Πόσες είναι οι εισφορές στο αποθεματικό διακοπών; Δημιουργία αποθεματικών για αποδοχές αδείας. Αμφιλεγόμενο σημείο: μια μελέτη περίπτωσης

Απαιτείται να δημιουργηθεί αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών στη λογιστική και σπάνια λαμβάνεται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς. Στη λογιστική (AC), η υποχρέωση προβλέπεται για επιχειρήσεις που τηρούν πλήρη αρχεία. Οι μικρές επιχειρήσεις που τηρούν απλουστευμένη λογιστική έχουν το δικαίωμα να μην δημιουργούν αποθεματικά. Δεν χρειάζεται να προγραμματιστούν κονδύλια διακοπών για μη κερδοσκοπικές επιχειρήσεις που χρηματοδοτούνται από προϋπολογισμούς σε διάφορα επίπεδα. Σε αυτό το άρθρο θα δούμε πώς σχηματίζεται το αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών στη λογιστική.

Η κράτηση κεφαλαίων για διακοπές στη φορολογική λογιστική (TA) είναι μόνο δικαίωμα της επιχείρησης. Η λογιστική για τα αποθεματικά αναφέρεται σαφώς στη νομοθεσία και εφαρμόζεται με την επιφύλαξη συμμόρφωσης με τους όρους ροής παραστατικών.

Η ανάγκη δέσμευσης κεφαλαίων για αποδοχές διακοπών

Ο σκοπός της δημιουργίας αποθεματικού είναι η απόκτηση πληροφοριών σχετικά με την ανάγκη κεφαλαίων για την πληρωμή όλων των τύπων αδειών εργαζομένων. Οι κύριοι χρήστες της πληροφόρησης είναι ιδρυτές, διευθυντές και άλλα πρόσωπα που ενδιαφέρονται για την ομοιόμορφη κατανομή και διαγραφή των δαπανών καθ' όλη τη διάρκεια του έτους.

Ο υπολογισμός του αποθεματικού στα λογιστικά και λογιστικά αρχεία πρέπει να τεκμηριώνεται. Τα έντυπα του πρωτογενούς εγγράφου αναπτύσσονται ανεξάρτητα και χρησιμοποιούνται ως εκτίμηση ή πιστοποιητικό λογιστή.

Δείκτες της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού

Η διαδικασία δέσμευσης κεφαλαίων πρέπει να εγκρίνεται στη λογιστική πολιτική.Στην ενότητα που αφορά τη λογιστική, παρουσιάζεται η μεθοδολογία υπολογισμού των κρατήσεων, καθορίζονται οι ημερομηνίες δημιουργίας του ταμείου και η αναγνώριση των δαπανών στη λογιστική. Δεν υπάρχουν νομικά ανεπτυγμένες μέθοδοι για το σχηματισμό αποθεματικού ταμείου.

Η κράτηση στο NU απαιτεί την εκπλήρωση των απαιτήσεων που καθορίζονται στο άρθρο. 324.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η αποτυχία καθορισμού των όρων της κράτησης μπορεί να οδηγήσει σε άρνηση αποδοχής εκπτώσεων για έξοδα κατά τη διάρκεια επιθεώρησης από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Εάν δημιουργηθεί αποθεματικό σε NU, θα πρέπει να εγκριθούν ορισμένες προϋποθέσεις στη λογιστική πολιτική.

Η δημιουργία αποθεματικού ταμείου επιτρέπεται μόνο για επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν τη μέθοδο της λογιστικής σε δεδουλευμένη βάση. Ελλείψει αποθεματικού για διακοπές, τα έξοδα διαγράφονται για τις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου στο ποσό των πραγματικών εξόδων.

Οι γενικές ανάγκες των αποθεματικών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική έχουν τις ίδιες συνιστώσες: τα έξοδα περιλαμβάνουν τις δεδουλευμένες πληρωμές διακοπών που υπολογίζονται με βάση τις μέσες αποδοχές και τις εισφορές στα ταμεία - το Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όσον αφορά τη συνταξιοδοτική και ασφάλιση υγείας) και την κοινωνική ασφάλιση Κεφάλαιο.

Νομοθετική βάση για τη δημιουργία αποθεματικών για αποδοχές αδείας

Στη λογιστική, το αποθεματικό για τη δημιουργία διακοπών αντιμετωπίζεται ως εκτιμώμενη υποχρέωση. Για τη δημιουργία αποθεματικού, πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Καμία υποχρέωση από προηγούμενες περιόδους (ημερολογιακά έτη). Η χρήση γεγονότων από προηγούμενα έτη επιτρέπεται μόνο λόγω αλλαγών στη νομοθεσία ή άλλων συνθηκών που απαιτούν προβληματισμό στη λογιστική. Για παράδειγμα, το αποθεματικό μπορεί να περιλαμβάνει ποσά αχρησιμοποίητων διακοπών από προηγούμενα έτη που προέκυψαν λόγω διαφόρων περιστάσεων.
• Δυνατότητα μειωμένων οικονομικών οφελών.
• Δυνατότητα εκτίμησης του ποσού του υποχρεωτικού αποθεματικού.

Σε νομοθετικό επίπεδο, η δημιουργία υποχρεώσεων καθορίζεται από την PBU 8/2010. Η διάταξη δεν καθορίζει τη διαδικασία υπολογισμού, αλλά υποδεικνύει την ανάγκη προσδιορισμού του πραγματικού ύψους του κόστους.

Στη φορολογική λογιστική, η δυνατότητα δημιουργίας αποθεματικού ορίζεται στο άρθ. 324.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το άρθρο είναι εξ ολοκλήρου αφιερωμένο στις απαιτήσεις για λογιστικά στοιχεία, στη διαδικασία δημιουργίας και προσαρμογής δεδομένων στο τέλος του έτους.

Ημερομηνίες δημιουργίας αποθεμάτων

Στη λογιστική, ένα αποθεματικό μπορεί να αναγνωριστεί κατά την ημερομηνία αναφοράς, η επιλογή του οποίου γίνεται από διάφορες επιλογές κατά την κρίση της επιχείρησης. Το κύριο κριτήριο για τον προσδιορισμό ενός αποθεματικού στη λογιστική είναι το πιο πιθανό ποσό πληρωμών. Ο οργανισμός πρέπει να υπολογίζει το αποθεματικό σε κάθε ημερομηνία αναφοράς.

Το αποθεματικό μπορεί να σχηματιστεί για μία από τις επιλεγμένες ημερομηνίες αναφοράς

Στη φορολογική λογιστική, τα έξοδα αναγνωρίζονται ομοιόμορφα, ξεκινώντας από τον πρώτο μήνα του έτους. Τα ποσά διαγράφονται μόνο εάν υπάρχουν πραγματικά έξοδα. Στη λογιστική αρχής του έτους, τα έξοδα διαγράφονται προτού πραγματοποιηθούν πραγματικά χρησιμοποιώντας τον δείκτη «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση». Η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά εφαρμόζεται σύμφωνα με την PBU 18/02, η οποία πρέπει να αναφέρεται στη λογιστική πολιτική.

Χαρακτηριστικά λογιστικής για το αποθεματικό αποδοχών διακοπών

Η αποτίμηση του λογιστικού αποθεματικού περιλαμβάνει τα ποσά των αδειών και των κοινωνικών εισφορών στα ταμεία. Η διαδικασία για τον υπολογισμό των απαιτούμενων ποσών μπορεί να γίνει με διαφορετικούς τρόπους, ανάλογα με τον όγκο της διαδικασίας και το προσωπικό Υπάρχουν 2 τρόποι υπολογισμού των ποσών κράτησης:

• Το ταμείο σχηματίζεται για κάθε εργαζόμενο προσωπικά. Το ποσό των δεσμευμένων ποσών καθορίζεται με βάση τις πραγματικές μέσες αποδοχές του εργαζομένου και τον αριθμό των ημερών διακοπών. Ο υπολογισμός είναι έντασης εργασίας, αλλά πληροί την απαίτηση παροχής της πιο πιθανής εκτίμησης κόστους.
• Το ταμείο καθορίζεται από έναν μέσο δείκτη. Ως δείκτες εκκίνησης λαμβάνονται ο μέσος μισθός όλων των εργαζομένων και ο συνολικός αριθμός των ημερών ανάπαυσης που δικαιούνται.

Τα δεδουλευμένα ποσά για την καταβολή αποδοχών αδείας και εισφορές σε ταμεία καταβάλλονται κατά τη διάρκεια του έτους μόνο από τα αποθεματικά. Οι πράξεις καταγραφής στοιχείων και διαγραφής ποσών τεκμηριώνονται με αναρτήσεις.

Παράδειγμα #1. Λογιστική των αποθεματικών για αποδοχές αδειών με αποσπάσεις

Ας δούμε ένα παράδειγμα ορισμένων από τις συναλλαγές κράτησης και αναγνώρισης στη λογιστική. Η εταιρεία Alpha LLC διεξάγει παραγωγικές δραστηριότητες χρησιμοποιώντας αποθεματικό διακοπών στη λογιστική. Κατά τη λογιστική διαδικασία γίνονται εγγραφές:

• Δημιουργήθηκε αποθεματικό – Χρέωση 20 Πίστωση 96.
• Συγκεντρώθηκαν πληρωμές για διακοπές - Χρεωστική 96 Πίστωση 70;
• Δεδουλευμένες κρατήσεις στα κεφάλαια – Χρέωση 96 Πίστωση 69;
• Οι πληρωμές συγκεντρώνονται σε περίπτωση υπέρβασης του αποθεματικού εντός του έτους Χρεωστική 97 Πίστωση 70, 69.
• Τα ποσά των αποθεματικών διαγράφονται από προηγούμενα αναβαλλόμενα έξοδα Χρέωση 96 Πίστωση 97.
• Τα ποσά των πληρωμών και των κρατήσεων συσσωρεύτηκαν κατά την υπέρβαση του αποθεματικού στο τέλος του έτους - Χρέωση 20 Πίστωση 70, 69.

Τα δεδομένα του αμοιβαίου κεφαλαίου προσαρμόζονται σε κάθε ημερομηνία αναφοράς για να ληφθούν υπόψη οι αλλαγές στη μισθοδοσία. Κατά τη διάρκεια των εργασιών της, μια εταιρεία μπορεί να επεκταθεί, να αναδιοργανωθεί ή να υποστεί μειώσεις προσωπικού. Οποιεσδήποτε αλλαγές σε αριθμούς αντικατοπτρίζονται στο αποθεματικό ταμείο.

Χαρακτηριστικά της φορολογικής λογιστικής του αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών

Ένας σημαντικός δείκτης του επιπέδου των αποθεματικών είναι ο καθορισμός του μέγιστου ποσού του ταμείου. Η αξία είναι η βάση του ποσοστού των μηνιαίων κρατήσεων. Το συνολικό ποσό προγραμματίζεται με βάση τη μέγιστη δυνατή ανάγκη για έξοδα διακοπών.

Η βάση για τον υπολογισμό του απαιτούμενου ποσού είναι τα δεδομένα από την κύρια τεκμηρίωση της επιχείρησης:

• Κανονισμοί για μισθούς και επιδόματα.
• Τραπέζι προσωπικού.
• Αρχεία μισθοδοσίας του προηγούμενου έτους.
• Κάρτες λογαριασμού.
• Υπολογισμός του μέσου αριθμού εργαζομένων.

Παράδειγμα #2. Φορολογική λογιστική των αποθεματικών για αποδοχές αδείας

Ας δούμε ένα παράδειγμα καθορισμού τυπικών εκπτώσεων. Η εταιρεία Alpha LLC έχει προσωπικό 2 ατόμων. Ας υποθέσουμε ότι το εκτιμώμενο ποσό των πληρωμών για διακοπές είναι 45.000 ρούβλια, οι εισφορές σε ταμεία είναι 13.590 ρούβλια (30,2%). Το συνολικό ποσό των μέγιστων εισφορών στο ταμείο είναι 58.590 ρούβλια. Η εταιρεία ξοδεύει 480.000 ρούβλια ετησίως για το κόστος εργασίας. Η συνολική ετήσια μισθοδοσία είναι 480.000+480.000*30,2% = 624.960 ρούβλια.

Υπολογίζουμε το ετήσιο ποσοστό εισφορών στο ταμείο: 58.590 / 624.960 * 100% = 9,38%. Οι μηνιαίες εισφορές στο αποθεματικό είναι 9,38%, υπολογιζόμενες από το ποσό της μισθοδοσίας.

Κατ' αναλογία με τη λογιστική, η διαγραφή ποσών σε NU πραγματοποιείται σε βάρος των αποθεματικών κεφαλαίων.

Η διαδικασία για την ευθυγράμμιση δεικτών στη φορολογική λογιστική

Οι εκτιμώμενοι και οι πραγματικοί δείκτες στο NU ενδέχεται να διαφέρουν. Στην Τέχνη. Το 324.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει την υποχρέωση διεξαγωγής απογραφής. Η άσκηση ελέγχου διενεργείται στο τέλος του ημερολογιακού έτους - της φορολογικής περιόδου για τα κέρδη ή τον ενιαίο φόρο. Κατά τη διαδικασία απογραφής διευκρινίζονται τα ακόλουθα στοιχεία:

• Πληρότητα χρησιμοποιούμενων διακοπών
• Ποσά που στοχεύουν στην πληρωμή των μέσων αποδοχών κατά τη διάρκεια των διακοπών.
• Εισφορές σε ταμεία.
• Αποκλίσεις μεταξύ πραγματικών και υπολογισμένων δεικτών.

Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, μπορεί να εντοπιστούν αποκλίσεις προς τη μία ή την άλλη κατεύθυνση. Ο υπεύθυνος για τη λογιστική λαμβάνει μέτρα για την ευθυγράμμιση των δεικτών.

Ευθύνη ελλείψει αποθεματικού

Δεν υπάρχει τιμωρία για παραβίαση της διαδικασίας κράτησης αποδοχών διακοπών στο NU. Η αδυναμία δέσμευσης κεφαλαίων μπορεί να οριστεί ως κατάφωρη παραβίαση των λογιστικών κανόνων.Το ποσό των κυρώσεων για παραβίαση κατά τη διάρκεια μιας ετήσιας περιόδου είναι 10 χιλιάδες ρούβλια και 30 χιλιάδες ρούβλια εάν εντοπιστεί έλλειψη λογιστικής σε πολλές περιόδους. Η συλλογή γίνεται με βάση το Art. 120 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπρόσθετα, στο πρόσωπο μπορεί να επιβληθεί πρόστιμο σύμφωνα με την 15.11 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων, η οποία είναι σπάνια περίπτωση αυτής της παράβασης λόγω των αμφιλεγόμενων λόγων αυτού του άρθρου του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων.

Απαντήσεις στις πιο συχνές ερωτήσεις

Ερώτηση Νο. 1.Διαγράφεται το ποσό των πληρωμών της άδειας σπουδών από το αποθεματικό;

Οι άδειες σπουδών είναι πρόσθετοι τύποι αδειών και μπορούν να προκύψουν από τα αποθεματικά.

Ερώτηση Νο 2.Δημιουργείται αποθεματικό ταμείο για υπαλλήλους που προσλαμβάνονται με αστικές συμβάσεις;

Τα κεφάλαια για αποδοχές αδειών προορίζονται μόνο για υπαλλήλους που προσλαμβάνονται βάσει συμβάσεων εργασίας. Το έντυπο απασχόλησης βάσει της ΣΔΣ ερμηνεύεται ως παροχή υπηρεσιών.

