Kiek yra įmokų į atostogų rezervą? Atsargų atostogoms sudaryti. Prieštaringas dalykas: atvejo tyrimas

Apskaitoje privaloma sudaryti atostogų išmokų rezervą ir į jį retai atsižvelgiama mokesčių tikslais. Apskaitoje (AC) prievolė numatyta įmonėms, kurios veda pilną apskaitą. Mažos įmonės, tvarkančios supaprastintą apskaitą, turi teisę nedaryti rezervų. Nereikia planuoti atostogų lėšų ne pelno įmonėms, finansuojamoms iš įvairių lygių biudžetų. Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip apskaitoje formuojamas rezervas atostogų išmokoms.

Rezervuoti lėšas atostogoms mokesčių apskaitoje (TA) yra tik įmonės teisė. Atsargų apskaita yra aiškiai nustatyta teisės aktuose ir taikoma laikantis dokumentų srauto sąlygų.

Poreikis rezervuoti lėšas atostogų išmokoms

Rezervo sudarymo tikslas – gauti informaciją apie lėšų poreikį visų rūšių darbuotojų atostogoms apmokėti. Pagrindiniai informacijos vartotojai yra steigėjai, direktoriai ir kiti asmenys, suinteresuoti tolygiai paskirstyti ir nurašyti išlaidas ištisus metus.

Rezervo apskaičiavimas apskaitoje ir apskaitos registruose turi būti įformintas dokumentais. Pirminio dokumento blankai rengiami savarankiškai ir naudojami kaip sąmata arba buhalterio pažyma Naudojama forma turi būti patvirtinta dokumentų sraute.

Organizacijos apskaitos politikos rodikliai

Lėšų rezervavimo tvarka turi būti patvirtinta apskaitos politikoje. Skyriuje apie apskaitą pateikiama atskaitų apskaičiavimo metodika, nustatytos fondo sukūrimo ir išlaidų pripažinimo apskaitoje datos. Teisiškai parengtų rezervinio fondo formavimo metodų nėra.

Rezervuojant NU reikia įvykdyti reikalavimus, nurodytus str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jei neapibrėžsite rezervacijos sąlygų, Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimo metu gali būti atsisakyta priimti atskaitymus už išlaidas. Jei NU sukuriamas rezervas, apskaitos politikoje reikės patvirtinti keletą sąlygų.

Sudaryti rezervinį fondą leidžiama tik kaupimo metodą naudojančioms įmonėms. Nesant atostogų rezervo, kaupimo metodą naudojančių įmonių sąnaudos nurašomos faktinių išlaidų suma.

Bendrieji rezervų poreikiai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra vienodi: sąnaudos apima sukauptas atostogų išmokas, apskaičiuotas pagal vidutinį uždarbį ir įmokas į fondus – Pensijų fondą (pensijų ir sveikatos draudimo požiūriu) ir Socialinio draudimo fondą.

Teisinis pagrindas sudaryti rezervus atostogoms

Apskaitoje atostogoms sudaryti skirtas rezervas traktuojamas kaip įvertintas įsipareigojimas. Norint sukurti rezervą, vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• Jokių įsipareigojimų iš ankstesnių laikotarpių (kalendorinių metų). Naudoti ankstesnių metų įvykius leidžiama tik dėl teisės aktų pasikeitimų ar kitų aplinkybių, kurias reikia atspindėti apskaitoje. Pavyzdžiui, į rezervą gali būti įtrauktos ankstesnių metų nepanaudotų atostogų sumos, kurios atsirado dėl įvairių aplinkybių.
• Galimybė sumažinti ekonominę naudą.
• Galimybė įvertinti privalomojo rezervo dydį.

Įstatymų leidybos lygmeniu prievolių sukūrimą nustato PBU 8/2010. Nuostata nenustato apskaičiavimo tvarkos, o nurodo būtinybę nustatyti tikrąją išlaidų sumą.

Mokesčių apskaitoje rezervo sudarymo galimybė apibrėžiama 2 str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Straipsnis visiškai skirtas apskaitos duomenų reikalavimams, duomenų generavimo ir tikslinimo tvarkai metų pabaigoje.

Rezervo sukūrimo datos

Apskaitoje ataskaitų sudarymo dieną gali būti pripažįstamas rezervas, kurį įmonė pasirenka iš kelių variantų. Pagrindinis rezervo nustatymo kriterijus apskaitoje yra labiausiai tikėtina mokėjimų suma. Organizacija turi apskaičiuoti rezervą kiekvieną atskaitomybės dieną.

Rezervas gali būti formuojamas vienai iš pasirinktų ataskaitų datų

Mokesčių apskaitoje išlaidos pripažįstamos tolygiai, pradedant nuo pirmojo metų mėnesio. Sumos nurašomos tik tuo atveju, jei yra faktinių išlaidų. Metų pradžios apskaitoje sąnaudos nurašomos prieš jas faktiškai patiriant naudojant rodiklį „Atidėtojo mokesčio turtas“. Išskaitomas laikinasis skirtumas taikomas pagal PBU 18/02, kuris turi būti nurodytas apskaitos politikoje.

Atostogų apmokėjimo rezervo apskaitos ypatybės

Į apskaitos rezervo vertinimą įtraukiamos atostogų išmokų ir socialinių įmokų į fondus sumos. Reikalingų sumų apskaičiavimo procedūra gali būti atliekama įvairiais būdais, priklausomai nuo procedūros apimties ir personalo Yra 2 būdai, kaip apskaičiuoti rezervacijos sumas:

• Fondas formuojamas kiekvienam darbuotojui asmeniškai. Rezervuojamų sumų dydis nustatomas pagal faktinį darbuotojo vidutinį uždarbį ir atostogų dienų skaičių. Skaičiavimas yra daug darbo reikalaujantis, tačiau atitinka reikalavimą pateikti labiausiai tikėtiną išlaidų sąmatą.
• Fondas nustatomas pagal vidutinį rodiklį. Pradiniais rodikliais imamas visų darbuotojų vidutinis atlyginimas ir bendras jiems priklausančių poilsio dienų skaičius.

Sukauptos sumos atostogoms ir įmokoms į fondus mokėti per metus mokamos tik iš rezervo lėšų. Duomenų įrašymo ir sumų nurašymo operacijos dokumentuojamos registravimu.

1 pavyzdys. Atsargų atostogoms apskaita su komandiruotėmis

Pažvelkime į kai kurių apskaitos rezervavimo ir pripažinimo operacijų pavyzdį. Įmonė Alpha LLC vykdo gamybinę veiklą naudodama atostogų rezervą apskaitoje. Apskaitos metu daromi įrašai:

• Sudarytas rezervas – Debetas 20 Kreditas 96;
• Sukaupti atostogų mokėjimai – debetas 96 kreditas 70;
• Sukaupti atskaitymai į lėšas – debetas 96 kreditas 69;
• Mokėjimai kaupiami, jei rezervo suma viršijama per metus Debetas 97 Kreditas 70, 69;
• Rezervo sumos nurašomos iš anksčiau patirtų atidėtųjų sąnaudų Debetas 96 Kreditas 97;
• Mokėjimų ir atskaitymų sumos buvo sukauptos, kai metų pabaigoje buvo viršytas rezervas - Debetas 20 Kreditas 70, 69.

Fondo duomenys koreguojami kiekvieną atskaitomybės datą, atsižvelgiant į darbo užmokesčio pokyčius. Vykdydama savo veiklą įmonė gali plėstis, reorganizuotis arba sumažinti darbuotojų skaičių. Bet kokie skaičių pokyčiai atsispindi rezerviniame fonde.

Atostogų rezervo mokesčių apskaitos ypatybės

Svarbus atsargų lygio rodiklis yra didžiausios fondo sumos nustatymas. Vertė yra mėnesinių atskaitymų normos pagrindas. Bendra suma planuojama atsižvelgiant į didžiausią galimą atostogų išlaidų poreikį.

Reikalingos sumos apskaičiavimo pagrindas yra pirminės įmonės dokumentacijos duomenys:

• Darbo užmokesčio ir priedų nuostatai.
• Personalo stalas.
• Ankstesnių metų darbo užmokesčio apskaitos įrašai.
• Sąskaitos kortelės.
• Vidutinio darbuotojų skaičiaus apskaičiavimas.

2 pavyzdys. Atsargų atostogoms apskaita

Pažvelkime į standartinių atskaitymų nustatymo pavyzdį. Įmonėje Alpha LLC dirba 2 žmonės. Tarkime, numatoma atostogų išmokų suma yra 45 000 rublių, įnašai į fondus - 13 590 rublių (30,2%). Bendra maksimali įnašų į fondą suma yra 58 590 rublių. Darbo sąnaudoms įmonė per metus išleidžia 480 000 rublių. Bendras metinis darbo užmokestis yra 480 000+480 000*30,2% = 624 960 rublių.

Skaičiuojame metinę įmokų į fondą normą: 58 590 / 624 960 * 100% = 9,38%. Mėnesinės įmokos į rezervą yra 9,38%, skaičiuojant nuo darbo užmokesčio sumos.

Pagal analogiją su apskaita, sumų nurašymas NU vykdomas rezervinių lėšų sąskaita.

Rodiklių derinimo tvarka mokesčių apskaitoje

Numatyti ir faktiniai NU rodikliai gali skirtis. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis nustato pareigą atlikti inventorizaciją. Kontrolė atliekama pasibaigus kalendoriniams metams – pelno arba vienkartinio mokesčio mokestiniam laikotarpiui. Inventorizacijos proceso metu patikslinami šie duomenys:

• Naudotų atostogų pilnumas
• Sumos, skirtos vidutiniam uždarbiui per atostogas sumokėti.
• Įnašai į fondus.
• Nukrypimai tarp faktinių ir apskaičiuotų rodiklių.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, galima nustatyti nukrypimus viena ar kita kryptimi. Už apskaitą atsakingas asmuo imasi priemonių rodikliams sulyginti.

Atsakomybė, jei nėra rezervo

Už atostogų išmokų rezervavimo NU tvarkos pažeidimą nėra baudžiama. Lėšų nerezervavimas gali būti apibūdinamas kaip šiurkštus apskaitos taisyklių pažeidimas. Baudos dydis už pažeidimą per vieną metinį laikotarpį yra 10 tūkstančių rublių, o jei apskaitos trūkumas nustatomas per kelis laikotarpius – 30 tūkstančių rublių. Kolekcija sukurta remiantis str. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, asmeniui gali būti skirta bauda pagal Administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.11 punktą, o tai yra retas atvejis už šį pažeidimą dėl ginčytinų šio Administracinių teisės pažeidimų kodekso straipsnio pagrindų.

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas Nr.1. Ar studijų atostogų išmokų suma nurašoma iš rezervo?

Studijų atostogos yra papildomos atostogų rūšys ir gali būti sukauptos iš rezervų.

Klausimas Nr.2. Ar sudaromas rezervinis fondas darbuotojams, samdomiems pagal civilines sutartis?

Lėšos atostogoms rezervuotos tik pagal darbo sutartis samdomiems darbuotojams. Įdarbinimo forma pagal VPS aiškinama kaip paslaugų teikimas.

Klausimas Nr.3. Kada formuojamas atostogų rezervas?

Rezervas įsigalioja sausio 1 dieną ir turi būti patvirtintas iki kalendorinių metų pradžios. Rezervacijos rodikliai įtraukiami į apskaitos politiką ir tvirtinami vadovo įsakymu.

Klausimas Nr.4. Kaip galite supaprastinti išlaidų nurašymą naudojant rezervą apskaitoje? Ar galima nustatyti mėnesinį fiksuotą procentą?

Jei apskaitoje yra rezervas, atostogų išlaidų tiesioginis nurašymas nėra atliekamas. Net ir patvirtinus sąmatą su tiesiniu atskaitymu, nurašoma rezervo faktinių sąnaudų suma, kurios suma koreguojama ataskaitų datą.

