Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių tarifai. Nurodymai žemės gelmių naudotojui: kokiu tarifu skaičiuojamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (MER), taip pat mokėjimo terminai ir nauja deklaracijos forma. NDP = mokesčio bazė × mokesčio tarifas

Naudingųjų iškasenų gavyba žemyniniame šelfe, Rusijos Federacijos teritorijoje, taip pat sutartinėmis sąlygomis už jos sienų reikalauja privalomos registracijos mokesčių inspekcijoje verslininko, organizacijos registracijos vietoje, individualus. Prašymas mokesčių administratoriui turi būti pateiktas ne vėliau kaip per 30 dienų nuo veiklos rūšies įregistravimo dienos.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių objektai

Mokesčių objektai yra visi mineralai, išgauti iš žemės gelmių Rusijos Federacijos teritorijoje, įstatymų nustatytoje teritorijoje. Pramoninės atliekos, naudojamos tolesniam perdirbimui ir turi būti licencijuotos. Fosilijos išgaunamos už Rusijos ribų, bet jos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje.

Tokie objektai apima:

Akmens anglys, skalūnai, durpės, antracitas;

Nafta, dujos ir kiti angliavandeniliai;

Naudingi rūdos komponentai, taip pat juodųjų, spalvotųjų ir radioaktyvių metalų komponentai. Retųjų metalų žaliavos;

Nemetaliniai komponentai (gipsas, žvyras, akmenukai, smėlis ir kt.), taip pat kasybos cheminiai komponentai (fosforito rūdos, druskos, siera ir kt.);

Produktas, naudojamas elektronikos ir optikos pramonėje (pjezooptinis kvarcas, Islandijos špatas, optinis fluoritas).

Brangakmeniai;

Natūrali druska;

Požeminiai mineraliniai vandenys.

Mokesčio bazė apskaičiuojama atsižvelgiant į naudingųjų iškasenų rūšį, kuriai kiekvienam priskiriami savi tarifai. Ataskaitinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai 2019 m. (lentelė)

2019 m. pagrindiniams mokesčių tarifams taikomos šios lengvatos:

Mokestį už išgaunamas naudingąsias iškasenas, baziniam tarifui taikant 0,7 koeficientą, moka tos organizacijos, kurios savarankiškai kuria ir ieško telkinių. Arba nuo 2001 m. liepos 1 d. jie buvo visiškai kompensuoti valstybei ir atleisti nuo „papildymo mokesčio“.

Už išeikvotus plotus, pateikus duomenis apie pagamintos naftos apskaitą, gali būti taikoma 80% mokesčių lengvata;

Nulinis tarifas taikomas naftos gavybai iki 25 000 000 tonų Sachos Respublikoje, Irkutsko Krasnojarsko teritorijoje.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis 0% taikomas naujai plėtojamiems laukams, atsižvelgiant į: reguliavimo atliekas, susijusias dujas, numatomus nuostolius. Taip pat mineralų gavyba iš atliekų, sąvartynų ir atliekų;

Požeminis vanduo neapmokestinamas: ne valstybės balanse, naudojamas žemės ūkio reikmėms, išgaunamas kontrolės ir audito darbų metu, naudojamas medicinos reikmėms.

Mokesčių mokėjimo tvarka 2019 m

Remiantis deklaracija, patvirtinta Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2003 m. gruodžio 29 d. įsakymu N BG-3-21/727, apskaičiuojama mokėtina suma. Skaičiavimas atliekamas kiekvienam mineralui ir kiekvienam kasybos būdui atskirai. Mokėjimas atliekamas ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio mėnesio, 25 dienos.

Gamybos pasidalijimo sutartis apima šias savybes:

1. Už mokesčių mokėjimą atsakingas investuotojas arba operatorius;

2. Mokesčio bazėje atsižvelgiama ne tik į atskiras naudingųjų iškasenų rūšis ir kasybos vietas, bet ir į sutarčių rūšis;

3. Visiems išgaunamiems ištekliams, išskyrus naftos ir dujų kondensatą, taikomas 0,5 koeficientas;

4. Federacijos subjekto sprendimu investuotojas gali būti atleistas nuo mokėjimo vietiniai mokesčiai ir mokesčiai;

5. Dalijantis produkciją dalį mokesčių galima sumokėti natūra;

6. Už licencijų išdavimą, dalyvavimą konkursuose, geologinius tyrimus ir kitą informaciją apie naudingąsias iškasenas apmokama vienkartinėmis ir reguliariomis įmokomis.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimas 2019 m

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis apskaičiuojamas pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnyje:

1. Skaičiavimas turi būti atliekamas kiekvienam telkiniui ir visų rūšių naudingosioms iškasenoms atskirai.


2. Naudojamas skaičiavimo metodas turi būti nustatytas mokėtojo metų apskaitos politikoje. Metodo keitimo galimybė suteikiama tik pasibaigus kalendoriniams metams.


3. Nustatant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį į mokesčių apskaitą priimamos žaliavos, perėjusios visą technologinį ciklą. Žaliavų, parduotų ar panaudotų mokėtojo poreikiams iki technologinio ciklo pabaigos, kiekis įtraukiamas į naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 339 straipsnio 8 punktas).


4. Skaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį tam tikroms naudingųjų iškasenų rūšims, nustatomas didėjančių ir mažėjančių koeficientų naudojimas.

Žemiau pateikiamos formulės, naudojamos apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį:

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis = mokesčio bazė × mokesčio tarifas.

Kaip paskirstomi naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiai?

Mokėjimai už angliavandenilių gavybą, taip pat žemės gelmių naudojimą, atitinkamai atliekami 40:60 federaliniam ir vietiniam biudžetui. Įprastų naudingųjų iškasenų gavyba yra visiškai apmokama Rusijos Federaciją sudarančioje teritorijoje. Gamyba lentynoje ir kitose zonose, kuriai teisėtai priklauso Rusijos Federacija, mokama tik į federalinį biudžetą. Pasirašant produkcijos pasidalijimo sutartį, atsižvelgiama į dokumento datą, nes taisyklės taikomos jo pasirašymo metu.

Už žemės gelmių naudojimą kiekviena įmonė ir verslininkas privalo sumokėti mokestį į valstybės iždą. Šiuo tikslu tiesioginis federalinis mokestis – naudingųjų iškasenų gavybos mokestis – užėmė savo nišą vidaus mokesčių sistemoje.

Informacija apie šį mokestį yra sutelkta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 skyriuje. Šiame dokumente nurodytos visos pagrindinės charakteristikos, leidžiančios jį apskaičiuoti ir sumokėti.

Mokesčių mokėtojai

Ne kiekviena įmonė privalo mokėti valstybei naudingųjų iškasenų gavybos mokestį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 334 straipsnis apibrėžia ūkio subjektų, kuriems įstatyme nustatyta pareiga apskaičiuoti šią biudžeto įmoką, kategorijas.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai yra tiek įmonės, tiek verslininkai, kurių specifinė veikla yra tiesiogiai susijusi su žemės gelmių naudojimu pagal licencijas ir kitus leidimus.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis: mokestinis laikotarpis

Remiantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 341 straipsniu, nurodytam fiskaliniam mokėjimui naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokestinis laikotarpis pripažįstamas vienu kalendoriniu mėnesiu.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis: tarifas

Be laikotarpio, svarbiausia šio mokesčio charakteristika yra jo tarifas, leidžiantis nustatyti sumą mokesčių naštaūkio subjektai.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiui taikomi mokesčių tarifai, kurie skiriasi priklausomai nuo išteklių rūšies ir jų gavimo sunkumo. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas atsispindi 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis.

