόντος άρθρου.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

3. Εάν το ποσό της ελεγχόμενης οφειλής ενός φορολογούμενου είναι περισσότερο από 3 φορές (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - περισσότερο από 12,5 φορές) υπερβαίνει τη διαφορά μεταξύ του ποσού των περιουσιακών στοιχείων και του ποσού των υποχρεώσεων αυτού του φορολογούμενου (εφεξής στο παρόν άρθρο - ίδιο κεφάλαιο) την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) κατά τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που πρέπει να συμπεριληφθούν στα έξοδα αυτού του φορολογούμενου, εφαρμόζονται οι κανόνες που ορίζονται στις παραγράφους 4 του παρόντος άρθρου. Κατά τον προσδιορισμό του ποσού της ελεγχόμενης οφειλής του φορολογούμενου για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου λαμβάνονται υπόψη τα ποσά της ελεγχόμενης οφειλής που προκύπτουν από όλες τις υποχρεώσεις του φορολογούμενου αυτού που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου συνολικά.

Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ένας οργανισμός που ασχολείται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης αναγνωρίζεται ως οργανισμός για τον οποίο, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), την τελευταία ημέρα της οποίας καθορίζεται το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα, έσοδα από οι δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης που λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο, αποτελούν τουλάχιστον το 90 τοις εκατό του συνόλου των εσόδων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο για την καθορισμένη περίοδο αναφοράς (φορολογική).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

4. Το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στις δαπάνες για ελεγχόμενη οφειλή υπολογίζεται από τον φορολογούμενο την τελευταία ημέρα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) διαιρώντας το ποσό των τόκων που συγκεντρώθηκαν από αυτόν τον φορολογούμενο σε κάθε περίοδο αναφοράς (φορολογική) για ελεγχόμενη χρέος με τον συντελεστή κεφαλαιοποίησης που υπολογίζεται κατά την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (φορολογική). Επιπλέον, σε περίπτωση αλλαγής του δείκτη κεφαλαιοποίησης στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή στο τέλος της φορολογικής περιόδου σε σύγκριση με προηγούμενες περιόδους αναφοράς, το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα για ελεγχόμενο χρέος για την προηγούμενη περίοδο αναφοράς είναι δεν υπόκειται σε αλλαγές.

Ο δείκτης κεφαλαιοποίησης για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου προσδιορίζεται διαιρώντας το ποσό του αντίστοιχου ανεξόφλητου ελεγχόμενου χρέους με το ποσό του μετοχικού κεφαλαίου που αντιστοιχεί στο μερίδιο συμμετοχής της αλληλεξάρτησης αλλοδαπής οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου σε Ρωσική οργάνωση και διαιρώντας το αποτέλεσμα με 3 (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - με 12,5).

Κατά τον προσδιορισμό του ποσού του μετοχικού κεφαλαίου, δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό των χρεωστικών υποχρεώσεων με τη μορφή χρέους για φόρους και τέλη, συμπεριλαμβανομένων των τρεχουσών χρεών για την πληρωμή φόρων και τελών, ποσά αναβολών, δόσεων και πιστώσεων φόρου επενδύσεων.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

5. Στα έξοδα περιλαμβάνονται τόκοι ελεγχόμενης οφειλής σε ποσό που δεν υπερβαίνει το ανώτατο ποσό των τόκων που πρέπει να περιληφθούν στις δαπάνες, που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου, αλλά όχι περισσότερο από τους πραγματικούς δεδουλευμένους τόκους.

Στην περίπτωση αυτή, οι κανόνες που ορίζονται στην παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου δεν εφαρμόζονται στους τόκους δανειακών κεφαλαίων, εάν το ανεξόφλητο χρέος της σχετικής οφειλής δεν είναι ελεγχόμενο.

6. Η θετική διαφορά μεταξύ δεδουλευμένων και μέγιστων τόκων που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου ισοδυναμεί φορολογικά με τα μερίσματα που καταβάλλονται σε αλλοδαπό πρόσωπο που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου και φορολογείται σύμφωνα με την παράγραφο δύο. της παραγράφου 3 του άρθρου 224 ή της παραγράφου 3 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα.

7. Ένα ανεξόφλητο χρέος βάσει χρέους δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν ο υπολογισμός και η παρακράτηση του ποσού του φόρου επί των εσόδων από τόκους ενός ξένου οργανισμού που καταβλήθηκε στο πλαίσιο μιας τέτοιας οφειλής δεν πραγματοποιείται από φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με το εδάφιο 8 της παραγράφου 2 του άρθρου 310 του παρόντος Κώδικα .

7.1. Ένα ανεξόφλητο χρέος στο πλαίσιο μιας υποχρέωσης χρέους δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

τα κεφάλαια που αποτελούν το καθορισμένο ανεξόφλητο χρέος στοχεύουν αποκλειστικά στη χρηματοδότηση ενός επενδυτικού σχεδίου που υλοποιείται από τον φορολογούμενο στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

οι όροι της συμφωνίας σύμφωνα με τους οποίους προέκυψε η οφειλή που προσδιορίζεται στην παρούσα παράγραφο προβλέπουν την έναρξη της αποπληρωμής του ποσού του ανεξόφλητου χρέους βάσει αυτής της οφειλής όχι νωρίτερα από πέντε χρόνια μετά την εμφάνισή της·

το συνολικό μερίδιο άμεσης και έμμεσης συμμετοχής αλληλεξάρτησης ξένης οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 αυτού του άρθρου σε ρωσικό οργανισμό δεν υπερβαίνει το 35 τοις εκατό·

Ο τόπος εγγραφής (τόπος φορολογικής κατοικίας) του προσώπου προς το οποίο έχει γεννηθεί η οφειλή είναι ένα αλλοδαπό κράτος με το οποίο έχει συναφθεί συμφωνία (συμφωνία, σύμβαση) για την αποφυγή διπλής φορολογίας.

Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, ένα επενδυτικό σχέδιο αναγνωρίζεται ως η δημιουργία στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενός νέου συγκροτήματος παραγωγής για την παραγωγή αγαθών και (ή) την παροχή υπηρεσιών. Ένα συγκρότημα παραγωγής θεωρείται νέο εάν τέθηκε σε λειτουργία μετά την 1η Ιανουαρίου 2019 και δεν έχει λειτουργήσει πριν.

Σε περίπτωση μη εκπλήρωσης μιας από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παρούσα παράγραφο, οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται στο ανεξόφλητο χρέος βάσει της υποχρέωσης χρέους που ορίζεται στην παρούσα παράγραφο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου από την ημερομηνία επέλευσης της αντίστοιχη οφειλή.

8. Το ανεξόφλητο χρέος που καθορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη οφειλή για φορολογούμενο - ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις (λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που ορίζονται στην παράγραφο 11 του παρόντος άρθρου ):

1) έχει προκύψει υποχρέωση οφειλής σε ρωσικό οργανισμό ή άτομο που, σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου αναφοράς (φορολογική) και αναγνωρίζονται ως αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα μιας ξένης οντότητας που καθορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, βάσει της υποπαραγράφου 1 , ή 9 παράγραφος 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικα.

2) ο ρωσικός οργανισμός ή φυσικό πρόσωπο προς το οποίο προέκυψε η υποχρέωση χρέους, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) δεν έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει συγκρίσιμων χρεωστικών υποχρεώσεων προς την αλλοδαπή οντότητα που καθορίζεται στο