Ερώτηση Νο 3.Πότε σχηματίζεται το αποθεματικό διακοπών;

Το αποθεματικό τίθεται σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου και πρέπει να εγκριθεί πριν από την έναρξη του ημερολογιακού έτους. Οι δείκτες κρατήσεων περιλαμβάνονται στη λογιστική πολιτική και εγκρίνονται με εντολή του διαχειριστή.

Ερώτηση Νο 4.Πώς μπορείτε να απλοποιήσετε τη διαγραφή δαπανών χρησιμοποιώντας αποθεματικό στη λογιστική; Είναι δυνατόν να οριστεί ένα μηνιαίο σταθερό ποσοστό;

Δεν υπάρχει ευθεία διαγραφή του κόστους των διακοπών εάν υπάρχει αποθεματικό στη λογιστική. Ακόμη και αν εγκρίνετε την εκτίμηση με σταθερή αφαίρεση, η διαγραφή πραγματοποιείται στο ποσό των πραγματικών δαπανών εντός του αποθεματικού, το ποσό του οποίου προσαρμόζεται από την ημερομηνία αναφοράς.

Ερώτηση #5. Ποια δεδομένα θα πρέπει να χρησιμοποιηθούν για την έγκριση του αποθεματικού στο τέλος του έτους εάν, ξεκινώντας από το νέο ημερολογιακό έτος, σχεδιάζεται αλλαγή των τιμολογίων για εισφορές σε ταμεία, για παράδειγμα, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων;

Τα αποθεματικά διακοπών που έχουν εγκριθεί πριν από την έναρξη του ημερολογιακού έτους χρησιμοποιούνται στην επόμενη περίοδο. Το ποσό του ταμείου πρέπει να υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη τα τιμολόγια που ισχύουν κατά το έτος χρήσης του αποθεματικού. Εάν επέλθουν αλλαγές μετά την έγκριση του ταμείου, οι προσαρμογές γίνονται στο τέλος του έτους.

Marina Gorbachevskaya, ορκωτός ελεγκτής, διευθύντρια της εταιρείας ελέγχου και συμβούλων "Expert Center "Partners"

Στη λογιστική, οι εταιρείες πρέπει να δημιουργήσουν αποθεματικό για τις αποδοχές των διακοπών. Εξαίρεση αποτελούν οι μικροί οργανισμοί. Δεν μπορούν να υπολογίσουν μελλοντικά έξοδα για αποδοχές διακοπών (ρήτρα 3 του PBU 8/2010). Λοιπόν, στη φορολογική λογιστική, η συσσώρευση αποθεματικών είναι δικαίωμα μιας εταιρείας και όχι υποχρέωση.

Ακόμη και αν ο οργανισμός εξετάσει το αποθεματικό τόσο λογιστικά όσο και φορολογικά, θα εξακολουθήσουν να προκύπτουν διαφορές σύμφωνα με την PBU 18/02. Το γεγονός είναι ότι οι κανόνες για τον υπολογισμό είναι διαφορετικοί. Στη λογιστική, απαιτείται ένα αποθεματικό για να ληφθεί υπόψη η υποχρέωση της εταιρείας να καταβάλει αποδοχές διακοπών για εκείνες τις ημέρες ανάπαυσης που έχει ήδη κερδίσει ο εργαζόμενος. Και είναι ίσο με το κατά προσέγγιση ποσό των αποδοχών διακοπών που πρέπει να μεταφερθούν στους εργαζόμενους κατά την ημερομηνία αναφοράς. Και ο σκοπός του φορολογικού αποθεματικού είναι να βοηθήσει τον οργανισμό να διαγράψει ομοιόμορφα τα έξοδα για τις διακοπές των εργαζομένων. Εδώ, για να υπολογιστεί το μηνιαίο ποσό των εισφορών στο αποθεματικό, το πραγματικό κόστος εργασίας πρέπει να πολλαπλασιαστεί με ένα ορισμένο ποσοστό.

Λογιστική

Από λογιστική άποψη, το αποθεματικό για τις αποδοχές αδειών είναι μια εκτιμώμενη υποχρέωση της εταιρείας. Γιατί; Σύμφωνα με την εργατική νομοθεσία, οι εργαζόμενοι ενός οργανισμού έχουν δικαίωμα σε συγκεκριμένο αριθμό ημερών άδειας μετ' αποδοχών. Αλλά είναι αδύνατο να πούμε ακριβώς πότε η εταιρεία θα πρέπει να εκπληρώσει την υποχρέωσή της να πληρώσει τις αποδοχές αδείας. Άλλωστε, ένας υπάλληλος μπορεί να αναβάλει τις διακοπές του ή να παραιτηθεί εντελώς. Επιπλέον, το ποσό των αποδοχών διακοπών δεν είναι γνωστό εκ των προτέρων, καθώς οι μέσες αποδοχές βάσει των οποίων υπολογίζονται οι πληρωμές αλλάζουν. Αποδεικνύεται λοιπόν ότι οι υποχρεώσεις καταβολής αποδοχών αδείας εκτιμώνται, επειδή συμμορφώνονται πλήρως με τις απαιτήσεις της παραγράφου 4 του PBU 8/2010.

Η εκτιμώμενη υποχρέωση υπολογίζεται με βάση το ποσό των εισφορών αδείας και ασφαλιστικών εισφορών που πρέπει να καταλογιστούν σε αυτές. Αυτός ο υπολογισμός βασίζεται στους κανόνες της PBU 8/2010. Πράγματι, η παράγραφος 15 του εγγράφου αναφέρει ότι η εταιρεία αναγνωρίζει την εκτιμώμενη υποχρέωση στο ποσό που αντικατοπτρίζει την πιο αξιόπιστη εκτίμηση των δαπανών που απαιτούνται για την αποπληρωμή της.

Η πρόβλεψη πρέπει να καθοριστεί κατά την ημερομηνία αναφοράς. Συνήθως, για τις περισσότερες εταιρείες αυτή η ημερομηνία θα είναι η 31η Δεκεμβρίου. Αλλά εάν ο οργανισμός προετοιμάζει εκθέσεις κάθε τρίμηνο, τότε η υποχρέωση θα πρέπει να υπολογίζεται τέσσερις φορές το χρόνο κατά την ημερομηνία του ισολογισμού.

Για τον υπολογισμό του ποσού της υποχρέωσης για μελλοντικές αποδοχές διακοπών, ο αριθμός των αχρησιμοποίητων ημερών διακοπών κατά την ημερομηνία αναφοράς πρέπει να πολλαπλασιαστεί με τις μέσες ημερήσιες αποδοχές. Το τμήμα Ανθρώπινου Δυναμικού μπορεί να παρέχει πληροφορίες σχετικά με τις αχρησιμοποίητες ημέρες διακοπών. Και για τις μέσες ημερήσιες αποδοχές υπάρχουν δύο επιλογές υπολογισμού. Το πρώτο είναι να καθοριστεί ξεχωριστά για κάθε εργαζόμενο. Αυτό θα βοηθήσει στον ακριβέστερο υπολογισμό της υποχρέωσης, καθώς στην περίπτωση αυτή υπολογίζεται για κάθε εργαζόμενο ξεχωριστά. Αλλά αυτή η μέθοδος είναι πολύ εντάσεως εργασίας. Ειδικά αν η εταιρεία έχει μεγάλο προσωπικό. Επομένως, είναι καλύτερο να χρησιμοποιήσετε τη δεύτερη επιλογή και να καθορίσετε τα κέρδη για την εταιρεία στο σύνολό της. Για να γίνει αυτό, πρέπει να βρείτε τον μέσο ημερήσιο μισθό για τον οργανισμό στο σύνολό του και να τον πολλαπλασιάσετε με τον αριθμό των αχρησιμοποίητων ημερών διακοπών. Αυτή η επιλογή είναι πιο βολική. Και για την αξιολόγηση μιας υποχρέωσης, δεν απαιτείται ακρίβεια επαληθευμένη μέχρι την πένα.

– Υπάρχουν πρόστιμα για το γεγονός ότι η εταιρεία δεν δημιουργεί αποθεματικό για αποδοχές αδειών στη λογιστική, αν και υποχρεούται να το πράξει;
- Ναι. Οι επιθεωρητές μπορούν να επιβάλλουν πρόστιμο για κατάφωρη παραβίαση των κανόνων λογιστικής εσόδων και εξόδων. Εάν το αποθεματικό ακυρώθηκε μόνο για ένα έτος, το ποσό ανάκτησης είναι 10.000 ρούβλια, εάν για πολλά χρόνια, τότε είναι ήδη 30.000 ρούβλια. (Άρθρο 120 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για την έλλειψη αποθεματικού, μπορείτε επίσης να επιβληθεί πρόστιμο σύμφωνα με τον Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Άρθρο 15.11. Εάν, λόγω άρνησης δημιουργίας αποθεματικού, η γραμμή του ισολογισμού παραμορφωθεί κατά περισσότερο από 10 τοις εκατό, τότε ο διευθυντής ή ο λογιστής μπορεί να λάβει πρόστιμο από 2 έως 3 χιλιάδες ρούβλια.

Η συσσώρευση των υποχρεώσεων διακοπών εμφανίζεται με την καταχώρηση στη χρέωση των λογαριασμών εξόδων - 20, 23, 25, 26, 29, 44 και την πίστωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 96 «Εκτιμώμενη υποχρέωση για επερχόμενες διακοπές». Για υπαλλήλους που ασχολούνται με την κατασκευή κεφαλαίου ή τη δημιουργία περιουσιακών στοιχείων, η απόσπαση είναι χρεωστική πίστωση 08 96.

Όλα τα έξοδα για αποδοχές διακοπών διαγράφονται έναντι της εκτιμώμενης υποχρέωσης με εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 96 του υπολογαριασμού «Εκτιμώμενη υποχρέωση για επερχόμενες διακοπές» και στην πίστωση του λογαριασμού 70 ή 69. Εάν το αποθεματικό για τις αποδοχές αδείας δεν ήταν αρκετό, τότε αποτυπώνονται στη χρέωση του λογαριασμού κόστους.

Στο τέλος του έτους, αντίθετα, έμεινε αχρησιμοποίητο ποσό του αποθεματικού; Μπορεί είτε να συμπεριληφθεί στα έσοδα, είτε να μεταφερθεί και να συμπεριληφθεί στον υπολογισμό του αποθεματικού για το επόμενο έτος (ρήτρα 22 του PBU 08/2010).

– Εάν το ποσοστό των ασφαλίστρων ενός οργανισμού έχει αλλάξει από το νέο έτος, πώς πρέπει να υπολογίσει την εκτιμώμενη υποχρέωση λόγω διακοπών στο τέλος του έτους; Με τον παλιό ρυθμό ή τον νέο;
– Οι υπολογισμοί πρέπει να γίνονται με βάση το νέο τιμολόγιο. Εξάλλου, δημιουργείτε μια εκτιμώμενη υποχρέωση για τις αποδοχές αδείας που θα λάβουν οι εργαζόμενοι το επόμενο έτος. Θα χρεωθείτε εισφορές για αυτές τις πληρωμές με τη νέα τιμή.

Φορολογική λογιστική

Τώρα ας δούμε το αποθεματικό για τις αποδοχές αδειών στη φορολογική λογιστική. Θα πω αμέσως ότι, όπως όλα τα άλλα φορολογικά αποθεματικά, μπορούν να δημιουργηθούν μόνο από εταιρείες που χρησιμοποιούν τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Συνεπώς, οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν απλοποιημένο σύστημα ή UTII δεν έχουν αυτήν την ευκαιρία.

Για να προσδιορίσετε το αποθεματικό, πρέπει πρώτα να υπολογίσετε δύο εκτιμώμενους δείκτες για το επόμενο έτος. Το πρώτο είναι το ποσό των αποδοχών διακοπών. Και το δεύτερο είναι το κόστος εργασίας. Και στα δύο ποσά περιλαμβάνονται και τα ασφάλιστρα.

Στη συνέχεια, πρέπει να υπολογίσετε το ποσοστό των εισφορών στο αποθεματικό χρησιμοποιώντας τον τύπο:

P = O: Z,
όπου P είναι το ποσοστό των εισφορών στο αποθεματικό.
O – το εκτιμώμενο ποσό των αποδοχών διακοπών για το επόμενο έτος και τα ασφάλιστρα που θα προκύψουν σε αυτά·
Z – προγραμματισμένο εργατικό κόστος για το επόμενο έτος, λαμβάνοντας υπόψη τα ασφάλιστρα.

Η εταιρεία θα πραγματοποιεί εισφορές στο αποθεματικό και θα τις συμπεριλαμβάνει στα φορολογικά έξοδα σε μηνιαία βάση από τον Ιανουάριο. Και ο λογιστής θα καθορίσει το ποσό των κρατήσεων ως εξής:

P = FOT × P,
όπου P είναι το μηνιαίο ποσό των εισφορών στο αποθεματικό·
Μισθοδοσία – το ποσό του πραγματικού κόστους εργασίας για τον μήνα.
P – ποσοστό εισφορών στο αποθεματικό.

Αυτός ο αλγόριθμος προκύπτει από την παράγραφο 1 του άρθρου 324.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μια εταιρεία μπορεί να συγκεντρώσει αποθεματικό μόνο υπό την προϋπόθεση ότι διασφαλίζει ένα τέτοιο δικαίωμα στη φορολογική λογιστική της πολιτική (ρήτρα 1 του άρθρου 324.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, το έγγραφο πρέπει να περιγράφει πώς η εταιρεία θα σχηματίσει το αποθεματικό. Δηλαδή, με ποια σειρά σχεδιάζει να υπολογίσει τις εκπτώσεις, τι κόστος εργασίας θα χρησιμοποιήσει στον υπολογισμό.

Είναι επίσης σημαντικό να καθοριστεί το μηνιαίο ποσοστό των μειώσεων και το μέγιστο ποσό των μειώσεων στο αποθεματικό στη φορολογική λογιστική πολιτική. Εάν αυτό δεν γίνει, οι φορολογικές αρχές μπορούν να αποκλείσουν το αποθεματικό από τα έξοδα.

Παρεμπιπτόντως, το μέγιστο ποσό των κρατήσεων μπορεί να είναι ίσο με την προγραμματισμένη αμοιβή διακοπών. Αυτό όμως δεν είναι απαραίτητο. Τα ποσά μπορεί να διαφέρουν. Για παράδειγμα, ένας λογιστής υπολόγισε τα εκτιμώμενα έξοδα για τις διακοπές των εργαζομένων - 500.000 ρούβλια. Όμως τα τελευταία χρόνια, οι πραγματικές αποδοχές διακοπών υπερέβησαν τις προγραμματισμένες κατά μέσο όρο 5%. Ως εκ τούτου, ο λογιστής έγραψε στη λογιστική πολιτική ότι το μέγιστο ποσό των αποδοχών διακοπών είναι 525.000 ρούβλια. (500.000 × 5%).

Γιατί υπάρχει όριο συνεισφοράς; Γεγονός είναι ότι η εταιρεία συγκεντρώνει το αποθεματικό κάθε μήνα ακριβώς μέχρι να υπερβεί την οριακή τιμή.

Ο λογιστής θα υπολογίζει τις μηνιαίες εισφορές στο αποθεματικό σε ειδικό μητρώο - εκτίμηση. Η εταιρεία αναπτύσσει τη μορφή του εγγράφου ανεξάρτητα.

Κατά τη διάρκεια του έτους, ο οργανισμός θα διαγράψει το κόστος πληρωμής των αποδοχών διακοπών και των ασφαλίστρων που έχουν συσσωρευτεί σε αυτούς μόνο από το αποθεματικό. Οι αποδοχές αδείας που συγκεντρώνονται στους νέους εργαζόμενους δεν μπορούν να διαγραφούν αμέσως ως κόστος εργασίας.