Pažvelkime į kai kuriuos tarifų tipus, taikomus atskiriems išteklius, išgaunamus iš podirvio. Taigi, pavyzdžiui, 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje numatytas nulinis tarifas ištekliams neviršijant jų standartinių nuostolių.

Įmonės ir verslininkai, gaunantys durpes ar skalūnus, privalo skaičiuoti mokestį taikant 4 proc.

Įvairių tipų standartinėms spalvotųjų metalų rūdoms numatytas 4,8 proc.

Apmokestinant bitumines uolienas taikomas 6 proc. tarifas, o spalvotųjų ir retųjų metalų rūdos gavyba – 8 proc.

SU visas sąrašas galima rasti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnis.

Taigi konkreti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifo vertė priklauso nuo įmonės ar verslininko išgaunamo žemės gelmių tipo.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis: lengvatos

Teisės normos numato šias lengvatų kategorijas šio mokesčio mokėtojams:

1. Teisė nepervesti mokesčio, jei:

1.1. Mokėtojas išgauna žemės gelmes, kurios negali būti priskiriamos apmokestinamiesiems;

1.2. Išteklius verslininkas išgauna savo reikmėms arba priklauso dažniausiai naudojamų kategorijai;

1.3. Ištekliai išgaunami iš viršutinio dirvožemio sluoksnio;

1. 1 str. 1 punkte nustatytas nulinis tarifas. 342 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
2. Šio mokesčio atskaitymai, kurių sąrašas pateiktas 2 str. 343,1 ir 343,2. Vadovaudamasis šiomis nuostatomis, mokėtojas gali sumažinti mokėtiną mokesčio sumą materialinių išlaidų, nudėvimo turto sukūrimo, ilgalaikio turto užbaigimo ir kitų panašių išlaidų suma.

Vykdant tokio pobūdžio veiklą, būtina nustatyti, kas ja užsiima.

Rusijos teisės aktuose asmenys, užsiimantys PE gavyba vadinami podirvio naudotojais. Jie yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai.

Žemės gelmių naudotojai yra įmonės ar individualūs verslininkai, tiek Rusijos, tiek užsienio, pripažinti žemės gelmių naudotojais.

Šie asmenys turi gauti atitinkamą valdžios institucijų leidimasžemėtvarkai – licencija.

Visi gamtos ištekliai yra valstybės nuosavybė, todėl valdžia išduoda licencijas.

Per mėnesį nuo tokio leidimo gavimo šie asmenys privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, mokantys naudingųjų iškasenų gavybos mokestį – tai mokestis už naudingųjų iškasenų gavybą.

Kas yra apmokestinama ir neapmokestinama

Kaip ir bet kurį kitą mokestį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, būtent jo 2 dalis, 26 skyrius. 336 straipsnis nustato konkretų apmokestinamų objektų sąrašą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 336 straipsnis. Apmokestinimo objektas

1. Apmokestinimo naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu (toliau šiame skyriuje – mokesčiu) objektu, jeigu šio straipsnio 2 dalyje nenustatyta kitaip, pripažįstamas:
   • iš teritorijos gelmių išgaunamų naudingųjų iškasenų Rusijos Federacijažemės gelmių sklype (įskaitant angliavandenilių telkinius), suteiktą mokesčių mokėtojui naudotis pagal Rusijos Federacijos teisės aktus. Angliavandenilių žaliavų telkinys šiame skyriuje pripažįstamas vienos iš šio Kodekso 337 straipsnio 2 dalies 3 punkte nurodytų naudingųjų iškasenų rūšių atsargų (išskyrus susijusias dujas) atsargų apskaitos objektu. , valstybiniame naudingųjų iškasenų balanse konkrečioje žemės gelmių vietovėje, kurioje žemės geliams nėra priskirti kiti atsargų apskaitos objektai;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos produkcijos atliekų (nuostolių), jeigu tokiam gavybai reikalinga atskira licencija pagal Rusijos Federacijos žemės gelmių išteklių teisės aktus;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši kasyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (taip pat išnuomota iš užsienio valstybių arba naudojama tarptautinės sutarties pagrindu) žemės gelmių sklype teikiama mokesčių mokėtojui naudotis.
2. Šiame skyriuje apmokestinimo objektais nepripažįstami:
   • į valstybinį naudingųjų iškasenų atsargų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
   • iškasamos (surinktos) mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių formuojant, naudojant, rekonstruojant ir remontuojant specialiai saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę ar kitokią visuomeninę reikšmę. Geologinių objektų pripažinimo specialiai saugomais geologiniais objektais, turinčiais mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ar kitokią visuomeninę reikšmę, tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė;
   • naudingosios iškasenos, išgaunamos iš savo sąvartynų, arba kasybos ir susijusių perdirbimo pramonės šakų atliekos (nuostoliai), jei išgaunant iš žemės gelmių jie buvo apmokestinami bendrais mokesčiais nustatyta tvarka;
   • nusausinti požeminį vandenį, neįtrauktą į naudingųjų iškasenų, išgautų kuriant naudingųjų iškasenų telkinius arba statant ir eksploatuojant požeminius statinius, valstybės balansą;
   • Anglies sluoksnio metanas.

Ten apima:

1. Iš konkretaus asmeniui suteikto naudotis žemės sklypo išgaunamos naudingosios iškasenos.
2. Mineralai, išgauti iš kasybos atliekų.
3. PI, išgautas Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančioje teritorijoje arba jos išnuomotas iš kitų valstybių pagal tarptautinę sutartį.

Tame pačiame straipsnyje aprašomi tie objektai, kurie negali būti susijęs su PI, apmokestinami:

Mokesčio bazė, tarifai ir vertinimas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, bazę mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai.

Šiuo atveju būtina apsvarstykite šiuos veiksnius:

1. Mokesčio bazė nustatoma pagal išgautų žaliavų savikainą.
2. Kai kuriuose jūriniuose telkiniuose gaminami angliavandenilių mišiniai, tai apibrėžiama kaip išgautų mišinių kaina nepasibaigus tam tikriems teisės aktuose nustatytiems terminams.
3. Kiekvienai išgaunamų mineralų rūšiai nustatoma bazė.
4. Jeigu tam tikros naudingųjų iškasenų rūšys turi savo specifinius tarifus ar koeficientus, tai mokesčio bazė apskaičiuojama kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai pagal tarifus.