Klausimas #5. Kokiais duomenimis reikia patvirtinti rezervą metų pabaigoje, jei nuo naujų kalendorinių metų planuojama keisti įmokų į fondus, pavyzdžiui, į „Sodrai“, tarifus?

Iki kalendorinių metų pradžios patvirtinti atostogų rezervai naudojami kitam laikotarpiui. Fondo dydis turi būti skaičiuojamas atsižvelgiant į tarifus, galiojančius rezervo naudojimo metais. Jei po fondo patvirtinimo įvyksta pakeitimai, koregavimai atliekami metų pabaigoje.

Marina Gorbačiovskaja, atestuota auditorė, audito ir konsultacijų įmonės „Ekspertų centras „Partneriai“ direktorė

Apskaitoje įmonės privalo sudaryti rezervą atostogoms apmokėti. Išimtis yra mažos organizacijos. Jie gali neskaičiuoti būsimų išlaidų už atostogas (PBU 8/2010 3 punktas). Na, o mokesčių apskaitoje rezervų kaupimas yra įmonės teisė, o ne pareiga.

Net jei organizacija atsižvelgs į rezervą tiek apskaitoje, tiek mokesčiams, skirtumai pagal PBU 18/02 vis tiek atsiras. Faktas yra tas, kad skaičiavimo taisyklės skiriasi. Apskaitoje rezervas reikalingas, kad būtų atsižvelgta į įmonės įsipareigojimą mokėti atostogas už tas poilsio dienas, kurias darbuotojas jau uždirbo. Ir tai yra lygi apytikslei atostogų išmokų sumai, kurią reikia pervesti darbuotojams atskaitomybės dieną. O mokesčių rezervo tikslas – padėti organizacijai tolygiai nurašyti išlaidas darbuotojų atostogoms. Čia, norint apskaičiuoti mėnesinę įmokų į rezervą sumą, faktines darbo sąnaudas reikia padauginti iš tam tikro procento.

Apskaita

Apskaitos požiūriu atostogų išmokų rezervas yra apskaičiuotas įmonės įsipareigojimas. Kodėl? Pagal darbo teisę organizacijos darbuotojai turi teisę į tam tikrą apmokamų atostogų dienų skaičių. Tačiau tiksliai pasakyti, kada įmonė turės įvykdyti prievolę mokėti atostogas, pasakyti neįmanoma. Juk darbuotojas gali atidėti atostogas arba išvis išeiti. Be to, atostogų išmokos dydis nėra žinomas iš anksto, nes keičiasi vidutinis uždarbis, nuo kurio skaičiuojamos išmokos. Taigi paaiškėja, kad prievolės mokėti atostogų išmokas yra įvertintos, nes visiškai atitinka PBU 8/2010 4 punkto reikalavimus.

Numatomas įsipareigojimas apskaičiuojamas pagal joms priskaičiuotų atostogų ir draudimo įmokų sumą. Šis skaičiavimas pagrįstas PBU 8/2010 taisyklėmis. Iš tiesų, dokumento 15 punkte nurodyta, kad įmonė įvertintą įsipareigojimą pripažįsta tokia suma, kuri atspindi patikimiausią išlaidų, būtinų jam padengti, įvertinimą.

Įvertintas įsipareigojimas turi būti nustatytas ataskaitų sudarymo dieną. Paprastai daugumai įmonių ši data bus gruodžio 31 d. Bet jei organizacija ataskaitas rengs kas ketvirtį, tai įsipareigojimas turės būti skaičiuojamas keturis kartus per metus balanso sudarymo dieną.

Apskaičiuojant būsimų atostogų išmokų prievolės dydį, nepanaudotų atostogų dienų skaičius ataskaitos sudarymo dieną turi būti padaugintas iš vidutinio dienos uždarbio. Personalo skyrius gali suteikti informaciją apie nepanaudotas atostogų dienas. O vidutiniam dienos uždarbiui yra du skaičiavimo variantai. Pirmasis – kiekvienam darbuotojui jį nustatyti atskirai. Tai padės tiksliausiai apskaičiuoti atsakomybę, nes šiuo atveju ji apskaičiuojama kiekvienam darbuotojui atskirai. Tačiau šis metodas yra labai daug darbo reikalaujantis. Ypač jei įmonėje dirba daug darbuotojų. Todėl geriau naudoti antrąjį variantą ir nustatyti visos įmonės pajamas. Norėdami tai padaryti, turite rasti vidutinį dienos atlyginimą visai organizacijai ir padauginti jį iš nepanaudotų atostogų dienų skaičiaus. Ši parinktis yra patogesnė. O norint įvertinti įsipareigojimą, tikslumo, patikrinto iki cento, nereikia.

– Ar yra skiriamos baudos už tai, kad įmonė apskaitoje nesudaro rezervo atostogoms apmokėti, nors privalo tai daryti?
– Taip. Už šiurkštų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimą inspektoriai gali skirti baudą. Jei rezervo buvo atsisakyta tik vieneriems metams, išieškojimo suma yra 10 000 rublių, jei kelerius metus, tai jau 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis). Už rezervo nebuvimą taip pat galite būti nubausti pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą: 15.11 str. Jei dėl atsisakymo sudaryti rezervą balanso eilutė iškreipiama daugiau nei 10 procentų, vadovas ar buhalteris gali gauti baudą nuo 2 iki 3 tūkstančių rublių.

Atostogų įsipareigojimų kaupimas parodomas įrašant į išlaidų sąskaitų debetą - 20, 23, 25, 26, 29, 44 ir sąskaitos 96 subsąskaitos „Įspėjamasis įsipareigojimas artėjančioms atostogoms“ kreditą. Darbuotojams, dalyvaujantiems kapitalo statyboje ar turto kūrime, komandiravimas yra debetas 08 kreditas 96.

Visos išlaidos atostogoms yra nurašomos į numatomą įsipareigojimą subsąskaitos 96 sąskaitos „Įspėjamasis įsipareigojimas už artėjančias atostogas“ debete ir 70 ar 69 sąskaitos kreditu. Jei rezervo atostogoms nepakako, tada jie atsispindi išlaidų sąskaitos debete.

Ar metų pabaigoje, atvirkščiai, liko nepanaudota rezervo suma? Jis gali būti įtrauktas į pajamas arba pervestas ir įtrauktas į kitų metų rezervo apskaičiavimą (PBU 08/2010 22 straipsnis).

– Jei nuo naujų metų pasikeitė organizacijos draudimo įmokų dydis, kaip skaičiuoti numatomą atostogų įsipareigojimą metų pabaigoje? Pagal seną ar naują kursą?
– Skaičiavimai turi būti atliekami pagal naująjį tarifą. Juk kuriate numatomą įsipareigojimą už atostogas, kurias darbuotojai gaus kitais metais. Už šiuos mokėjimus būsite apmokestinti nauju tarifu.

Mokesčių apskaita

Dabar pažiūrėkime į atostogų apmokėjimo rezervą mokesčių apskaitoje. Iš karto pasakysiu, kad jį, kaip ir visus kitus mokesčių rezervus, gali sukurti tik įmonės, naudodamos kaupimo metodą. Atitinkamai, organizacijos, naudojančios supaprastintą sistemą arba UTII, tokios galimybės neturi.

Norint nustatyti rezervą, pirmiausia reikia apskaičiuoti du numatomus kitų metų rodiklius. Pirmasis yra atostogų išmokos dydis. O antrasis – darbo sąnaudos. Į abi sumas įskaičiuotos ir draudimo įmokos.

Tada turite apskaičiuoti įmokų į rezervą procentą pagal formulę:

P = O: Z,
čia P – įnašų į rezervą procentas;
O – numatoma kitų metų atostogų išmokų suma ir nuo jų kaupiamos draudimo įmokos;
Z – kitų metų planuojamos darbo sąnaudos, atsižvelgiant į draudimo įmokas.

Bendrovė nuo sausio mėnesio kas mėnesį mokės įmokas į rezervą ir įtrauks į mokesčių sąnaudas. Buhalteris išskaitų dydį nustatys taip:

P = FOT × P,
čia P – įmokų į rezervą mėnesinė suma;
Darbo užmokestis – mėnesio faktinių darbo sąnaudų suma;
P – įnašų į rezervą procentas.

Šis algoritmas išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 dalies.

Įmonė gali kaupti rezervą tik su sąlyga, kad tokią teisę ji užtikrina savo mokesčių apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 punktas). Be to, dokumente turi būti aprašyta, kaip įmonė suformuos rezervą. Būtent, kokia tvarka jis planuoja skaičiuoti atskaitymus, kokias darbo sąnaudas naudos skaičiuodamas.

Taip pat svarbu mokesčių apskaitos politikoje fiksuoti mėnesinį atskaitymų procentą ir maksimalią atskaitymų sumą į rezervą. Jei tai nebus padaryta, mokesčių administratorius gali neįtraukti rezervo į išlaidas.

Beje, maksimali išskaitymų suma gali būti lygi suplanuotai atostogų išmokai. Bet tai neprivaloma. Sumos gali skirtis. Pavyzdžiui, buhalteris apskaičiavo numatomas darbuotojų atostogų išlaidas - 500 000 rublių. Tačiau pastaraisiais metais faktinis atostoginis atlyginimas planuotą viršijo vidutiniškai 5 procentais. Todėl buhalterė apskaitos politikoje parašė, kad maksimali atostogų išmoka yra 525 000 rublių. (500 000 RUB × 5 %).

Kodėl nustatytas įmokų limitas? Faktas yra tas, kad įmonė rezervą kaupia kiekvieną mėnesį tiksliai tol, kol jis viršija ribinę vertę.

Kasmėnesines įmokas į rezervą buhalteris apskaičiuos specialiame registre – sąmatoje. Įmonė dokumento formą kuria savarankiškai.

Per metus organizacija atostoginių išmokėjimo išlaidas ir sukauptas draudimo įmokas nurašys tik iš rezervo. Naujiems darbuotojams susikaupęs atostogų atlyginimas negali būti iš karto nurašytas į darbo sąnaudas.

Darbuotojui išėjus iš darbo, įmonė jam privalo sumokėti kompensaciją už nepanaudotas atostogas. Taigi ši suma negali būti nurašyta į rezervą atostogoms. Jis turi būti įtrauktas į darbo sąnaudas. Rusijos finansų ministerija to reikalauja 2012 m. gegužės 3 d. laiške Nr. 03-03-06/4/29. Departamentas mano, kad kompensacija už nepanaudotas atostogas ir pinigai už poilsį darbuotojams yra skirtingų rūšių išlaidos.

Pažvelkime į rezervo apskaičiavimą naudodami pavyzdį.

Atostogų rezervo apskaičiavimas mokesčių apskaitoje
Įmonėje dirba du darbuotojai: buhalteris, kurio atlyginimas 30 000 rublių. per mėnesį ir direktorius, jo atlyginimas – 45 000 rublių. Kiekvienas iš jų turi teisę į 28 dienų kasmetines mokamas atostogas pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso 115 straipsnio taisykles.
Kadangi darbuotojai faktiškai dirba 11 mėnesių, o ilsisi 1 mėnesį, planuojama atlyginimo išlaidų suma kitais metais yra lygi 825 000 rublių. ((45 000 RUB + 30 000 RUB) × 11 mėnesių). O draudimo įmokų suma iš jų yra 249 150 rublių. (825 000 RUB × 30,2 proc.), nes įmonė privalomojo draudimo įmokas taiko 30 proc., o draudimą nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų – 0,2 proc. Dėl to numatoma darbo sąnaudų suma, atsižvelgiant į įmokas, bus 1 074 150 rublių. (825 000 + 249 150).
Dabar galite pereiti prie planuojamų atostogų užmokesčio skaičiavimo. Tačiau pirmiausia turite nustatyti numatomą darbuotojų uždarbį atsiskaitymo laikotarpiu - 12 mėnesių. Tai yra 900 000 rublių. ((45 000 RUB + 30 000 RUB) × 12 mėnesių).
Planuojama atostogų išmoka – 71 428,57 rubliai. (900 000 RUB: 12 ​​mėnesių: 29,4 dienos × 28 dienos). O įmokų suma iš jo yra 21 571,43 rubliai. (71 428,57 RUB × 30,2 %). Kuris iš viso bus 93 000 rublių. (21 571,43 + 71 428,57).
Todėl išskaitoma atostogų išmoka yra 8,66 procento (93 000 rublių: 1 074 150 rublių × 100%).
Tarkime, kad kitų metų sausio mėnesį darbo sąnaudos bus lygios 75 000 rublių. Tada rezervo suma, kurią galima įtraukti į sausio mėnesio mokesčių išlaidas, yra 6 495 rubliai. (75 000 RUB × 8,66 %).
Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad didžiausia įnašų į rezervą suma yra 100 000 rublių. Todėl įmonė kas mėnesį kaups rezervą, kol jo suma pasieks 100 000 rublių.