Όταν ένας υπάλληλος αποχωρεί, η εταιρεία πρέπει να του καταβάλει αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές. Επομένως, αυτό το ποσό δεν μπορεί να διαγραφεί από το αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών. Πρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος εργασίας. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών επιμένει σε αυτό με την επιστολή της 3ης Μαΐου 2012 αριθ. 03-03-06/4/29. Το τμήμα πιστεύει ότι η αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές και τα χρήματα για ανάπαυση για τους υπαλλήλους είναι διαφορετικά είδη δαπανών.

Ας δούμε τον υπολογισμό του αποθεματικού χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα.

Υπολογισμός του αποθεματικού αδείας στη φορολογική λογιστική
Η εταιρεία απασχολεί δύο υπαλλήλους: έναν λογιστή με μισθό 30.000 ρούβλια. ανά μήνα και διευθυντής, ο μισθός του είναι 45.000 ρούβλια. Καθένας από αυτούς έχει το δικαίωμα σε 28 ημέρες ετήσιας άδειας μετ' αποδοχών σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 115 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δεδομένου ότι οι εργαζόμενοι στην πραγματικότητα εργάζονται για 11 μήνες και ξεκουράζονται για 1 μήνα, το προγραμματισμένο ποσό των δαπανών μισθού το επόμενο έτος είναι ίσο με 825.000 ρούβλια. ((45.000 RUB + 30.000 RUB) × 11 μήνες). Και το ποσό των ασφαλίστρων από αυτά είναι 249.150 ρούβλια. (825.000 RUB × 30,2%), καθώς η εταιρεία χρεώνει εισφορές για υποχρεωτική ασφάλιση σε ποσοστό 30 τοις εκατό και για ασφάλιση έναντι ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών - 0,2 τοις εκατό. Ως αποτέλεσμα, το εκτιμώμενο ποσό του κόστους εργασίας, λαμβάνοντας υπόψη τις εισφορές, θα είναι 1.074.150 ρούβλια. (825.000 + 249.150).
Τώρα μπορείτε να προχωρήσετε στον υπολογισμό της προγραμματισμένης αμοιβής των διακοπών σας. Αλλά πρώτα πρέπει να προσδιορίσετε τα αναμενόμενα κέρδη των εργαζομένων για την περίοδο χρέωσης - 12 μήνες. Είναι ίσο με 900.000 ρούβλια. ((45.000 RUB + 30.000 RUB) × 12 μήνες).
Το προγραμματισμένο ποσό των αποδοχών διακοπών είναι 71.428,57 ρούβλια. (900.000 RUB: 12 ​​μήνες: 29,4 ημέρες × 28 ημέρες). Και το ποσό των εισφορών από αυτό είναι 21.571,43 ρούβλια. (71.428,57 × 30,2%). Το οποίο συνολικά θα είναι 93.000 ρούβλια. (21.571,43 + 71.428,57).
Επομένως, το ποσοστό των κρατήσεων για τις αποδοχές διακοπών είναι 8,66 τοις εκατό (93.000 ρούβλια: 1.074.150 ρούβλια × 100%).
Ας πούμε ότι τον Ιανουάριο του επόμενου έτους, το κόστος εργασίας είναι ίσο με 75.000 ρούβλια. Στη συνέχεια, το ποσό του αποθεματικού που μπορεί να συμπεριληφθεί στα φορολογικά έξοδα για τον Ιανουάριο είναι 6.495 ρούβλια. (75.000 RUB × 8,66%).
Η λογιστική πολιτική του οργανισμού αναφέρει ότι το μέγιστο ποσό εισφορών στο αποθεματικό είναι 100.000 ρούβλια. Επομένως, η εταιρεία θα συγκεντρώνει αποθεματικό μηνιαίως έως ότου το ποσό του φτάσει τα 100.000 ρούβλια.

Στο τέλος του έτους (31 Δεκεμβρίου), είναι σημαντικό να κάνετε μια απογραφή του αποθεματικού και να συγκρίνετε το αποθεματικό που έχει συσσωρευτεί για το έτος και τις πραγματικές αποδοχές διακοπών για το έτος. Είναι το αποθεματικό μικρότερο από το μισθό των διακοπών; Στη συνέχεια, η διαφορά πρέπει να συμπεριληφθεί στο κόστος εργασίας.

Τι γίνεται όμως αν η εταιρεία δεν χρησιμοποιούσε πλήρως το αποθεματικό; Όλα θα εξαρτηθούν από το αν σκοπεύει να το συγκεντρώσει το επόμενο έτος ή όχι. Εάν η εταιρεία δεν συγκεντρώσει το αποθεματικό, τότε θα συμπεριλάβει το υπερβάλλον ποσό στα έσοδα. Έχει ληφθεί απόφαση για δημιουργία αποθεματικού για την επόμενη χρονιά; Τότε η σειρά είναι διαφορετική. Η εταιρεία δεν μπορεί να συμπεριλάβει ορισμένο μέρος του αποθεματικού στα έσοδα. Για να γίνει αυτό, πρέπει να προσδιορίσετε τους υπαλλήλους που δεν χρησιμοποίησαν πλήρως τις ημέρες ανάπαυσης που είχαν προγραμματιστεί για το τρέχον έτος. Και στη συνέχεια υπολογίστε το ποσό των αποδοχών διακοπών, λαμβάνοντας υπόψη τις εισφορές, που θα χρειαστεί να πληρώσετε για αυτές τις ημέρες. Το αποτέλεσμα του υπολογισμού θα είναι το υπόλοιπο του αποθεματικού, το οποίο μπορεί να μεταφερθεί στο επόμενο έτος. Και το ποσό του αποθεματικού που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έσοδα υπολογίζεται ως εξής:

Н = Р – Рн- Рп,
όπου N είναι ένα υποχρησιμοποιημένο αποθεματικό που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έσοδα στο τέλος του τρέχοντος έτους·
P – αποθεματικό διακοπών που συγκεντρώθηκε φέτος.
Рн – αποθεματικό που χρησιμοποιήθηκε φέτος.
Рп – το ποσό του αποθεματικού που η εταιρεία μεταφέρει στο επόμενο έτος.

Ας πούμε ότι το 2014 η εταιρεία συγκέντρωσε αποθεματικό ύψους 350.000 ρούβλια, αλλά χρησιμοποίησε μόνο 230.000 ρούβλια για να πληρώσει τις πραγματικές αποδοχές διακοπών και τα ασφάλιστρα. Ο λογιστής υπολόγισε ότι το ποσό των εξόδων για διακοπές που δεν χρησιμοποιήθηκαν από τους εργαζόμενους φέτος, λαμβάνοντας υπόψη τα ασφάλιστρα, είναι ίσο με 75.000 ρούβλια. Ως εκ τούτου, η εταιρεία θα συμπεριλάβει το ποσό των 45.000 ρούβλια στα έσοδα του 2014. (350.000 – 230.000 – 75.000).

Ήταν αρνητικό το αποτέλεσμα του υπολογισμού; Τότε το υποχρησιμοποιούμενο αποθεματικό περιλαμβάνεται στο τέλος του έτους όχι στα έσοδα, αλλά στα έξοδα. Ας πάρουμε το προηγούμενο παράδειγμα. Εάν το 2014 η εταιρεία είχε ξοδέψει όχι 230.000 ρούβλια, αλλά 290.000 ρούβλια, για την πληρωμή των αποδοχών των διακοπών, λαμβάνοντας υπόψη τις εισφορές, τότε οι υπολογισμοί θα ήταν ως εξής: 350.000 – 290.000 – 75.000 = στο τέλος -15 το έτος που συμπεριέλαβε η εταιρεία θα ήταν 15.000 ρούβλια. στα έξοδα.

Το αποθεματικό για διακοπές είναι μια εκτιμώμενη αξία που αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και αποτελεί πηγή για πληρωμές στο μέλλον μετά την περίοδο αναφοράς των αποδοχών αδείας ή αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες ημέρες κανονικών και πρόσθετων αδειών μετ' αποδοχών, λαμβάνοντας υπόψη τις εισφορές που καταβάλλει η επιχείρηση σε επιπλέον - κονδύλια του προϋπολογισμού.

Έχοντας καταλάβει τι σημαίνει η ίδια η έννοια του αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών, θα προσπαθήσουμε να δείξουμε ξεκάθαρα πώς να το δημιουργήσουμε και να το χρησιμοποιήσουμε σε αυτό το άρθρο.

Σύμφωνα με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών με αρ. απλουστευμένη λογιστική, πρέπει να δημιουργήσει ένα ταμειακό απόθεμα.

Ένας από τους σκοπούς του οποίου θα πρέπει να είναι η πληρωμή των διακοπών για τους υπαλλήλους της επιχείρησης.

Όλοι γνωρίζουν ότι η χρήση της ετήσιας άδειας σε οργανισμούς κατανέμεται άνισα. Στη ζεστή εποχή - από τον Μάιο έως τον Σεπτέμβριο του ημερολογιακού έτους, υπάρχουν σημαντικά περισσότεροι άνθρωποι που θέλουν να χαλαρώσουν από ό,τι τους χειμερινούς και φθινοπωρινούς μήνες.

Επιπλέον, η κορύφωση των διακοπών σημειώνεται τον Ιούλιο - Αύγουστο, όταν οι εργαζόμενοι με παιδιά θέλουν να βελτιώσουν την υγεία τους πριν από την έναρξη της σχολικής χρονιάς.

Ως εκ τούτου, αποδεικνύεται ότι η επιβάρυνση των φορολογικών εκπτώσεων είναι άνισα κατανεμημένη.

Ο κύριος σκοπός του δημιουργημένου αποθεματικού είναι να ρυθμίσει μια πιο ομοιόμορφη συμπερίληψη των δαπανών που σχετίζονται με την πληρωμή κεφαλαίων διακοπών, συμπεριλαμβανομένου τους στο στοιχείο του κόστους εργασίας και να μειώσει την επιβάρυνση των φορολογικών εκπτώσεων.

Το αποθεματικό διακοπών μπορεί να δημιουργηθεί:

• για τον επόμενο μήνα (μηνιαίο)
• για ένα νέο τρίμηνο (τριμηνιαία)
• για το νέο ημερολογιακό έτος (ετησίως).

Κάθε οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει την καταλληλότερη μέθοδο για την κράτηση των διακοπών.

Είναι αυτονόητο ότι ο μηνιαίος προγραμματισμός είναι ο πιο ακριβής.

Ωστόσο, η ίδια η διαδικασία είναι, φυσικά, η πιο εντατική από τις τρεις επιλογές.

Έχοντας επιλέξει έναν από τους τρεις τρόπους δημιουργίας αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών, αυτό κατοχυρώνεται σε τοπικά έγγραφα που σχετίζονται με τη λογιστική τεκμηρίωση του οργανισμού.

Οι μηνιαίες κατανομές χρημάτων για αποθεματικό πρέπει να αντικατοπτρίζονται στο φορολογικό μητρώο.

Η μορφή της εκτίμησης αναπτύσσεται βολική για κάθε οργανισμό, εγκεκριμένη ως παράρτημα στη λογιστική πολιτική με ειδική εντολή.

Χαρακτηριστικά της κράτησης εκτιμώμενου κόστους για τις αποδοχές διακοπών

Το αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών το 2015 δημιουργήθηκε λαμβάνοντας υπόψη τις αλλαγές που έγιναν στο PBU 8/2010 και στο νόμο αριθ. 402 - Ομοσπονδιακός νόμος, που εγκρίθηκε τον Δεκέμβριο του 2011.

Η δέσμευση κεφαλαίων είναι υποχρεωτική για όλες τις επιχειρήσεις, εκτός από τους δανειστικούς οργανισμούς και τα δημοτικά ιδρύματα.

Σε περίπτωση που δεσμεύεται ανεπαρκές ποσό για την εκπλήρωση των υποχρεώσεων του οργανισμού για τις απαιτούμενες πληρωμές, το κόστος που πραγματοποιεί ο οργανισμός για την αποπληρωμή των κεφαλαίων που λείπουν πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη γενικά αποδεκτή λογιστική διαδικασία της επιχείρησης.

Εάν είχαν προγραμματιστεί επιπλέον έξοδα για το εκτιμώμενο κόστος για μια μελλοντική περίοδο, το υπόλοιπο αχρησιμοποίητο χρηματικό ποσό διαγράφεται στα άλλα έσοδα της επιχείρησης ή στην επόμενη περίοδο για την εξόφληση ομοιογενών υποχρεώσεων (αυτό περιλαμβάνει επερχόμενα έξοδα σε σχέση με την πληρωμή αποδοχές διακοπών την επόμενη περίοδο αναφοράς).

Ανάλογα με την περίοδο αναφοράς που έχει επιλέξει η εταιρεία, το αποθεματικό για τις αποδοχές αδειών, πραγματοποιούνται καταχωρίσεις:

• στο τέλος κάθε μήνα αναφοράς·
• στο τέλος του τριμήνου?
• στο τέλος του έτους.

Οι εκτιμώμενες υποχρεώσεις για αποθεματικά κεφαλαίων που προορίζονται για πληρωμή αποδοχών αδειών σε μελλοντική περίοδο θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό για μελλοντικά έξοδα (96).

Επιτρέπεται το άνοιγμα υπολογαριασμών που σχετίζονται με τον λογαριασμό 96 που σχετίζονται ειδικά με την κράτηση αποδοχών αδείας.

Οι κρατήσεις στους αποθεματικούς λογαριασμούς για τις αποδοχές αδείας γίνονται από τους λογαριασμούς από τους οποίους καταβάλλονται οι μισθοί των εργαζομένων.

Για παράδειγμα,

• εάν οι μισθοί των εργαζομένων προέρχονται από το λογαριασμό 20 «Κύρια παραγωγή», τότε το αποθεματικό για τις αποδοχές αδείας για τους υπαλλήλους που απασχολούνται στην κύρια παραγωγή θα πρέπει να βρίσκεται στην πίστωση αυτού του λογαριασμού·
• κατά την πληρωμή εργαζομένων από τον λογαριασμό 23 (Χρεωστική) «Επικουρική παραγωγή», τα επερχόμενα έξοδα για την πληρωμή των αποδοχών αδείας για αυτούς τους υπαλλήλους καταχωρούνται στην Πίστωση Λογαριασμού 23,

Σε περίπτωση που ληφθούν υπόψη όλα τα τρέχοντα έξοδα του ιδρύματος στο λογαριασμό 20, το αποθεματικό για τις προγραμματισμένες πληρωμές αποδοχών αδείας στους υπαλλήλους υπολογίζεται στη Χρέωση αυτού του λογαριασμού αναλόγως.

Το συνολικό ποσό του αποθεματικού για την πληρωμή αποδοχών αδείας, που σχηματίζεται στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς, θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στις «Εκτιμώμενες υποχρεώσεις» της πλευράς του παθητικού του ισολογισμού (γραμμή 1540).

Η διαδικασία δημιουργίας αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών

Το ρυθμιστικό λογιστικό πλαίσιο που είναι διαθέσιμο για την περίοδο 2015-2016 δεν παρέχει συγκεκριμένους αλγόριθμους για το σχηματισμό και τον υπολογισμό του ποσού του κόστους για την πληρωμή των αποδοχών διακοπών κατά την κράτηση της προσφοράς χρήματος.

Κάθε οργανισμός αναπτύσσει έναν αλγόριθμο ενεργειών ανεξάρτητα και τον ενοποιεί σε τοπικά έγγραφα στις λογιστικές πολιτικές των οικονομικών καταστάσεων.

Πριν ξεκινήσει ο σχηματισμός του αποθεματικού, όλοι οι εργαζόμενοι πρέπει να κατανεμηθούν σε κατάλληλες ομάδες που λαμβάνουν μισθούς από έναν λογαριασμό κόστους.