Kokios išlaidos įtraukiamos skaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Pagal 1 punktas str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas produkcijos gamybos ir pardavimo sąnaudos skirstomos į dvi grupes – naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių sąnaudas, tiesiogines arba netiesiogines.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 318 straipsnis. Gamybos ir pardavimo išlaidų dydžio nustatymo tvarka

1. Jeigu mokesčių mokėtojas pajamas ir sąnaudas nustato kaupimo būdu, gamybos ir pardavimo sąnaudos nustatomos atsižvelgiant į šio straipsnio nuostatas. Šiame skyriuje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į:
   • tiesus;
   • netiesioginis.

Tiesioginės išlaidos gali apimti, visų pirma:

• materialinės išlaidos, nustatytos pagal šio Kodekso 254 straipsnio 1 dalies 1 ir 4 punktus;
• išlaidos personalo, užsiimančio prekių gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, darbo užmokesčio, taip pat privalomojo pensijų draudimo, privalomojo socialinio draudimo laikinosios negalios atveju ir su motinyste, privalomojo sveikatos draudimo, privalomojo socialinio draudimo išlaidos. nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, priskaičiuotų nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;
• sukaupto ilgalaikio turto, naudojamo prekėms, darbams ir paslaugoms gaminti, nusidėvėjimo suma.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos visos kitos išlaidų sumos, išskyrus pagal šio Kodekso 265 straipsnį nustatytas ne veiklos sąnaudas, kurias mokesčių mokėtojas patyrė per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Mokesčių mokėtojas savarankiškai mokesčių tikslais apskaitos politikoje nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą.

1. Tokiu atveju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų suma visiškai įtraukiama į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas, atsižvelgiant į šio kodekso numatytus reikalavimus. Analogiškai į einamojo laikotarpio sąnaudas įtraukiamos ir ne veiklos sąnaudos, kurios yra susijusios su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, nes parduodami produktai, darbai ir paslaugos, kurių savikainoje jie yra. į kurias atsižvelgiama pagal šio kodekso 319 straipsnį, paslaugas teikiantys mokesčių mokėtojai turi teisę visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą priskirti šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio gamybos ir pardavimų pajamoms. nepaskirstant nebaigtų darbų likučiams.
2. Tuo atveju, susijusiu su atskiros rūšys išlaidoms pagal šį skyrių yra taikomi mokesčių tikslais priimamų išlaidų sumos apribojimai, tada tokių išlaidų maksimalios sumos apskaičiavimo pagrindas nuo pat pradžių nustatomas kaupimo principu. mokestinis laikotarpis. Tuo pačiu mokesčių mokėtojų išlaidoms, susijusioms su savanoriškas draudimas (pensijų aprūpinimas) jų darbuotojai, nustatant maksimalią išlaidų sumą, atsižvelgiama į sutarties trukmę mokestiniu laikotarpiu, skaičiuojant nuo tokios sutarties įsigaliojimo dienos.

Išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekius ar kiekius nustatyti, RET mokėtojai matavimus atlieka savarankiškai.

Tai gali būti tiesioginis arba netiesioginis nustatymo metodas. Paprastai kaip matavimo vienetas paimkite masės arba tūrio vienetus.

Naftos atžvilgiu naudojamas tinklas. Be to, grynasis yra tiksliai apskaičiuojamas pagal pačią alyvą, atėmus visas priemaišas ir dujas.

Apskaičiuoti mokestį tik tie naudingieji iškasenai, už kuriuos baigtas visas jų gavybos technologinis ciklas.

Kainą taip pat nustato pats lauko kūrėjas. Ji paimama apskaičiuojant naudingųjų iškasenų pardavimo savikainą, numatomą savikainą ir pardavimo kainą be subsidijų.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas priklauso nuo naudingųjų iškasenų rūšių, kaip specifinių ar ad valorem. Kai kuriais atvejais Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą, lygus 0 % skaičiuojant sumą.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis Ši norma taikoma:

Kitais atvejais nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai 342 straipsnyje yra lygūs:

Kai kurioms naudingųjų iškasenų rūšims, esančioms tam tikrose teritorijose ir iškastoms prieš tam tikrus laikotarpius, nustatomi jų gavybos mokesčio procentiniai tarifai: nuo 1 iki 30 proc.

Pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį mokestinis laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Skaičiavimo modeliai ir pavyzdžiai

Remiantis mokesčio bazės nustatymo metodais ir taikomų tarifų rūšimis, yra keturi modeliai, pagal kuriuos nustatoma mokesčio suma.

1. Modelis Nr.1. Šis modelis taikomas daugumai mineralų. Mokesčio apskaičiavimo pagrindas čia nustatomas kaip ištraukto PI kaina, o tarifai paimti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso.
2. Modelis Nr.2. Čia nagrinėjame atvejį, kai Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis už dujas.Šiuo atveju atsižvelgiama į fizinį išgaunamų žaliavų kiekį ir specialias normas, nurodytas ankstesnėje straipsnio dalyje.
3. Modelis Nr.3. Naudojamas mokesčiams apskaičiuoti tauriųjų metalų kasyboje. Mokesčio bazė nustatoma kaip chemiškai grynų žaliavų arba telkinyje iškastų grynuolių pardavimo savikaina.
4. Modelis Nr.4. Šis modelis yra susijęs su Naftos naudingųjų iškasenų gavybos mokestis ir už savo grobį. Mokesčio nustatymo pagrindas nustatomas tonomis. Tokiu atveju statymas koreguojamas tam tikrais koeficientais.

Pagrindinė formulė, skirta apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį yra tokia forma:

MET = NB*NS, kur

NB yra mokesčių bazė, o NS yra mokesčio tarifas.

Kaip naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimo pavyzdį paimkime fiktyvią įmonę „FELIX“, kuri užsiima tokio naudingojo iškaseno kaip sidabras gavyba.

Per ataskaitinį laikotarpį sidabro rūdos išgauta 10 tūkst. Vienos tonos kaina rinkoje buvo 650 rublių. Įskaitant – 118 rublių (?).

Pasirodo, mokesčių bazės dydis bus lygus: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 rublių. Mokesčio tarifas už sidabro rūdos gavybą yra 6,5%. Mokesčio suma bus: 5 320 000 * 6,5% = 345 800 rublių.

Kaip apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį? Tai aptariama vaizdo įraše.

Deklaracijos: pildymo ir pateikimo terminai

Norėdami sumokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį į iždą, pirmiausia turite užpildyti tam tikrą dokumentą, vadinamą mokesčių deklaracija.

Jis turi būti užpildytas ir apmokėtas kuriamo lauko vietoje arba asmens adresu, jei laukas yra, pavyzdžiui, ne Rusijos Federacijos teritorijoje.

Dokumento formoje yra trys skyriai ir titulinis lapas, kuriame nurodomi mokesčių mokėtojo duomenys, deklaraciją priėmęs mokesčių pareigūnas ir priedų skaičius.

Deklaracijos skyreliuose būtina nurodyti visas kasybos išlaidas, kasamos naudingosios iškasenos kodą, mokesčių mokėtojo apskaičiuotą mokesčio sumą ir pačius skaičiavimus.

Būtina pateikti užpildytą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaraciją ne vėliau kaip paskutinis mėnesio diena, po praėjusio mokestinio laikotarpio. Tai reiškia, kad reikia pranešti kiekvieną mėnesį.