Metų pabaigoje (gruodžio 31 d.) svarbu įvertinti rezervą ir palyginti metams sukauptą rezervą ir faktinį metų atostogų išmoką. Ar rezervas yra mažesnis nei atostogų išmoka? Tada skirtumas turi būti įtrauktas į darbo sąnaudas.

Bet ką daryti, jei įmonė iki galo neišnaudojo rezervo? Viskas priklausys nuo to, ar ji planuoja jį kaupti kitais metais, ar ne. Jei įmonė nekaups rezervo, perteklinę sumą ji įtrauks į pajamas. Ar priimtas sprendimas sukurti rezervą kitiems metams? Tada tvarka kitokia. Įmonė tam tikros rezervo dalies gali neįtraukti į pajamas. Norėdami tai padaryti, turite nustatyti darbuotojus, kurie nevisiškai išnaudojo einamiesiems metams suplanuotas poilsio dienas. Ir tada, atsižvelgiant į įmokas, apskaičiuokite atostogų išmokos dydį, kurio reikės sumokėti už šias dienas. Skaičiavimo rezultatas bus rezervo likutis, kuris gali būti perkeltas į kitus metus. O rezervo suma, kurią reikia įtraukti į pajamas, apskaičiuojama taip:

Н = Р – Рн- Рп,
kur N yra nepanaudotas rezervas, kuris turi būti įtrauktas į pajamas einamųjų metų pabaigoje;
P – šiais metais sukauptas atostogų rezervas;
Рн – šiais metais panaudotas rezervas;
Рп – rezervo suma, kurią įmonė perkelia į kitus metus.

Tarkime, 2014 m. įmonė sukaupė 350 000 rublių rezervą, tačiau tik 230 000 rublių panaudojo faktinėms atostogoms ir draudimo įmokoms sumokėti. Buhalterė suskaičiavo, kad šiemet darbuotojų nepanaudotų atostogų išlaidų suma, atsižvelgiant į draudimo įmokas, yra lygi 75 000 rublių. Todėl įmonė į savo 2014 m. pajamas įtrauks 45 000 rublių sumą. (350 000 – 230 000 – 75 000).

Ar skaičiavimo rezultatas buvo neigiamas? Tuomet nepanaudotas rezervas metų pabaigoje įtraukiamas ne į pajamas, o į sąnaudas. Paimkime ankstesnį pavyzdį. Jei 2014 metais įmonė būtų išleidusi ne 230 000, o 290 000 rublių atostogoms, atsižvelgiant į įmokas, tada skaičiavimai būtų buvę tokie: 350 000 – 290 000 – 75 000 = -15 000 tada pabaigoje metais įtraukta įmonė būtų 15 000 rublių. išlaidose.

Atostogų rezervas yra apskaičiuota vertė, kuri atsispindi apskaitoje ir yra šaltinis mokėjimams ateityje pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui atostogoms arba kompensacijoms už nepanaudotas eilinių ir papildomų mokamų atostogų dienas, atsižvelgiant į įmonės sumokėtas įmokas papildomai. -biudžetinės lėšos.

Supratę, ką reiškia pati atostogų išmokų rezervo sąvoka, šiame straipsnyje pabandysime aiškiai parodyti, kaip jį sukurti ir naudoti.

Pagal Finansų ministerijos įsakymą Nr. 167 n, išleistą 2010 m. gruodžio 13 d., su vėlesniais pakeitimais ir papildymais, padarytais 2015 m. balandžio mėn., visos organizacijos, išskyrus tas, kurios pagal galiojančius teisės aktus turi teisę vykdyti supaprastinta buhalterinė apskaita, in turi sukurti grynųjų pinigų rezervą.

Vienas iš jų tikslų turėtų būti įmonės darbuotojų atostogų apmokėjimas.

Visi žino, kad kasmetinių atostogų naudojimas organizacijose pasiskirsto netolygiai. Šiltuoju metų laiku – nuo ​​gegužės iki rugsėjo kalendoriniais metais norinčiųjų atsipalaiduoti yra žymiai daugiau nei žiemos ir rudens mėnesiais.

Be to, atostogų pikas būna liepą – rugpjūtį, kai darbuotojai, turintys vaikų, nori pagerinti savo sveikatą prieš mokslo metų pradžią.

Atitinkamai paaiškėja, kad mokesčių lengvatų našta pasiskirsto netolygiai.

Pagrindinis sukurto rezervo tikslas – reguliuoti vienodesnį išlaidų, susijusių su atostogų lėšų apmokėjimu, įtraukimą, įtraukiant jas į darbo sąnaudų straipsnį bei mažinti mokesčių atskaitymų naštą.

Atostogų rezervą galima sudaryti:

• kitam mėnesiui (mėnesiui);
• naujam ketvirčiui (ketvirčiui);
• naujiems kalendoriniams metams (kasmet).

Kiekviena organizacija turi teisę pasirinkti tinkamiausią atostogų rezervavimo būdą.

Savaime suprantama, kad mėnesio planavimas yra pats tiksliausias.

Tačiau pats procesas, žinoma, yra imliausias iš trijų variantų.

Pasirinkus vieną iš trijų atostoginių rezervo sudarymo būdų, tai yra įrašyta vietiniuose dokumentuose, susijusiuose su organizacijos apskaitos dokumentais.

Kas mėnesį skiriami pinigai rezervui turi būti atspindėti mokesčių registre.

Kiekvienai organizacijai parengta patogi sąmatos forma, patvirtinta kaip apskaitos politikos priedas specialiai išduotu įsakymu.

Numatytų išlaidų rezervavimo atostogų išmokoms ypatybės

2015 m. atostogų išmokų rezervas buvo sudarytas atsižvelgiant į PBU 8/2010 ir Įstatymo Nr. 402 – Federalinio įstatymo pakeitimus, priimtus 2011 m. gruodžio mėn.

Lėšų rezervavimas yra privalomas visoms įmonėms, išskyrus paskolas teikiančias organizacijas ir savivaldybių institucijas.

Tuo atveju, kai rezervuojama nepakankama suma organizacijos įsipareigojimams atlikti privalomus mokėjimus, organizacijos patirtos išlaidos trūkstamoms lėšoms grąžinti turi būti atspindėtos visuotinai priimtoje įmonės apskaitos tvarkoje.

Jei būsimojo laikotarpio numatomoms išlaidoms buvo suplanuotos perteklinės išlaidos, likusi nepanaudota pinigų suma nurašoma į kitas įmonės pajamas arba į kitą laikotarpį vienarūšiams įsipareigojimams apmokėti (įskaitant būsimas išlaidas, susijusias su mokėjimų mokėjimu). kito ataskaitinio laikotarpio atostogų išmokas).

Priklausomai nuo to, kokį ataskaitinį laikotarpį įmonė pasirinko, atostoginių rezervas, skelbiami skelbimai:

• kiekvieno ataskaitinio mėnesio pabaigoje;
• ketvirčio pabaigoje;
• pabaigoje.

Numatomi įsipareigojimai rezervuoti lėšas, skirtas būsimam laikotarpiui atostogoms išmokėti, turėtų būti atspindėti būsimų išlaidų sąskaitoje (96).

Leidžiama atidaryti subsąskaitas, susijusias su 96 sąskaita, konkrečiai susijusia su atostogų išmokų rezervavimu.

Išskaitos į rezervines sąskaitas atostoginių apmokėjimui daromos iš sąskaitų, iš kurių mokami darbuotojų atlyginimai.

Pavyzdžiui,

• jei darbuotojų darbo užmokestis kaupiamas iš 20 sąskaitos „Pagrindinė gamyba“, tada pagrindinėje gamyboje dirbančių darbuotojų atostogų išmokų rezervas turėtų būti šios sąskaitos kredite;
• apmokant darbuotojams iš sąskaitos 23 (debetas) „Pagalbinė gamyba“, būsimos šių darbuotojų atostogų išmokos išlaidos yra įrašomos sąskaitos kredite 23,

Tuo atveju, kai į 20 sąskaitą įtraukiamos visos einamosios įstaigos išlaidos, šios sąskaitos debete atitinkamai kaupiamas rezervas darbuotojams planuojamiems atostogų išmokoms išmokėti.

Bendra kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje suformuoto atostoginių išmokėjimo rezervo suma turi būti atspindėta balanso įsipareigojimų dalies „Įvertinti įsipareigojimai“ (1540 eilutė).

Atostogų apmokėjimo rezervo sudarymo tvarka

Turima 2015-2016 metų reglamentinė apskaitos sistema nenumato konkrečių algoritmų, kaip formuoti ir apskaičiuoti išlaidų už atostogas išmokėjimą rezervuojant pinigų kiekį.

Kiekviena organizacija veiksmų algoritmą kuria savarankiškai ir įtraukia jį į vietinius dokumentus finansinių ataskaitų apskaitos politikoje.

Prieš pradedant formuoti rezervą, visi darbuotojai turi būti suskirstyti į atitinkamas grupes, gaunančias darbo užmokestį iš vienos sąnaudų sąskaitos.

1. Atostogoms rezervuotų lėšų suma apskaičiuojama pagal kiekvieno grupės, kuriai jis priskirtas, darbuotojo vidutinį dienos uždarbį.

1.1. Bendras nepanaudotų atostogų dienų skaičius, apmokėtas įmonės lėšomis, skaičiuojamas paskutinę mėnesio, ketvirčio ar metų dieną, atsižvelgiant į pasirinktą ataskaitinį laikotarpį.

1.2. Kiekvieno darbuotojo ataskaitinio laikotarpio vidutinis dienos darbo užmokestis apskaičiuojamas taip, kaip apskaičiuojama atostoginė ir kompensacija už nepanaudotas atostogų dienas.

1.3. Apskaičiuokite sumą, reikalingą kiekvienam darbuotojui sumokėti atostogų išmoką, atsižvelgdami į privalomas įmokas, išskaičiuotas į nebiudžetines lėšas.

Taikoma formulė:

MAZGAS x SDZR x (STVR/ 100 +1) = RZOT

MAZGAS - atskiro darbuotojo likusių nepanaudotų atostogų dienų skaičius;

SDZR – šio darbuotojo vidutinis dienos uždarbis;

STVR – konkretaus darbuotojo tarifinių įmokų į nebiudžetines lėšas suma, išreikšta procentais;

RZOT yra atostogų išmokos suma, kurią reikia rezervuoti atskiram darbuotojui.

1.4. Susumavus individualius duomenis, gautus rezervuojant atostogas visiems grupės darbuotojams, bus gauta bendra suma, kurią ataskaitinio laikotarpio pabaigoje reikia rezervuoti šios grupės atostogoms.

2. Paprastesnis atostoginių rezervui reikalingos sumos apskaičiavimo būdas, kuriame nustatomas visų grupės darbuotojų vidutinis dienos uždarbis.

2.1. Apskaičiuokite visų darbuotojų nepanaudotų atostogų dienų skaičių naudodami pridėjimo metodą.

2.2. Šių darbuotojų vidutinis dienos uždarbis per ataskaitinį laikotarpį apskaičiuojamas:

ZP gr / Kdn / KR gr = SDZgr,

ZP gr – grupės darbuotojų darbo užmokestis už ataskaitinį laikotarpį (mėnesį, ketvirtį ar metus);

Kdn – bendras ataskaitinio laikotarpio dienų skaičius;

KR gr – šios grupės darbuotojų, gaunančių darbo užmokestį, skaičius;

SDZgr yra šios grupės darbuotojų vidutinis dienos darbo užmokestis.

2.3. Kiekvienai grupei apskaičiuojame reikiamą atostogų išmokų rezervo sumą:

(SDZgr + SDZgr x STVR) x MAŽAS gr = RZO gr

KNOT gr – visų vienos grupės darbuotojų nepanaudotų atostogų dienų skaičius;

RZO gr – šios grupės darbuotojų atostoginių rezervo suma.

2.4. Susumavus grupes gautas sumas, reikalingas rezervacijai, gauname bendrą sumą įmonei, reikalingą planuoti atostoginių mokėjimus kitam laikotarpiui.

3. Kitas būdas rezervuoti mokėjimą už nepanaudotas atostogas yra pagrįstas praėjusių metų rezultatais.

3.1. Kiekvienai darbuotojų grupei atostoginių išmokėjimo rezervo įmokų standartas praėjusių metų pabaigoje nustatomas:

SROT gr / ZP gr = NROT gr,

SROT gr – išlaidos, išleistos tam tikros darbuotojų grupės atostogų išmokoms ir kompensacijoms už nepanaudotas atostogų dienas, neįskaitant įmokų į nebiudžetinius fondus;

ZP gr – įmonės patirtos išlaidos šiai darbuotojų grupei apmokėti (be atskaitymų);

NROT gr yra rezervinių įmokų už darbuotojų grupę standartas.

3.2. Einamųjų metų ataskaitų datos rezervas apskaičiuojamas pagal formulę:

(ZP gr t.g. + STVzn) x NROT gr = RZO gr,

Atlyginimas gr t.g. – einamojo ataskaitinio laikotarpio grupės darbuotojų atlyginimo dydis;

STVzn – draudimo įmokos, susikaupusios nuo šios grupės darbuotojų darbo užmokesčio atitinkamu laikotarpiu.

PBU 8/2010 8 punkte nustatyta, kad numatyti įsipareigojimai atsispindi rezervų būsimoms išlaidoms sąskaitoje. Taigi apskaitoje atsižvelgiama į 96 sąskaitą „Atsargos būsimoms išlaidoms“ atidarytoje subsąskaitoje 96 „Atsargas atostogoms“.

Rezervas kaupiamas 96 sąskaitos kredite, atsižvelgiant į jo pobūdį, rezervo suma priskiriama įprastinės veiklos išlaidoms ar kitoms išlaidoms arba įtraukiama į turto vertę.

Apskaitos įrašai:
20 debetas (08.3, 23, 25, 26, 29, 44...) Kreditas 96, subsąskaita „Atsargas atostogoms“ - buvo atlikti išskaitymai į rezervą būsimoms atostogoms.
Sukauptų rezervo sumų panaudojimas (atostogų išmokų kaupimas suteikiant darbuotojui atostogas, kompensacija už nepanaudotas atostogas) atsispindi įrašu 96 sąskaitos debete susirašinėjant su 69 ir 70 sąskaitomis.

:
Debetas 96 Kreditas 70 - vidutinio darbo užmokesčio sumoms, išmokėtoms išvykstant atostogauti, taip pat kompensacijai už nepanaudotas atostogas;
Debetas 96 Kreditas 69 - atitinkamoms draudimo įmokų sumoms.
Jei organizacija nesudaro rezervo būsimoms išlaidoms atostogoms apmokėti pelno mokesčio tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis) arba rezervo apskaičiavimo ir kaupimo apskaitos metodika skiriasi nuo mokesčių apskaitoje priimtos metodikos, tada PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ nuostatas. Prievolės sumos kaupimo metu (įrašas Dt 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 ir kt. Kt 96) būtina atspindėti atidėtojo mokesčio turtą (DTA), kuris nustatomas dauginant. apskaitos įmokų į rezervą suma pagal pajamų mokesčio tarifą (20 %). Suteikiant darbuotojui atostogas ar apskaičiuojant kompensaciją už nepanaudotas atostogas, šios išlaidos bus pripažįstamos mokesčių apskaitoje, o apskaitoje turi būti nurašytos į rezervą. Atitinkamai šiuo momentu anksčiau pripažintas IT bus grąžintas ta dalimi, kuri priskirtina mokesčių apskaitoje pripažintoms išlaidoms.

Apskaitos įrašai:
Debetas 09 Kreditas 68 – atsispindi IT prievolių mokėti už atostogas sumos kaupimo metu;
Debetas 69 Kreditas 09 – atspindi ONA grąžinimą suteikiant atostogas arba apskaičiuojant kompensaciją už nepanaudotas atostogas.
Jei apskaitoje rezervo sumos neužtenka atostogoms apmokėti, atostoginiai turi būti nurašomi tiesiai į išlaidų sąskaitas.
Konkreti numatomo įsipareigojimo dydžio nustatymo metodika ir jo pripažinimo tvarka (kartą, kas mėnesį, kas ketvirtį ir kt.) PBU 8/2010 nenumatyta. Šiuo metu kituose galiojančiuose apskaitos reglamentuose tokio mechanizmo nėra.
Vabzdys. III PBU 8/2010 nustatyta tik tokia bendra tvarka: apskaitoje apskaitoje pripažįstamas apskaičiuotas įsipareigojimas tokia suma, kuri reikalinga kreditoriams apmokėti arba prievolei perleisti kitam asmeniui (PBU 8/2010 15 punktas).
Kitaip tariant, pagal PBU 8/2010 15 dalį nuo kiekvienos atskaitomybės datos organizacija savo finansinėse ataskaitose turi atspindėti tokios sumos rezervą, kuris leistų visiškai sumokėti darbuotojams už jiems priklausančias atostogas. Todėl rezervo suma ataskaitų teikimo datą turėtų atitikti sumą, kurią įmonės darbuotojai turi teisę reikalauti išeidami atostogų arba dėl atleidimo iš darbo.
Todėl norint sudaryti atostogoms skirtą rezervą, apskaitos politikoje apskaitos tikslais reikia atskleisti šią privalomą informaciją:
- rezervo kaupimo datos;
- įmokų į rezervą apskaičiavimo metodai.

Rezervo kaupimo data

Atostogų apmokėjimo rezervas gali būti kaupiamas kas mėnesį paskutinę mėnesio dieną arba kas ketvirtį prieš pateikiant ataskaitas.
Atostogų dienos, kurias turi suteikti ir apmokėti darbdavys, kaupiasi palaipsniui per darbuotojo faktinį darbą. Todėl, autoriaus nuomone, renkantis rezervo kaupimo datą, logiška kas mėnesį pripažinti sukauptų atostogų rezervą maksimaliam duomenų patikimumui, nes darbuotojai įgyja teisę į atostogų dienas. Šią išvadą galima padaryti remiantis PBU 8/2010 15 punktu. Jame teigiama, kad atidėjinys turi būti pripažintas patikimiausiu piniginiu išlaidų, reikalingų įsipareigojimui padengti, įvertinimu.

Įmokų į rezervą apskaičiavimo metodika

Buhalterio užduotis – apskaitoje atspindėti patikimiausią būsimų organizacijos išlaidų įvertinimą (PBU 8/2010 15 punktas). Kadangi šiuo metu nėra vieno patvirtinto ar visuotinai pripažinto įmokų į rezervą dydžių apskaičiavimo metodo, organizacija pati pasirenka tokį skaičiavimo būdą ir patvirtina savo apskaitos politikoje apskaitos tikslais. Renkantis metodiką, reikia atsižvelgti į tai, kad rezervo suma turi apimti ne tik tiesiogines darbuotojų atostogų išmokų sumas, bet ir atitinkamas draudimo įmokų sumas, mokamas federalinių įstatymų pagrindu:
- 2009 m. liepos 24 d. N 212-FZ „Dėl draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, Federalinį privalomojo sveikatos draudimo fondą“;
- 1998 m. liepos 24 d. N 125-FZ „Dėl privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų“.
Nustatant konkrečią įmokų į rezervą sumą, galimi šie variantai.
Pirmas variantas.
Skaičiavimams organizacija gali naudoti informaciją apie per mėnesį (ketvirtį) faktiškai sukauptą organizacijos darbo užmokesčio fondą.
Skaičiavimo formulė:

(darbo užmokestis + draudimo įmokos) per mėnesį / 28 x 2,33 d.

Antras variantas.
Atsargas skaičiuojamas kiekvienam darbuotojui atskirai.
Skaičiavimo formulė:

ARBA = Š x D,

kur ARBA - įmokos į rezervą, rub.; SZ - vidutinis dienos uždarbis, rub.; D - per ataskaitinį laikotarpį darbuotojo „uždirbtų“ atostogų dienų skaičius.
Bendra įmokų į rezervą suma nustatoma pagal už kiekvieną darbuotoją gautas sumas, padidintas draudimo įmokomis.
Pagrindinis šios parinkties trūkumas yra jos sudėtingumas. Pagrindinis privalumas – didelis „atostogų“ apskaičiuoto įsipareigojimo dydžio nustatymo tikslumas.

1 pavyzdys. Būklė.
Alpha LLC sukuria rezervą atostogų išmokų apskaitoje pagal PBU 8/2010 reikalavimus. Mokesčių apskaitoje rezervas nesudaromas. Visi „Alfa“ darbuotojai praėjusį ataskaitinį laikotarpį išleido jiems skirtas atostogų dienas.
Dabartinė „Alpha LLC“ apskaitos politika nustato tokią rezervo atostogoms apskaičiavimo tvarką:
1. Numatomas įsipareigojimas atostogų išmokų rezervo forma nustatomas kiekvieno mėnesio pabaigoje, atsižvelgiant į organizacijos mėnesio darbo užmokesčio sąrašą ir sukauptas draudimo įmokas bei draudimo nuo nelaimingų atsitikimų įmokas.
2. Apskaičiuojant įmokų į rezervą dydį neįtraukiami naujų darbuotojų atlyginimai ir išmokos per mėnesį išeinantiems darbuotojams.
3. Už kiekvieną išdirbtą mėnesį (įskaitant, jei per šį mėnesį darbuotojas buvo nedarbingumo atostogose ir pan.) darbuotojas sukaupia 2,33 dienos kasmetinių mokamų atostogų.
4. Skaičiuojant mėnesinių įmokų į rezervą dydį, reikia vadovautis tuo, kad darbo užmokestis, atsižvelgiant į draudimo įmokas už mėnesį, yra lygus atostogų išmokos dydžiui, atsižvelgiant į draudimo įmokas už metus.
5. Skaičiuojant atskaitymų sumą, naudojama formulė:

Išskaitymo į rezervą suma = (darbo užmokestis + draudimo įmokos už mėnesį): 28 x 2,33.

Duomenys skaičiavimui.
Tarkime, kad darbuotojams sausio mėnesį priskaičiuotas atlyginimas siekė 1 300 000 rublių, vasarį - 1 000 500 rublių, kovą - 1 520 000 rublių.
Draudimo įmokos 2012 m. mokamos:
- 22% - į Pensijų fondą;
- 2,9% - socialinio draudimo fonde;
- 5,1% - FFOMS.
Draudimo įmokų nuo nelaimingų atsitikimų darbe atskaitymai 0,2 proc.
Faktinės išlaidos atostogoms buvo:
- 2012 m. sausio mėn. - 85 000 rublių. (atostogų atlyginimas), 25 517 RUB. (draudimo įmokos + traumos);
- 2012 m. vasario mėn. - niekas neatostogavo;
- 2012 m. kovo mėn. - 105 000 rublių. (atostogų atlyginimas), 31 521 RUB. (draudimo įmokos + traumos).
Sprendimas.
Įmokų į atostogų išmokų rezervą, naudojamą Alpha LLC, skaičiavimo pavyzdys pateiktas šioje lentelėje.

Kadangi organizacija nesudaro rezervo būsimoms išlaidoms apmokėti už atostogas pelno mokesčio tikslais, sukaupus rezervo sumą, atsispindi atidėtojo mokesčio turtas (DTA), kuris nustatomas padauginus sukaupto rezervo sumą. pelno mokesčio tarifu (20 proc.). Suteikiant atostogas darbuotojams atostogų išlaidų pripažinimo mokesčių apskaitoje metu, anksčiau priskaičiuotas PVM bus grąžinamas mokestinėje apskaitoje pripažintoms išlaidoms priskirtinoje dalyje.

Buhalteriniai įrašai

Antruoju rezervo formavimo variantu vidutinis dienos uždarbis apskaičiuojamas pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007 m. gruodžio 24 d. dekretu N 922 „Dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos“ (toliau –). kaip taisyklė N 922). Nepriklausomai nuo darbo būdo, vidutinis darbo užmokestis nustatomas pagal faktiškai priskaičiuotą darbo užmokestį ir dirbtą laiką už 12 kalendorinių mėnesių iki laikotarpio, už kurį nustatomas vidutinis darbo užmokestis. Šiuo atveju kalendoriniu mėnesiu laikomas laikotarpis nuo vasario 1 dienos iki 30 (31) dienos, atitinkamai, iki 28 (29) dienos imtinai. Tai taip pat taikoma atostogų išmokoms.
Jei atsiskaitymo laikotarpis yra visiškai parengtas:
- atsiskaitymo laikotarpio mokėjimų suma / (29,4 x 12).
Jei atsiskaitymo laikotarpis nėra iki galo nustatytas:
- mokėjimų suma už atsiskaitymo laikotarpį / kalendorinių dienų skaičius per laikotarpį.
Laikotarpio kalendorinių dienų skaičius skaičiuojamas taip: 29,4 už kiekvieną visiškai išdirbtą mėnesį, o dirbtų kalendorinių dienų skaičius per mėnesį x 29,4 / kalendorinių dienų skaičius per mėnesį už kiekvieną nedirbtą mėnesį.
Jei darbuotojas organizacijoje dirbo mažiau nei 12 mėnesių, rezervui skaičiuoti imamas sukauptas darbo užmokestis.
Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį, atsižvelgiama į visų rūšių atlyginimo sistemoje numatytas išmokas, sukauptas už dirbtas dienas pagal organizacijoje galiojančią darbo apmokėjimo sistemą. Šios mokėjimo rūšys apima:
- darbuotojui priskaičiuotas atlyginimas pagal tarifinius tarifus, atlyginimai (pareiginės algos) už dirbtą laiką;
- darbuotojui priskaičiuotą atlyginimą pagal vienetinius tarifus;
- atlyginimas, skaičiuojamas procentais nuo pajamų arba komisinių;
- nepinigine forma išduodamą atlyginimą;
- atlyginimas, galutinai apskaičiuojamas kalendorinių metų, einančių prieš įvykį, pabaigoje, nustatytas pagal darbo apmokėjimo sistemą, neatsižvelgiant į kaupimo laiką;
- priemokos ir priemokos prie tarifų dydžių, atlyginimai už profesinius įgūdžius, klasę, stažą (darbo patirtį), užsienio kalbos mokėjimą, profesijų (pareigų) derinimą, atliekamo darbo apimties didinimą, komandos valdymą ir kt.;
- išmokos, susijusios su darbo sąlygomis, įskaitant nustatytas pagal regioninį darbo užmokesčio reguliavimą (koeficientų ir procentinių priedų prie darbo užmokesčio forma);
- padidintas darbo užmokestis už sunkų darbą, darbą kenksmingomis ir (ar) pavojingomis ir kitomis ypatingomis darbo sąlygomis, už darbą naktį, darbo užmokestis už darbą savaitgaliais ir nedarbo švenčių dienomis, apmokėjimas už viršvalandžius;
- žiniasklaidos priemonių ir meno organizacijų redakcijose sukauptus mokesčius už šių redakcijų darbo užmokesčio sąrašus esančius darbuotojus ir (ar) atlygį už jų darbą;
- priedus ir atlygius, numatytus darbo apmokėjimo sistemoje;
- kitos prekybininko naudojamos atlyginimų išmokos.
Skaičiuojant vidutinį dienos darbo užmokestį, į apskaičiavimo laikotarpį neįskaitomas Taisyklių Nr. 922 5 punkte nurodytas per šį laiką sukauptas laikas ir sumos.
- laikas, kai darbuotojas pagal įstatymą išlaiko savo vidutinį uždarbį (išskyrus darbo teisės aktuose numatytas vaiko maitinimo pertraukas), ypač komandiruotėse (Rusijos Federacijos darbo kodekso 167 straipsnis), metinis atostogos (Rusijos Federacijos darbo kodekso 114 straipsnis), paskyrimai atlikti medicininę apžiūrą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 185 straipsnis);
- laikinojo invalidumo pašalpų arba motinystės pašalpų mokėjimo laikotarpis;
- prastovos dėl darbdavio kaltės arba nuo darbdavio ir darbuotojo nepriklausančių priežasčių;
- streikas, kuriame darbuotojas nedalyvavo, bet dėl ​​to negalėjo atlikti savo pareigų;
- nuo vaikystės apmokamas papildomas poilsio dienas neįgaliems vaikams ir neįgaliesiems prižiūrėti;
- atleidimo iš darbo laikotarpiai, išsaugant visą ar iš dalies atlyginimą arba nemokant darbo užmokesčio: atostogos dėl šeimyninių priežasčių, kitos svarbios priežastys darbuotojo raštišku prašymu (Rusijos Federacijos darbo kodekso 128 straipsnis); nemokamos atostogos studentams (Rusijos Federacijos darbo kodekso 173, 174 straipsniai) ir kt.
- kitais atleidimo iš darbo su visišku ar daliniu darbo užmokesčio arba nemokėjimo įstatymų nustatyta tvarka atvejai.
Jei rezervas kaupiamas kas mėnesį, rodiklis „dienų skaičius“ bus lygus 2,33 (28 kalendorinės atostogų dienos / 12 mėnesių). Atitinkamai, įmonei pasirinkus ketvirtinį rezervo formavimo būdą, šis skaičius bus 6,99 (2,33 dienos x 3 mėnesiai arba 28 kalendorinės dienos atostogų / 12 mėnesių x 3 mėnesiai).
Už kiekvieną visiškai išdirbtą mėnesį darbuotojas paprastai uždirba 2,33 dienos (28 dienos/12 mėnesių) atostogų. Jei mėnuo nėra pilnai išdirbtas, tai mažesnis nei pusės mėnesio likutis neįskaitomas, o ilgesnis nei 15 dienų likutis apvalinamas iki viso mėnesio (Reguliarių ir papildomų atostogų taisyklių 35 p. patvirtino SSRS liaudies komisaras 1930 m. balandžio 30 d. N 169, 2006 m. liepos 26 d. N 1133-6).
Jeigu įmonės darbuotojų atostogų trukmė skiriasi (viršija 28 kalendorines dienas), tai rodiklis „dienų skaičius“ apskaičiuojamas kasmetinių atostogų dienų skaičių dalijant iš 12 mėnesių (jei numatomas įsipareigojimas skaičiuojamas kas mėnesį) arba iki 4 (jei įmokos į rezervą mokamos kas ketvirtį).
Kasmetinės pagrindinės mokamos atostogos, trunkančios ilgiau kaip 28 kalendorines dienas (pailgintos pagrindinės atostogos), suteikiamos:
- neįgalieji (30 dienų);
- švietimo įstaigų darbuotojai (42 dienos ir 56 dienos priklausomai nuo švietimo įstaigos statuso);
- darbuotojai iki 18 metų (31 diena);
- civiliniai ir savivaldybių darbuotojai (30 dienų);
- gelbėtojai (priklausomai nuo darbo patirties - 30, 40 dienų);
- teismų ir prokurorų darbuotojai (nuo 30 iki 48 dienų);
- daktarai ir mokslų kandidatai (48 ir 36 dienos);
- darbuotojai, dalyvaujantys cheminio ginklo gamyboje (49, 56 dienos, priklausomai nuo įmonės vietos);
- kai kurios kitos darbuotojų kategorijos.
Be to, apskaičiuojant numatomą įsipareigojimą, reikia atsižvelgti į papildomas uždirbtas atostogų dienas.
Kasmetinės papildomos apmokamos atostogos suteikiamos darbuotojams, dirbantiems kenksmingomis ir (ar) pavojingomis darbo sąlygomis arba turintiems specialų darbo pobūdį, nereguliariai dirbantiems, dirbantiems Tolimojoje Šiaurėje ir lygiavertėse vietovėse, taip pat kitais numatytais atvejais. pagal šį kodeksą ir kitus federalinius įstatymus. Panagrinėkime kai kurių rūšių papildomų atostogų suteikimo tvarką.
Dirbti kenksmingomis ar pavojingomis darbo sąlygomis pagal str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 117 straipsnis apima:
- darbas, susijęs su nepataisoma neigiama žalingų fizinių, cheminių, biologinių ir kitų veiksnių poveikiu žmonių sveikatai;
- požeminė kasyba ir atvira kasyba atvirose duobėse ir karjeruose;
- darbas radioaktyviosios taršos zonose.
Nereguliarus darbo laikas – tai specialus darbo režimas, pagal kurį darbuotojai darbdavio nurodymu prireikus gali būti retkarčiais įtraukti į darbo funkcijų atlikimą ne jiems nustatyto darbo laiko metu (DK 101 str. Rusijos Federacija). Tokiu atveju darbuotojų, kurių darbo laikas nereguliarus, pareigybių sąrašas turi būti nurodytas organizacijos kolektyvinėje sutartyje, sutartyje ar vietiniame norminiame akte.
Nereguliariai dirbantiems darbuotojams turi būti suteikiamos papildomos kasmetinės mokamos atostogos. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 119 straipsniu, tokio poilsio trukmė negali būti trumpesnė nei trys kalendorinės dienos.

2 pavyzdys. Būklė.
Prekybos ir pirkimo bendrovė UAB „Dabartis“ sudaro rezervą būsimoms išlaidoms atostogoms. Mokesčių apskaitoje rezervas nesudaromas. Tarkime, kad 2012 m. sausio 1 d. visi esami darbuotojai išleido jiems skirtas atostogų dienas, sukauptų atostogų dienų nėra.
Dabartinė UAB „Dabartis“ apskaitos politika nustato tokią rezervo atostogoms apskaičiavimo tvarką:

2. Naujų darbuotojų atlyginimai ir išmokos per mėnesį išeinantiems darbuotojams didina įmokų į rezervą dydį.
3. Už kiekvieną išdirbtą mėnesį darbuotojas sukaupia 2,33 (28 kalendorinių dienų atostogų / 12 mėnesių) kasmetinių mokamų atostogų.

Pavyzdžiui, apskaičiuokime kelių mėnesių atostogų išmokų rezervą, pavyzdžiui, nuo 2012 m. sausio iki balandžio mėnesio keliems Present LLC darbuotojams.
Duomenys skaičiavimui.
Vyriausioji buhalterė Ivanova E.V. - atlyginimas 30 000 rublių, sandėlininkas G.V - atlyginimas 15 000 rublių, pardavimo vadovas Eremeeva A.N. - atlyginimas 20 000 rublių.
Tarkim:
- Ivanova E.V. organizacijoje dirba nuo 2012-01-01, sausio, vasario ir kovo mėnesiais dirbo pilnai, nuo 2012-04-01 iki balandžio 7 dienos išėjo atostogų;
- Petrovas G.V. priimtas į darbą 2012-03-15;
- Eremeeva A.N. dirbo nuo 2011-02-01, iš darbo išėjo 2012-03-16 savo noru. 2011 m. gruodžio 1-28 dienomis ji išėjo dar vienas apmokamas atostogas, o 2011-04-01-05 buvo nedarbingumo atostogose.
Draudimo įmokų ir įmokų už draudimą nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų tarifas 2012 metais buvo 30,2 proc.
Sprendimas.
1 etapas. aukščiau išvardintus darbuotojus apskaičiuojant rezervą atostogoms. Vidutinis dienos uždarbis apskaičiuojamas pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007 m. gruodžio 24 d. dekretu N 922 „Dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos“.
Rezervo kaupimo data yra paskutinė mėnesio diena, todėl rezervo kaupimo mėnuo įskaitomas į atsiskaitymo laikotarpį. Pavyzdžiui, kovo mėnesio rezervas yra kaupiamas 2011 m. kovo 31 d., t.y. Kovas įskaičiuotas į atsiskaitymo laikotarpį.

Vyriausioji buhalterė Ivanova.
Kadangi Ivanova dirba nuo 2012 m. sausio 1 d., jos darbo užmokesčio laikotarpiai bus:
2012 m. sausio 31 d. atsiskaitymo laikotarpis yra 2012 m. sausio mėn.

Atsiskaitymo laikotarpis 1 mėnuo, pilnai sutvarkytas.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 1 mėn. = 29,4.

30 000 rub. / 29,4 dienos = 1020,41 rub.
2012 m. vasario 29 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2012 m. sausio - vasario mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.
Atsiskaitymo laikotarpis yra 2 mėnesiai, jie yra visiškai išdirbti.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 2 = 58,8.
Vidutinis dienos uždarbis bus:
(30 000 RUB x 2 mėn.) / 58,8 dienos = 1020,41 rub.
2012 m. kovo 31 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2012 m. sausio - kovo mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.
Atsiskaitymo laikotarpis yra 3 mėnesiai, jie yra visiškai išdirbti.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 3 mėn. = 88,2.
Vidutinis dienos uždarbis bus:
(30 000 RUB x 3 mėn.) / 88,2 dienos = 1020,41 rub.
2012 m. balandžio 30 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2012 m. sausio - balandžio mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.
Atsiskaitymo laikotarpis yra 4 mėnesiai, iš kurių 3 mėnesiai yra visiškai išdirbti.

2012 m. balandžio mėn. – 29,4: 30 x (30–7) = 22,5,
kur 29,4 yra vidutinis mėnesio dienų skaičius, 30 kalendorinių dienų balandžio mėnesį, 23 kalendorinės darbo dienos 2012 m. balandžio mėn.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 3 mėn. + 22,5 = 110,7.

Atlyginimo mėnuo = Gerai: PD x CD,

2011 m. balandis – 22 857,14 RUB (30 000 RUB: 21 diena x 16 dienų),
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 114 000 rublių. (30 000 RUB x 3 mėn. + 22 857,14 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
114 000 rublių. / 110,7 = 1019,48 rub.
Sandėlis Petrovas.
Petrovas į darbą buvo priimtas kovo 15 d., nuo kovo 15 iki kovo 31 dienos dirbo 17 kalendorinių dienų. Taigi nuo kovo 31 dienos Petrovas turi teisę į 2,33 dienos atostogų. Jo atsiskaitymo laikotarpiai bus:
2012 m. kovo 31 d. atsiskaitymo laikotarpis yra 2012 m. kovo mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.
Atsiskaitymo laikotarpis yra 1 mėnuo, jis nėra iki galo išdirbtas.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:
2011 m. kovo mėn. – 29,4: 31 x (31–15) = 15,17,
kur 29,4 – vidutinis mėnesio dienų skaičius, kovo mėnesį – 31 kalendorinė diena, 2011 m. kovo mėn. dirbta 16 kalendorinių dienų.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų yra 15.17 val.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
Pagaminta pagal šią formulę:

Atlyginimo mėnuo = Gerai: PD x CD,

kur mėnesinis atlyginimas? - sukauptą darbo užmokestį už faktiškai dirbtas dienas; Gerai - darbuotojo atlyginimas; PD - darbo dienų skaičius per mėnesį pagal gamybos kalendorių; KD – faktiškai dirbtų dienų skaičius per mėnesį.
2012 m. kovas - 8863,64 rubliai. (15 000 RUB: 22 dienos x 13 dienų).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
8863,64 rub. / 15,17 dienos = 584,28 rub.
2012 m. balandžio 30 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2012 m. kovo - balandžio mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.
Atsiskaitymo laikotarpis yra 2 mėnesiai, iš kurių 1 mėnuo yra visiškai išdirbtas.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:

Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 1 mėn. + 15,15 = 44,57.
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 23 863,64 RUB. (15 000 RUB x 1 mėn. + 8 863,64 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
23 863,64 RUB / 44,57 = 535,41 rub.

Kadangi Eremeeva dirba nuo 2011 m. vasario 1 d., jos atsiskaitymo laikotarpiai bus:

Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.

Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:

kur 29,4 – vidutinis dienų skaičius per mėnesį, 30 kalendorinių dienų balandžio mėnesį, 25 kalendorinės darbo dienos 2010 m.

kur 29,4 – vidutinis dienų skaičius per mėnesį, 31 kalendorinė diena lapkričio mėnesį, 3 kalendorinės darbo dienos 2011 m. gruodžio mėn.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 10 mėn. + 24,5 + 2,85 = 321,4.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
Pagaminta pagal šią formulę:

Atlyginimo mėnuo = Gerai: PD x CD,

kur mėnesinis atlyginimas? - sukauptą darbo užmokestį už faktiškai dirbtas dienas; Gerai - darbuotojo atlyginimas; PD - darbo dienų skaičius per mėnesį pagal gamybos kalendorių; KD – faktiškai dirbtų dienų skaičius per mėnesį.

2011 m. gruodis - 2608,70 rub. (20 000 RUB: 23 dienos x 3 dienos).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 219 881,42 rubliai. (20 000 RUB x 10 mėnesių + 17 272,72 RUB + 2 608,70 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
219 881,42 RUB / 321,40 = 684,14 rub.
Nuo 2012 m. vasario 29 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. kovo mėn. – 2012 m. vasario mėn. vidutinis dienos uždarbis bus skaičiuojamas panašiai kaip aukščiau pateikta tvarka. Vidutinis dienos uždarbis per šį laikotarpį taip pat bus 684,14 rublio.
Eremeeva išėjo iš darbo 2012 m. kovo 16 d. nuo kovo 1 iki kovo 16 d., dirbo 16 kalendorinių dienų. Todėl nuo kovo 31 dienos jai buvo kaupiamas rezervas.
2012 m. kovo 31 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. balandžio mėn. – 2012 m. kovo mėn.
Dirbtų kalendorinių dienų skaičiavimas.

Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:
2011 m. balandžio mėn. – 29,4: 30 x (30–5) = 24,5,
2011 m. gruodžio mėn. – 29,4: 31 x (31–28) = 2,85,
2012 m. kovo mėn. – 29,4: 31 x (31–15) = 15,17.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 9 mėn. + 24,5 + 2,85 + 15,17 = 307,12.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
2011 m. balandis – 17 272,72 RUB (20 000 RUB: 22 dienos x 19 dienų),
2011 m. gruodis - 2608,70 rub. (20 000 RUB: 23 dienos x 3 dienos),
2012 m. kovo mėn. - 10 000 rub. (20 000 RUB: 22 dienos x 11 dienų).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 209 881,42 rubliai. (20 000 RUB x 9 mėn. + 17 272,72 RUB + 2 608,70 RUB + 10 000 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
209 881,42 RUB / 321,40 = 653,02 rub.
2 etapas. Kiti skaičiavimai
Vyriausioji buhalterė Ivanova.
Kiekvieno darbuotojo atostogų išmokos dydis apskaičiuojamas kaip vidutinio dienos uždarbio (apskaičiuoto pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso 139 straipsnį) ir suteiktų atostogų dienų skaičiaus sandauga.
Artimiausios atostogos yra nuo 2012 m. balandžio 1 d. iki balandžio 7 d., vidutinio darbo užmokesčio skaičiavimo laikotarpis skaičiuojant atostogas (2012 m. sausis - kovas)
Vidutinis dienos uždarbis atsiskaitymo laikotarpiu sudarė 1020,41 rublio.
Atostogų užmokestis už 7 kalendorines dienas bus sukauptas 7142,87 rublio. (1 020,41 RUB x 7 dienos).
Už atostogas 7142,87 rubliai. priskaičiuota 2157,14 rublio draudimo įmokų. (7 142,87 RUB x 30,2 %).
Iš rezervo bus mokama atostogų išmoka ir draudimo įmokos. Ateityje išskaitymai į rezervą už jau paimtas atostogas nedaromi.
Atlyginimas už 16 dirbtų dienų 2012 m. balandžio mėn. bus 22 857,14 rub. (30 000 / 21 diena x 16 dienų).
Pardavimų vadovas Eremeeva.
Eremeeva kompensacija už nepanaudotas atostogas atleidžiant iš darbo 2012 m. kovo 16 d.
Kompensacija už nepanaudotas atostogas atleidžiant iš darbo yra lygi darbuotojo vidutinio darbo užmokesčio ir nepanaudotų atostogų dienų skaičiaus sandaugai.
Norint nustatyti darbuotojo nepanaudotų atostogų dienų, už kurias atleidžiant iš darbo turi būti kompensuojama, skaičių, reikalinga ši informacija:
- bendra Eremeeva darbo patirtis organizacijoje (metų, mėnesių ir kalendorinių dienų skaičius);
- laikotarpiai, neįtraukti į darbo stažą, suteikiantį teisę į atostogas, ir jų trukmė kalendorinėmis dienomis;
- kalendorinių jai priklausančių atostogų dienų skaičius dirbant organizacijoje;
- kalendorinių atostogų dienų, kurias Eremeeva naudojosi atleidimo metu, skaičius.
Pirmieji Eremejevos darbo metai baigėsi 2012 m. vasario 2 d. Per tą laiką darbuotoja turėjo teisę į 28 dienas atostogų.
Nuo 2012 m. vasario 2 d. iki 2012 m. kovo 16 d. truko antrieji darbo metai, iš kurių 1 pilnas mėnuo ir vienas nepilnas (nuo 2012 m. kovo 2 d. iki 2012 m. kovo 16 d.). Be to, pastarasis prilygsta visam darbo mėnesiui, nes apima daugiau nei 15 kalendorinių dienų. Taigi antraisiais darbo organizacijoje metais Eremeeva uždirbo 2 pilnus atostogų mėnesius, tai yra, turėjo teisę į 5 dienas mokamų atostogų (2,33 dienos x 2 mėnesiai = 4,66 dienos).
Bendras Eremeeva uždirbtų atostogų dienų skaičius buvo 33 dienos. (28 dienos + 5); Iš jų 2010 m. ji išėjo 28 laisvas dienas. Todėl atleista iš darbo ji turėjo teisę į 5 dienų (33–28) kompensaciją.
Norint apskaičiuoti kompensacijos už nepanaudotas atostogas dydį, reikia kompensuotinų dienų skaičių padauginti iš darbuotojo vidutinio dienos uždarbio.
Eremejeva išeina iš darbo 2012 m. kovo 16 d., todėl vidutinio darbo užmokesčio skaičiavimo laikotarpis kompensacijai už nepanaudotas atostogas išmokėti (2011 m. kovo mėn. – 2012 m. vasario mėn.)
Vidutinis dienos uždarbis atsiskaitymo laikotarpiu sudarė 684,14 rublio.
Kompensacija už 5 dienas bus sukaupta 3420,70 rublių. (684,14 RUB x 5 dienos).

3 etapas. Ivanova, Petrovas ir Eremeeva.
Jei rezervas kaupiamas kas mėnesį, rodiklis „dienų skaičius“ bus lygus 2,33 (28 kalendorinės atostogų dienos / 12 mėnesių).
„Present LLC“ 2012 m. patvirtinta įmokų į atostoginių rezervą apskaičiavimo metodika ir jos išlaidos atostogų išmokoms, kompensacijoms už nepanaudotas atostogas atleidžiant iš darbo, yra pateiktos šioje lentelėje.

Pasirinkus bet kurį apskaitos variantą, gali pasirodyti, kad bet kurį mėnesį sukauptų rezervo lėšų nepakaks išlaidoms (atostogų išmokoms ir nuo jų priskaičiuotoms draudimo įmokoms) padengti. Tokiu atveju buhalteris nedelsdamas įtrauks į išlaidų sąskaitas atostogų išmokų ir sukauptų įmokų likutį, nepadengtą rezervu (PBU 8/2010 21 punktas).
4 etapas. .

Buhalteriniai įrašai

3 pavyzdys. Būklė.
Iki 2012 m. prekybos įmonė „Vostok LLC“ turėjo mažos įmonės statusą ir iki 2012 m. sausio 1 d. nesudarė rezervo būsimoms išlaidoms atostogoms. 2012 m. pagal tam tikrus parametrus, tarkime, pajamas, įmonė negali būti pripažinta smulkia įmone, todėl pagal PBU 8/2010 reikalavimus sudaro rezervą būsimoms išlaidoms atostogoms. 2011 m. visi darbuotojai iš 2012 m. sausio 1 d. išėjo jiems skirtomis atostogomis, sukauptų atostogų dienų nebuvo. Mokesčių apskaitoje 2012 m. rezervas nesudaromas.
Dabartinė „Vostok LLC“ apskaitos politika nustato tokią rezervo atostogoms apskaičiavimo tvarką:
1. Sukurkite rezervą atostogoms pagal darbuotojo uždirbtų mokamų atostogų dienų skaičių kiekvieno mėnesio pabaigoje. Bendra įmokų į rezervą suma mėnesio pabaigoje nustatoma pagal už kiekvieną darbuotoją gautas sumas, padidintas draudimo įmokomis ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų įmokomis.
2. Naujų darbuotojų atlyginimai ir išmokos per mėnesį išeinantiems darbuotojams įmokų į rezervą dydžio nedidina.
3. Už kiekvieną darbo mėnesį darbuotojas sukaupia 2,33 (28 kalendorinių dienų atostogų / 12 mėnesių) kasmetinių mokamų atostogų darbuotojams, dirbantiems nereguliariai darbo laiką, rodiklis „sukauptų dienų skaičius“ bus lygus 2,58 (28 kalendorinės dienos); atostogų + 3 dienos papildomos atostogos / 12 mėnesių).
4. Rezervo dydis kiekvienam darbuotojui apskaičiuojamas kaupimo principu kiekvieno mėnesio pabaigoje pagal formulę:

Atostogų rezervas mėnesio pabaigoje = darbuotojo vidutinis dienos atlyginimas + darbuotojo vidutinis darbo užmokestis x (draudimo įmokos tarifas + draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos) x Atostogų dienų, kuriomis darbuotojas yra išleidžiamas, skaičius teisę ataskaitinio mėnesio pabaigoje.

Atostogų apmokėjimo rezervą skaičiuosime 2012 m. sausio-balandžio mėn. šiems Vostok LLC darbuotojams: sistemos administratoriui G.V. su 30 000 rublių atlyginimu. ir vairuotojas Sergejevas A.S. su 15 000 rublių atlyginimu. Jiems pagal organizacijoje galiojančius nuostatus nustatoma nereguliari darbo diena ir suteikiamos 3 papildomos dienos atostogoms.
Duomenys skaičiavimui:
Frolovas organizacijoje dirba nuo 2011 m. sausio 1 d. Per tą laiką jis:
- atostogavo nuo 2011 m. balandžio 1 d. iki balandžio 7 d., nuo 2011 m. gruodžio 1 d. iki gruodžio 21 d., nuo 2012 m. balandžio 9 d. iki balandžio 17 d.
- išvyko į komandiruotę 2012-03-06 – kovo 13 d.
Sausio mėnesį jam buvo sumokėta 2500 rublių finansinė parama.
Sergejevas dirba nuo 2011 m. kovo 16 d. Darbo metu nuo 2011 m. lapkričio 1 d. iki lapkričio 28 d. išėjo eilinių mokamų atostogų, o 2012 m. kovo 12 d. išėjo iš darbo savo noru.
Organizacijos draudimo įmokų tarifas ir įmokos už draudimą nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų 2012 metais siekė 30,2 proc.
Sprendimas.
1 etapas. Apskaičiuokime vidutinį dienos uždarbį Frolovas ir Sergejevas.
Vidutinis dienos uždarbis apskaičiuojamas pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007 m. gruodžio 24 d. dekretu N 922 „Dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos“.
Kadangi aukščiau išvardinti darbuotojai nevisiškai išdirbo apmokėjimo laikotarpį, jų vidutinis dienos uždarbis bus apskaičiuojamas pagal šią formulę:

NW dienos = ZP: (29,4 x PM + KD),

kur ŠV dienos. - vidutinis dienos uždarbis; ZP - faktinis sukauptas darbo užmokestis už atsiskaitymo laikotarpį; PM - pilnų (dirbtų) kalendorinių mėnesių skaičius; CD – kalendorinių dienų skaičius nepilnais kalendoriniais mėnesiais.

2012 m. sausio 31 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. vasario mėn. – 2012 m. sausio mėn.

Per atsiskaitymo laikotarpį buvo pilnai išdirbta 10 mėnesių.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:

kur 29,4 yra vidutinis mėnesio dienų skaičius, 30 kalendorinių dienų balandžio mėnesį, 23 kalendorinės darbo dienos 2011 m. balandžio mėn.

kur 29,4 – vidutinis dienų skaičius per mėnesį, 31 kalendorinė diena lapkričio mėnesį, 10 kalendorinių dienų, dirbtų 2011 m. gruodžio mėn.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 10 mėn. + 22,5 + 9,5 = 326.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
Pagaminta pagal šią formulę:

Atlyginimo mėnuo = Gerai: PD x CD,

kur mėnesinis atlyginimas? - sukauptą darbo užmokestį už faktiškai dirbtas dienas; Gerai - darbuotojo atlyginimas; PD - darbo dienų skaičius per mėnesį pagal gamybos kalendorių; KD – faktiškai dirbtų dienų skaičius per mėnesį.

2011 m. gruodis - 9545,45 rub. (30 000 RUB: 22 dienos x 7 dienos).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 334 000 rublių. (30 000 RUB x 10 mėnesių + 22 857,14 RUB + 9 545,45 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
334 000 RUB : 326 = 1019,64 rub.
Finansinė parama neįtraukiama į vidutinį darbo užmokestį, todėl į ją neatsižvelgiama apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį.
Nuo 2012 m. vasario 29 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. kovo mėn. – 2012 m. vasario mėn. vidutinis dienos uždarbis bus skaičiuojamas panašiai kaip aukščiau pateikta tvarka. Vidutinis dienos uždarbis per šį laikotarpį taip pat bus 1019,64 rublio.
2012 m. kovo 31 d. (skaičiuojamasis laikotarpis) 2011 m. balandžio mėn. – 2012 m. kovo mėn.
Kalendorinių dienų, dirbtų rezervo sudarymo dieną, skaičiavimas.
Per atsiskaitymo laikotarpį buvo visiškai išdirbti 9 mėnesiai.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:
2011 m. balandžio mėn. – 29,4: 30 x (30–7) = 22,5,
2011 m. gruodžio mėn. – 29,4: 31 x (31–21) = 9,48,
2012 m. kovo mėn. – 29,4: 31 x (31–8) = 21,8.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 9 mėn. + 22,5 + 9,5 + 21,8 = 318,40.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
2011 m. balandis – 22 857,14 RUB (30 000 RUB: 21 diena x 16 dienų),

2012 m. kovo mėn. – 22 857,14 RUB (30 000 RUB: 21 diena x 16 dienų).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 325 259,73 RUB. (30 000 RUB x 9 mėn. + 22 857,14 RUB + 9 545,45 RUB + 22 857,14 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
325 259,73 RUB : 318,40 = 1021,54 rubliai.
2012 m. balandžio 30 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. gegužės mėn. – 2012 m. balandžio mėn.
Kalendorinių dienų, dirbtų rezervo sudarymo dieną, skaičiavimas.
Per atsiskaitymo laikotarpį buvo visiškai išdirbti 9 mėnesiai.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:
2011 m. gruodžio mėn. – 29,4: 31 x (31–21) = 9,48,
2012 m. kovo mėn. – 29,4: 31 x (31–8) = 21,8,
2012 m. balandžio mėn. – 29,4: 30 x (30–9) = 20,6.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 9 mėn. + 9,5 + 21,8 + 20,6 = 316,5.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
2011 m. gruodis - 9545,45 rub. (30 000 RUB: 22 dienos x 7 dienos),
2012 m. kovo mėn. – 22 857,14 RUB (30 000 RUB: 21 diena x 16 dienų),
2012 m. balandis - 20 000 rub. (30 000 RUB: 21 diena x 14 dienų).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 315 714,28 RUB. (30 000 RUB x 9 mėn. + 9 545,45 RUB + 22 857,14 RUB + 20 000 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
315 714,28 RUB : 316,5 = 1018,65 rub.
Vairuotojas Sergejevas.
2012 m. sausio 31 d. atsiskaitymo laikotarpis yra: kovo – 2011 m. sausio mėn., nes Sergejevas dirba nuo 2011 m. kovo 16 d.
Kalendorinių dienų, dirbtų rezervo sudarymo dieną, skaičiavimas.
Per atsiskaitymo laikotarpį buvo visiškai išdirbti 9 mėnesiai.
Vidutinės ne visiškai išdirbtų mėnesių dienos:
2011 m. kovo mėn. – 29,4: 31 x (31–15) = 15,2,
2011 m. lapkričio mėn. – 29,4: 30 x (30–28) = 2.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų: 29,4 x 9 mėn. + 15,2 + 2 = 281,8.
Mokėjimas už nevisiškai dirbtus mėnesius.
2011 m. kovas - 8181,82 rubliai. (15 000 RUB: 22 dienos x 12 dienų),
2011 m. lapkritis – 1 428,57 RUB (15 000 RUB: 21 diena x 2 dienos).
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 144 610,39 RUB. (15 000 RUB x 9 mėn. + 8 181,82 RUB + 1 428,57 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
129 611,39 RUB : 281,8 dienos = 513,16 rub.
2012 m. vasario 29 d. atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. kovo mėn. – 2012 m. vasario mėn.
Kalendorinių dienų, dirbtų rezervo sudarymo dieną, skaičiavimas.
Per atsiskaitymo laikotarpį buvo pilnai išdirbta 10 mėnesių.
Iš viso atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų bus: 29,4 x 10 mėnesių. + 15,2 + 2 = 311,2.
Vidutinis atlyginimas atsiskaitymo laikotarpiu buvo 159 610,39 RUB. (15 000 RUB x 10 mėnesių + 8 181,82 RUB + 1 428,57 RUB).
Vidutinis dienos uždarbis bus:
159 610,39 RUB : 311,2 dienos = 512,88 rub.
2012 m. kovo 31 d. rezervas nėra kaupiamas, nes 2012 m. kovo 12 d. Frolovas atsistatydino savo noru.
2 etapas. Kiti skaičiavimai(atostogų užmokestis, kelionės išmoka, darbo užmokestis per mėnesį nevisiškai dirbtas).
Sistemos administratorius Frolovas.
Artimiausios atostogos – nuo ​​2012 m. balandžio 9 d. iki balandžio 17 d., atostogų skaičiavimo laikotarpis: 2011 m. balandžio mėn. – 2012 m. kovo mėn.
Vidutinis dienos uždarbis atsiskaitymo laikotarpiu sudarė 1 021,54 rublio.
Atostogų užmokestis už 9 kalendorines dienas bus sumokėtas 9193,68 rublio. (1 021,55 RUB x 9 dienos).
Už atostogas 9193,68 rubliai. buvo priskaičiuotos 2776,49 RUB draudimo įmokos. (9 193,68 RUB x 30,2 %).
Atlyginimas už 14 dienų, dirbtų 2012 m. balandžio mėn., bus 20 000 rublių. (30 000 / 21 diena x 14 dienų).
Komandiruotė nuo 2012 m. kovo 6 d. iki kovo 13 d., atsiskaitymo laikotarpis: 2011 m. kovo mėn. - 2012 m. vasario mėn.
Vidutinis dienos uždarbis atsiskaitymo laikotarpiu sudarė 1 019,64 rublio.
Mokesčiai, sukaupti už dienas, praleistas komandiruotėje:
1019,64 rub. x 8 dienos = 8157,12 rub.
Darbo užmokestis priskaičiuotas už 16 darbo dienų. 2012 m. kovo mėn. jis bus 22 857,14 rublio. (30 000 / 21 diena x 16 dienų).
Vairuotojas Sergejevas.
Atsistatydino nuo 2012 m. kovo 12 d.
Darbo užmokestis priskaičiuotas už 7 darbo dienas. 2012 m. kovo mėn. jis bus 5000 rublių. (15 000 / 21 diena x 7 dienos).
Apskaičiuodami kompensaciją už nepanaudotas atostogas, atsižvelgiame į tai.
Sergejevas dirba nuo 2011 m. kovo 16 d. iki 2012 m. kovo 12 d. Darbo metu jam priklauso 31 (2,58 dienos x 12 mėn.) uždarbio diena atostogų. Jis pasiėmė dar 28 dienų apmokamas atostogas. (nuo 2011 m. lapkričio 1 d. iki lapkričio 28 d.). Vadinasi, atleidžiant iš darbo, jis turi teisę į kompensaciją už 3 dienas. (31 - 28).
Kompensuotinų dienų skaičius dauginamas iš darbuotojo vidutinio dienos uždarbio.
Sergejevas išeina iš darbo 2012 m. kovo 12 d., todėl skaičiuojant vidutinį uždarbį kompensacijai už nepanaudotas atostogas skaičiuojamas 2011 m. kovo mėn. – 2012 m. vasario mėn.
Vidutinis dienos uždarbis atsiskaitymo laikotarpiu sudarė 512,88 rublio.
Kompensacija už 3 dienas bus lygi 1538,64 rublio. (612,88 RUB x 3 dienos).
Draudimo išmokos už kompensaciją atleidžiant iš darbo nėra kaupiamos.
3 etapas. Paskaičiuokime įmokų dydį į rezervą atostogoms Frolovas ir Sergejevas.
Su mėnesinio rezervo kaupimu „dienų skaičiaus“ rodiklis mūsų atveju bus lygus 2,58 (28 kalendorinės atostogų dienos + 3 papildomos atostogos / 12 mėnesių).
Įmokų į atostoginių rezervą, naudojamą „Vostok LLC“ 2012 m., apskaičiavimo pavyzdys pateiktas šioje lentelėje.

Duomenys apie būsimų atostogų išmokų rezervo būklę kiekvieno mėnesio pabaigoje nuo 2012 m. sausio iki balandžio mėn. kiekvienam darbuotojui pateikiami šioje lentelėje.

Buhalteriniai įrašai

Vadovaudamasi principu „kas nedraudžiama, tas leidžiama“, organizacija turi teisę pasirinkti bet kurį iš aukščiau išvardintų variantų arba naudoti savo „atostogų“ apskaičiuoto įsipareigojimo dydžio nustatymo metodą, įtraukdama jį į savo apskaitos politiką. Šiuo atveju, žinoma, pirmenybė turėtų būti teikiama tokiam variantui, kuris leidžia kuo tiksliau įvertinti šią prievolę. Tuo pačiu, kadangi įmonės apskaitos politika turi atitikti racionalumo reikalavimą, nereikėtų rinktis praktiškai sunkiai įgyvendinamo varianto.

2012 m. rugsėjo mėn

Mokesčių ir apskaitos požiūriu rezervo atostogoms sudarymo metodika skiriasi ir šiuo metu vargu ar pavyks jį suvesti į bendrą vardiklį. Todėl toliau kartu svarstysime rezervų sudarymo ir nurašymo tvarką apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Atostogų išmokų rezervavimo metodika

Apskaita

Apskaitoje, norėdamos tolygiai įtraukti būsimas išlaidas į ataskaitinio laikotarpio gamybos ar apyvartos išlaidas, organizacijos turi teisę sudaryti rezervus būsimoms atostogoms darbuotojams (Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių 72 punktas). patvirtintas Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, toliau - Buhalterinės apskaitos nuostatai). Atkreipiame dėmesį, kad Buhalterinės apskaitos nuostatuose sumų rezervavimo tvarka iš viso nenurodyta. Todėl atsigręžkime į Buhalterinės apskaitos nuostatus „Sąlyginiai ūkinės veiklos faktai“ PBU 8/01, patvirtintą Finansų ministerijos 2001 m. lapkričio 28 d. įsakymu Nr. 96n (toliau – PBU 8/01). Iš karto pasakykime, kad PBU 8/01 turi teisę netaikyti smulkaus verslo, išskyrus vertybinių popierių emitentus (PBU 8/01 2 straipsnis). Nepaisant to, manome, kad apskaičiuojant rezervą vis tiek reikia remtis PBU 8/01, nes tai yra vienintelis apskaitos norminis aktas, kuris bent kažkaip aprašo rezervo sudarymo tvarką.

Taigi, organizacija sukuria rezervus, susijusius su įsipareigojimais, egzistuojančiais atskaitomybės datą, dėl kurių sumos ar laiko yra neaiškumų, jei tuo pačiu metu yra šios sąlygos (PBU 8/01 8 straipsnis):

• labai tikėtina arba tikėtina, kad būsimi įvykiai sumažins ūkio subjekto ekonominę naudą;
• prievolės, atsiradusios dėl sąlyginio fakto, dydis gali būti pakankamai pagrįstai įvertintas.

Remiantis tuo, išeina, kad į atostogų rezervą turėtų būti įtraukta ne tik darbo užmokesčio išlaidų suma, bet ir „atlyginimo“ mokesčiai (Vieningas socialinis mokestis, privalomojo pensijų draudimo įmokos, draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokos).

Rezervo sukūrimas, atsižvelgiant į prievolės rūšį, priskiriamas įprastinės veiklos išlaidoms arba kitoms išlaidoms (PBU 8/01 9 punktas).

Informacijai apie rezervuotų sumų būklę ir judėjimą apibendrinti skirta 96 sąskaita „Atsargos būsimoms išlaidoms“ (žr. 1 lentelę).

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje Mokesčių kodekso 324 straipsnio 1 dalis yra skirta atostoginių rezervo sudarymo išlaidų apskaičiavimo metodikai. Tuo pačiu metu organizacijos turi teisę mokesčių politikoje savarankiškai nustatyti atostoginių rezervo sudarymo tvarką, atsižvelgdamos į Mokesčių kodekso 324.1 straipsnio nuostatas, taip pat vadovaudamosi ekonominio pagrįstumo principu. išlaidos įmokų į nurodytą rezervą forma (FM 2007 m. spalio 26 d. raštas Nr. 03- 03-06/2/193).

Pirmiausia turite nuspręsti dėl rezervavimo būdo, didžiausios įmokų sumos ir mėnesinių įmokų į rezervą procento. Būtent dėl ​​to atliekamas specialus skaičiavimas (žr. 1 pavyzdį). Sąmatoje atsispindi mėnesinių įmokų į rezervą sumos apskaičiavimas. Šiuo atveju jos skaičiuojamos iš numatomos metinės išlaidų už atostogas apmokėjimui sumos, įskaitant vienkartinio socialinio mokesčio nuo šių išlaidų sumą. Turėkite omenyje, kad numatoma metinė išlaidų suma už mokamas atostogas nustatoma atsižvelgiant į papildomų atostogų išlaidas (Rusijos Mokesčių administravimo departamento Maskvai 2003 m. birželio 17 d. laiškas Nr. 26-12/32465).

Įmokų į nurodytą rezervą procentas nustatomas taip:

Dar kartą atkreipiame dėmesį, kad apskaičiuojant metines išlaidų atostogoms ir darbo užmokesčiui sumas atsižvelgiama ir į vieningą šių išlaidų socialinį mokestį. Pareigūnų nuomone, vienkartinio socialinio mokesčio dydis svarstytinas neatsižvelgiant į privalomojo pensijų draudimo įmokų dydį (FM 2007 m. liepos 18 d. raštas Nr. 03-03-06/1/500). ). Jie tai aiškina tuo, kad įmokos į Pensijų fondą neatitinka DK 8 straipsnio 1 dalyje nustatytos mokesčio sampratos.

Atostogų apmokėjimo rezervo formavimo išlaidos įtraukiamos į atitinkamų kategorijų darbuotojų darbo užmokesčio apskaitos išlaidų apskaitą.

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Palyginkime, kas vyksta apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pervedant sumas į rezervinį fondą su tais pačiais pradiniais duomenimis.

Tarkime, kad nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomojo socialinio draudimo įmokų tarifas atitinka I profesinės rizikos klasę - 0,2 proc.

Mokesčiai mokesčių apskaitos tikslais - UST (12%).

Mokesčiai buhalterinės apskaitos tikslais - UST (12%), privalomojo pensijų draudimo įmokų suma (14%) ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokos (0,2%).

Mokesčių apskaitos tikslais taip pat naudosime Atostogų ir darbo užmokesčio išlaidų sąmatą, kad apskaičiuotume maksimalią įmokų sumą ir mėnesio procentą į rezervą 2008 metams (žr. 1 pavyzdį).

Kaip matote, įmokų į rezervą mokesčių tikslais (444 817,86 RUB) ir buhalterinės apskaitos (501 214,41 RUB) suma nesutampa su tais pačiais pradiniais duomenimis.

Metinė rezervo inventorizacija

Apskaita

Kiekvienų metų pabaigoje būtina atlikti rezervo inventorizaciją, kuri leidžia patikrinti rezervuotų sumų apskaičiavimo teisingumą ir pagrįstumą (PBU 8/01 10 punktas).

Remiantis inventorizacijos rezultatais, rezervo suma gali būti:

• padidintas - rezervo suma tikslinama tų išlaidų, kurių sąskaita buvo sudarytas rezervas, sąskaita;
• sumažintas - patikslinamas rezervo dydis, koregavimo sumą priskiriant kitoms organizacijos pajamoms;
• lieka nepakitę;
• visiškai nurašytas į kitas organizacijos pajamas.

Pagal PBU 8/01 11 punktą, jei rezervuotų sumų nepakanka, išlaidos, nepadengiamos iš rezervo, įprastu būdu parodomos organizacijos apskaitos dokumentuose. Jei rezervuotos sumos viršijamos, nepanaudota rezervo suma pripažįstama kitomis organizacijos pajamomis (žr. 2 lentelę).

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje metų pabaigoje taip pat atliekama atostoginių rezervo inventorizacija. Šiuo atveju rezervo sumos, kurios buvo nepanaudotos paskutinę einamojo mokestinio laikotarpio dieną, turi būti įtraukiamos į einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę. Savo ruožtu, jeigu faktiškai sukaupto rezervo nepakanka, mokesčių mokėtojas privalo nuo rezervo kaupimo metų gruodžio 31 d. į išlaidas įtraukti faktinių išlaidų sumą atostogoms apmokėti (įskaitant vieningą socialinį mokestį). kuriems nurodytas rezervas anksčiau nebuvo sukurtas.

3 pavyzdys

Sutraukti šou

Nepanaudoto rezervo dydžio apskaičiavimas (jo nepakankamumas):

Remiantis rezervo inventorizavimo buhalterinėje apskaitoje rezultatais, suma yra 19 130,41 rublio. buvo pripažinta kitomis pajamomis, o mokesčių apskaitoje 16 977,86 rub. įtraukta į ne veiklos pajamas.