1. Το ποσό των κεφαλαίων που προορίζονται για αποδοχές αδείας υπολογίζεται με βάση τις μέσες ημερήσιες αποδοχές κάθε υπαλλήλου του ομίλου στον οποίο τοποθετείται.

1.1. Ο συνολικός αριθμός των ημερών αχρησιμοποίητων διακοπών που καταβλήθηκαν σε βάρος της επιχείρησης υπολογίζεται την τελευταία ημέρα του μήνα, του τριμήνου ή του έτους, ανάλογα με την επιλεγμένη περίοδο αναφοράς.

1.2. Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές κάθε εργαζομένου για την περίοδο αναφοράς υπολογίζονται με τον τρόπο που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των αποδοχών αδείας και της αποζημίωσης για τις ημέρες αδείας που δεν χρησιμοποιήθηκαν.

1.3. Υπολογίστε το ποσό που απαιτείται για την καταβολή αποδοχών αδείας για κάθε εργαζόμενο, λαμβάνοντας υπόψη τις υποχρεωτικές εισφορές που αφαιρούνται σε ταμεία εκτός προϋπολογισμού.

Εφαρμοστέος τύπος:

KNOT x SDZR x (STVR/ 100 +1) = RZOT

KNOT - ο αριθμός των αχρησιμοποίητων ημερών διακοπών ενός μεμονωμένου υπαλλήλου.

SDZR – μέσες ημερήσιες αποδοχές αυτού του υπαλλήλου.

STVR – το ποσό των δασμολογικών εισφορών σε κονδύλια εκτός προϋπολογισμού από συγκεκριμένο εργαζόμενο, εκφρασμένο ως ποσοστό.

Το RZOT είναι το ποσό της αμοιβής διακοπών που πρέπει να δεσμευτεί για έναν μεμονωμένο υπάλληλο.

1.4. Η άθροιση των ατομικών δεδομένων που λαμβάνονται για την κράτηση αποδοχών διακοπών για όλους τους υπαλλήλους του ομίλου θα δώσει το συνολικό ποσό που πρέπει να δεσμευτεί στο τέλος της περιόδου αναφοράς για τις αποδοχές διακοπών για αυτήν την ομάδα.

2. Ένας απλούστερος τρόπος υπολογισμού του ποσού που απαιτείται για το αποθεματικό για τις αποδοχές αδείας, στον οποίο προσδιορίζονται οι μέσες ημερήσιες αποδοχές όλων των εργαζομένων του ομίλου.

2.1. Υπολογίστε τον αριθμό των αχρησιμοποίητων ημερών διακοπών για όλους τους εργαζόμενους χρησιμοποιώντας τη μέθοδο πρόσθεσης.

2.2. Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές αυτών των εργαζομένων για την περίοδο αναφοράς υπολογίζονται:

ZP gr / Kdn / KR gr = SDZgr,

ZP gr – μισθοί των εργαζομένων του ομίλου για τη χρονική περίοδο αναφοράς (μήνας, τρίμηνο ή έτος).

Kdn – συνολικός αριθμός ημερών στην περίοδο αναφοράς.

KR gr – αριθμός εργαζομένων που λαμβάνουν μισθούς σε αυτήν την ομάδα.

Το SDZgr είναι το μέσο ημερομίσθιο των εργαζομένων αυτής της ομάδας.

2.3. Υπολογίζουμε το απαιτούμενο ποσό για το αποθεματικό αποδοχών διακοπών για κάθε ομάδα:

(SDZgr + SDZgr x STVR) x KNOT gr = RZO gr

KNOT gr – ο αριθμός των αχρησιμοποίητων ημερών διακοπών όλων των εργαζομένων μιας ομάδας.

RZO gr – το ποσό του αποθεματικού αποδοχών αδείας για αυτήν την ομάδα εργαζομένων.

2.4. Προσθέτοντας τα ποσά που λαμβάνονται από τις ομάδες που απαιτούνται για κράτηση, λαμβάνουμε το συνολικό ποσό για την επιχείρηση που είναι απαραίτητο για τον προγραμματισμό των πληρωμών για τις αποδοχές των διακοπών την επόμενη περίοδο.

3. Ένας άλλος τρόπος κράτησης πληρωμής για αχρησιμοποίητες διακοπές βασίζεται στα αποτελέσματα του περασμένου έτους.

3.1. Το επίπεδο των αποθεματικών εισφορών για την καταβολή αποδοχών αδείας για κάθε ομάδα εργαζομένων στο τέλος του προηγούμενου έτους καθορίζεται:

SROT gr / ZP gr = NROT gr,

SROT gr – δαπάνες που δαπανώνται για την καταβολή αποδοχών αδείας και αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες ημέρες διακοπών ορισμένης ομάδας εργαζομένων, εξαιρουμένων των εισφορών σε εξωδημοσιονομικά κεφάλαια.

ZP gr – δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από την επιχείρηση για την πληρωμή αυτής της ομάδας εργαζομένων (χωρίς κρατήσεις).

Το NROT gr είναι το πρότυπο για τις αποθεματικές εισφορές για μια ομάδα εργαζομένων.

3.2. Το αποθεματικό κατά την ημερομηνία αναφοράς του τρέχοντος έτους υπολογίζεται με τον τύπο:

(ZP gr t.g. + STVzn) x NROT gr = RZO gr,

Μισθός gr t.g. – το ποσό των αμοιβών των εργαζομένων του ομίλου στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς·

STVzn – ασφάλιστρα που συγκεντρώθηκαν στους μισθούς αυτής της ομάδας εργαζομένων την αντίστοιχη περίοδο.

Η ρήτρα 8 της PBU 8/2010 προβλέπει ότι οι εκτιμώμενες υποχρεώσεις αντανακλώνται στο λογαριασμό για αποθεματικά για μελλοντικά έξοδα. Έτσι, στη λογιστική λαμβάνεται υπόψη στο λογαριασμό 96 «Αποθεματικά για μελλοντικά έξοδα» στον υπολογαριασμό που ανοίχτηκε στο λογαριασμό 96 «Αποθεματικό για αποδοχές αδείας».

Ένα αποθεματικό συσσωρεύεται με πίστωση του λογαριασμού 96, ανάλογα με τη φύση του, το ποσό του αποθεματικού κατανέμεται σε έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες ή άλλα έξοδα ή περιλαμβάνεται στην αξία του περιουσιακού στοιχείου.

Λογιστικές εγγραφές:
Χρέωση 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44...) Πίστωση 96, υπολογαριασμός «Αποθεματικό για αποδοχές διακοπών» - έχουν πραγματοποιηθεί παρακρατήσεις στο αποθεματικό για επερχόμενες αποδοχές διακοπών.
Η χρήση των δεδουλευμένων ποσών αποθεματικών (συσσώρευση αποδοχών αδείας κατά τη χορήγηση αδείας σε εργαζόμενο, αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές) αντικατοπτρίζεται με μια εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 96 σε αντιστοιχία με τους λογαριασμούς 69 και 70.

:
Χρέωση 96 Πίστωση 70 - για ποσά των μέσων κερδών που καταβάλλονται σε σχέση με τη μετάβαση σε διακοπές, καθώς και για αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές.
Χρέωση 96 Πίστωση 69 - για τα αντίστοιχα ποσά των ασφαλίστρων.
Εάν ο οργανισμός δεν δημιουργήσει αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα για πληρωμές διακοπών για σκοπούς φόρου κέρδους (άρθρο 324.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) ή η μεθοδολογία για τον υπολογισμό και τη συγκέντρωση του αποθεματικού στη λογιστική διαφέρει από τη μεθοδολογία που υιοθετείται στη λογιστική φορολογία, στη συνέχεια οι διατάξεις της PBU 18/02 «Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος εταιρειών». Κατά τον χρόνο σώρευσης του ποσού της υποχρέωσης (καταχώριση Dt 08.3, 23, 25, 26, 29, 44, κ.λπ. Kt 96), είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), η οποία προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας το ποσό των λογιστικών εισφορών στο αποθεματικό με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος (20 %). Κατά τη χορήγηση διακοπών σε έναν υπάλληλο ή τον υπολογισμό της αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές, αυτά τα έξοδα θα αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική και στη λογιστική πρέπει να διαγράφονται στο αποθεματικό. Αντίστοιχα, αυτή τη στιγμή το προηγουμένως αναγνωρισμένο ΤΠ θα εξοφληθεί στο μέρος που αποδίδεται στα έξοδα που αναγνωρίστηκαν στη φορολογική λογιστική.

Λογιστικές εγγραφές:
Χρέωση 09 Πίστωση 68 - αντικατοπτρίζεται από το IT κατά τη στιγμή της συγκέντρωσης του ποσού των υποχρεώσεων για πληρωμή διακοπών.
Χρέωση 69 Πίστωση 09 - αντικατοπτρίζει την αποπληρωμή του ΟΝΑ κατά τη χορήγηση διακοπών ή τον υπολογισμό της αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές.
Εάν το αποθεματικό στη λογιστική δεν επαρκεί για την πληρωμή των διακοπών, οι αποδοχές αδειών πρέπει να διαγραφούν απευθείας στους λογαριασμούς κόστους.
Ειδική μεθοδολογία για τον προσδιορισμό του ποσού μιας εκτιμώμενης υποχρέωσης και τη διαδικασία αναγνώρισής της (άπαξ, μηνιαία, τριμηνιαία κ.λπ.) δεν προβλέπεται στην PBU 8/2010. Επί του παρόντος δεν υπάρχει τέτοιος μηχανισμός σε άλλους ισχύοντες λογιστικούς κανονισμούς.
Στο Sect. III Η PBU 8/2010 ορίζει μόνο την ακόλουθη γενική διαδικασία: μια εκτιμώμενη υποχρέωση αναγνωρίζεται στη λογιστική κατά την ημερομηνία αναφοράς στο ποσό που είναι απαραίτητο για την εξόφληση των πιστωτών ή τη μεταφορά της υποχρέωσης σε άλλο πρόσωπο (ρήτρα 15 της PBU 8/2010).
Με άλλα λόγια, σύμφωνα με την παράγραφο 15 του PBU 8/2010, από κάθε ημερομηνία αναφοράς, ο οργανισμός πρέπει να αντικατοπτρίζει στις οικονομικές του καταστάσεις ένα αποθεματικό σε ένα ποσό που θα του επιτρέπει να πληρώνει πλήρως τους υπαλλήλους για τις αποδοχές των αδειών που τους οφείλονται. Επομένως, το ποσό του αποθεματικού κατά την ημερομηνία αναφοράς πρέπει να αντιπροσωπεύει το ποσό που έχουν το δικαίωμα να διεκδικήσουν οι εργαζόμενοι της επιχείρησης όταν πηγαίνουν σε διακοπές ή σε σχέση με την απόλυση.
Κατά συνέπεια, το ζήτημα της δημιουργίας αποθεματικού για τις αποδοχές αδειών απαιτεί γνωστοποίηση στη λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς των ακόλουθων υποχρεωτικών πληροφοριών:
- ημερομηνίες δημιουργίας του αποθεματικού·
- μέθοδοι υπολογισμού των εισφορών στο αποθεματικό.

Ημερομηνία συγκέντρωσης αποθεματικών

Η συγκέντρωση του αποθεματικού για τις αποδοχές αδείας μπορεί να γίνεται μηνιαία την τελευταία ημέρα του μήνα ή ανά τρίμηνο πριν από την υποβολή αναφοράς.
Οι ημέρες διακοπών που πρέπει να παρέχονται και να πληρώνονται από τον εργοδότη συσσωρεύονται σταδιακά κατά τη διάρκεια της πραγματικής εργασίας του εργαζομένου. Επομένως, κατά τη γνώμη του συγγραφέα, κατά την επιλογή της ημερομηνίας συγκέντρωσης του αποθεματικού, είναι λογικό να αναγνωρίζεται το αποθεματικό για τις συσσωρευμένες διακοπές για μέγιστη αξιοπιστία δεδομένων σε μηνιαία βάση, καθώς οι εργαζόμενοι δικαιούνται ημέρες διακοπών. Αυτό το συμπέρασμα μπορεί να γίνει με βάση τη ρήτρα 15 του PBU 8/2010. Αναφέρει ότι μια πρόβλεψη πρέπει να αναγνωρίζεται στην πιο αξιόπιστη νομισματική εκτίμηση των δαπανών που απαιτούνται για τον διακανονισμό της υποχρέωσης.

Μεθοδολογία υπολογισμού εισφορών στο αποθεματικό

Το καθήκον του λογιστή είναι να αντικατοπτρίζει στη λογιστική την πιο αξιόπιστη εκτίμηση των επερχόμενων δαπανών του οργανισμού (ρήτρα 15 του PBU 8/2010). Δεδομένου ότι επί του παρόντος δεν υπάρχει ενιαία εγκεκριμένη ή γενικά αποδεκτή μέθοδος για τον υπολογισμό των ποσών των εισφορών στο αποθεματικό, ο ίδιος ο οργανισμός επιλέγει μια τέτοια μέθοδο υπολογισμού και την εγκρίνει στη λογιστική του πολιτική για λογιστικούς σκοπούς. Κατά την επιλογή μιας μεθοδολογίας, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη το γεγονός ότι το ποσό του αποθεματικού πρέπει να καλύπτει όχι μόνο τα άμεσα ποσά των πληρωμών διακοπών στους εργαζομένους, αλλά και τα αντίστοιχα ποσά των ασφαλίστρων που καταβάλλονται βάσει των ομοσπονδιακών νόμων:
- με ημερομηνία 24 Ιουλίου 2009 N 212-FZ «Σχετικά με τις ασφαλιστικές εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στο Ομοσπονδιακό Ταμείο Υποχρεωτικής Ιατρικής Ασφάλισης»·
- ημερομηνία 24 Ιουλίου 1998 N 125-FZ «Σχετικά με την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση κατά των εργατικών ατυχημάτων και των επαγγελματικών ασθενειών».
Οι ακόλουθες επιλογές είναι δυνατές για τον καθορισμό του συγκεκριμένου ποσού των εισφορών στο αποθεματικό.
Πρώτη επιλογή.
Ένας οργανισμός μπορεί να χρησιμοποιήσει για υπολογισμούς πληροφορίες σχετικά με τη μισθοδοσία του οργανισμού που έχει πράγματι συγκεντρωθεί για το μήνα (τρίμηνο).
Τύπος υπολογισμού:

(μισθοδοσία + ασφάλιστρα) ανά μήνα / 28 x 2,33 ημέρες.

Δεύτερη επιλογή.
Το αποθεματικό υπολογίζεται για κάθε εργαζόμενο ξεχωριστά.
Τύπος υπολογισμού:

Ή = ΒΔ x Δ,

όπου Ή - εισφορές στο αποθεματικό, τρίψτε. SZ - μέσες ημερήσιες αποδοχές, τρίψιμο. Δ - ο αριθμός των ημερών διακοπών που «κερδίζει» ο εργαζόμενος κατά την περίοδο αναφοράς.
Το συνολικό ποσό των εισφορών στο αποθεματικό προσδιορίζεται με βάση τα εισπραχθέντα για κάθε εργαζόμενο ποσά, προσαυξημένα κατά τα ασφάλιστρα.
Το κύριο μειονέκτημα αυτής της επιλογής είναι η πολυπλοκότητά της. Το κύριο πλεονέκτημα είναι η υψηλή ακρίβεια προσδιορισμού του ποσού της εκτιμώμενης υποχρέωσης «διακοπών».