Jei organizacija ataskaitinį mėnesį neužsiėmė PI ištraukimu, leidžiama nulinę deklaraciją siųsti elektroniniu formatu Federalinei mokesčių tarnybai.

Kasybos klausimas yra gana sudėtingas. Ne mažiau daug darbo reikalaujantis uždavinys – apskaičiuoti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio sumas, kurias reikia sumokėti laiku.

Daug niuansų iškyla apibrėžiant išteklių tipus, apmokestinimo veiksnius ir netgi gaunant plėtros licenciją.

Todėl geriau pabandyti užsiimti tokia veikla apsupdami save kvalifikuotų teisininkų personalas.

Arba galite pats tapti tokiu teisininku ir savarankiškai išspręsti visus iškylančius klausimus ir ginčus.

Žemės gelmių naudotojai privalo mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį. Jis kaupiamas ir mokamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir įstatymą „Dėl žemės gelmių“. Šis mokestis yra mokėjimas valstybei už galimybę naudotis gamtos ištekliais. Kokia jo apskaičiavimo tvarka? Į kokius niuansus reikėtų atsižvelgti apskaičiuojant šį mokėjimą? Mes jums pasakysime straipsnyje.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio elementai

Prievolė mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį tenka juridiniams asmenims ir individualiems verslininkams, naudojantiems žemės gelmes. Kaip ir kiti mokesčių mokėjimai, jam būdingi tam tikri elementai:

Kas apmokestinama, kokie mineraliniai ištekliai?

Išgauti naudingieji iškasenai yra apmokestinami. Šiuo atveju kalbame tik apie iškastus objektus:

• iš Rusijos Federacijos žarnyno;
• iš kasybos atliekų;
• iš Rusijos Federacijos užsienyje išnuomotų plotų podirvio.

Tos naudingosios iškasenos, kurios nėra valstybės, kolekcijos, paleontologinių ir kitų išteklių balanse pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nėra apmokestinamos.

Mineralinių medžiagų mokesčio bazė

Šios išmokos mokesčio bazė gali būti pagrįsta:

• kiekis;
• arba išgautos naudingosios iškasenos kaina.

Kiekybinis rodiklis yra pagrindinis apskaičiuojant išmoką, jei gavybos objektas yra nafta ir dujos. Kitų išteklių atveju mokėjimo sumos apskaičiavimo pagrindas yra jų vertė. Abu rodiklius mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai.

Iškastų skaičius ataskaitinis laikotarpis mokesčių mokėtojas gali apskaičiuoti iškastinį kurą vienu iš dviejų būdų:

Organizacija privalo savo apskaitos politikoje patvirtinti, koks naudingųjų iškasenų kiekio apskaičiavimo būdas bus naudojamas per visą gamybos laikotarpį. Vėliau jį galima pakeisti tik tuo atveju, jei įvyksta reikšmingų pakeitimų techninis projektas arba gamybos proceso technologijoje. Išgautų išteklių kainą galima apskaičiuoti vienu iš trijų būdų:

Žemės gelmių mokesčio atskaita

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio lengvata – tai galimybė apskaičiuojant mokesčio bazę sumažinti per ataskaitinį laikotarpį patirtų išlaidų apmokėjimą. Tokios išlaidos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Tiesioginėms sąnaudoms priskiriamos sąnaudos medžiagoms, darbuotojų, tiesiogiai susijusių su produkcijos gamyba, prekių, darbų ir paslaugų pardavimu, atlyginimai, socialinis draudimas, gamybinio turto nusidėvėjimo sąnaudos.

Kitos sąnaudos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, priskiriamos netiesioginėms. Mokesčio sumą mažina išlaidos, susijusios su įrangos modernizavimu ir rekonstrukcija bei darbo apsauga. Netiesioginės išlaidos yra visiškai įtraukiamos į einamojo laikotarpio sąnaudas, o tiesioginės išlaidos įtraukiamos parduodant produktus.

Išlaidų suma, kuri gali būti priimta įskaityti, turi apribojimų. Ji neturėtų viršyti tam tikros vertės, lygios ataskaitinio mėnesio mokesčio sumai, padaugintai iš koeficiento. Koeficientas kiekvienam skyriui nustatomas skirtingai. Jo vertė būtinai atsispindi juridinio asmens apskaitos politikoje ir negali viršyti 0,3.

Susidarius situacijai, kad išlaidos buvo patirtos, bet mokesčio suma nesukaupta, jos gali būti įskaitytos tą mėnesį, kai yra priskaičiuojamas mokestis. Jei ataskaitinį mėnesį išlaidos viršijo atskaitymo ribą, skirtumas gali būti kompensuojamas per ateinančius trejus metus.

Pavyzdžiui, „Quarry LLC“ sausio mėnesį pagamino 20 tonų rusvųjų anglių ir 30 tonų antracito. Rudųjų anglių mokesčio tarifas – 11 rublių už toną, antracito – 45 rubliai už toną. Sausio mėnesį darbo apsaugos priemonėms įmonė išleido 4500 rublių. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio koeficiento vertė įmonės apskaitos politikoje nustatyta 0,25 lygyje. Likusią atskaitą galima pritaikyti per trejus metus nuo ataskaitinio mėnesio.

Mokesčio tarifas įvairių rūšių mineralams

Mokesčio tarifas skiriasi priklausomai nuo išgaunamų išteklių rūšies. Pagal naudingųjų iškasenų gavybos mokestį yra:

• advalatorius (procentais);
• specifinis (rubliais);
• nuliniai tarifai.

Nulinis tarifas taikomas nekokybiškiems mineralams, mineraliniai vandenys, požeminis vanduo pagal poreikius Žemdirbystė ir kitų rūšių ištekliai, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje.

Ten taip pat nurodoma ir kitų mokesčių tarifų suma. Pavyzdžiui, durpėms jis yra 4%, o druskai – 6%. Kadangi pagrindinis naftos ir dujų gavybos mokesčio bazės nustatymo rodiklis yra kiekybinė išraiška, mokesčio tarifas nustatomas ne procentais, o rubliais. Kai kurioms mineralų rūšims taikomas 30 proc.

Mokėjimo pervedimas ir ataskaitos pateikimas

Pervedimai į biudžetą atliekami ne vėliau kaip iki ataskaitinio mėnesio 25 dienos. Mėnesinė deklaracija gali būti teikiama tiek popierine, tiek elektronine forma. Stambūs mokesčių mokėtojai teikia elektronines deklaracijas.

Apmokestinimo ypatumai ir niuansai

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apskaičiavimas turi tam tikrų subtilybių. Niuansai susiję su naftos telkiniais, dujų gavyba, tauriaisiais metalais ir anglimi.

Mokestis už naftos gamybą

Skaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį už naftos gavybą, taikomas konkretus tarifas. Ji apibrėžiama pinigine išraiška už 1 toną produkto. Jai taikomas koregavimo koeficientas, atspindintis naftos kainų dinamiką pasaulyje. Šį rodiklį mokesčių mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai, atsižvelgdamas į vidutinę „Yurlas“ naftos barelio kainą ir vidutinį dolerio ir rublio santykį.

Nustatant naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio vertę naftos gavybos atžvilgiu, taip pat taikomi šie koeficientai:

• pavadinimai;
• svetainės išsivystymo laipsnis;
• aikštelės rezervų kiekis;
• gamybos sudėtingumo laipsnis;
• anglies žaliavų išeikvojimo laipsnis.

Šiuos rodiklius žemės gelmių naudotojas apskaičiuoja savarankiškai, vadovaudamasis teisės aktų reikalavimais gamtos išteklių gavybos apmokestinimo srityje.

Dujų mokesčio tarifas

Dujų mokesčio tarifas taip pat nustatomas verte už 1 kubinį metrą iškastinio kuro. Mokesčio suma tikslinama atsižvelgiant į sąnaudų koeficientus už dujų tiekimą į perdirbimo vietą ir ekvivalentinio kuro vienetą. Šiuos rodiklius mokesčių mokėtojas nustato mėnesio pabaigoje nustatyta tvarka mokesčių teisės aktai.Kai kurioms Jamalo pusiasalyje arba Jamalo Nencų autonominėje apygardoje gaminamoms dujoms taikomas nulinis mineralų gavybos mokesčio tarifas.

Mokesčiai anglies kasyboje

Apmokestinant jos gamybą, 1 tonos pagamintos anglies vertinime taip pat naudojami fiksuoti tarifai. Jie skiriasi priklausomai nuo anglies rūšių. Mokesčio tarifui taikomas teisės aktų nustatytas defliatoriaus koeficientas. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma, susijusi su anglies kasyba, gali būti sumažinta darbo apsaugos išlaidų suma. Ši atskaita taikoma apskaičiuojant naudingųjų iškasenų gavybos mokestį arba pajamų mokestį.

Tauriųjų metalų mokesčių apskaita

Atsakymai į aktualius klausimus

Klausimas Nr.1. Einamąjį mėnesį „Rassvet LLC“ mineralų gamyba sudarė 141 600 rublių, įskaitant PVM ir akcizo mokesčius. Akcizų suma siekė 36 600 rublių, o išgautos produkcijos pristatymo kaina – 2 600 rublių. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas yra 10%. Kaip nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį?

• Visų pirma, PVM reikia atskirti nuo bendros gaminių savikainos:

141600/118*18 = 21600 rublių.

• Mineralų kaina be PVM:

141600-21600 = 120000 rublių.

• Tada iš produktų kainos turite atimti akcizo mokesčius:

120 000 – 36 600 = 83 400 rublių.

• Iš gautos vertės atimkite išlaidų sumą:

83400 – 2600 = 80800 rublių – grynoji vertė mineralinis.

80800*10% = 8080 rublių.

Klausimas Nr.2. Ar reikia mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį, kai įmonės išgaunamos naudingosios iškasenos naudojamos tolesniam perdirbimui ir neparduodamos išorėje?

Taip, tokiu atveju žemės gelmių naudotojas turi prievolę kaupti ir mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį. Kadangi gautas produktas neparduodamas, o naudojamas tolesniam perdirbimui, mokesčio bazė bus apskaičiuojama pagal numatomą jo vertę.

Klausimas Nr.3. Ar yra prievolė mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį už produktus, gautus iš mūsų pačių perdirbamos gamybos atliekų?

Kai įmonė gavo naudingųjų iškasenų perdirbdama kokius nors gamtos išteklius, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio pervesti nereikia. Tam turi būti įvykdyta dokumento patvirtinimo sąlyga, kad šis mokestis buvo sumokėtas anksčiau kasant naudingą iškaseną. Bet jei norint gauti naudingųjų iškasenų iš atliekų reikalinga atskira licencija, tai naudingųjų iškasenų gavybos mokestis turi būti nurodytas bet kokiu atveju.

Klausimas Nr.4. Kaip apskaičiuojamas naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, jei įmonė neturi kasybos licencijos?

Jeigu kasyba buvo vykdoma be licencijos, tai žemės gelmių naudotojas neprivalo pervesti į biudžetą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio. Tačiau šiuo atveju reikia atlyginti valstybei nuostolius, kurie buvo padaryti dėl neteisėto žemės gelmių naudojimo be leidimo.

Klausimas Nr.5. Jei kasyba sustabdoma, ar reikia pateikti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio deklaraciją?

Mokestiniu laikotarpiu, kai prasideda naudingųjų iškasenų gavyba, žemės gelmių naudotojas turi pareigą pateikti deklaraciją. Jei gamyba sustabdoma, mokesčių mokėtojo prievolė teikti ataskaitas išlieka.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis vienas iš „jauniausių“ mokesčių Rusijoje. Jis įsigaliojo 2002 m. sausio 1 d. priėmus Mokesčių kodekso 26 skyrių. Kartu buvo taikomi anksčiau galioję atskaitymai už naudingųjų iškasenų bazės atkūrimą ir kai kurios išmokos už žemės gelmių naudojimą, taip pat 2002 m. naftos, buvo panaikintos.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojai(MET) yra ir pripažįstami podirvio naudotojų. Pagal „Dėl žemės gelmių“ įstatymą žemės gelmių naudotojais gali būti verslo subjektai, įskaitant dalyvius paprasta partnerystė, Užsienio piliečiai, juridiniai asmenys, nebent federaliniai įstatymai nustato žemės gelmių teikimo naudoti apribojimus. Žemės gelmių galima naudoti (žr. Federalinio įstatymo „Dėl žemės gelmių“ 6 straipsnį):

• regioniniai geologiniai tyrimai, įskaitant regioninius geologinius ir geofizinius darbus, geologinius tyrinėjimus, geotechninius tyrimus ir kitus darbus, skirtus bendram geologiniam žemės gelmių tyrimui ir kitus darbus, atliekamus be jų reikšmingas pažeidimas podirvio vientisumas;
• geologinis tyrimas, įskaitant naudingųjų iškasenų telkinių paieškas ir vertinimą bei kitus su kasyba nesusijusius darbus;
• žvalgyba ir kasyba;
• su kasyba nesusijusių požeminių statinių statyba ir eksploatavimas;
• formuoti specialiai saugomus geologinius objektus, turinčius mokslinę, kultūrinę, estetinę, sanitarinę, sveikatos ir kitą reikšmę;
• mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos kolekcija.

Kaip matyti iš aukščiau pateikto sąrašo, apmokestinimo objektu gali būti tik viena žemės gelmių naudojimo rūšis, būtent kasyba.

Apmokestinimo objektas(Mokesčių kodekso 336 straipsnis) yra:

• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių Rusijos teritorijoje žemės gelmių sklype, pateiktame mokesčių mokėtojui naudotis pagal 2008 m. Rusijos teisės aktai;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš kasybos atliekų, jeigu tokiai gavybai reikalinga atskira licencija;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš žemės gelmių už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jeigu ši gavyba vykdoma Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, taip pat teritorijose, nuomojamose iš užsienio valstybių arba naudojamose tarptautinės sutarties pagrindu.