Παράδειγμα 1.Κατάσταση.
Η Alpha LLC δημιουργεί αποθεματικό στη λογιστική για τις αποδοχές διακοπών σύμφωνα με τις απαιτήσεις του PBU 8/2010. Δεν δημιουργείται αποθεματικό στη φορολογική λογιστική. Όλοι οι εργαζόμενοι της Alpha πήραν τις προβλεπόμενες ημέρες διακοπών τους την προηγούμενη περίοδο αναφοράς.
Η τρέχουσα λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς της Alpha LLC ορίζει την ακόλουθη διαδικασία για τον υπολογισμό του αποθεματικού για τις αποδοχές αδείας:
1. Η εκτιμώμενη υποχρέωση με τη μορφή αποθεματικού για τις αποδοχές αδείας προσδιορίζεται στο τέλος κάθε μήνα με βάση τη μισθοδοσία του οργανισμού για το μήνα και τα δεδουλευμένα ασφάλιστρα και εισφορές ατυχημάτων.
2. Από τον υπολογισμό του ποσού των εισφορών στο αποθεματικό εξαιρούνται οι μισθοί των νέων υπαλλήλων και οι πληρωμές σε υπαλλήλους που αποχωρούν κατά τη διάρκεια του μήνα.
3. Για κάθε μήνα εργασίας (συμπεριλαμβανομένου του αν κατά το μήνα αυτό ο εργαζόμενος βρισκόταν σε αναρρωτική άδεια κ.λπ.), ο εργαζόμενος συγκεντρώνει 2,33 ημέρες ετήσιας άδειας μετ' αποδοχών.
4. Κατά τον υπολογισμό του ποσού των μηνιαίων εισφορών στο αποθεματικό, πρέπει να προκύψει από το γεγονός ότι η μισθοδοσία, λαμβανομένων υπόψη των ασφαλιστικών εισφορών του μήνα, ισούται με το ποσό των αποδοχών αδείας, λαμβανομένων υπόψη των ασφαλιστικών εισφορών του έτους.
5. Κατά τον υπολογισμό του ποσού των εκπτώσεων, χρησιμοποιείται ο τύπος:

Ποσό παρακράτησης στο αποθεματικό = (μισθοδοσία + ασφάλιστρα μηνός): 28 x 2,33.

Στοιχεία για υπολογισμό.
Ας υποθέσουμε ότι οι δεδουλευμένοι μισθοί στους υπαλλήλους για τον Ιανουάριο ανήλθαν σε 1.300.000 ρούβλια, για τον Φεβρουάριο - 1.000.500 ρούβλια, για τον Μάρτιο - 1.520.000 ρούβλια.
Το 2012 χρεώνονται ασφάλιστρα στο ποσό των:
- 22% - στο Ταμείο Συντάξεων.
- 2,9% - στο Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων.
- 5,1% - στο FFOMS.
Εκπτώσεις για ασφάλιστρα για εργατικά ατυχήματα ύψους 0,2%.
Τα πραγματικά έξοδα για τις αποδοχές των διακοπών ήταν:
- τον Ιανουάριο του 2012 - 85.000 ρούβλια. (αποδοχή διακοπών), 25.517 RUB. (ασφάλιστρα + τραυματισμοί).
- τον Φεβρουάριο του 2012 - κανείς δεν πήγε διακοπές.
- τον Μάρτιο του 2012 - 105.000 ρούβλια. (αποδοχή διακοπών), 31.521 RUB. (ασφάλιστρα + τραυματισμοί).
Διάλυμα.
Ένα δείγμα υπολογισμού των εισφορών στο αποθεματικό αποδοχών αδείας που χρησιμοποιείται στην Alpha LLC παρουσιάζεται στον παρακάτω πίνακα.

Δεδομένου ότι ο οργανισμός δεν δημιουργεί αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα για να πληρώσει για διακοπές για σκοπούς φόρου κερδών, τη στιγμή που συγκεντρώνεται το ποσό του αποθεματικού, εμφανίζεται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), η οποία προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας το ποσό του δεδουλευμένου αποθεματικού με τον συντελεστή φόρου κερδών (20%). Κατά τη χορήγηση άδειας στους εργαζομένους κατά τη στιγμή της αναγνώρισης των δαπανών αδείας στη φορολογική λογιστική, ο προηγουμένως δεδουλευμένος ΦΠΑ θα επιστρέφεται στο μέρος που αναλογεί στις δαπάνες που αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική.

Λογιστικές εγγραφές

Στη δεύτερη επιλογή για το σχηματισμό αποθεματικού, οι μέσες ημερήσιες αποδοχές υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες που θεσπίστηκαν με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Δεκεμβρίου 2007 N 922 «Σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της διαδικασίας υπολογισμού του μέσου μισθού» (εφεξής σύμφωνα με τον κανονισμό N 922). Ανεξάρτητα από τον τρόπο εργασίας, ο μέσος μισθός καθορίζεται με βάση τον πραγματικό δεδουλευμένο μισθό και τον χρόνο εργασίας για τους 12 ημερολογιακούς μήνες που προηγούνται της περιόδου για την οποία καθορίζεται ο μέσος μισθός. Στην περίπτωση αυτή, ως ημερολογιακός μήνας θεωρείται η περίοδος από την 1η έως την 30ή (31η) ημέρα, τον Φεβρουάριο, αντίστοιχα, έως και την 28η (29η) ημέρα συμπεριλαμβανομένων. Αυτό ισχύει και για τις αποδοχές διακοπών.
Εάν η περίοδος χρέωσης έχει ολοκληρωθεί:
- ποσό πληρωμών για την περίοδο χρέωσης / (29,4 x 12).
Εάν η περίοδος χρέωσης δεν έχει ολοκληρωθεί πλήρως:
- ποσό πληρωμών για την περίοδο χρέωσης / αριθμός ημερολογιακών ημερών στην περίοδο.
Ο αριθμός των ημερολογιακών ημερών σε μια περίοδο υπολογίζεται ως 29,4 για κάθε μήνα που εργάστηκε πλήρως και ο αριθμός των ημερολογιακών ημερών που εργάστηκαν σε έναν μήνα x 29,4 / αριθμός ημερολογιακών ημερών σε ένα μήνα για κάθε μήνα που δεν εργάστηκε πλήρως.
Εάν ένας υπάλληλος έχει εργαστεί σε έναν οργανισμό για λιγότερο από 12 μήνες, τότε ο μισθός που έχει συσσωρευτεί για την περίοδο εργασίας λαμβάνεται για τον υπολογισμό του αποθεματικού.
Για τον υπολογισμό των μέσων αποδοχών, λαμβάνονται υπόψη όλοι οι τύποι πληρωμών που προβλέπονται από το σύστημα αποδοχών, οι οποίοι συγκεντρώνονται για ημέρες εργασίας σύμφωνα με το σύστημα αποδοχών που ισχύει στον οργανισμό. Αυτοί οι τύποι πληρωμής περιλαμβάνουν:
- μισθός που έχει συσσωρευτεί στον εργαζόμενο με τιμολόγια, μισθοί (επίσημοι μισθοί) για το χρόνο εργασίας.
- ο μισθός που έχει συσσωρευτεί στον εργαζόμενο σε τεμάχια·
- μισθός που υπολογίζεται ως ποσοστό των εσόδων ή της προμήθειας·
- μισθός που εκδίδεται σε μη χρηματική μορφή·
- μισθός, που υπολογίζεται τελικά στο τέλος του ημερολογιακού έτους που προηγείται του γεγονότος, που καθορίζεται από το σύστημα αποδοχών, ανεξαρτήτως του χρόνου συγκέντρωσης·
- επιδόματα και προσαυξήσεις στα τιμολόγια, μισθοί για επαγγελματικές δεξιότητες, τάξη, διάρκεια υπηρεσίας (εργασιακή εμπειρία), γνώση ξένης γλώσσας, συνδυασμός επαγγελμάτων (θέσεων), αύξηση του όγκου της εργασίας που εκτελείται, διαχείριση ομάδας κ.λπ.
- πληρωμές που σχετίζονται με τις συνθήκες εργασίας, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που καθορίζονται από τον περιφερειακό κανονισμό μισθών (με τη μορφή συντελεστών και ποσοστιαίων μπόνους στους μισθούς)·
- αυξημένο μισθό για βαριά εργασία, εργασία με επιβλαβείς και (ή) επικίνδυνες και άλλες ειδικές συνθήκες εργασίας, για νυχτερινή εργασία, αμοιβή για εργασία τα Σαββατοκύριακα και μη εργάσιμες αργίες, υπερωρίες.
- αμοιβές που συγκεντρώνονται στα γραφεία σύνταξης των μέσων ενημέρωσης και των καλλιτεχνικών οργανισμών για τους υπαλλήλους στη μισθοδοσία αυτών των γραφείων σύνταξης και (ή) αμοιβή για την εργασία τους.
- μπόνους και ανταμοιβές που προβλέπονται από το σύστημα αποδοχών·
- άλλα είδη μισθολογικών πληρωμών που χρησιμοποιούνται από τον έμπορο.
Κατά τον υπολογισμό των μέσων ημερήσιων αποδοχών, ο χρόνος και τα ποσά που συγκεντρώθηκαν κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου που αναφέρονται στην ρήτρα 5 του κανονισμού αριθ. 922 εξαιρούνται από την περίοδο υπολογισμού.
- ο χρόνος που ο εργαζόμενος διατηρεί τις μέσες αποδοχές του σύμφωνα με το νόμο (με εξαίρεση τα διαλείμματα για τη διατροφή ενός παιδιού που προβλέπονται από την εργατική νομοθεσία), ιδίως επαγγελματικά ταξίδια (άρθρο 167 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ετήσια άδεια (άρθρο 114 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αναθέσεις σε ιατρική εξέταση (άρθρο 185 του Κώδικα Εργασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
- την περίοδο καταβολής των παροχών προσωρινής αναπηρίας ή των παροχών μητρότητας·
- διακοπές λόγω υπαιτιότητας του εργοδότη ή για λόγους που δεν ελέγχουν τον εργοδότη και τον εργαζόμενο·
- απεργία στην οποία ο υπάλληλος δεν συμμετείχε, αλλά σε σχέση με αυτήν δεν μπορούσε να εκτελέσει τα καθήκοντά του.
- πλήρωσε επιπλέον ημέρες άδειας για τη φροντίδα παιδιών με αναπηρία και ατόμων με αναπηρία από την παιδική ηλικία·
- περίοδοι αποδέσμευσης από την εργασία με πλήρη ή μερική διατήρηση του μισθού ή χωρίς αμοιβή: άδεια για οικογενειακούς λόγους, άλλους έγκυρους λόγους κατόπιν γραπτής αίτησης του εργαζομένου (άρθρο 128 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). άδεια για φοιτητές χωρίς αμοιβή (άρθρα 173, 174 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και άλλα.
- άλλες περιπτώσεις απόλυσης με πλήρη ή μερική παρακράτηση μισθού ή χωρίς πληρωμή σύμφωνα με το νόμο.
Εάν το αποθεματικό συσσωρεύεται μηνιαία, ο δείκτης «αριθμός ημερών» θα είναι ίσος με 2,33 (28 ημερολογιακές ημέρες διακοπών / 12 μήνες). Αντίστοιχα, εάν η εταιρεία επιλέξει την τριμηνιαία μέθοδο σχηματισμού αποθεματικού, ο αριθμός αυτός θα είναι 6,99 (2,33 ημέρες x 3 μήνες ή 28 ημερολογιακές ημέρες διακοπών / 12 μήνες x 3 μήνες).
Για κάθε μήνα που εργάζεται πλήρως, ένας εργαζόμενος κερδίζει γενικά 2,33 ημέρες (28 ημέρες/12 μήνες) χρόνο διακοπών. Εάν ο μήνας δεν έχει λειτουργήσει πλήρως, τότε το υπόλοιπο μικρότερο του μισού μήνα εξαιρείται από τον υπολογισμό και το υπόλοιπο άνω των 15 ημερών στρογγυλοποιείται σε έναν πλήρη μήνα (ρήτρα 35 των Κανόνων για τις κανονικές και πρόσθετες άδειες, εγκρίθηκε από το Λαϊκό Επιτροπείο Εργασίας της ΕΣΣΔ στις 30 Απριλίου 1930 N 169 Επιστολή του Rostrud με ημερομηνία 26 Ιουλίου 2006 N 1133-6).
Εάν η διάρκεια των διακοπών για τους υπαλλήλους μιας επιχείρησης ποικίλλει (υπερβαίνει τις 28 ημερολογιακές ημέρες), τότε ο δείκτης "αριθμός ημερών" υπολογίζεται διαιρώντας τον αριθμό των ημερών ετήσιων διακοπών με 12 μήνες (αν η εκτιμώμενη υποχρέωση υπολογίζεται μηνιαία) ή κατά 4 (εάν οι εισφορές στο αποθεματικό γίνονται ανά τρίμηνο).
Ετήσια κύρια άδεια μετ' αποδοχών διάρκειας άνω των 28 ημερολογιακών ημερών (παρατεταμένη κύρια άδεια) χορηγείται:
- άτομα με ειδικές ανάγκες (30 ημέρες)
- υπάλληλοι εκπαιδευτικών ιδρυμάτων (42 ημέρες και 56 ημέρες ανάλογα με την κατάσταση του εκπαιδευτικού ιδρύματος).
- εργαζόμενοι κάτω των 18 ετών (31 ημέρες).
- Δημόσιοι και δημοτικοί υπάλληλοι (30 ημέρες).
- διασώστες (ανάλογα με την εργασιακή εμπειρία - 30, 40 ημέρες).
- υπάλληλοι δικαστηρίων και εισαγγελέων (από 30 έως 48 ημέρες).
- γιατροί και υποψήφιοι επιστήμες (48 και 36 ημέρες).
- εργαζόμενοι που ασχολούνται με την παραγωγή χημικών όπλων (49, 56 ημέρες ανάλογα με την τοποθεσία της επιχείρησης).
- κάποιες άλλες κατηγορίες εργαζομένων.
Επιπλέον, κατά τον υπολογισμό της εκτιμώμενης υποχρέωσης, θα πρέπει να ληφθούν υπόψη πρόσθετες ημέρες διακοπών που κερδήθηκαν.
Ετήσια πρόσθετη άδεια μετ' αποδοχών παρέχεται σε εργαζόμενους που απασχολούνται σε εργασία με επιβλαβείς και (ή) επικίνδυνες συνθήκες εργασίας ή με ειδική φύση εργασίας, με ακανόνιστο ωράριο εργασίας, εργασία στον Άπω Βορρά και σε αντίστοιχες περιοχές, καθώς και σε άλλες περιπτώσεις που προβλέπονται από αυτόν τον Κώδικα και άλλους ομοσπονδιακούς νόμους. Ας εξετάσουμε τη διαδικασία χορήγησης ορισμένων ειδών πρόσθετης άδειας.
Για εργασία με επιβλαβείς ή επικίνδυνες συνθήκες εργασίας σύμφωνα με το άρθρο. Το 117 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνει:
- εργασία που σχετίζεται με ανεπανόρθωτες δυσμενείς επιπτώσεις στην ανθρώπινη υγεία από επιβλαβείς φυσικούς, χημικούς, βιολογικούς και άλλους παράγοντες.
- υπόγεια εξόρυξη και υπαίθρια εξόρυξη σε ανοιχτούς λάκκους και λατομεία.
- εργασία σε περιοχές ραδιενεργής μόλυνσης.
Το παράτυπο ωράριο εργασίας είναι ένα ειδικό καθεστώς εργασίας, σύμφωνα με το οποίο οι εργαζόμενοι μπορούν, με εντολή του εργοδότη, εάν είναι απαραίτητο, να συμμετέχουν περιστασιακά στην εκτέλεση των εργασιακών τους καθηκόντων εκτός του ωραρίου εργασίας που τους έχει καθοριστεί (άρθρο 101 του Κώδικα Εργασίας του Κώδικα Εργασίας). Ρωσική Ομοσπονδία). Στην περίπτωση αυτή, ο κατάλογος των θέσεων εργαζομένων με ακανόνιστο ωράριο πρέπει να προσδιορίζεται στη συλλογική σύμβαση, σύμβαση ή τοπική κανονιστική πράξη του οργανισμού.
Στους υπαλλήλους με ακανόνιστο ωράριο πρέπει να παρέχεται πρόσθετη ετήσια άδεια μετ' αποδοχών. Σύμφωνα με το άρθ. 119 του Εργατικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η διάρκεια αυτής της ανάπαυσης δεν μπορεί να είναι μικρότερη από τρεις ημερολογιακές ημέρες.