Taigi, nustatant apmokestinimo objektą, pagrindinė sąvoka yra „išgauti naudingųjų iškasenų ištekliai“. Išgaunamos naudingosios iškasenos – kalnakasybos pramonės ir karjerų eksploatavimo produktai, esantys mineralinėse žaliavose (uolienose, skystuose ir kituose mišiniuose), išgautuose (išgautuose) iš žemės gelmių (atliekų). Šie gaminiai yra pirmieji pagal kokybę, atitinkantys Rusijos Federacijos valstybinį standartą arba kitus standartus (pramonės, regioninius standartus, tarptautinius ar įmonių standartus, jei kitų nėra). Produktai, gauti toliau apdorojant (sodrinant) mineralą, negali būti pripažinti mineraliniais ištekliais, nes jie jau laikomi perdirbimo pramonės produktais.

Mokesčių mokėtojai dažnai turi tam tikrų sunkumų priskirdami išgaunamą naudingą iškaseną prie konkrečios naudingųjų iškasenų rūšies pagal nustatytus standartus. Kaip matyti iš str. Mokesčių kodekso 337 straipsnyje nustatyta, kad mineralo priskyrimo konkrečiai rūšiai pagrindas yra, pirma, valstybinis, antra, regioninis, trečia, tarptautinis ir tik, ketvirta, pačios kasybos organizacijos nustatyti kokybės standartai. Nurodytų standartų tipų išvardijimo tvarka nurodo jų taikymo seką. Taigi į regioninius standartus galima kreiptis tik tada, kai nėra valstybinių standartų, o į įmonių standartus – tik jei nėra valstybinių, regioninių ar tarptautinių.

Šis požiūris į „išgaunamų naudingųjų iškasenų“ apibrėžimą reiškia, kad įmonės, vykdančios visą mineralinių išteklių gavybos, jų sodrinimo ir tolesnio perdirbimo operacijų kompleksą bei parduodančios ne kasybos pramonės produktus, o perdirbtas žaliavas, privalo: mokesčių tikslais naudoti specialius metodus faktiškai išgautų naudingųjų iškasenų kainai ir kiekiams nustatyti.

• antracitas, kietosios ir rudosios anglys, skalūnai;
• durpės;
• angliavandenilių žaliavos (nafta, dujų kondensatas, degiosios gamtinės dujos);
• juodųjų ir spalvotųjų metalų rūdos, retieji metalai, daugiakomponentės rūdos;
• kasybos chemijos nemetalinės žaliavos;
• natūralūs deimantai ir kiti brangakmeniai;
• natūrali druska ir grynas natrio chloridas;
• požeminis vanduo, kuriame yra mineralų arba natūralių vaistinių išteklių;
• radioaktyviųjų metalų ir kai kurių kitų rūšių mineralų žaliavos.

• į valstybinį naudingųjų iškasenų balansą neįtraukti įprasti naudingieji iškasenai ir požeminis vanduo, kuriuos išgauna individualus verslininkas ir naudoja tiesiogiai asmeniniam vartojimui;
• iškasamos mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos;
• naudingosios iškasenos, išgaunamos iš pačios kasyklos sąvartynų ar atliekų ir susijusių perdirbimo pramonės šakų, jeigu jos anksčiau buvo apmokestintos jų gavybos metu, ir kai kurie kiti objektai.

Mokestinis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėjimo laikotarpis yra vienas kalendorinis mėnuo.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė nustatoma kiekvienai naudingųjų iškasenų rūšiai atskirai arba kaip išgautos naudingosios iškasenos savikaina, arba kaip išgautos naudingosios iškasenos fizinis tūris. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifai nustatomi atsižvelgiant į naudingųjų iškasenų rūšį kaip specifinį arba ad valorem. Taigi daugumai naudingųjų iškasenų nustatomi ad valorem mokesčių tarifai, o naftai ir gamtinėms dujoms – specifiniai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šiuos mokesčių tarifus už naudingųjų iškasenų gavybą (žr. Mokesčių kodekso 341 straipsnį).

Šiandien Rusijos teisės aktai iš tikrųjų veikia keturiais šio mokesčio apskaičiavimo modeliais. Modelių skirtumas yra susijęs su mokesčio bazės nustatymo tvarka ir nustatytų mokesčių tarifų pobūdžiu.

Pirmas modelis — bendra schema, aprašytas PMĮ 26 skyriuje, kuris apima didžiąją daugumą (pagal rūšių sąrašą) naudingųjų iškasenų. Pagal šį modelį mokesčių bazė apibrėžiama kaip išgautų naudingųjų iškasenų kaina, o mokesčių tarifai nustatomi kaip ad valorem.

Antras modelis- apmokestinimas gamtinių dujų, kuris apima išgaunamų naudingųjų iškasenų įvertinimą fizine išraiška (kubiniais metrais) ir jam taikant konkretų mokesčio tarifą.

Trečias modelis- PMĮ 26 skyriuje numatyta išimtis tauriesiems metalams. Pagal šį modelį mokesčio bazė nustatoma kaip brangiųjų metalų savikaina, apskaičiuojama pagal chemiškai gryno produkto pardavimo kainas arba pagal faktines pardavimo kainas (kasant grynuolius) ir abiem atvejais ad valorem mokesčio tarifą. yra taikomas.

Pagaliau, ketvirtas modelis- numatyta Mokesčių kodekse už naftos gamybą. Taikant šį modelį mokesčio bazė nustatoma natūraliais fiziniais vienetais (tonomis) ir jai taikomas specifinis mokesčio tarifas, koreguojamas dviem koeficientais Kts ir Kv. Esant tam tikram susitarimo laipsniui, tokia norma gali būti apibrėžta kaip specifinė kintama palūkanų norma.

Trijų nurodytų modelių atveju skiriasi tokių esminių mokesčio elementų, kaip mokesčio bazės formavimo ir mokesčio tarifo nustatymo tvarka, apibrėžimas. Visi kiti mokesčių elementai jiems yra vienodi ir yra nustatyti Mokesčių kodekse.

Svarbus apmokestinimo elementas naudingųjų iškasenų gavybai yra išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis ir jo nustatymo tvarka (kiekis). Taigi jame nustatyta, kaip turi būti nustatomas išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis ir kokia yra visų išgaunamų naudingųjų iškasenų vertės nustatymo tvarka (DK 339 str.).

Mineralų kiekis gali būti nustatomas tiesiogiai arba netiesiogiai. Taikant tiesioginį metodą, išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis nustatomas tiesiogiai naudojant matavimo priemones ir prietaisus (masė, išgaunamo resurso tūris). Netiesioginis metodas – išgautų naudingųjų iškasenų tūrio nustatymas skaičiavimo būdu, remiantis duomenimis apie išgautų naudingųjų iškasenų kiekį bendrame išgautų mineralinių žaliavų tūryje. Netiesioginis metodas naudojamas tais atvejais, kai tiesioginis metodas neįmanomas.

Įvertinus mineralo vertę, ją galima nustatyti vienu iš trijų būdų.

Pirmasis metodas apima mokesčių mokėtojo atitinkamo mokestinio laikotarpio naudingųjų iškasenų einamąsias pardavimo kainas, neatsižvelgiant į gautas valstybės subsidijas. Antrasis metodas yra panašus į pirmąjį ir taikomas tais atvejais, kai nėra valstybės subsidijų. Taikant šiuos metodus pardavimo pajamos nustatomos be apskaitos (pardavimams Rusijos Federacijoje). Pardavimo pajamos taip pat mažinamos mokesčių mokėtojo sąnaudomis už produktų pristatymą vartotojui (jei pagal tiekimo sutartį transportavimo išlaidas apmoka tiekėjas). Į prekių pristatymo vartotojui išlaidų sumą, kuri gali būti atimta iš pardavimo pajamų, visų pirma įeina muitų ir mokesčių už užsienio prekybos sandorius mokėjimo išlaidos, produktų pristatymo ar transportavimo išlaidos, vežamų produktų privalomojo draudimo išlaidos. ir kai kurie kiti.

Trečias metodas apima išgautų naudingųjų iškasenų savikainos nustatymą taikant skaičiavimo metodą. Šis metodas taikomas tais atvejais, kai mokestiniu laikotarpiu nebuvo išgautų naudingųjų iškasenų pardavimo fakto ir dėl to negalima remtis faktinėmis pardavimo kainomis. Tokiu atveju nustatoma numatoma išgaunamų naudingųjų iškasenų vertė. Šiuo tikslu atsižvelgiama į visas su gamyba susijusias išlaidas. Visų pirma, vertinamos medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos, su naudingųjų iškasenų gavyba susijusio turto nusidėvėjimo sumos, atitinkamos įrangos remonto išlaidos, gamtos išteklių plėtros išlaidos ir kai kurios kitos su mineralinių išteklių gavyba susijusios išlaidos. Šių išlaidų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 340 straipsnio 4 dalyje.

Panagrinėkime antrąjį ir trečiąjį vertinimo metodus naudojant sąlyginius pavyzdžius (pirmasis modelis).

1 pavyzdys. Tarkime, kad geležies rūda kasama viename požeminiame plote. Praėjusio mokestinio laikotarpio gamybos apimtis siekė 5 tūkst. tonų. Tarkime, kad didmeninė geležies rūdos pardavimo kaina yra 400 rublių. už toną, įskaitant PVM 61 rub. Gaminių pervežimas pagal sutartį buvo atliktas pirkėjo lėšomis. Valstybės subsidijų nebuvo. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė šiuo mokestiniu laikotarpiu bus: 5 tūkst. tonų * (400-61) rub. už toną = 1695 tūkstančiai rublių. Taikant 4,8% mokesčio tarifą (žr. 18 lentelę), mokesčio suma bus 81,36 tūkst.

2 pavyzdys. Tarkime, kad ABV UAB iškasa kalio druskas ir natrio chloridą vienoje srityje. Kadangi šių dviejų rūšių naudingųjų iškasenų apmokestinimas atliekamas skirtingais tarifais (18 lentelė), mokesčio bazę būtina nustatyti kiekvienam naudingajam iškasenui atskirai. Tarkime, kad nei einamuoju, nei praėjusiu mokestiniu laikotarpiu nebuvo parduota jokia produkcija. Bendra išlaidų suma siekė 72 tūkstančius rublių. Išgauta 150 tonų druskų, iš jų 45 tonos kalio druskos ir 105 tonos natrio druskos. Mineralų gavybos mokesčio tarifai yra 3,8% kalio druskai ir 5,5% natrio chloridui.

Šiuo atveju bendra kaina paskirstoma tarp dviejų iškastų naudingųjų iškasenų proporcingai kiekvieno iš jų daliai visoje gamyboje. Taigi kalio druskoms tenka 30% (45 t/150 t) išlaidų arba 21,6 tūkst. rublių, o natrio druskai – 70% (105 t/150 t) išlaidų arba 50,4 tūkst.

• už kalio druską: 21,6 tūkst. * 0,038 = 0,82 tūkstančio rublių;
• už natrio druską: 50,4 tūkst. * 0,055 = 2,77 tūkstančio rublių.

Nepriklausoma problema yra iškasamų tauriųjų metalų, išgautų iš pirminių (rūdos), aliuvinių ir technogeninių telkinių, kainos nustatymas (trečias iš mūsų nustatytų modelių). Mokesčio bazės apskaičiavimas šiuo atveju grindžiamas chemijos pardavimo kainomis grynas metalas neįskaitant , atėmus jo rafinavimo ir pristatymo gavėjui išlaidas (Mokesčių kodekso 340 straipsnis). Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas iš tikrųjų daro išimtį iš bendros tauriųjų metalų mokesčio bazės nustatymo tvarkos. Dar kartą pabrėšime, kad visų kitų rūšių naudingųjų iškasenų mokesčio bazė apskaičiuojama nuo pirmojo produkto ir negali būti apskaičiuojama tolesnio perdirbimo (sodrinimo) produktams. O dėl tauriųjų metalų – vertinimas atliekamas gaminiams per aukštas laipsnis technologinis perskirstymas.

Esminis tauriųjų metalų mokesčio bazės nustatymo tvarkos skirtumas yra dėl to, kad Tauriųjų metalų ir brangakmenių įstatyme tauriųjų metalų gavyba suprantama kaip jų gavyba iš pirminių (rūdos), aliuvinių ir technogeninių. koncentratų ir kitų tarpinių produktų, kuriuose yra tauriųjų metalų, gamybos. Remiantis šiuo apibrėžimu, jau PMĮ būtina tauriųjų metalų grupei nustatyti kitokią mokesčio bazės (ir iš dalies ir kitokio apmokestinimo objekto) formavimo tvarką, kad būtų išvengta prieštaravimų tarp reglamentų.

Šiuo atveju (tauriųjų metalų) išgautų naudingųjų iškasenų vieneto savikaina nustatoma kaip chemiškai gryno metalo kiekio, esančio išgaunamo mineralo vienete, dalies (natūraliais matais) ir chemiškai gryno metalo vieneto kainos sandauga. grynas metalas. Šiuo atveju chemiškai gryno metalo vieneto savikaina sumažinama mokesčių mokėtojo išlaidomis perdirbant ir produkcijos pristatymui gavėjui.

Paaiškinkime tai pavyzdžiu.

3 pavyzdys. Tarkime, kad AAA aukso telkinyje buvo pagaminta 700 kg aukso lydinio. Jį apdorojant naftos perdirbimo gamykloje buvo gauta 428 kg aukso. Produkto išeiga iš aukso turinčio lydinio buvo: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Tarkime, kad 1 gramo lydinio gryninimo kaina yra 70 kapeikų.

Mokesčių mokėtojas per ataskaitinį laikotarpį pardavė 420 kg aukso su 2,5% nuolaida biržos kainai. Gaminių pervežimas pagal sutartį buvo atliktas pirkėjo lėšomis. Aukso keitimo kaina nagrinėjamu laikotarpiu buvo 365 rubliai. už 1 gramą.

Nustatykime mokesčių mokėtojo aukso pardavimo kainą, atsižvelgdami į perdirbimo išlaidas:

• (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. už gramą.

Nustatykime naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazę:

• 420 kg * 355175 rub. už kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas aukso gavybai yra 6% (18 lentelė). Taigi naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma, kurią mokesčių mokėtojas AAA turės sumokėti į biudžetą mokestinio laikotarpio pabaigoje, bus: 91 145 008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Mokesčių kodeksas nustato specialią naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio už unikalius tauriųjų metalų grynuolius apmokestinimo tvarką. Mokesčio bazė šiuo atveju nustatoma pagal faktines pardavimo kainas (trečiasis B modelio variantas 18 lentelėje).

Unikalūs grynuoliai, kurių negalima apdoroti, skaičiuojami atskirai ir neįtraukiami į bendrą išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį. Unikalių grynuolių vertinimą ir sertifikavimą atlieka Valstybės fondas, dalis grynuolių perka ta pati organizacija. Valstybės fondo lėšomis neįpirkti grynuoliai grąžinami juos iškasusioms organizacijoms arba parduodami aukcione. Šiuo atveju grynuolio sutartinė (ar aukciono) kaina negali būti mažesnė už jame esančio tauriojo metalo vertę (kaina nustatoma pagal pirkimo-pardavimo sutarties sudarymo metu galiojančias pasaulinės rinkos kainas) .

Jei organizacijos išgaunami grynuoliai nėra unikalūs, juos sutartomis kainomis gali parduoti pačios kasybos organizacijos (Rusijos įstatymų nustatyta tvarka). Jei grynuolio parduoti nepavyksta, organizacija gali išsiųsti jį perdirbti ir šiuo atveju į jį atsižvelgia kaip į viso išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekį.

Kadangi kasamos mineraloginės, paleontologinės ir kitos geologinės kolekcijos medžiagos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu nėra pripažįstamos apmokestinimo objektais, mineraloginėms kolekcijoms formuoti skirti grynuoliai neapmokestinami.

Dabar panagrinėkime ketvirtąjį iš mūsų nustatytų naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio modelių, kuris naudojamas apmokestinant naftos gavybos apmokestinimą.

Išgaunamų mineralų kiekis šiuo atveju nustatomas, kaip aprašyta aukščiau, tiesioginiu būdu. Mokesčio tarifas yra nustatytas kaip specifinis - 419 rublių už toną ir taikomas su koeficientu, apibūdinančiu pasaulinių naftos kainų dinamiką (Kts) ir koregavimo koeficientu Kv (kai kuriais atvejais). Vertinimas atliekamas Urals rūšies alyvai (tai Rusijoje gaminama alyva).

Koeficientas Kts kas ketvirtį nustato mokesčių mokėtojai savarankiškai, naudodami formulę:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— vidutinis mokestinio laikotarpio „Urals“ naftos rūšies kainų lygis JAV doleriais už barelį;
• R— Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyta vidutinė mokestinio laikotarpio JAV dolerio ir rublio kurso vertė. Vidutinį valiutos kursą mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai kaip Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyto valiutos kurso aritmetinį vidurkį visoms atitinkamo mokestinio laikotarpio dienoms.

Koeficientas Kv apibūdina konkretaus žemės gelmių sklypo atsargų išeikvojimo laipsnį, taip pat jį nustato mokesčių mokėtojas savarankiškai. Jei atsargų išeikvojimo laipsnis ( N/V) konkretaus podirvio ploto koeficientas yra didesnis arba lygus 0,8 ir mažesnis arba lygus 1 Kv apskaičiuojamas pagal formulę:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- sukauptos naftos gavybos konkrečiame žemės gelmių plote kiekis (įskaitant gavybos nuostolius) pagal valstybės naudingųjų iškasenų atsargų balansą, patvirtintą prieš mokestinio laikotarpio metus;
• V— pradinės atgaunamos naftos atsargos, patvirtintos nustatyta tvarka, atsižvelgiant į naftos atsargų padidėjimą ir nurašymą pagal 2006-01-01 naudingųjų iškasenų valstybės balanso duomenis.

Jeigu atsargų išeikvojimo laipsnis tam tikrame podirvio plote viršija 1 , koeficientas Kv imamas lygus 0,3 . Jei atsargų išeikvojimo laipsnis yra mažesnis nei 80%, tada koeficientas Kvįgauna reikšmę, lygią vienetui. Tiesą sakant, tokios schemos naudojimas koeficientui Kv apskaičiuoti leidžia organizacijoms, gaminančioms naftą ilgai išsivysčiusiuose ir gerokai išeikvotuose žemės gelmių plotuose, naudoti koeficientą, kuris sumažina bendrą naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifą.

Taigi naftos gavybos mokesčio dydis turėtų būti skaičiuojamas taip:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Kur V— per mokestinį laikotarpį pagamintos naftos kiekis.

Naftos naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifo nustatymas kaip specifinis su automatiniu indeksavimu, atsižvelgiant į šio produkto pasaulinių kainų dinamiką, leidžia, esant nuolatiniam naftos kainų augimui (kuris vyko 2002–2007 m.), padidinti 2002 m. šis mokestis į biudžetą, naftos kainų kritimo atveju (tai įvyko 2008–2009 m.), priešingai, sumažinti faktinį mokesčio tarifą.

Taigi, jei tam tikro mokestinio laikotarpio pabaigoje vidutinis Uralo naftos kainų lygis buvo 58,1 JAV dolerio už barelį, o kursas – 32 rubliai. už dolerį, tada mokesčio tarifą didinantis koeficientas bus:

Kc = (58,1–15) * 32/261 = 5,16

Tai reiškia, kad esant aukščiau nurodytoms pasaulinėms naftos kainoms ir dolerio kursui, faktinis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas bus 2162,75 rub./t.

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad Rusijos naftos kainai nukritus žemiau 15 USD už barelį, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis faktiškai nėra mokamas – koeficientas tampa neigiamas.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis mokamas į biudžetą žemės gelmių sklypo, kuriame vykdoma kasyba, vietoje. Mokesčių mokėtojas turi registruotis mokesčių mokėjimo tikslais mokesčių mokėtojui suteikto naudotis žemės gelmių sklypo vietoje (DK 335 straipsnis).

Suteikto naudoti žemės gelmių sklypo vieta pripažįstama Rusijos Federacijos subjekto (subjektų), kuriame yra žemės gelmių sklypas, teritorija. Jei žemės gelmių sklypas yra dviejų ar daugiau Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijoje, tada visa mokesčio suma turėtų būti paskirstyta Federaciją sudarantiems subjektams proporcingai kiekvieno regiono teritorijoje išgaunamų naudingųjų iškasenų daliai. bendroje produkcijos apimtyje. Tačiau tai nereiškia, kad visa mokesčių suma įskaitoma į subfederalinius biudžetus.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis, kaip federalinis mokestis, patenka ir į federalinį biudžetą, ir į Federaciją sudarančių subjektų biudžetus. Nustatyta tokia naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio paskirstymo tvarka:

Kaip minėta aukščiau, naudingųjų iškasenų gavybos mokestis buvo įvestas 2002 m. sausio 1 d. ir iš karto tapo pagrindiniu mokėjimu už naudojimą gamtos turtai. Taigi 2009 m. pabaigoje jos dalis sudarė daugiau nei 90% visų išteklių mokėjimų ir 7,9% visų Rusijos konsoliduoto biudžeto pajamų.