Παράδειγμα 2.Κατάσταση.
Η εταιρεία εμπορίας και αγορών LLC "Present" δημιουργεί αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα για τις αποδοχές των διακοπών. Δεν δημιουργείται αποθεματικό στη φορολογική λογιστική. Ας υποθέσουμε ότι όλοι οι παρόντες υπάλληλοι πήραν τις προβλεπόμενες ημέρες διακοπών τους από την 1η Ιανουαρίου 2012, δεν υπάρχουν δεδουλευμένες ημέρες διακοπών.
Η τρέχουσα λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς της LLC "Present" ορίζει την ακόλουθη διαδικασία για τον υπολογισμό του αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών:

2. Οι μισθοί των νέων υπαλλήλων και οι πληρωμές σε υπαλλήλους που αποχωρούν κατά τη διάρκεια του μήνα αυξάνουν το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό.
3. Για κάθε μήνα εργασίας ο εργαζόμενος συγκεντρώνει 2,33 (28 ημερολογιακές ημέρες άδειας / 12 μήνες) ετήσια άδεια μετ' αποδοχών.

Για παράδειγμα, ας υπολογίσουμε το αποθεματικό για τις αποδοχές διακοπών για αρκετούς μήνες, για παράδειγμα, από τον Ιανουάριο έως τον Απρίλιο του 2012, για αρκετούς υπαλλήλους της Present LLC.
Στοιχεία για υπολογισμό.
Η επικεφαλής λογίστρια Ivanova E.V. - μισθός 30.000 ρούβλια, αποθηκάριος G.V - μισθός 15.000 ρούβλια, διευθυντής πωλήσεων Eremeeva A.N. - μισθός 20.000 ρούβλια.
Ας πούμε:
- Ivanova E.V. εργάζεται στον οργανισμό από την 1η Ιανουαρίου 2012, ο Ιανουάριος, ο Φεβρουάριος και ο Μάρτιος εργάστηκαν πλήρως, από την 1η Απριλίου έως τις 7 Απριλίου 2012 πήγε διακοπές.
- Petrov G.V. προσλήφθηκε στις 15 Μαρτίου 2012.
- Eremeeva A.N. εργαζόταν από την 1η Φεβρουαρίου 2011, παραιτήθηκε στις 16 Μαρτίου 2012 με τη θέλησή της. Το 2011, από 1 έως 28 Δεκεμβρίου, πήρε άλλη μια άδεια μετ' αποδοχών και από την 1η έως τις 5 Απριλίου 2011 βρισκόταν σε αναρρωτική άδεια.
Το ποσοστό των ασφαλίστρων και εισφορών για ασφάλιση κατά ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών το 2012 ανήλθε σε 30,2%.
Διάλυμα.
Στάδιο 1.
ανωτέρω αναγραφόμενους υπαλλήλους για τον υπολογισμό του αποθεματικού για τις αποδοχές αδείας. Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες που θεσπίστηκαν με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Δεκεμβρίου 2007 N 922 «Σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της διαδικασίας υπολογισμού του μέσου μισθού».

Η ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού είναι την τελευταία ημέρα του μήνα, επομένως ο μήνας δημιουργίας του αποθεματικού περιλαμβάνεται στην περίοδο υπολογισμού. Για παράδειγμα, το αποθεματικό Μαρτίου έχει συσσωρευτεί στις 31 Μαρτίου 2011, δηλ. Ο Μάρτιος περιλαμβάνεται στην περίοδο χρέωσης.
Αρχιλογιστής Ιβάνοβα.
Δεδομένου ότι η Ivanova εργάζεται από την 1η Ιανουαρίου 2012, οι περίοδοι αμοιβής της θα είναι:

Από τις 31 Ιανουαρίου 2012, η ​​περίοδος διακανονισμού είναι ο Ιανουάριος 2012.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, έχει επεξεργαστεί πλήρως.

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 1 μήνα. = 29,4.
30.000 τρίψιμο. / 29,4 ημέρες = 1020,41 τρίψτε.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.
Υπολογισμός ημερολογιακών ημερών εργασίας.
Η περίοδος χρέωσης είναι 2 μήνες, έχουν επεξεργαστεί πλήρως.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές θα είναι:
(30.000 RUB x 2 μήνες) / 58,8 ημέρες = 1020,41 τρίψτε.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.
Από 31 Μαρτίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Μάρτιος 2012.
Η περίοδος χρέωσης είναι 3 μήνες, έχουν επεξεργαστεί πλήρως.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 3 μήνες. = 88,2.
(30.000 RUB x 3 μήνες) / 88,2 ημέρες = 1020,41 τρίψτε.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.
Από 30 Απριλίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Απρίλιος 2012.

Η περίοδος τιμολόγησης είναι 4 μήνες, εκ των οποίων οι 3 μήνες είναι πλήρως δουλευμένοι.
Απρίλιος 2012 - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
όπου 29,4 είναι ο μέσος αριθμός ημερών σε ένα μήνα, 30 ημερολογιακές ημέρες τον Απρίλιο, 23 ημερολογιακές ημέρες εργασίας τον Απρίλιο του 2012.

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 3 μήνες. + 22,5 = 110,7.

Μήνας μισθού = ΟΚ: PD x CD,
Απρίλιος 2011 - 22.857,14 RUB (30.000 RUB: 21 ημέρες x 16 ημέρες)
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 114.000 ρούβλια. (30.000 RUB x 3 μήνες + 22.857,14 RUB).
114.000 τρίβετε. / 110,7 = 1019,48 τρίψτε.
Αποθηκάριος Πετρόφ.
Ο Petrov προσλήφθηκε στις 15 Μαρτίου, από τις 15 έως τις 31 Μαρτίου εργάστηκε 17 ημερολογιακές ημέρες. Έτσι, από τις 31 Μαρτίου, ο Petrov έχει δικαίωμα 2,33 ημερών διακοπών. Οι περίοδοι χρέωσής του θα είναι:
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.
Από τις 31 Μαρτίου 2012, η ​​περίοδος χρέωσης είναι Μάρτιος 2012.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.
Μέσος όρος ημερών για μήνες που δεν εργάστηκαν πλήρως:
Μάρτιος 2011 - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17,
Οι συνολικές ημερολογιακές ημέρες στην περίοδο χρέωσης είναι 15.17.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Παράγεται σύμφωνα με τον ακόλουθο τύπο:

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 3 μήνες. + 22,5 = 110,7.

που είναι ο μηνιαίος μισθός; - δεδουλευμένοι μισθοί για ημέρες που πραγματικά εργάστηκαν· ΟΚ - μισθός υπαλλήλου. PD - ο αριθμός των εργάσιμων ημερών σε ένα μήνα σύμφωνα με το ημερολόγιο παραγωγής. KD - ο αριθμός των ημερών που εργάστηκαν πραγματικά σε ένα μήνα.
Μάρτιος 2012 - 8863,64 ρούβλια. (15.000 RUB: 22 ημέρες x 13 ημέρες).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
8863,64 τρίψτε. / 15,17 ημέρες = 584,28 τρίψτε.
Από 30 Απριλίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Μάρτιος - Απρίλιος 2012.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.
Η περίοδος χρέωσης είναι 2 μήνες, εκ των οποίων ο 1 μήνας είναι πλήρως δουλεμένο.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 1 μήνα. + 15,15 = 44,57.
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 23.863,64 RUB. (15.000 RUB x 1 μήνα + 8.863,64 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
23.863,64 RUB / 44,57 = 535,41 τρίψτε.

Δεδομένου ότι η Eremeeva εργάζεται από την 1η Φεβρουαρίου 2011, οι περίοδοι χρέωσής της θα είναι:

Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.

Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.

όπου 29,4 είναι ο μέσος αριθμός ημερών σε ένα μήνα, 30 ημερολογιακές ημέρες τον Απρίλιο, 25 ημερολογιακές ημέρες εργασίας τον Απρίλιο του 2010.

όπου 29,4 είναι ο μέσος αριθμός ημερών σε ένα μήνα, 31 ημερολογιακές ημέρες τον Νοέμβριο, 3 ημερολογιακές ημέρες εργασίας τον Δεκέμβριο του 2011.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 10 μήνες. + 24,5 + 2,85 = 321,4.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Παράγεται σύμφωνα με τον ακόλουθο τύπο:

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 3 μήνες. + 22,5 = 110,7.

που είναι ο μηνιαίος μισθός; - δεδουλευμένοι μισθοί για ημέρες που πραγματικά εργάστηκαν· ΟΚ - μισθός υπαλλήλου. PD - ο αριθμός των εργάσιμων ημερών σε ένα μήνα σύμφωνα με το ημερολόγιο παραγωγής. KD - ο αριθμός των ημερών που εργάστηκαν πραγματικά σε ένα μήνα.

Δεκέμβριος 2011 - 2608,70 τρίψτε. (20.000 RUB: 23 ημέρες x 3 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 219.881,42 ρούβλια. (20.000 x 10 μήνες + 17.272,72 RUB + 2.608,70 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
219.881,42 RUB / 321,40 = 684,14 τρίψτε.
Από τις 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος τιμολόγησης: Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012, ο υπολογισμός των μέσων ημερήσιων κερδών θα γίνεται με παρόμοιο τρόπο με τη διαδικασία που παρουσιάζεται παραπάνω. Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές για αυτήν την περίοδο θα είναι επίσης 684,14 ρούβλια.
Η Eremeeva παραιτήθηκε από τη δουλειά της στις 16 Μαρτίου 2012, από την 1η Μαρτίου έως τις 16 Μαρτίου, εργάστηκε 16 ημερολογιακές ημέρες. Ως εκ τούτου, από τις 31 Μαρτίου, της είχε συσσωρευτεί αποθεματικό.
Από 31 Μαρτίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Απρίλιος 2011 - Μάρτιος 2012.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2012.

Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.
Απρίλιος 2011 - 29,4: 30 x (30 - 5) = 24,5,
Δεκέμβριος 2011 - 29,4: 31 x (31 - 28) = 2,85,
Μάρτιος 2012 - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 9 μήνες. + 24,5 + 2,85 + 15,17 = 307,12.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Απρίλιος 2011 - 17.272,72 RUB (20.000 RUB: 22 ημέρες x 19 ημέρες)
Δεκέμβριος 2011 - 2608,70 τρίψτε. (20.000 RUB: 23 ημέρες x 3 ημέρες)
Μάρτιος 2012 - 10.000 τρίψιμο. (20.000 RUB: 22 ημέρες x 11 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 209.881,42 ρούβλια. (20.000 RUB x 9 μήνες + RUB 17.272,72 + RUB 2.608,70 + RUB 10.000).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
209.881,42 RUB / 321,40 = 653,02 τρίψτε.
Στάδιο 2. Άλλοι υπολογισμοί
Η ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού είναι την τελευταία ημέρα του μήνα, επομένως ο μήνας δημιουργίας του αποθεματικού περιλαμβάνεται στην περίοδο υπολογισμού. Για παράδειγμα, το αποθεματικό Μαρτίου έχει συσσωρευτεί στις 31 Μαρτίου 2011, δηλ. Ο Μάρτιος περιλαμβάνεται στην περίοδο χρέωσης.
Το ποσό των αποδοχών διακοπών για κάθε εργαζόμενο υπολογίζεται ως το γινόμενο των μέσων ημερήσιων αποδοχών (υπολογιζόμενες σύμφωνα με το άρθρο 139 του Κώδικα Εργασίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και του αριθμού των παρεχόμενων ημερών διακοπών.
Οι επόμενες διακοπές είναι από την 1η Απριλίου έως τις 7 Απριλίου 2012, την περίοδο υπολογισμού για τον υπολογισμό των μέσων αποδοχών κατά τον υπολογισμό των αποδοχών διακοπών (Ιανουάριος - Μάρτιος 2012)
Τα μέσα ημερήσια κέρδη κατά την περίοδο τιμολόγησης ανήλθαν σε 1020,41 ρούβλια.
Οι αποδοχές διακοπών για 7 ημερολογιακές ημέρες θα συγκεντρωθούν στο ποσό των 7142,87 ρούβλια. (1.020,41 RUB x 7 ημέρες).
Για πληρωμή διακοπών ύψους 7142,87 ρούβλια. τα ασφάλιστρα χρεώθηκαν στο ποσό των 2157,14 ρούβλια. (RUB 7.142,87 x 30,2%).
Οι αποδοχές διακοπών και τα ασφάλιστρα θα καταβάλλονται από το αποθεματικό. Στο μέλλον, δεν γίνονται παρακρατήσεις στο αποθεματικό για διακοπές που έχουν ήδη πραγματοποιηθεί.
Ο μισθός για 16 ημέρες εργασίας τον Απρίλιο του 2012 θα είναι 22.857,14 ρούβλια. (30.000 / 21 ημέρες x 16 ημέρες).
Διευθυντής Πωλήσεων Eremeeva.
Αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές από την Eremeeva μετά την απόλυση στις 16 Μαρτίου 2012.
Η αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές κατά την απόλυση ισούται με το γινόμενο του μέσου ημερήσιου μισθού του εργαζομένου και του αριθμού των ημερών διακοπών που δεν χρησιμοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια της εργασίας στον οργανισμό.
Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ημερών διακοπών που δεν χρησιμοποιούνται από έναν υπάλληλο και υπόκεινται σε αποζημίωση κατά την απόλυση, απαιτούνται οι ακόλουθες πληροφορίες:
- Η συνολική εργασιακή εμπειρία της Eremeeva στον οργανισμό (αριθμός ετών, μηνών και ημερολογιακών ημερών).
- η παρουσία περιόδων που εξαιρούνται από τη διάρκεια της υπηρεσίας που παρέχουν το δικαίωμα άδειας και η διάρκειά τους σε ημερολογιακές ημέρες·
- τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών των διακοπών που της οφείλονται κατά τη διάρκεια της εργασίας της στον οργανισμό.
- τον αριθμό των ημερολογιακών ημερών διακοπών που χρησιμοποίησε η Eremeeva κατά τη στιγμή της απόλυσης.
Το πρώτο εργάσιμο έτος της Eremeeva έληξε στις 2 Φεβρουαρίου 2012. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, ο εργαζόμενος είχε δικαίωμα 28 ημερών διακοπών.
Από τις 2 Φεβρουαρίου 2012 έως τις 16 Μαρτίου 2012 διήρκεσε το δεύτερο εργάσιμο έτος, συμπεριλαμβανομένου 1 πλήρους μήνα και ενός ημιτελούς (από 2 Μαρτίου 2012 έως 16 Μαρτίου 2012). Επιπλέον, το τελευταίο ισοδυναμεί με έναν πλήρη εργάσιμο μήνα, αφού περιλαμβάνει περισσότερες από 15 ημερολογιακές ημέρες. Έτσι, στο δεύτερο έτος εργασίας στον οργανισμό, η Eremeeva κέρδισε 2 πλήρεις μήνες διακοπών, δηλαδή είχε το δικαίωμα σε 5 ημέρες αμειβόμενης άδειας (2,33 ημέρες x 2 μήνες = 4,66 ημέρες).
Ο συνολικός αριθμός των ημερών διακοπών που κέρδισε η Eremeeva ήταν 33 ημέρες. (28 ημέρες + 5) Από αυτές πήρε 28 ημέρες άδεια το 2010. Κατά συνέπεια, με την απόλυση δικαιούνταν αποζημίωση για 5 ημέρες (33 - 28).
Για να υπολογίσετε το ποσό της αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τον αριθμό των ημερών που υπόκεινται σε αποζημίωση με τις μέσες ημερήσιες αποδοχές του υπαλλήλου.
Η Eremeeva παραιτείται στις 16 Μαρτίου 2012, επομένως η περίοδος υπολογισμού για τον υπολογισμό των μέσων αποδοχών για την πληρωμή αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές (Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012)
Τα μέσα ημερήσια κέρδη κατά την περίοδο τιμολόγησης ανήλθαν σε 684,14 ρούβλια.
Η αποζημίωση για 5 ημέρες θα συγκεντρωθεί στο ποσό των 3.420,70 RUB. (RUB 684,14 x 5 ημέρες).

Στάδιο 3.
Ivanova, Petrov και Eremeeva.
Εάν το αποθεματικό συσσωρεύεται μηνιαία, ο δείκτης «αριθμός ημερών» θα είναι ίσος με 2,33 (28 ημερολογιακές ημέρες διακοπών / 12 μήνες).

ποσότητα
Με οποιαδήποτε λογιστική επιλογή, μπορεί να αποδειχθεί ότι τα δεδουλευμένα αποθεματικά σε οποιονδήποτε μήνα δεν θα επαρκούν για την κάλυψη δαπανών (πληρωμές διακοπών και ασφάλιστρα που έχουν συσσωρευτεί σε αυτά). Σε αυτήν την περίπτωση, ο λογιστής θα χρεώσει αμέσως το υπόλοιπο των πληρωμών για τις διακοπές και τις εισφορές που έχουν συσσωρευτεί σε αυτά που δεν καλύπτονται από το αποθεματικό στους λογαριασμούς εξόδων (ρήτρα 21 του PBU 8/2010).

Λογιστικές εγγραφές

(4568,75 x 20%)Κατάσταση.
Μέχρι το 2012, η ​​εμπορική εταιρεία Vostok LLC είχε την ιδιότητα της μικρής επιχείρησης και δεν δημιούργησε αποθεματικό για επερχόμενες δαπάνες για αποδοχές διακοπών μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2012. Το 2012, σύμφωνα με ορισμένες παραμέτρους, ας πούμε τα έσοδα, η εταιρεία δεν μπορεί να αναγνωριστεί ως μικρή επιχείρηση, επομένως δημιουργεί ένα αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα για αποδοχές διακοπών σύμφωνα με τις απαιτήσεις του PBU 8/2010. Το 2011, όλοι οι εργαζόμενοι πήραν τις προβλεπόμενες διακοπές από την 1η Ιανουαρίου 2012, οι εργαζόμενοι δεν είχαν συσσωρευμένες ημέρες διακοπών. Στη φορολογική λογιστική το 2012 δεν δημιουργείται αποθεματικό.
Η τρέχουσα λογιστική πολιτική για λογιστικούς σκοπούς της Vostok LLC ορίζει την ακόλουθη διαδικασία για τον υπολογισμό του αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών:
1. Δημιουργήστε ένα αποθεματικό για τις αποδοχές των αδειών με βάση τον αριθμό των ημερών αδείας μετ' αποδοχών που κερδίζει ο εργαζόμενος στο τέλος κάθε μήνα. Το συνολικό ποσό των εισφορών στο αποθεματικό καθορίζεται στο τέλος του μήνα με βάση τα ποσά που εισπράττονται για κάθε εργαζόμενο, προσαυξημένα κατά τα ασφάλιστρα και τις εισφορές ασφάλισης ατυχημάτων.
2. Οι μισθοί των νέων υπαλλήλων και οι πληρωμές σε υπαλλήλους που αποχωρούν κατά τη διάρκεια του μήνα δεν αυξάνουν το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό.
3. Για κάθε μήνα εργασίας, ένας εργαζόμενος συγκεντρώνει 2,33 (28 ημερολογιακές ημέρες διακοπών / 12 μήνες) ετήσια άδεια μετ' αποδοχών για εργαζόμενους με παράτυπο ωράριο, ο δείκτης «αριθμός συσσωρευμένων ημερών» θα είναι ίσος με 2,58 (28 ημερολογιακές ημέρες). άδεια + 3 ημέρες επιπλέον άδεια / 12 μήνες).
4. Το ποσό του αποθεματικού για κάθε εργαζόμενο υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση στο τέλος κάθε μήνα με τον τύπο:

Αποθεματικό για αποδοχές αδείας στο τέλος του μήνα = Μέσος ημερήσιος μισθός υπαλλήλου + Μέσος ημερήσιος μισθός υπαλλήλου x (Ποσοστό ασφάλιστρων + εισφορές για ασφάλιση ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών) x Αριθμός ημερών διακοπών στις οποίες βρίσκεται ο εργαζόμενος δικαιούνται στο τέλος του μήνα αναφοράς.

Θα υπολογίσουμε το αποθεματικό για τις αποδοχές των διακοπών για τον Ιανουάριο - Απρίλιο 2012 για τους ακόλουθους υπαλλήλους της Vostok LLC: διαχειριστής συστήματος G.V. με μισθό 30.000 ρούβλια. και οδηγός Sergeev A.S. με μισθό 15.000 ρούβλια. Για αυτούς, σύμφωνα με τους κανονισμούς που ισχύουν στον οργανισμό, ορίζεται ακανόνιστη εργάσιμη ημέρα και προβλέπονται 3 επιπλέον ημέρες για διακοπές.
Στοιχεία για υπολογισμό:
Ο Frolov εργάζεται στον οργανισμό από την 1η Ιανουαρίου 2011. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου:
- έκανε διακοπές από την 1η Απριλίου έως τις 7 Απριλίου 2011, από την 1η Δεκεμβρίου έως τις 21 Δεκεμβρίου 2011, από τις 9 Απριλίου έως τις 17 Απριλίου 2012·
- πήγε σε επαγγελματικό ταξίδι από τις 6 Μαρτίου έως τις 13 Μαρτίου 2012.
Τον Ιανουάριο, του καταβλήθηκε οικονομική βοήθεια ύψους 2.500 ρούβλια.
Ο Σεργκέεφ εργάζεται από τις 16 Μαρτίου 2011. Κατά τη διάρκεια της εργασίας του, πήρε κανονική άδεια μετ' αποδοχών από την 1η Νοεμβρίου έως τις 28 Νοεμβρίου 2011 και παραιτήθηκε στις 12 Μαρτίου 2012 με δική του βούληση.
Το ποσοστό των ασφαλίστρων και των εισφορών του οργανισμού για ασφάλιση κατά ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών το 2012 ανήλθε σε 30,2%.
Διάλυμα.
Στάδιο 1. Ας υπολογίσουμε τις μέσες ημερήσιες αποδοχέςΦρόλοφ και Σεργκέεφ.
Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες που θεσπίστηκαν με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Δεκεμβρίου 2007 N 922 «Σχετικά με τις ιδιαιτερότητες της διαδικασίας υπολογισμού του μέσου μισθού».
Εφόσον οι εργαζόμενοι που αναφέρονται παραπάνω δεν έχουν εργαστεί πλήρως την περίοδο αμοιβής, οι μέσες ημερήσιες αποδοχές τους θα υπολογιστούν χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

ΒΔ ημέρες = ZP: (29,4 x PM + KD),

όπου ΒΔ ημέρες. - μέσες ημερήσιες αποδοχές ZP - πραγματικοί δεδουλευμένοι μισθοί για την περίοδο τιμολόγησης. PM - ο αριθμός των πλήρων (εργασμένων) ημερολογιακών μηνών. CD - ο αριθμός των ημερολογιακών ημερών σε ημιτελείς ημερολογιακούς μήνες.

Από 31 Ιανουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Φεβρουάριος 2011 - Ιανουάριος 2012.

Στην περίοδο τιμολόγησης έχουν υπολογιστεί πλήρως 10 μήνες.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.

όπου 29,4 είναι ο μέσος αριθμός ημερών σε ένα μήνα, 30 ημερολογιακές ημέρες τον Απρίλιο, 23 ημερολογιακές ημέρες εργασίας τον Απρίλιο του 2011.

όπου 29,4 είναι ο μέσος αριθμός ημερών σε ένα μήνα, 31 ημερολογιακές ημέρες τον Νοέμβριο, 10 ημερολογιακές ημέρες εργασίας τον Δεκέμβριο του 2011.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 10 μήνες. + 22,5 + 9,5 = 326.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Παράγεται σύμφωνα με τον ακόλουθο τύπο:

Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 3 μήνες. + 22,5 = 110,7.

που είναι ο μηνιαίος μισθός; - δεδουλευμένοι μισθοί για ημέρες που πραγματικά εργάστηκαν· ΟΚ - μισθός υπαλλήλου. PD - ο αριθμός των εργάσιμων ημερών σε ένα μήνα σύμφωνα με το ημερολόγιο παραγωγής. KD - ο αριθμός των ημερών που εργάστηκαν πραγματικά σε ένα μήνα.

Δεκέμβριος 2011 - 9545,45 τρίψτε. (30.000 RUB: 22 ημέρες x 7 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 334.000 ρούβλια. (30.000 x 10 μήνες + 22.857,14 RUB + 9.545,45 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
334.000 RUB : 326 = 1019,64 τρίψτε.
Η οικονομική βοήθεια δεν περιλαμβάνεται στον υπολογισμό των μέσων αποδοχών και επομένως δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του μέσου μισθού.
Από τις 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος τιμολόγησης: Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012, ο υπολογισμός των μέσων ημερήσιων κερδών θα γίνεται με παρόμοιο τρόπο με τη διαδικασία που παρουσιάζεται παραπάνω. Οι μέσες ημερήσιες αποδοχές για αυτήν την περίοδο θα είναι επίσης 1019,64 ρούβλια.
Από 31 Μαρτίου 2012 (περίοδος υπολογισμού) Απρίλιος 2011 - Μάρτιος 2012
Υπολογισμός των ημερολογιακών ημερών που εργάστηκαν από την ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού.
Στην περίοδο τιμολόγησης έχουν υπολογιστεί πλήρως 9 μήνες.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.
Απρίλιος 2011 - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
Δεκέμβριος 2011 - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Μάρτιος 2012 - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 9 μήνες. + 22,5 + 9,5 + 21,8 = 318,40.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Απρίλιος 2011 - 22.857,14 RUB (30.000 RUB: 21 ημέρες x 16 ημέρες)

Μάρτιος 2012 - 22.857,14 RUB (30.000 RUB: 21 ημέρες x 16 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 325.259,73 RUB. (30.000 RUB x 9 μήνες + 22.857,14 RUB + 9.545,45 RUB + 22.857,14 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
325.259,73 RUB : 318,40 = 1021,54 ρούβλια.
Από 30 Απριλίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Μάιος 2011 - Απρίλιος 2012.
Υπολογισμός των ημερολογιακών ημερών που εργάστηκαν από την ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού.
Στην περίοδο τιμολόγησης έχουν υπολογιστεί πλήρως 9 μήνες.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.
Δεκέμβριος 2011 - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Μάρτιος 2012 - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8,
Απρίλιος 2012 - 29,4: 30 x (30 - 9) = 20,6.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 9 μήνες. + 9,5 + 21,8 + 20,6 = 316,5.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Δεκέμβριος 2011 - 9545,45 τρίψτε. (30.000 RUB: 22 ημέρες x 7 ημέρες)
Μάρτιος 2012 - 22.857,14 RUB (30.000 RUB: 21 ημέρες x 16 ημέρες)
Απρίλιος 2012 - 20.000 τρίψτε. (30.000 RUB: 21 ημέρες x 14 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 315.714,28 RUB. (30.000 RUB x 9 μήνες + 9.545,45 RUB + 22.857,14 RUB + 20.000 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
315.714,28 RUB : 316,5= 1018,65 τρίψτε.
Οδηγός Σεργκέεφ.
Από τις 31 Ιανουαρίου 2012, η ​​περίοδος χρέωσης είναι: Μάρτιος - Ιανουάριος 2011, καθώς ο Σεργκέεφ εργάζεται από τις 16 Μαρτίου 2011.
Υπολογισμός των ημερολογιακών ημερών που εργάστηκαν από την ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού.
Στην περίοδο τιμολόγησης έχουν υπολογιστεί πλήρως 9 μήνες.
Η περίοδος χρέωσης είναι 1 μήνας, δεν έχει επεξεργαστεί πλήρως.
Μάρτιος 2011 - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,2,
Νοέμβριος 2011 - 29,4: 30 x (30 - 28) = 2.
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 9 μήνες. + 15,2 + 2 = 281,8.
Πληρωμή για μήνες που δεν λειτούργησαν πλήρως.
Μάρτιος 2011 - 8181,82 ρούβλια. (15.000 RUB: 22 ημέρες x 12 ημέρες)
Νοέμβριος 2011 - 1.428,57 RUB (15.000 RUB: 21 ημέρες x 2 ημέρες).
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 144.610,39 RUB. (15.000 RUB x 9 μήνες + 8.181,82 RUB + 1.428,57 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
129.611,39 RUB : 281,8 ημέρες = 513,16 τρίψτε.
Από 29 Φεβρουαρίου 2012, περίοδος διακανονισμού: Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012.
Υπολογισμός των ημερολογιακών ημερών που εργάστηκαν από την ημερομηνία δημιουργίας του αποθεματικού.
Στην περίοδο τιμολόγησης έχουν υπολογιστεί πλήρως 10 μήνες.
Οι συνολικές ημερολογιακές ημέρες στην περίοδο χρέωσης θα είναι: 29,4 x 10 μήνες. + 15,2 + 2 = 311,2.
Ο μέσος μισθός κατά την περίοδο τιμολόγησης ήταν 159.610,39 RUB. (15.000 RUB x 10 μήνες + 8.181,82 RUB + 1.428,57 RUB).
Σύνολο ημερολογιακών ημερών στην περίοδο χρέωσης: 29,4 x 2 = 58,8.
159.610,39 RUB : 311,2 ημέρες = 512,88 τρίψτε.
Από τις 31 Μαρτίου 2012, το αποθεματικό δεν έχει συσσωρευτεί, καθώς στις 12 Μαρτίου 2012, ο Frolov παραιτήθηκε με δική του βούληση.
Στάδιο 2. Άλλοι υπολογισμοί(αποδοχές αδειών, επίδομα ταξιδιού, μισθοί σε ένα μήνα που δεν εργάστηκαν πλήρως).
Διαχειριστής συστήματος Frolov.
Οι επόμενες διακοπές είναι από τις 9 Απριλίου έως τις 17 Απριλίου 2012, η ​​περίοδος υπολογισμού για τον υπολογισμό των διακοπών: Απρίλιος 2011 - Μάρτιος 2012.
Τα μέσα ημερήσια κέρδη κατά την περίοδο τιμολόγησης ανήλθαν σε 1.021,54 ρούβλια.
Η πληρωμή διακοπών για 9 ημερολογιακές ημέρες θα καταβληθεί στο ποσό των 9193,68 ρούβλια. (RUB 1.021,55 x 9 ημέρες).
Για αμοιβή διακοπών ύψους 9193,68 ρούβλια. Τα ασφάλιστρα χρεώθηκαν στο ποσό των 2.776,49 RUB. (RUB 9.193,68 x 30,2%).
Ο μισθός για 14 ημέρες εργασίας τον Απρίλιο του 2012 θα είναι 20.000 ρούβλια. (30.000 / 21 ημέρες x 14 ημέρες).
Επαγγελματικό ταξίδι από 6 Μαρτίου έως 13 Μαρτίου 2012, περίοδος χρέωσης: Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012
Τα μέσα ημερήσια κέρδη κατά την περίοδο τιμολόγησης ανήλθαν σε 1.019,64 ρούβλια.
Χρεώσεις που συγκεντρώθηκαν για ημέρες που δαπανήθηκαν σε επαγγελματικό ταξίδι:
1019,64 τρίψτε. x 8 ημέρες = 8157,12 τρίψτε.
Συγκεντρωμένοι μισθοί για 16 εργάσιμες ημέρες. Τον Μάρτιο του 2012 θα είναι 22.857,14 ρούβλια. (30.000 / 21 ημέρες x 16 ημέρες).
Οδηγός Σεργκέεφ.
Παραιτήθηκε με ισχύ στις 12 Μαρτίου 2012.
Συγκεντρωμένοι μισθοί για 7 εργάσιμες ημέρες. Τον Μάρτιο του 2012 θα είναι 5.000 ρούβλια. (15.000 / 21 ημέρες x 7 ημέρες).
Κατά τον υπολογισμό της αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές, λαμβάνουμε υπόψη τα ακόλουθα.
Ο Σεργκέεφ εργάζεται από τις 16 Μαρτίου 2011 έως τις 12 Μαρτίου 2012. Κατά τη διάρκεια της εργασίας του, δικαιούται 31 (2,58 ημέρες x 12 μήνες) κερδισμένες ημέρες διακοπών. Έκανε άλλες 28 ημέρες αμειβόμενες διακοπές. (από 1 Νοεμβρίου έως 28 Νοεμβρίου 2011). Κατά συνέπεια, με την απόλυση δικαιούται αποζημίωση για 3 ημέρες. (31 - 28).
Ο αριθμός των ημερών που υπόκεινται σε αποζημίωση πολλαπλασιάζεται με τις μέσες ημερήσιες αποδοχές του εργαζομένου.
Ο Σεργκέεφ παραιτείται στις 12 Μαρτίου 2012, επομένως η περίοδος υπολογισμού για τον υπολογισμό των μέσων αποδοχών για την πληρωμή αποζημίωσης για αχρησιμοποίητες διακοπές είναι Μάρτιος 2011 - Φεβρουάριος 2012.
Τα μέσα ημερήσια κέρδη κατά την περίοδο τιμολόγησης ανήλθαν σε 512,88 ρούβλια.
Η αποζημίωση για 3 ημέρες θα είναι ίση με 1538,64 ρούβλια. (612,88 RUB x 3 ημέρες).
Οι ασφαλιστικές πληρωμές για αποζημίωση κατά την απόλυση δεν υπολογίζονται.
Στάδιο 3. Ας υπολογίσουμε το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό για τις αποδοχές αδείαςΦρόλοφ και Σεργκέεφ.
Με το μηνιαίο αποθεματικό, ο δείκτης «αριθμός ημερών» στην περίπτωσή μας θα είναι ίσος με 2,58 (28 ημερολογιακές ημέρες διακοπών + 3 ημέρες πρόσθετες διακοπές / 12 μήνες).
Ένα δείγμα υπολογισμού των εισφορών στο αποθεματικό αποδοχών διακοπών που χρησιμοποιήθηκε στη Vostok LLC για το 2012 παρουσιάζεται στον παρακάτω πίνακα.

Τα στοιχεία για την κατάσταση του αποθεματικού για τις επικείμενες αποδοχές αδείας στο τέλος κάθε μήνα από τον Ιανουάριο έως τον Απρίλιο 2012 για κάθε εργαζόμενο παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα.

Λογιστικές εγγραφές

Με βάση την αρχή «ό,τι δεν απαγορεύεται επιτρέπεται», ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέξει οποιαδήποτε από τις επιλογές που αναφέρονται παραπάνω ή να χρησιμοποιήσει τη δική του μέθοδο για τον προσδιορισμό του ποσού της εκτιμώμενης υποχρέωσης «διακοπών», εντάσσοντάς το στις λογιστικές του πολιτικές. Σε αυτή την περίπτωση, φυσικά, θα πρέπει να προτιμάται η επιλογή που καθιστά δυνατή την όσο το δυνατόν ακριβέστερη αξιολόγηση αυτής της υποχρέωσης. Ταυτόχρονα, δεδομένου ότι η λογιστική πολιτική της εταιρείας πρέπει να συμμορφώνεται με την απαίτηση του ορθολογισμού, δεν πρέπει να επιλέγει μια επιλογή που είναι δύσκολο να εφαρμοστεί στην πράξη.

Σεπτέμβριος 2012

Από φορολογικής και λογιστικής άποψης, η μεθοδολογία για τη δημιουργία αποθεματικού για τις αποδοχές των αδειών είναι διαφορετική και προς το παρόν είναι απίθανο να βρεθεί σε κοινό παρονομαστή. Ως εκ τούτου, περαιτέρω θα εξετάσουμε ταυτόχρονα τη διαδικασία δημιουργίας και διαγραφής αποθεματικών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική.

Μεθοδολογία για την κράτηση πληρωμών διακοπών

Λογιστική

Στη λογιστική, προκειμένου να συμπεριληφθούν ομοιόμορφα τα επερχόμενα έξοδα στο κόστος παραγωγής ή κυκλοφορίας της περιόδου αναφοράς, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να δημιουργήσουν αποθεματικά για επερχόμενες πληρωμές διακοπών στους υπαλλήλους (ρήτρα 72 των Κανονισμών για τη λογιστική και την οικονομική αναφορά στη Ρωσική Ομοσπονδία, εγκρίθηκε με απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών της 29ης Ιουλίου 1998. Αρ. 34ν εφεξής - Λογιστικός Κανονισμός). Σημειώστε ότι ο Λογιστικός Κανονισμός δεν προσδιορίζει καθόλου τη διαδικασία δέσμευσης ποσών. Επομένως, ας στραφούμε στους Λογιστικούς Κανονισμούς «Υπό όρους οικονομικής δραστηριότητας» PBU 8/01, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 28ης Νοεμβρίου 2001 Αρ. 96n (εφεξής PBU 8/01). Ας πούμε αμέσως ότι η PBU 8/01 έχει το δικαίωμα να μην εφαρμόζεται από μικρές επιχειρήσεις, με εξαίρεση τους εκδότες τίτλων (ρήτρα 2 της PBU 8/01). Ωστόσο, πιστεύουμε ότι κατά τον υπολογισμό του αποθεματικού, εξακολουθεί να είναι απαραίτητο να βασιστείτε στο PBU 8/01, καθώς αυτή είναι η μόνη κανονιστική πράξη στη λογιστική που τουλάχιστον κατά κάποιο τρόπο περιγράφει τη διαδικασία δημιουργίας αποθεματικού.

Έτσι, ο οργανισμός δημιουργεί αποθεματικά σε σχέση με υποχρεώσεις που υφίστανται κατά την ημερομηνία αναφοράς, σχετικά με το ύψος ή το χρονοδιάγραμμα των οποίων υπάρχει αβεβαιότητα, με την επιφύλαξη της ταυτόχρονης παρουσίας των ακόλουθων συνθηκών (ρήτρα 8 του PBU 8/01):

• είναι πολύ πιθανό ή πιθανό ότι μελλοντικά γεγονότα θα μειώσουν τα οικονομικά οφέλη της οικονομικής οντότητας.
• Το ποσό της υποχρέωσης που δημιουργείται από το ενδεχόμενο γεγονός μπορεί να εκτιμηθεί αρκετά εύλογα.

Με βάση αυτό, αποδεικνύεται ότι το αποθεματικό διακοπών θα πρέπει να περιλαμβάνει όχι μόνο το ποσό του μισθολογικού κόστους, αλλά και τους φόρους «μισθού» (Ενιαίος Κοινωνικός Φόρος, εισφορές στην υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση, εισφορές στην ασφάλιση κατά εργατικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών).

Η δημιουργία αποθεματικού, ανάλογα με το είδος της υποχρέωσης, επιβαρύνεται με έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες ή άλλα έξοδα (ρήτρα 9 του PBU 8/01).

Για να συνοψίσουμε πληροφορίες σχετικά με την κατάσταση και την κίνηση των δεσμευμένων ποσών, προορίζεται ο λογαριασμός 96 «Αποθεματικά για μελλοντικά έξοδα» (βλ. Πίνακα 1).

Φορολογική λογιστική

Στη φορολογική λογιστική, το άρθρο 324.1 του Φορολογικού Κώδικα είναι αφιερωμένο στη μεθοδολογία υπολογισμού του κόστους δημιουργίας αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών. Ταυτόχρονα, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα στη φορολογική πολιτική να καθορίζουν ανεξάρτητα τη διαδικασία σχηματισμού αποθεματικού για τις αποδοχές διακοπών, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του άρθρου 324.1 του φορολογικού κώδικα, καθώς και σύμφωνα με την αρχή της οικονομικής αιτιολόγησης του δαπάνες με τη μορφή εισφορών στο καθορισμένο αποθεματικό (από 26 Οκτωβρίου 2007 υπ' αριθμ. 03-03-06/2/193 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών).

Αρχικά, πρέπει να αποφασίσετε για τη μέθοδο κράτησης, το μέγιστο ποσό εισφορών και το μηνιαίο ποσοστό εισφορών στο αποθεματικό. Γι' αυτό ακριβώς γίνεται ένας ειδικός υπολογισμός (βλ. Παράδειγμα 1). Η εκτίμηση αντικατοπτρίζει τον υπολογισμό του ποσού των μηνιαίων εισφορών στο αποθεματικό. Στην περίπτωση αυτή, προέρχονται από το εκτιμώμενο ετήσιο ποσό των δαπανών για την πληρωμή των διακοπών, συμπεριλαμβανομένου του ποσού του ενιαίου κοινωνικού φόρου για τις δαπάνες αυτές. Λάβετε υπόψη ότι το εκτιμώμενο ετήσιο ποσό των δαπανών για αμειβόμενες διακοπές καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη το κόστος των πρόσθετων διακοπών (επιστολή του Τμήματος Φορολογικής Διοίκησης της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 17 Ιουνίου 2003 No. 26-12/32465).

Το ποσοστό των εισφορών στο καθορισμένο αποθεματικό καθορίζεται ως εξής:

Για άλλη μια φορά, εφιστούμε την προσοχή σας στο γεγονός ότι τα εκτιμώμενα ετήσια ποσά δαπανών για διακοπές και μισθούς λαμβάνουν υπόψη και τον ενιαίο κοινωνικό φόρο για αυτές τις δαπάνες. Σύμφωνα με αξιωματούχους, το ποσό του ενιαίου κοινωνικού φόρου θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το ύψος των ασφαλιστικών εισφορών για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 18 Ιουλίου 2007 Αρ. 03-03-06/1/500 ). Το εξηγούν λέγοντας ότι οι εισφορές στο Ταμείο Συντάξεων δεν ανταποκρίνονται στην έννοια του φόρου που καθορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 8 του Φορολογικού Κώδικα.

Οι δαπάνες για το σχηματισμό αποθεματικού για αποδοχές αδείας περιλαμβάνονται στους λογαριασμούς λογιστικών εξόδων για αμοιβές των σχετικών κατηγοριών εργαζομένων.

Παράδειγμα 2

Εμφάνιση σύμπτυξης

Ας συγκρίνουμε τι συμβαίνει στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική κατά τη μεταφορά ποσών στο αποθεματικό με τα ίδια αρχικά στοιχεία.

Ας υποθέσουμε ότι το ποσοστό των εισφορών για την υποχρεωτική κοινωνική ασφάλιση έναντι εργατικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών αντιστοιχεί στον επαγγελματικό κίνδυνο κατηγορίας Ι - 0,2 τοις εκατό.

Φόροι για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς - UST (12%).

Φόροι για λογιστικούς σκοπούς - UST (12%), το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση (14%) και εισφορές για ασφάλιση έναντι βιομηχανικών ατυχημάτων και επαγγελματικών ασθενειών (0,2%).

Θα χρησιμοποιήσουμε επίσης την Εκτίμηση Κόστους για διακοπές και μισθούς για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς για να υπολογίσουμε το μέγιστο ποσό και το μηνιαίο ποσοστό εισφορών στο αποθεματικό για το 2008 (βλ. Παράδειγμα 1).

Όπως μπορείτε να δείτε, το ποσό των εισφορών στο αποθεματικό για φορολογικούς σκοπούς (444.817,86 RUB) και λογιστικά (501.214,41 RUB) δεν συμπίπτει με τα ίδια αρχικά δεδομένα.

Ετήσιο αποθεματικό

Λογιστική

Στο τέλος κάθε έτους, είναι απαραίτητο να κάνετε μια απογραφή του αποθεματικού, η οποία σας επιτρέπει να ελέγξετε την ορθότητα του υπολογισμού και της εγκυρότητας των δεσμευμένων ποσών (ρήτρα 10 του PBU 8/01).

Με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, το αποθεματικό μπορεί να είναι:

• αυξήθηκε - το ποσό του αποθεματικού διευκρινίζεται σε βάρος εκείνων των δαπανών σε βάρος των οποίων δημιουργήθηκε το αποθεματικό.
• μειωμένο - το ποσό του αποθεματικού διευκρινίζεται με την ανάθεση του ποσού προσαρμογής σε άλλα έσοδα του οργανισμού.
• παραμένουν αμετάβλητα·
• διαγράφονται εξ ολοκλήρου σε άλλα έσοδα του οργανισμού.

Σύμφωνα με την παράγραφο 11 του PBU 8/01, εάν τα δεσμευμένα ποσά είναι ανεπαρκή, τα έξοδα που δεν καλύπτονται από το αποθεματικό αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού με τον συνήθη τρόπο. Σε περίπτωση υπέρβασης των δεσμευμένων ποσών, το αχρησιμοποίητο ποσό του αποθεματικού αναγνωρίζεται ως άλλα έσοδα του οργανισμού (βλ. Πίνακα 2).

Φορολογική λογιστική

Στη φορολογική λογιστική στο τέλος του έτους πραγματοποιείται και απογραφή του αποθεματικού για αποδοχές αδείας. Στην περίπτωση αυτή, τα αποθεματικά που υποχρησιμοποιήθηκαν κατά την τελευταία ημέρα της τρέχουσας φορολογικής περιόδου υπόκεινται σε συμπερίληψη στη φορολογική βάση της τρέχουσας φορολογικής περιόδου. Με τη σειρά του, εάν το πράγματι δεδουλευμένο αποθεματικό είναι ανεπαρκές, ο φορολογούμενος υποχρεούται, από τις 31 Δεκεμβρίου του έτους κατά το οποίο σχηματίστηκε το αποθεματικό, να συμπεριλάβει στα έξοδα το ποσό των πραγματικών δαπανών για τις αποδοχές αδείας (συμπεριλαμβανομένου του ενιαίου κοινωνικού φόρου). για το οποίο δεν δημιουργήθηκε προηγουμένως το καθορισμένο αποθεματικό.

Παράδειγμα 3

Εμφάνιση σύμπτυξης

Υπολογισμός του ποσού του υποχρησιμοποιούμενου αποθεματικού (ανεπάρκειά του):

Σύμφωνα με τα αποτελέσματα της απογραφής του αποθεματικού στη λογιστική, το ποσό είναι 19.130,41 ρούβλια. αναγνωρίστηκε ως λοιπό εισόδημα και στη φορολογική λογιστική 16.977,86 ρούβλια. περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα.