În acest articol I.A. Baymakova, expert fiscal, examinează un simplu contract de parteneriat din punctul de vedere al consecințelor sale fiscale. Materialul conturează atât avantajele acestui tip de acord, cât și unele dintre limitările care îl caracterizează, de care trebuie avute în vedere la formalizarea raporturilor de drept civil prin intermediul unui parteneriat simplu.

clauza 1 art. 1041 Cod civil al Federației Ruse

Codul fiscal al Federației Ruse

din 17 mai 2007 nr. 85-FZ din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse

Codul Fiscal al Federației Ruse 14 mai 2008 Nr. 03-11-05/123. Scrisoarea nota că .

Codul fiscal al Federației Ruse 20.06.2006 Nr. 03-11-02/144 paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse

clauza 3 art. 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul fiscal al Federației Ruse

Avantajele unui simplu contract de parteneriat

Fiecare organizație caută modalități de optimizare a impozitării. Putem vorbi despre trei principale metode legale reducerea sarcinii fiscale, care includ:

• reglementare civilă, adică alegerea tipului de contract;
• alegerea sistemului de impozitare;
• formarea atentă a politicii contabile a organizației privind impozitarea.

În cadrul acestui articol, vom lua în considerare întrebarea: este posibil să „economisiți taxe” atunci când se aplică un contract de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune). Să reamintim că acest acord (clauza 1 a articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse) prevede combinarea de depozite și activități comune a două sau mai multe persoane (tovarăși) pentru a obține un profit sau a atinge un alt scop care nu nu contrazice legea. În acest caz, nu se formează o nouă entitate juridică.

În ciuda simplității structurii juridice a unui contract de parteneriat simplu, utilizarea acestei forme de acord vă permite să „ocoliți” unele dintre restricțiile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel de restricții includ utilizarea obligatorie a UTII și limita stabilită asupra sumei veniturilor privind aplicarea sistemului fiscal simplificat.

O modalitate de a evita utilizarea UTII

La 1 ianuarie 2008, Legea federală nr. 85-FZ din 17 mai 2007 a introdus clauza 2.1 în Codul fiscal al Federației Ruse, prevăzând că sistemul UTII nu se aplică tipurilor de activități comerciale specificate la paragraful 2 al articolului. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă sunt efectuate în cadrul unui contract de parteneriat simplu. Această prevedere este destul de firească, deoarece asocierea persoanelor pentru a participa la activități comune nu duce la formarea unei persoane juridice și o astfel de asociație nu poate fi plătitor independent al UTII.

Trebuie remarcat faptul că, într-o serie de cazuri, această dispoziție a Codului Fiscal al Federației Ruse poate fi considerată o modalitate de „evitare” a utilizării UTII. Unul dintre aceste cazuri (comerțul cu amănuntul de către întreprinzători individuali pe baza unui acord de activitate comună) a fost luat în considerare în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 mai 2008 nr. 03-11-05/123. Scrisoarea nota că „Activitatea de întreprinzător în comerțul cu amănuntul de piese auto și produse chimice auto într-un magazin, desfășurată în cadrul unui acord de activitate comună, nu este supusă transferului în sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat și trebuie să fie impozitate în regimul general de impozitare sau în conformitate cu sistemul simplificat de impozitare”.

În ceea ce privește aplicarea UTII în cadrul unui contract de parteneriat simplu, se poate aminti că până la 1 ianuarie 2008 norma în cauză a lipsit în Codul Fiscal al Federației Ruse, iar în perioada 2003-2005, Ministerul Finanțelor. al Rusiei a dat explicaţii contradictorii adresate unui cerc nedefinit de persoane. Această împrejurare a fost reflectată, de exemplu, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2006 nr. 03-11-02/144, în legătură cu care departamentul a constatat că este posibil să nu recalculeze obligațiile fiscale pentru anul 2003- 2005. Fără îndoială, dacă contribuabilul desfășoară doar o parte a activității în cadrul unui contract de parteneriat simplu, iar restul activității are ca scop generarea de venituri în mod independent și este denumit în paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse , atunci în cadrul unei astfel de activități „independente” contribuabilul este obligat să aplice UTII, cu condiția ca acest sistem fiscal special să fi fost introdus în regiune.

De exemplu, dacă un contribuabil contribuie cu o parte din structurile de publicitate pe care le deține la o societate simplă, structurilor de publicitate transferate ar trebui să se aplice regimul general de impozitare, iar restul ar trebui aplicat UTII. Această precizare este dată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 decembrie 2009 Nr. 03-11-06/3/286.

Restricționarea limitei de venit la aplicarea sistemului fiscal simplificat

Să reamintim că venitul unui partener în cazul încheierii unui acord de activitate comună este profitul care este distribuit în favoarea participantului pe baza rezultatelor activităților parteneriatului. Suma venitului este determinată de tovarășul care conduce treburile comune și informează fiecare tovarăș despre aceasta trimestrial (clauza 3 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, ca parte a implementării activităților în cadrul unui acord de parteneriat simplu între doi parteneri (cu contribuții egale), veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) au fost de 50 de milioane de ruble, în timp ce costurile s-au ridicat la 45 de milioane de ruble, respectiv. , profitul de distribuit este de 5 milioane de ruble. În consecință, o parte din venit în valoare de 2,5 milioane de ruble se va reflecta în veniturile fiecăruia dintre parteneri. Cu această metodă de generare a veniturilor, este mai ușor să respectați limita de venit stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă este depășită, dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat se pierde.

Cu toate acestea, fiecare metodă de „optimizare” a impozitării poate atrage un interes sporit din partea autorităților fiscale. În acest caz, interesează rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20 mai 2010 în dosarul nr. A35-2717/09-C21. Din materialele carcasei rezultă că în timpul audit fiscal Inspectorii au concluzionat că contractele simple de parteneriat încheiate sunt „Pretins inițial formal și vizat să creeze condiții artificiale pentru utilizarea unui sistem simplificat de impozitare prin „fragmentarea” veniturilor”, ceea ce a dus la taxe suplimentare semnificative și organizația de a merge în instanță. Dintre dovezile prezentate, pe lângă desfășurarea de activități financiare și economice reale, se pot evidenția următoarele:

• în conformitate cu termenii acordurilor simple de parteneriat, scopul lor a fost de a extrage beneficii economice sau venituri în comun cu alte organizații și să depună eforturi pentru un profit maxim cu costuri curente și de capital minime;
• termenii acordurilor stabilesc valoarea combinată a contribuției, ponderea și structura tipurilor de contribuție ale fiecărui partener;
• Acordurile definesc procedura de desfășurare a treburilor comune, care include: coordonarea acțiunilor camarazilor; desfășurarea de negocieri cu terții pe problemele activităților comune, pregătirea și stocarea documentației legate de activitățile comune; furnizarea de informații tovarășilor despre progresul treburilor comune; reprezentarea intereselor comune ale camarazilor în fața altor organizații, instituții și cetățeni etc.;
• părțile la acord au elaborat și aprobat procedura și documentele de contabilizare a activităților comune;
• trimestrial, fiecare participant a prezentat un raport care reflectă toate veniturile din activități comune și toate cheltuielile efectuate;
• rezultatele repartizării profiturilor care urmau să fie primite de fiecare participant au fost înregistrate în protocol.

Restricții pentru participanți

Cu toate acestea, pe lângă beneficiile pentru participanții la un simplu acord de parteneriat, există unele restricții.

Selectarea unui obiect de impozitare pentru persoanele care utilizează sistemul fiscal simplificat

De la 1 ianuarie 2006, la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, contribuabilii care sunt părți la un contract de parteneriat simplu (contract de activitate comună) pot aplica ca obiect de impozitare numai venituri reduse cu suma cheltuielilor (clauza 3 din art. 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, un participant la un parteneriat simplu nu are dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit”.

Trebuie menționat că deciziile instanțelor de arbitraj indică o poziție diferită. De exemplu, în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 06/05/2008 Nr. A21-7850/2007, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural din 04/10/2007 Nr. Ф09-2404 /07-С3 a concluzionat că un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a schimba obiectul impozitării începând cu perioada în care a fost încheiat contractul de parteneriat simplu.

Astfel, dacă un contribuabil care utilizează sistemul de impozitare simplificat încheie un simplu acord de parteneriat cu obiectul „venit” și nu este de acord cu poziția Ministerului rus de Finanțe cu privire la necesitatea trecerii la un regim general de impozitare, el poate fi nevoit să se apere pozitia sa in instanta.

Incapacitatea de a contabiliza pierderile din parteneriat

Atunci când se analizează fezabilitatea încheierii unui contract de parteneriat simplu, ar trebui să se țină seama în special de faptul că, conform paragrafului 4 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile primite în cadrul unui contract de parteneriat simplu nu sunt distribuite între participanții săi și nu sunt luați în considerare la impozitare. În consecință, partenerii nu au dreptul de a reporta pierderile în viitor.

În plus, la încetarea unui contract de parteneriat simplu și restituirea proprietății către participanții la acest acord, diferența negativă dintre evaluarea bunului restituit și evaluarea la care această proprietate a fost transferată anterior în baza contractului de parteneriat simplu nu este recunoscută. ca pierdere în scopuri fiscale.

Astfel, „rezultatul negativ” al activităților din cadrul unui simplu acord de parteneriat nu poate fi niciodată luat în considerare.

Imposibilitatea utilizării metodei cash

Acordul privind activitățile de investiții prevede o gamă mai largă de participanți, inclusiv investitori, care includ persoane fizice și juridice, asociații de persoane juridice create pe baza unui acord privind activitățile comune și care nu au statutul de persoană juridică, organisme guvernamentale, administrațiile locale, precum și entitățile comerciale străine, clienții, contractanții, utilizatorii de obiecte de investiții de capital și alte persoane, adică cercul persoanelor care participă la activități de investiții este mai larg.

Există și o diferență în ceea ce privește depozitele. Ca parte a acordului de investiții, investitorul are dreptul de a determina în mod independent volumele și direcțiile investițiilor de capital.

În cadrul unui contract de parteneriat simplu, se presupune că contribuțiile sunt egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul de parteneriat simplu sau din circumstanțele reale. În acest caz, evaluarea monetară a contribuției unui partener se face prin acord între parteneri (clauza 2 a articolului 1042 din Codul civil al Federației Ruse).

De asemenea, o trăsătură distinctivă a unui contract de parteneriat simplu este faptul că bunurile aduse de parteneri, pe care aceștia le dețineau cu drept de proprietate, precum și produsele produse ca urmare a activităților comune și fructele și veniturile primite din astfel de activități. sunt recunoscute ca fiind comune proprietate comună, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin lege sau printr-un simplu contract de parteneriat sau nu rezultă din esența obligației (clauza 1 a articolului 1043 din Codul civil al Federației Ruse), și obligațiile pentru întreținerea proprietății comune și procedura de rambursarea cheltuielilor asociate cu îndeplinirea acestor atribuții este determinată de contractul de parteneriat simplu (clauza 4 articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, normele legislației civile definesc prevederi speciale privind desfășurarea treburilor comune ale camarazilor, conduita contabilitateși procedura de acoperire a cheltuielilor și pierderilor.

La desfășurarea activităților de investiții, trebuie menționat că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 8 din Legea activităților de investiții, relațiile dintre subiecții activităților de investiții se desfășoară pe baza unui acord și (sau) contract guvernamental încheiat între acestea în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Un exemplu care demonstrează diferențele dintre un simplu acord de parteneriat și un acord privind activitățile de investiții este dat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2009 Nr. 03-11-06/3/290. Scrisoarea explică că, în cazul în care participanții la proprietate comună desfășoară activități sub forma unui centru comercial pentru transferul posesiei temporare și (sau) folosirea spațiilor comerciale în acest centru comercial, construit în cadrul unui acord de activitate de investiții care nu este un simplu contract de parteneriat (un acord de activități comune), restricțiile prevăzute pentru participanții la un contract de parteneriat simplu, inclusiv în ceea ce privește aplicarea sistemului de impozitare sub forma UTII, nu se aplica.

Explicații similare sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2009 nr. 03-22-04/2/154, din 29 decembrie 2008 nr. 03-11-05/316.

Procedura de calcul a impozitelor la desfășurarea activităților în baza unui contract de parteneriat simplu

Pentru o înțelegere mai clară a particularităților fiscalității atunci când se desfășoară activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu, vom evidenția trei etape principale ale unor astfel de activități:
Etapa 1- încheierea unui acord și consolidarea contribuțiilor participanților;
Etapa 2- implementare de activitati, formare rezultat financiarși distribuția veniturilor;
Etapa 3- încetarea activității, restituirea depozitelor.

Cea mai simplă situație apare în etapele de efectuare și returnare a depozitelor.

În ceea ce privește contribuțiile fondatorilor, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de proprietate nu este recunoscut ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii în cazul în care un astfel de transfer este de natură investițională, inclusiv contribuțiile în cadrul unui contract de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune).

În consecință, cheltuielile sub forma unei contribuții la un parteneriat simplu nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a profitului (clauza 3 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se efectuează contribuții sub formă de active fixe, bunuri, materiale care au fost achiziționate cu TVA, este important de reținut că prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă participanții la activități comune care contribuie cu active de inventar. , inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, pentru a restabili sumele de TVA prezentate anterior în modul prevăzut de articol. Mai mult, suma restabilită a TVA-ului este supusă contabilizării la calculul impozitului pe venit.

La returnarea depozitelor, trebuie reținut că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neproprietate cu valoare monetară, care sunt primite în limitele contribuției de către un participant la un simplu contract de parteneriat (acord de activitate comună) sau succesorul său legal în cazul separării cotei sale de proprietatea care este în proprietate comună a părților la acord sau împărțirea unei astfel de proprietăți (subclauza 5, clauza 1) , articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea primită la ieșirea dintr-o activitate comună nu este inclusă în venitul partenerului în limitele contribuției efectuate anterior (subclauza 5, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). O anumită ambiguitate în legislație apare dacă există o diferență pozitivă între valoarea bunului restituit partenerului și valoarea proprietății transferate anterior ca contribuție. Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează procedura de determinare a valorii proprietății primite atunci când un partener se retrage din calitatea de membru al unui contract de parteneriat simplu. Potrivit autorului, pare logic să se determine valoarea proprietății pe baza valorii de piață sau conform regulilor convenite de participanții la un contract de parteneriat simplu și să se ia în considerare diferența pozitivă rezultată ca parte a veniturilor neexploatare. Aplicarea acestei proceduri de contabilizare a diferențelor pozitive este reflectată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 octombrie 2007 nr. 20-12/096643.

O problemă similară în cazul unei diferențe pozitive apare în ceea ce privește TVA-ul. Vă reamintim că, atunci când un participant la un contract de parteneriat simplu pleacă, transferul de proprietate în limitele contribuției inițiale către participantul la contractul de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau succesorul său legal în cazul alocării de cota sa din proprietatea care este în proprietate comună a participanților la acord sau împărțirea unei astfel de proprietăți nu este, de asemenea, recunoscută vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (subclauza 6, clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Dacă valoarea proprietății transferate depășește valoarea contribuției, atunci, în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, menționată în scrisorile din 27 august 2008 nr. 03-07-11/287 și din 5 mai, 2008 Nr. 03-07-07/50, din exces participantul, responsabil cu afacerile generale, trebuie să încaseze TVA și să emită o factură către prieten.

Este mai interesant să ne uităm la procedura contabilă și fiscală atunci când desfășurați activități în baza unui contract de parteneriat simplu.

Particularitățile impozitării în cadrul unui contract de parteneriat simplu (activitate comună) se datorează faptului că, la desfășurarea unei astfel de activități, nu se formează o nouă entitate juridică și în conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse, contribuabilul în marea majoritate a cazurilor este o persoană juridică. O persoană care nu este persoană fizică sau nu are statutul de persoană juridică nu este considerată contribuabil pentru niciunul dintre impozite.

Taxa pe valoare adaugata

Pentru prima dată, legiuitorul a atras atenția asupra necesității stabilirii procedurii de calcul a TVA-ului în anul 2005 (Legea federală din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ, ținând cont de modificările introduse prin Legea federală din 30 iunie 2008 nr. . 108-FZ), când „Caracteristici de calcul și plată în bugetul fiscal la efectuarea operațiunilor în conformitate cu un contract de parteneriat simplu (acord de activități comune), un contract de administrare a trustului imobiliar sau un contract de concesiune pe teritoriu; Federația Rusă".

În ceea ce privește TVA-ul, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligațiile contribuabilului în materie de TVA sunt atribuite participantului la parteneriat. În consecință, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate în conformitate cu un contract de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), un participant la parteneriat este obligat să emită facturile corespunzătoare în modul stabilit de Codul fiscal al Federația Rusă.

Atunci când desfășurați activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu, menținerea evidenței generale a operațiunilor este încredințată partenerului parteneriatului, care poate fi fie o organizație rusă, fie un antreprenor individual.

Putem evidenția următoarele două reguli de bază care trebuie respectate atunci când se desfășoară activități în cadrul unui simplu acord de parteneriat:

1. Deducerea TVA este acordată numai participantului la parteneriat căruia i se încredințează contabilizarea tranzacțiilor în temeiul prezentului acord. În acest caz, facturile trebuie emise numai pe numele acestui participant.

2. Necesar organizare obligatorie menținerea evidențelor separate ale participanților la parteneriat de către un partener care ține evidența generală a tranzacțiilor. Clauza 3 a articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că dreptul la deducere apare numai dacă există o contabilitate separată a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv a activelor fixe și imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate utilizate la efectuarea operațiunilor în în conformitate cu un simplu contract de parteneriat (acord privind activități comune) și utilizat de acesta în desfășurarea altor activități. În documentele parteneriatului, precum și în ordinea privind politica contabilă a participantului care ține contabilitatea generală a tranzacțiilor, se recomandă consolidarea principiilor de bază ale organizării contabilității separate în conformitate cu regulile prevăzute la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozit pe venit

Spre deosebire de TVA, impozitul pe venit este plătit de fiecare participant într-un parteneriat simplu în mod independent. Pentru aceasta, se determină rezultatul financiar al activității comune și se repartizează veniturile încasate în favoarea contribuabilului. Venitul specificat este calificat drept venit neexploatare și este recunoscut în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Această procedură este prevăzută în paragraful 9 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 5 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să reamintim că, în conformitate cu articolul 1048 din Codul civil al Federației Ruse, profitul primit de parteneri ca urmare a activităților lor comune este distribuit proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor la cauza comună, cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute prin contractul de parteneriat simplu sau alt acord al partenerilor.

Specificul determinării bazei de impozitare a veniturilor primite de participanții la un acord de parteneriat simplu este determinat de articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cele mai importante puncte de reținut sunt următoarele:

• dacă cel puțin unul dintre participanții la parteneriat este o organizație rusă sau o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor unui astfel de parteneriat în scopuri fiscale trebuie să fie efectuată de participantul rus, indiferent de căruia îi este încredințată conducerea afacerilor parteneriatului în conformitate cu acordul;
• determinarea veniturilor și cheltuielilor se realizează pe baza de angajamente pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (de impozitare);
• participantul în parteneriat care contabilizează veniturile și cheltuielile trebuie să raporteze trimestrial, până în data de 15 a lunii următoare perioadei (de impozitare) de raportare, cu privire la sumele de venit datorate (distribuite) fiecărui participant la parteneriat;
• Pierderile parteneriatului nu sunt distribuite între participanții săi și nu sunt luate în considerare de către aceștia în scopuri fiscale.

Impozitul pe proprietate organizațională

Situația cu calculul și plata impozitelor pe proprietate pare destul de simplă. În conformitate cu prevederile paragrafului 1 al articolului 377 din Codul fiscal al Federației Ruse, fiecare participant la un contract de parteneriat simplu calculează și plătește impozit atât în ​​legătură cu proprietatea transferată în proprietate comună, cât și în legătură cu o parte din proprietatea dobândită și (sau) creată în procesul de activitate comună. Cota-parte a acestor bunuri se stabilește proporțional cu valoarea contribuției partenerilor la cauza comună.

Persoana care ține evidența bunurilor comune ale asociaților este obligată să raporteze informații cu privire la valoarea reziduală a proprietății care constituie proprietatea comună a asociaților, precum și asupra cotei-parte a fiecărui participant. Aceste informații trebuie comunicate participanților la parteneriatul simplu cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei de raportare.

Postulatele fiscale ale unui contract de parteneriat simplu: rezultate

Pe baza analizei de mai sus a unui contract de parteneriat simplu din punct de vedere al caracteristicilor fiscale, putem spune că există atât dezavantaje, cât și avantaje ale desfășurării activităților în cadrul acestui tip de relație contractuală. Potrivit autorului, utilizarea acestui tip de acord necesită o coordonare clară a acțiunilor tuturor camarazilor - părți la acord și calificări superioare ale contabilului organizației, care ține evidența veniturilor primite și cheltuielile suportateîn cadrul acestui acord.

Două organizații au încheiat un simplu acord de parteneriat fără a forma o entitate juridică. Acordul nu indică ce organizație ține înregistrări contabile. Care sunt caracteristicile fluxului de documente și contabilității în acest caz - citiți articolul.

Întrebare:Între BM LLC și KF LLC a fost încheiat un simplu contract de parteneriat fără formarea unei persoane juridice, care nu indică exact cine face contabilitatea conform acestui acord. Cota BM LLC este de 5%, cota KF LLC este de 95%. Prin acord verbal, evidența a fost preluată de OO KF. Între timp, KF LLC emite facturi și bonuri de livrare pentru lucrările efectuate în temeiul acestui acord către BM LLC. Explicați ce ar trebui să facă BM LLC cu aceste documente? Din câte am înțeles, dacă se întocmește un simplu contract de parteneriat fără a forma o persoană juridică, atunci BM SRL nu ar trebui să arate aceste cheltuieli în declarația de impozit pe venit și nici să nu ramburseze TVA la aceste cheltuieli? Este legal să eliberezi aceste documente unui partener? Ce documente ar trebui să solicite BM LLC de la KF LLC când profiturile vor merge sub acest acord (se presupune că vor merge în contul curent al KF LLC)? Cum țineți, în general, evidențele conform acestui acord pentru BM LLC?

Răspuns:Întrucât participanții unui parteneriat simplu sunt persoane juridice, acordul trebuie să stipuleze care dintre participanți va face contabilitatea. Pentru a menține contabilitatea, un astfel de partener deschide un bilanț separat și ține evidențe separate ale tranzacțiilor pentru propriile activități și pentru activitățile parteneriatului. Contabilitatea TVA este efectuată și de partenerul care este obligat să țină evidența în societate - el emite facturi pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), și acceptă spre deducere TVA-ul acompaniat prezentat de furnizori. Nu reemite niciun document de la furnizori cu privire la cheltuielile parteneriatului către ceilalți participanți - nici facturi, nici facturi (acte). Tovarășul contabil reflectă toate aceste date doar în contabilitatea lui. Iar celorlalti parteneri trimestrial (sau lunar, daca este prevazut in contract), el transmite date despre cota lor in profitul/pierderile parteneriatului. Nu există un formular obligatoriu pentru un astfel de document, acesta poate fi elaborat independent și atașat la anexa la contractul de parteneriat simplu.

SRL BM va avea următoarele înregistrări în contabilitate:

dacă parteneriatul este pentru perioadă de raportare a facut profit:

D 76.3 - K 91.1 - la calcularea impozitului pe profit, includeți cota primită din profit în venitul neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare.

D 51 - K 76.3 - reflectă creditarea profitului primit în contul curent.

dacă parteneriatul a suferit o pierdere în perioada de raportare

D 91.2 - K 76.3 - nu se ia in calcul pierderea la calcularea impozitului pe venit.

D 76.3 - K 51 - reflectă compensarea pentru pierderile aduse unui tovarăș care conduce treburile comune.

BM LLC nu poate deduce TVA în cadrul activităților comune.

Motivație

Cum să reflectăm tranzacțiile în activități comune (parteneriate simple) în contabilitate și fiscalitate

Fiecare participant are dreptul de a folosi proprietatea comună a parteneriatului în conformitate cu procedura prevăzută în acord. În cazul în care în contract nu sunt specificate condiții de folosință a proprietății comune, în cazul în care apar dispute între participanți, aceștia vor trebui să urmeze procedura stabilită de instanță. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 1043 din Codul civil al Federației Ruse.

În ceea ce privește siguranța proprietății, părțile trebuie să stipuleze în contract obligațiile fiecăruia dintre participanți cu privire la întreținerea acesteia, precum și procedura de rambursare a cheltuielilor asociate (clauza 4 din articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse). .

Conducerea afacerilor generale

Atunci când desfășoară afaceri comune, fiecare participant are dreptul de a acționa în numele tuturor partenerilor, cu excepția cazului în care acordul stabilește că conducerea afacerilor este încredințată unui participant individual (clauza 1 a articolului 1044 din Codul civil al Federației Ruse). Normele Codului civil al Federației Ruse, care reglementează activitățile unui parteneriat simplu, nu îi obligă pe participanții săi să încredințeze conducerea afacerilor comune și contabilitatea unuia dintre parteneri (clauza 2 a articolului 1043 și clauza 1 a articolului). 1044 din Codul civil al Federației Ruse). Totuși, dacă se creează un parteneriat simplu cu participarea organizațiilor, prezența unui partener (persoană juridică) care desfășoară afaceri generale și contabilitate este obligatorie (clauza 12 din PBU 20/03). Aceleași cerințe se aplică parteneriatelor simple și Legea taxelor(, Codul Fiscal al Federației Ruse).

În procesul (pe baza rezultatelor) activităților comune, fiecare participant (cu excepția cazului în care acordul prevede o procedură diferită):

1 suportă cheltuieli (pierderi) proporțional cu valoarea contribuției sale (paragraful 1 al articolului 1046 din Codul civil al Federației Ruse);

2 primește un profit proporțional cu valoarea contribuției sale ().

Contabilitate

În contabilitate, fiecare organizație - parte la un acord de activitate comună trebuie să includă creanțe (distribuite):

1 profit din activități comune - inclus în alte venituri;

2 pierderi din activitati comune - incluse in alte cheltuieli.

Participantul la parteneriat reflectă cota cuvenită din venit pe baza rezultatelor repartizării profiturilor din activități comune prin afișarea:

Debit 76-3 Credit 91-1
- se reflectă profitul din activități comune.

La primirea efectivă Bani Pentru a contabiliza profitul din activități comune, faceți o înregistrare:

Debit 51 Credit 76-3
- se reflectă primirea de fonduri în contul profiturilor din activități comune.

Valoarea pierderii primite dintr-o activitate comună și datorată pentru rambursare este reflectată de înregistrarea:

Debit 91-2 Credit 76-3
- se reflectă pierderea din activități comune.

Când rambursați o pierdere, faceți o înregistrare:

Debit 76-3 Credit 51
- se rambursează pierderea din activități comune.

Dacă un participant acoperă o pierdere folosind o contribuție făcută anterior, trebuie să se facă o înregistrare în contabilitate:

Debit 76-3 Credit 58-4
- pierderea este rambursată din depozitul efectuat anterior.

Dacă profiturile datorate unui asociat nu au fost plătite, datoria parteneriatului trebuie să fie satisfăcută din proprietatea distribuită la încetarea contractului.

În cazul în care activele fixe sau imobilizările necorporale sunt transferate ca aport la o activitate comună, amortizarea acestor obiecte pentru partea cedente se oprește. Din luna următoare celei în care aceste obiecte au fost transferate în societatea simplă, amortizarea acestora trebuie percepută de către participantul care desfășoară afaceri comune (paragraful 4 al clauzei 18 din PBU 20/03).

Este un simplu parteneriat un plătitor de impozite?

Un parteneriat simplu nu este înregistrat la fisc și nu este plătitor de impozit (). Acest lucru se explică prin faptul că participanții la acordul de activitate comună nu formează o nouă entitate juridică (clauza 1 a articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse). Fiecare participant la un parteneriat simplu trebuie să plătească toate impozitele (inclusiv pe veniturile și proprietățile primite ca parte a unei activități comune) în mod independent. O excepție este TVA-ul acumulat la tranzacțiile unui parteneriat simplu. Acesta trebuie calculat și transferat la buget de către participantul care desfășoară afaceri generale ().

Procedura de calculare a impozitelor la primirea profiturilor (pierderilor) din activități comune depinde de ce sistem de impozitare folosește organizația.

Cum se plătește impozitul pe venit atunci când funcționează în baza unui contract de parteneriat simplu

Fiecare participant plătește impozit pe venit pentru activitățile din cadrul unui parteneriat simplu, în mod independent, proporțional cu cota sa în proprietatea comună (clauza , articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru activele fixe și imobilizările necorporale transferate ca contribuție la activități comune, amortizarea nu se acumulează în contabilitatea fiscală a părții cedente. Acesta trebuie să fie acumulat de către participantul care desfășoară afaceri generale.

Venitul fiecărui participant este profitul primit de acesta din activități comune proporțional cu cota sa (clauza 3 din articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acesta este calculat de participantul care este responsabil pentru menținerea evidenței fiscale a veniturilor și cheltuielilor. Dacă cel puțin unul dintre participanții la un parteneriat simplu este o organizație rusă (sau un rezident al Rusiei), contabilizarea fiscală a veniturilor și cheltuielilor în cadrul activităților comune trebuie să fie efectuată de acesta. În acest caz, nu contează cui i se încredințează gestionarea afacerilor parteneriatului în acord. Acest lucru este menționat în paragraful 2

1, pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, determină profitul fiecărui participant la parteneriat proporțional cu cota sa (pe bază de angajamente);

2 trimestrial (înainte de 15 aprilie, 15 iulie, 15 octombrie și 15 ianuarie) informează fiecare participant la activitatea comună despre profitul care i se cuvine.

Această procedură este prevăzută în paragraful 3 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă participanții la o activitate comună plătesc lunar impozit pe venit pe baza profitului real, trebuie să primească lunar informații despre profitul datorat unui parteneriat simplu.

La calcularea impozitului pe venit, fiecare participant la o societate simplă trebuie să includă cota sa din profit în venitul neexploatare (clauza 9 din articolul 250, clauza 4 din articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru trebuie făcut în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (subclauza 5, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Participanții la activități comune nu pot utiliza metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă o organizație care utilizează metoda numerarului intră într-un parteneriat simplu, aceasta.

Profitul primit în cadrul unui acord de activitate comună este impozitat cu o cotă de 20 la sută (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum să luați în considerare pierderile primite ca parte a activităților în cadrul unui contract de parteneriat simplu la calcularea impozitului pe venit

Pierderile primite ca parte a activităților în cadrul unui contract de parteneriat simplu nu sunt distribuite între participanții la contabilitatea fiscală (clauza 4 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când calculați impozitul pe venit, nu le luați în considerare. În contabilitate, o pierdere dintr-o activitate comună este inclusă în alte cheltuieli (clauza 14 din PBU 20/03). Din cauza diferenţelor dintre contabilitate şi contabilitate fiscală pentru valoarea pierderii din activităţile comune se formează o diferenţă constantă, cu care trebuie calculată obligaţia fiscală permanentă (clauza şi PBU 18/02).

Cine plătește TVA pentru tranzacțiile efectuate în cadrul activităților unui parteneriat simplu

Cum să reflectăm tranzacțiile în activități comune (parteneriate simple) în contabilitate și fiscalitate. Partenerul parteneriatului conduce afaceri comune

Contabilitatea tranzacțiilor de asociere în participațiune

Pentru a contabiliza tranzacțiile în activități comune, participantul care ține contabilitatea generală trebuie să deschidă un bilanţ separat (clauza 17 din PBU 20/03). Procedura de contabilizare a tranzacțiilor legate de activitățile unui parteneriat simplu ar trebui să se reflecte în politicile contabile ale organizației.

Proprietatea dobândită (creată) în procesul de activitate comună trebuie luată în considerare în cuantumul costurilor efective pentru achiziția (producția) acesteia (clauza 18 din PBU 20/03). Pentru mai multe informații despre contabilizarea unei astfel de proprietăți, consultați:

Dacă acordul nu prevede o procedură diferită, atunci în procesul (pe baza rezultatelor) activităților comune, participantul care ține contabilitatea generală trebuie:

distribuie cheltuielile (pierderile) proporțional cu valoarea contribuțiilor participanților (paragraful 1 al articolului 1046 din Codul civil al Federației Ruse);

să plătească participanților profit proporțional cu valoarea contribuțiilor lor ().

Acest lucru trebuie făcut la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. În funcție de rezultatul financiar, într-un bilanț separat la data deciziei privind distribuirea profitului (pierderii), partenerul care ține contabilitatea generală trebuie să reflecte:

conturi de plătit partenerilor în cuantumul cotei lor din profit;

creanțe către parteneri în cuantumul cotei lor din pierdere.

Inregistrarea si plata taxelor

Participanții la un acord de activitate comună nu formează o nouă entitate juridică (clauza 1 a articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că un parteneriat simplu nu este înregistrat la biroul fiscal și nu este plătitor de impozite (). Fiecare participant la un parteneriat simplu trebuie să plătească toate impozitele (inclusiv pe veniturile și proprietățile primite ca parte a unei activități comune) în mod independent. O excepție este TVA-ul acumulat la tranzacțiile unui parteneriat simplu. Acesta trebuie calculat și transferat la buget de către participantul care ține contabilitatea generală ().

Cum să luați în considerare veniturile și cheltuielile pentru un participant care ține evidența fiscală în baza unui contract de parteneriat simplu

Organizația participantă însărcinată cu gestionarea afacerilor generale ale societății simple trebuie să asigure contabilizarea fiscală separată a veniturilor și cheltuielilor:

privind activitățile comune;

Nu există o metodologie specifică pentru menținerea contabilității separate a tranzacțiilor în cadrul activităților comune și activităților independente ale unui participant la Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o organizație poate menține o contabilitate separată în orice ordine care le permite să facă distincția între aceste operațiuni. De exemplu, contabilitatea veniturilor, cheltuielilor, proprietăților utilizate în activități comune pot fi ținute separat registrul fiscal. Procedura aleasă pentru menținerea contabilității separate poate fi prevăzută într-un ordin separat de aprobare a politicii contabile în scopuri fiscale pentru activitățile în cadrul unui contract de parteneriat simplu ().

Un participant care ține evidența fiscală a veniturilor și cheltuielilor unui parteneriat simplu trebuie:

pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare), determinați profitul fiecărui participant la parteneriat proporțional cu cota sa (pe bază de angajamente);

trimestrial (înainte de 15 aprilie, 15 iulie, 15 octombrie și 15 ianuarie) informează fiecare participant la activitatea comună despre profitul care i se cuvine.

Această procedură este prevăzută în paragraful 3 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: sub ce formă trebuie un participant la un parteneriat simplu, ținând evidența fiscală a veniturilor și cheltuielilor, să raporteze altor parteneri informații despre profitul primit pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare

Formularul de prezentare a informațiilor despre profitul fiecărui participant la o activitate comună nu este stabilit prin lege. Prin urmare, eșantionul său poate fi furnizat într-un ordin separat de aprobare a politicii contabile în scopuri fiscale pentru activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu (paragraful 22, alineatul 2, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum să plătiți TVA-ul pentru activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu

Obligațiile plătitorului de TVA stabilite prin capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt atribuite participantului care ține contabilitatea generală. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Când vinde bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în cadrul activităților comune, acest participant este obligat să respecte Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

Un exemplu de completare a unei facturi la vânzarea de bunuri în cadrul unui acord de activitate comună

Alpha LLC și Master Manufacturing Company LLC au încheiat un simplu acord de parteneriat. Activitate comuna - productie de mobila. Ca o contribuție la parteneriatul simplu, „Master” a contribuit cu echipamente de producție, iar „Alpha” LLC a contribuit cu un lot de materiale. „Alfa” a fost desemnată ca participant la contractul de parteneriat simplu, conducând treburile generale. Atunci când întocmește facturile în baza unui contract de parteneriat simplu, Alpha utilizează indexul digital aprobat „01”.

În octombrie, 10 seturi de mobilier „Uyut” au fost vândute în cadrul unui simplu contract de parteneriat. Cumpărătorul a fost LLC Trading Company Hermes. Prețul de vânzare al unei căști este de 150.000 RUB/buc. (fara TVA). Valoarea totală a tranzacției este de 1.500.000 RUB. (10 buc. * 150.000 rub./buc.).

Mobilierul este supus TVA-ului la o cotă de 18 la sută (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA percepută cumpărătorului a fost:
1.500.000 RUB * 18% = 270.000 de ruble.

Astfel, costul total al mobilierului vândut (inclusiv TVA) este de 1.770.000 de ruble. (1.500.000 RUB + 270.000 RUB).

Avansul pentru mobila vândută a fost virat de la Hermes în contul de decontare al unui parteneriat simplu prin ordin de plată în luna octombrie.

Alpha ia prezentat lui Hermes o factură pentru costul produselor expediate.

Deducerile fiscale în cadrul unui parteneriat simplu pot fi utilizate și numai de către participantul care ține contabilitatea generală. Totuși, pentru a deduce TVA-ul acompaniat, el trebuie să aibă facturi emise de vânzători pe numele său. O altă condiție pentru deducerea legală a TVA-ului este menținerea unor evidențe separate ale tranzacțiilor pe care partenerul autorizat le efectuează pe lângă activitățile comune. Acest lucru este prevăzut la paragraful 3

L.P. Gronina, expert AG „RADA”

Acordurile simple de parteneriat sunt din ce în ce mai folosite nu numai în construcții. Cu ajutorul lor, puteți evita atât costurile creării unei noi organizații, cât și povara fiscală inutilă.În Codul civil, întregul capitol al 55-lea este dedicat unui simplu parteneriat. Mai mult, un acord între parteneri poate fi numit și un acord privind activitățile comune. Conform articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse, mai multe firme și (sau) antreprenori își combină contribuțiile fără a crea o companie separată pentru a obține profit. Cu toate acestea, scopul asociației poate fi diferit. Principalul lucru este că nu contravine legilor rusești. Contribuțiile la activități comune pot include: proprietate, cunoștințe profesionale și de altă natură, abilități și abilități, precum și reputația de afaceri și conexiunile de afaceri. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 1042 din Codul civil al Federației Ruse, deoarece un parteneriat simplu nu trebuie să fie înregistrat la biroul fiscal, participanții săi economisesc în mod semnificativ timp, resurse financiare și de muncă care ar fi necesare pentru a crea un organizare. În plus, profitul distribuit între parteneri este venitul lor neexploatare. Din acest motiv, un parteneriat simplu este adesea folosit în schemele de minimizare a impozitelor.Pentru a evita reclamațiile din partea autorităților fiscale, este necesar să se țină cont de caracteristicile specifice ale înregistrării tranzacțiilor în cadrul acestui acord.

Cum să reflectați contribuția la activitățile comune

Metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor

Caracteristicile impozitării

„Curierul fiscal rus”, 2005, N 17

O formă eficientă de cooperare este punerea în comun temporară a fondurilor, proprietăților, eforturilor și cunoștințelor pentru a genera profit. Cum să oficializați crearea unui parteneriat simplu, să țineți evidența contabilă și să calculați impozitele ținând cont de ultimele modificări este descris în articol.

Un simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune) este din ce în ce mai utilizat în domeniul antreprenoriatului. Simplitatea designului său atrage organizațiile care doresc să combine temporar eforturile și proprietatea pentru a atinge un obiectiv. Părțile la acord nu creează o nouă entitate de afaceri, dar obțin totuși un rezultat comun prin eforturi comune.

Contract de parteneriat simplu în dreptul civil

În cadrul unui contract de parteneriat simplu, două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să-și pună în comun contribuțiile și să acționeze împreună fără a forma o entitate juridică pentru a realiza un profit sau a atinge un alt scop care nu contravine legii. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al art. 1041 din Codul civil.

Dacă se încheie un simplu acord de parteneriat pentru a desfășura activități comerciale, atunci părțile sale pot fi numai întreprinzători individuali înregistrați în modul prescrisși (sau) organizații comerciale (clauza 2 din articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse). În toate celelalte cazuri, cercul de participanți nu este limitat.

Codul civil nu stabilește forma unui simplu contract de parteneriat, așa că trebuie să ne ghidăm după reguli generale. Acest acord poate fi fie bilateral, fie multilateral, cu durată determinată sau nedeterminată. În scopul apărării intereselor părților, se încheie în scris. Acesta afirmă:

• scopul comun și obligațiile părților de a întreprinde acțiuni concertate pentru a-l atinge;
• condiția cuantumul contribuțiilor și procedura de transformare a acestora în cauză comună.

Contribuția unui asociat este recunoscută ca tot ceea ce deținea acesta prin drept de proprietate și pe care acesta contribuie la cauza comună (bani, alte bunuri). Cunoștințele profesionale și de altă natură, abilitățile, abilitățile, reputația de afaceri și conexiunile de afaceri sunt, de asemenea, considerate contribuții. Contribuțiile partenerilor, produsele produse ca urmare a activităților comune și veniturile din acestea sunt recunoscute drept proprietate comună, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin lege sau prin acord.

Vă rugăm să rețineți: transferul de proprietate ca contribuție în cadrul unui contract de parteneriat simplu nu este recunoscut ca vânzare (clauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, printr-un astfel de transfer, organizațiile partenere nu au obligații de a plăti impozite;

• procedura de repartizare a profitului.

Ca regulă generală, profiturile sunt distribuite proporțional cu valoarea contribuțiilor la cauza comună (articolul 1048 din Codul civil al Federației Ruse). Desigur, partenerii pot stabili o altă procedură într-un contract sau alt acord, dar condiția de excludere a oricăruia dintre ei de la participarea la profit este considerată nevalidă;

• procedura de acoperire a cheltuielilor si pierderilor.

Dacă procedura specificată nu este reflectată în contract sau alt acord, fiecare partener suportă cheltuielile și pierderile proporțional cu valoarea contribuției sale la cauza comună. Nu se aplică un acord care scutește complet oricare dintre parteneri de a participa la acoperirea cheltuielilor comune sau a pierderilor (articolul 1046 din Codul civil al Federației Ruse);

• procedura de desfășurare a afacerilor comune într-o societate în nume colectiv.

Articolul 1044 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că tovarășii pot conduce afaceri comune împreună sau fiecare dintre ei poate acționa în numele tovarășilor. Un partener autorizat de alți parteneri are, de asemenea, dreptul de a desfășura afaceri. Opțiunea aleasă trebuie fixată în contract;

• alte conditii stabilite de lege pentru specii individuale simple acorduri de parteneriat.

Impozitarea

Contribuabilii sunt organizații (persoane juridice) și indivizii. Acest lucru este precizat în art. 19 Cod fiscal. Un simplu parteneriat nu este o entitate juridică, prin urmare nu este recunoscut drept contribuabil pentru niciun impozit. Fiecare partener poartă obligația de a plăti impozite în funcție de cota sa, cu excepția cazului în care în contract sau în alt acord este stabilită o altă procedură.

Impozit pe venit. Particularitățile determinării bazei de impozitare a veniturilor participanților la un parteneriat simplu sunt discutate la art. 278 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 3 al prezentului articol din Cod, un participant la o activitate comună care ține evidența veniturilor și cheltuielilor parteneriatului în scopuri fiscale este obligat să determine profitul fiecărui asociat.

Vă rugăm să rețineți: în versiunea originală a acestui paragraf, a fost folosit termenul „venit al fiecărui tovarăș”. După ce au fost aduse modificări prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005, acest termen a fost înlocuit cu termenul „profit al fiecărui partener”, care corespunde normelor legislației civile.

Participantul care ține evidența veniturilor și cheltuielilor parteneriatului în scopuri fiscale calculează veniturile din activități comune pe baza de angajamente pe baza rezultatelor fiecărei perioade (de impozitare) de raportare (clauza 3 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trimestrial (până în 15 aprilie, 15 iulie, 15 octombrie și 15 ianuarie), tovarășul care conduce afacerea comunică informații celorlalți participanți. Cu toate acestea, unii parteneri pot efectua plăți lunare în avans pe baza profitului real primit. În opinia noastră, în acest caz, participantul autorizat trebuie să raporteze lunar sumele profitului.

Profitul se determină proporțional cu cotele sociale ale asociaților, dacă nu se prevede altfel în acordul de activitate comună.

Forma de prezentare a acestor informații nu este stabilită prin lege. Prin urmare, eșantionul său ar trebui să fie furnizat într-un ordin separat privind politicile contabile în scopuri fiscale în temeiul unui contract de parteneriat simplu. Aceeași comandă poate reflecta și obligația participantului de a raporta datele lunar.

Fiecare membru al unui parteneriat simplu este recunoscut ca plătitor de impozit pe venit din activități comune. El include cota sa din profit în veniturile neexploatare (clauza 9 din articolul 250 și clauza 4 din articolul 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Profitul primit este impozitat cu o cotă de 24% din valoarea totală a profitului din alte activități.

Rețineți: participanții la un contract de parteneriat simplu care determină venituri și cheltuieli pe bază de numerar, de la 1 ianuarie 2006, sunt obligați să aplice metoda de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost încheiat acordul de activitate în comun (clauza 4 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificată Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ).

Participanții care utilizează metoda de angajamente reflectă profitul din participarea la un parteneriat simplu în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Baza sunt paragrafele. 5 alin.4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. Participanții care vor folosi metoda numerarului înainte de 1 ianuarie 2006 trebuie să ia în considerare veniturile pe măsură ce primesc fonduri (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, participantul autorizat raportează informații despre cota de profit înainte de a 15-a zi după perioada de raportare (de impozitare) expirată, iar partenerul care utilizează metoda de acumulare le reflectă în ultima zi a acestei perioade. În plus, venitul este inclus în baza sa de impozitare, indiferent de primirea fondurilor.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor unui parteneriat simplu în scopuri fiscale poate fi ținută numai de un participant rus (o organizație rusă sau un antreprenor - un rezident fiscal al Federației Ruse), indiferent cine este încredințat să conducă afacerile parteneriatului în conformitate cu acordul. Acest lucru este indicat de clauza 2 al art. 278 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pierderile parteneriatului primite în cadrul activităților din cadrul unui contract de parteneriat simplu nu sunt distribuite între parteneri (clauza 4 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit, participanții la societate nu le iau în considerare. Vă rugăm să rețineți: poate fi suferită o pierdere pe baza rezultatelor perioadei de raportare. În același timp, diferența dintre venituri și cheltuieli este determinată de totalul cumulat. Se poate întâmpla ca această sumă să se dovedească a fi pozitivă. Apoi este recunoscut ca profit distribuit și se reflectă în fiecare partener în cota corespunzătoare.

După încetarea activității, un parteneriat simplu restituie participanților săi proprietatea adusă anterior. Valoarea proprietății poate fi mai mică decât valoarea la care a fost transferată în societate. Pierderea suferită în acest caz nu reduce nici baza de impozitare a impozitului pe venit. Motive - clauza 6 al art. 278 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 1. Alko LLC, Vostok LLC și Polet CJSC au încheiat un acord privind activitățile comune în aprilie 2005. Ponderea contribuției la activitățile comune ale Alko SRL este de 21%, Vostok SRL este de 34%, Polet CJSC este de 45%. CJSC „Polyot” folosește metoda angajamentelor, iar ceilalți participanți folosesc metoda numerarului. Perioadele de raportare sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni.

Alko LLC a fost încredințată să țină evidența veniturilor și cheltuielilor parteneriatului.

La sfârșitul primei jumătăți a anului 2005, veniturile parteneriatului se ridicau la 340.000 de ruble, iar cheltuielile - 100.000 de ruble, adică profitul din activități comune este egal cu 240.000 de ruble. (340.000 RUB - 100.000 RUB). La 12 iulie 2005, Alko LLC a trimis participanților informații despre profiturile distribuite:

• SRL "Alko" - 50.400 de ruble. (RUB 240.000 x 21%);
• SRL „Vostok” - 81.600 de ruble. (RUB 240.000 x 34%);
• CJSC „Polet” - 108.000 de ruble. (240.000 RUB x 45%).

În aceeași zi, aceste sume au fost virate în conturile curente ale tuturor camarazilor.

CJSC Polet va include cota din profitul din activități comune în baza de impozitare a impozitului pe profit pe cele șase luni. Impozitul pe profitul din activități comune va fi de 25.920 de ruble. (108.000 RUB x 24%).

SRL „Alko” și LLC „Vostok” vor reflecta ponderea profitului primit doar în declarațiile pentru 9 luni din 2005. Impozitul pe venit bazat pe rezultatele activităților comune pentru SRL „Alko” va fi de 12.096 de ruble. (50.400 RUB x 24%), Vostok LLC - 19.584 RUB. (81.600 RUB x 24%).

TVA. În cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în prezent nu prevede o procedură specială de plată a TVA-ului pentru tranzacțiile în cadrul activităților comune. Vă rugăm să rețineți: de la 1 ianuarie 2006, art. 174.1, de stabilire a procedurii de plată a TVA-ului în activități comune (articolul 1 din Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005).

De regulă, acum obligațiile de plată a TVA sunt atribuite partenerului care desfășoară activitatea comună. El emite facturi către clienți și ține un registru de achiziții și un registru de vânzări. Această procedură contabilă este consacrată în Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 18 august 2004 N 03-1-08/1815/15@ „Cu privire la calcularea TVA-ului de către organizații atunci când vând bunuri (lucrări, servicii) în temeiul unui contract de parteneriat simplu"<1>.

<1>În sistemele juridice de referință, această Scrisoare are N 03-1-08/1815/45@. - Notă. ed.

Acordul trebuie să indice faptul că partenerului autorizat i se încredințează gestionarea afacerilor generale și a contabilității. Pentru a evita riscurile fiscale, alți participanți ai unui parteneriat simplu întocmesc în numele său documente referitoare la activități comune.

Un partener care conduce afaceri generale acționează ca reprezentant autorizat al contribuabilului.

Vă rugăm să rețineți: în conformitate cu paragraful 3 al art. 29 din Codul fiscal al Federației Ruse „un reprezentant autorizat își exercită atribuțiile pe baza unei procuri eliberate în modul stabilit de legislația civilă a Federației Ruse”.

Un tovarăș responsabil de treburile comune reprezintă și el Înapoierea taxei conform TVA. Acesta reflectă nu numai tranzacțiile legate de activitățile desfășurate direct de acest partener, ci și tranzacțiile din cadrul activităților comune. La intocmirea declaratiei se folosesc datele totale din carnetul de cumparare si carnetul de vanzari pentru perioada fiscala corespunzatoare.

Accize. Specificul îndeplinirii obligațiilor de plată a accizelor în temeiul unui contract de parteneriat simplu sunt stabilite de art. 180 Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1 al prezentului articol, partenerii sunt răspunzători solidar pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului. Aceasta înseamnă că, dacă partenerul autorizat nu și-a îndeplinit obligația de plată a accizei, cererea de plată poate fi prezentată altor parteneri.

Persoana care îndeplinește atribuțiile de calcul și plată a accizelor la operațiunile de asociere în participațiune este partenerul care desfășoară activitatea comună. Atunci când alegeți un partener autorizat, este necesar să țineți cont de faptul că producția multor produse accizabile se realizează pe baza unei licențe. Prin urmare, operațiunile în cadrul unei activități licențiate trebuie să fie efectuate de un participant care deține un permis special pentru a desfășura un anumit tip de activitate (licență).

Impozitul pe proprietate organizațională. Obiectul acestui impozit pentru întreprinderile rusești este bunurile mobile și imobile, înregistrate în bilanț ca active fixe. Include, de asemenea, proprietățile transferate pentru deținerea, folosirea, eliminarea temporară, managementul încrederiiși incluse în activități comune (articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe proprietatea organizațiilor în cadrul unui contract de parteneriat simplu este stabilit de art. 377 Cod. Baza de impozitare se determină pe baza valorii reziduale a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare.

Într-un parteneriat simplu există două tipuri de proprietate. În primul rând, aceasta este proprietatea care a fost adusă în baza unui acord pentru activități comune. Fiecare partener însuși calculează și plătește impozit pe toate proprietățile transferate către el, care sunt recunoscute ca obiect de impozitare. În al doilea rând, aceasta este proprietatea care este dobândită și (sau) creată în procesul activității comune. Este proprietatea comună a asociaților și este contabilizată într-un bilanț separat al parteneriatului. Fiecare partener plătește impozit pe proprietate proporțional cu valoarea contribuției la activitatea comună. Informațiile despre valoarea reziduală a proprietății comune și cota fiecărui participant sunt raportate de partenerul care conduce afacerile comune. Aceste informații trebuie transmise cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei de raportare (clauza 2 a articolului 377 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un simplu parteneriat nu poate fi proprietarul unui bun comun, deoarece nu este o persoană juridică. O astfel de proprietate poate fi fie în proprietate comună a partenerilor, fie aparține unuia dintre aceștia cu acordul tuturor celorlalți parteneri.

Vă rugăm să rețineți: bunurile mobile transferate într-un parteneriat simplu sunt luate în considerare de un participant la un parteneriat simplu la calcularea bazei de impozitare la sediul organizației sau la locația unei diviziuni separate alocate unui bilanț separat (în funcție de procedura contabila pentru aceasta bunuri mobile- în bilanţul unei organizaţii sau divizii). Pentru bunurile imobile transferate într-un parteneriat simplu, se depune o declarație și se plătește impozitul la locația acestei proprietăți.

Exemplul 2. Să folosim condiția exemplului 1. Pentru activitățile comune, activele fixe au fost achiziționate în baza unui contract de parteneriat simplu. Valoare reziduala dintre aceste active fixe enumerate într-un bilanţ separat s-au ridicat la:

• la 1 mai - 300.000 de ruble;
• de la 1 iunie - 200.000 de ruble;
• de la 1 iulie - 99.900 de ruble.

În entitatea constitutivă a Federației Ruse în care sunt înregistrați toți participanții, cota impozitului pe proprietate este de 2,2%.

Pe 12 iulie, Alko LLC a trimis informații participanților despre valoarea reziduală a proprietății comune și cota fiecărui participant.

Valoarea medie anuală a proprietății utilizate pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru această perioadă de către toți participanții este de 85.700 de ruble. ((300.000 de rub. + 200.000 de rub. + 99.900 de rub.) : (6 + 1))<2>.

<2>Procedura de calcul a impozitului pe proprietate al organizațiilor create în perioada fiscală (de raportare) este stabilită în Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 17.02.2005 N GI-6-21/136 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizații” și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03/03/2005 N 03 -06-01-04/126 „Cu privire la procedura de determinare a valorii reziduale a unui mijloc fix în scopul calculării impozitului pe proprietate”.

Plată în avans pentru impozitul pe proprietatea generală a societății pentru prima jumătate a anului 2005 va fi:

• pentru Alko LLC - 99 de ruble. (85.700 RUB x 21% x 2,2%: 4);
• pentru SRL „Vostok” - 160 de ruble. (85.700 RUB x 34% x 2,2%: 4);
• pentru SA „Polet” - 212 ruble. (85.700 RUB x 45% x 2,2%: 4).

Sistem simplificat de impozitare. Un simplu parteneriat nu este o entitate juridică și nu poate aplica sistemul fiscal simplificat<3>.

<3>Pentru mai multe informații despre aceasta, vezi articolul lui R.A. Parteneri „Dacă există „simpluri” într-un parteneriat simplu” // ARN, 2004, nr. 9. - Ed.

În cazul în care unul dintre asociați sau toți partenerii aplică un sistem de impozitare simplificat, aceștia includ suma profitului din activități comune în veniturile neexploatare luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului unic (clauza 1 din art. 346.15, clauza 9 din articolul 250 și articolul 278 Codul fiscal al Federației Ruse).

Momentul recunoașterii veniturilor din activități comune este ziua primirii fondurilor de la participantul care ține contabilitatea generală (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică indiferent de cât de mult este momentul plății de momentul primirii informațiilor despre cota dvs. din profit.

Vă rugăm să rețineți: de la 1 ianuarie 2006, tovarășii „simplificați” trebuie să aplice ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor (articolul 1 din Legea federală nr. 101-FZ din 21 iulie 2005).

Contabilitatea proprietății comune, pasivele și tranzacțiile comerciale ale unei societăți simple trebuie să fie ținută în modul prescris pentru contribuabilii care aplică regimul general de impozitare. Acest lucru se aplică și cazurilor în care activitățile comune sunt desfășurate de parteneri care utilizează un sistem de impozitare simplificat<4>.

<4>A se vedea scrisoarea Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 6 octombrie 2003 N 22-2-16/8195-ak185 „Cu privire la procedura de aplicare a sistemului de impozitare simplificat”.

Contabilitatea activităților comune

Procedura contabilă pentru activitățile comune este stabilită prin PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” (denumită în continuare PBU 20/03)<5>.

<5>Regulamentul a fost aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 noiembrie 2003 N 105n. Odată cu publicarea PBU 20/03, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 1998 N 68n, care a aprobat Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor legate de implementarea unui contract de parteneriat simplu, a devenit invalid.

Tranzacții de afaceri, realizate în cadrul unui contract de parteneriat simplu, sunt reflectate într-un bilanţ separat. Bilanțul este ținut de un partener autorizat în conformitate cu legislația contabilă (clauza 17 din PBU 20/03).

Proprietatea transferată ca contribuție la activități comune se reflectă în bilanț la evaluarea determinată prin contractul în contul 80 „Capital autorizat”.

Un partener care transferă proprietate ca contribuție reflectă această operațiune în contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-4 „Depozite în baza unui contract de parteneriat simplu”. Organizația parteneră include contribuții la investițiile financiare la costul specificat în bilanț la data intrării în vigoare a acordului (clauza 13 din PBU 20/03). Astfel, valoarea proprietății înregistrate în bilanțul separat al societății ca aport poate diferi de valoarea aceluiași bun reflectată în contabilitatea părții cedente.

Exemplul 3. Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că, în baza unui simplu contract de parteneriat, CJSC Polet a contribuit cu echipamente la activitatea comună. Costul său conform acordului de activitate comună este de 130.000 de ruble. Costul inițial al acestui echipament în evidențele contabile ale ZAO Polet a fost de 160.000 de ruble, amortizarea acumulată a fost de 20.000 de ruble.

Alco LLC a contribuit cu materiale. Prețul lor conform acordului de parteneriat simplu este de 60.000 de ruble, Valoarea cărții- 70.000 de ruble.

Vostok LLC a contribuit cu bani în valoare de 100.000 de ruble ca contribuție la activitatea comună.

Alco SRL, care desfășoară activități generale, a valorificat depozitele la debitul conturilor contabile imobiliare și creditul contului 80 „Depozite de tovarăși” la prețul stabilit prin contract:

Debit 01 Credit 80

• 130.000 de ruble. - transferul mijloacelor fixe se reflectă ca o contribuție la activitățile comune ale CJSC Polet;

Debit 10 Credit 80

• 60.000 de ruble. - se reflectă transferul de materiale ca contribuție la activitățile comune ale Alco SRL;

Debit 51 Credit 80

• 100.000 de ruble. - transferul de fonduri este reflectat ca o contribuție la activitățile comune ale Vostok LLC.

În contabilitatea partenerilor, aceste tranzacții se reflectă după cum urmează:

la SA „Polyot”

Debit 01-2 Credit 01-1

• 160.000 de ruble. - reflectă costul inițial al imobilizării care se retrage, care este transferat ca contribuție în baza unui contract de parteneriat simplu;

Debit 02 Credit 01-2

• 20.000 de ruble. - amortizarea acumulată în timpul exploatării este anulată;

Debit 58-4 Credit 01-2

• 140.000 de ruble. (160.000 de ruble - 20.000 de ruble) - valoarea reziduală a activului fix este luată în considerare ca contribuție la activitățile comune;

la SRL „Alko”

Debit 58-4 Credit 10

• 70.000 de ruble. - materialele transferate sunt luate în considerare ca contribuție la activitățile comune;

la SRL „Vostok”

Debit 58-4 Credit 51

• 100.000 de ruble. - numerarul este luat în considerare ca contribuție la activitățile comune.

Notă. Forme de activități comune în conformitate cu PBU 20/03

PBU 20/03 stabilește trei forme de activități comune:

1. Implementarea în comun a operațiunilor.

Fiecare participant la un astfel de acord realizează o anumită etapă a producției (execuția muncii, prestarea de servicii) folosind propriile sale active.

1. Partajarea activelor.

Proprietarii de active încheie un acord de împărțire a activelor pentru a obține beneficii sau venituri economice. Proprietatea este în proprietate comună a părților la acord, iar cotele fiecărui proprietar sunt clar definite.

1. Activități comune (acord de parteneriat simplu).

Astfel de activități sunt reglementate de normele capitolului. 55 Cod civil al Federației Ruse. Două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să își pună în comun contribuțiile și să acționeze împreună fără a forma o entitate juridică pentru a obține profit.

Vă rugăm să rețineți: pentru mijloacele fixe care sunt acceptate într-un bilanț separat ca contribuție, se stabilește o perioadă independentă de utilizare și o metodă de amortizare. Astfel, calculul amortizarii nu depinde de momentul si metodele de amortizare care au fost folosite inainte de transferul acestui mijloc fix intr-o activitate comuna (clauza 18 din PBU 20/03).

Notă. Cod civil privind proprietatea comună

Proprietatea comună este deținerea unui obiect material de către mai multe persoane - proprietarii. În art. 244 din Codul civil al Federației Ruse prevede două tipuri de proprietate comună: comună și comună.

Cu proprietatea comună, fiecare proprietar deține o cotă (parte) predeterminată din proprietate. Această cotă poate fi egală sau inegală în raport cu cotele altor proprietari. În cazul în care legea, acordul sau alt act în baza căruia se constituie proprietatea comună nu definesc cotele-părți ale fiecăruia dintre proprietari, se presupune că fiecare dintre aceștia are un drept egal asupra proprietății comune și cotele lor sunt egale.

În cazul coproprietății, participanții săi au și acțiuni, dar mărimea cotelor din proprietatea comună nu este stabilită în prealabil. Acestea se stabilesc numai la încetarea raporturilor de proprietate comună sau la separarea unui participant. De regulă, un regim de proprietate similar există în legătură cu bunurile soților dobândite în timpul căsătoriei. Prin acordul participanților la proprietate comună (sau prin hotărâre judecătorească, dacă nu se ajunge la un acord), proprietatea comună poate fi stabilită asupra proprietății comune.

Sold separat

Proprietatea care este achiziționată sau creată ca urmare a activităților comune este reflectată de partenerul autorizat în contabilitate în valoarea costurilor reale pentru achiziția și producerea acesteia. Contabilitatea achiziției sau creării de noi active fixe, active necorporale și alte investiții se efectuează în conformitate cu procedura general stabilită. În conformitate cu procedura general stabilită, amortizarea se calculează și într-un bilanţ separat (clauza 18 din PBU 20/03).

Întrucât parteneriatul nu este o entitate juridică, situațiile sale financiare nu sunt transmise autorității fiscale.

Un partener care desfășoară afaceri comune informează participanții la parteneriat despre activitățile comune necesare întocmirii raportării contabile și fiscale, în modul și în termenele stabilite prin acord. În același timp, informațiile nu pot fi furnizate mai târziu decât se aştepta stabilit prin Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate” (clauza 20 din PBU 20/03). Astfel, informațiile sunt transmise în cel mult 30 de zile de la sfârșitul trimestrului sau 90 de zile după sfârșitul anului.

Repartizarea profiturilor primite

Profitul primit ca urmare a activităților comune este recunoscut ca proprietate comună comună a partenerilor (clauza 1 a articolului 1043 din Codul civil al Federației Ruse).

Profitul este distribuit între participanți în conformitate cu acordul încheiat, de exemplu, proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor la cauza comună (clauza 19 din PBU 20/03).

La data deciziei de repartizare a profitului, partenerul care desfășoară afaceri comune reflectă într-un bilanț separat conturile de plătit către parteneri pentru transferul profitului către aceștia.

Fiecare partener, după ce a primit informații despre cota sa din profit, o include în venitul din exploatare (clauza 14 din PBU 20/03) și face o înregistrare contabilă:

Debit 76-3 Credit 91-1

• reflectă suma profitului datorat conform contractului de parteneriat simplu.

Exemplul 4. Să folosim condițiile exemplelor anterioare. În cadrul unui contract de parteneriat simplu, profitul primit este repartizat între parteneri proporțional cu contribuția acestora la activitatea comună.

Să presupunem, conform datelor contabile, pe baza rezultatelor muncii pentru 9 luni din 2005, parteneriatul va primi un profit de 500.000 de ruble.

Debit 90-9 Credit 99

• 500.000 de ruble. - se reflectă profitul primit din activități comune;

Debit 99 Credit 84

• 500.000 de ruble. - se reflectă profitul care trebuie distribuit între parteneri;

Debit 84 Credit 75-2 subcont „Alco LLC”

• 105.000 de ruble. (500.000 RUB x 21%) - profitul primit din activități comune a fost distribuit în favoarea Alko SRL;

Debit 84 Credit 75-2 subcont „Vostok LLC”

• 170.000 de ruble. (RUB 500.000 x 34%) - profitul primit din activități comune a fost distribuit în favoarea Vostok LLC;

Debit 84 Credit 75-2 subcont „ZAO „Poliot”

• 225.000 de ruble. (500.000 RUB x 45%) - profitul primit din activități comune a fost repartizat în favoarea CJSC Polet;

Debit 75-2 subcont „Alco LLC” Credit 51

• 105.000 de ruble. - a fost transferat o parte din profitul datorat Alco SRL;

Debit 75-2 subcont „Vostok LLC” Credit 51

• 170.000 de ruble. - a fost transferat o parte din profitul datorat Vostok LLC;

Debit 75-2 subcont „ZAO „Polyot” Credit 51

• 225.000 de ruble. - se cotează o parte din profitul datorat CJSC Polet.

În evidențele contabile ale Alko LLC, distribuția profitului va fi reflectată de următoarea înregistrare:

Debit 76-3 Credit 91-1

• 105.000 de ruble. - profitul acumulat din activități comune care urmează să fie primit;

Debit 51 Credit 76-3

• 105.000 de ruble. - s-a încasat profit, care urmează să fie primit în baza rezultatelor muncii unui parteneriat simplu de 9 luni.

În evidențele contabile ale Vostok LLC și Polet CJSC, se vor face înregistrări similare pentru suma profitului din participarea la un parteneriat simplu.

Sold de lichidare

La data încetării contractului, partenerul care desfășoară afaceri comune întocmește un bilanţ de lichidare. Proprietatea datorată fiecărui partener ca urmare a împărțirii este luată în considerare ca rambursare a cotei din contribuția fiecărui partener la activitatea comună.

Activele primite de participanți după încetarea activităților comune sunt luate în considerare în evaluarea înregistrată într-un bilanț separat la data deciziei de încetare a acestor activități. În acest caz, poate apărea o diferență între evaluarea contribuției contabilizate ca parte a investițiilor financiare și valoarea activelor primite după încetarea activității comune. Diferența este inclusă în veniturile sau cheltuielile din exploatare la formarea rezultatului financiar (clauza 15 din PBU 20/03). Tovarășii care folosesc un sistem simplificat de impozitare nu reflectă această diferență în contabilitate.

Exemplul 5. Să folosim condițiile exemplelor anterioare. Sa presupunem ca dupa incetarea activitatii comune, utilajele primite de la CJSC Polet ca contributie la activitatea comuna i se restituie la valoarea reziduala intr-un bilant separat.

În perioada de valabilitate a contractului de parteneriat simplu, s-a acumulat amortizare în valoare de 10.000 de ruble. Valoarea reziduală a echipamentului la momentul încetării activităților comune a fost de 120.000 de ruble. (130.000 RUB - 10.000 RUB).

CJSC „Polyot” introduce echipamentul în bilanț după încetarea activităților comune pentru rambursarea depozitului și efectuează următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 01-1 Credit 58-4

• 120.000 de ruble. - mijlocul fix a fost înregistrat;

Debit 91-2 Credit 58-4

• 20.000 de ruble. (140.000 RUB - 120.000 RUB) - cheltuielile de exploatare iau în considerare diferența dintre valoarea activelor primite și evaluarea depozitului.

CJSC Polet a stabilit o nouă durată de viață utilă pentru echipamentul returnat. Amortizarea pe durata de viață utilă nou stabilită a început să fie acumulată în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (clauza 15 din PBU 20/03).

Reflectarea informațiilor în situațiile financiare

Fiecare participant la un parteneriat simplu trebuie să reflecte informații despre participarea la activități comune în situațiile sale financiare, așa cum este cerut de clauza 22 din PBU 20/03. ÎN notă explicativăÎn bilanţ sunt indicate următoarele:

• scopul activității comune (producția de produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii etc.) și contribuția la aceasta;
• metoda de obținere a beneficiului sau a veniturilor economice;
• tip de segment de raportare (operațional sau geografic).

Segmentul operațional dezvăluie informații despre activitățile organizației în producerea unui anumit produs (muncă, serviciu), iar segmentul geografic - despre regiunea geografică în care își desfășoară activitatea organizația;

• valoarea activelor și pasivelor aferente asocierii în participație;
• sumele veniturilor, cheltuielilor, profitului sau pierderii aferente activității comune.

O.V. Gaivoronskaya

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Un parteneriat simplu, cu toată complexitatea aplicării sale, este un instrument unic care oferă oportunități de a influența întregul complex de securitate fiscală, proprietății și managementului. Avantajul utilizării unui contract de parteneriat simplu este că permite nu numai conectarea mai multor companii cu scopul de a obține un rezultat comun, ci și o abordare destul de flexibilă în reglementarea consecințelor fiscale ale activităților fiecăruia dintre parteneri.

Astfel, un simplu parteneriat ajută la conectarea companiilor independente ale ciclurilor individuale ale unui singur proces (producție, asamblare, instalare, vânzări etc.) fără a crea o persoană juridică. Încheierea unui simplu acord de parteneriat de către companiile comerciale și de producție pentru producția și vânzarea unui anumit tip de produs devine deja o practică standard. O companie comercială are legături comerciale, abilități în vânzarea de bunuri și fonduri, în timp ce o companie de producție are abilități de producție și echipamente de producție. Combinându-și eforturile, ei produc și vând împreună produse și profitul din activitati generaleîmpărțite între ei în proporții convenite.

Revenind la normele Codului civil al Federației Ruse, putem evidenția următoarele trăsături de caracter Parteneriat simplu:

Un parteneriat simplu este o asociație de două sau mai multe persoane (parteneri). Componența subiectului unui parteneriat simplu depinde de scopurile activității comune pentru realizarea căreia este creat. Astfel, doar organizațiile comerciale și întreprinzătorii individuali pot fi părți la un contract de parteneriat simplu încheiat în scopul desfășurării de activități antreprenoriale (realizarea de profit); în cazul constituirii unui parteneriat simplu pentru realizarea altor scopuri neinterzise de lege, cercul de entități care au dreptul de a participa la constituirea unui astfel de parteneriat nu este limitat de Codul civil.

un simplu parteneriat nu formează o entitate juridică - este o asociație de entități economice independente. Cu alte cuvinte, un simplu parteneriat este un fel de ficțiune juridică (entitate virtuală) care există doar pe hârtie.

Scopul creării unui parteneriat simplu poate fi oricare: desfășurarea activităților de producție, comerț, construcție, dezvoltare etc., cu excepția activităților a căror implementare este interzisă de lege.

pentru a desfășura activități comune, partenerii contribuie depozite sub formă de: proprietate, drepturi de proprietate, numerar, titluri de valoare; abilități, abilități, cunoștințe; conexiuni de afaceri, reputație de afaceri. Mărimea și tipul contribuției aduse de fiecare partener este determinată de obiectivele specifice ale activității comune, de capacitățile fiecărui partener și de acordurile dintre ele.

Practica judiciară are o atitudine pozitivă față de posibilitatea de a face cote și limite de pescuit ca contribuție, de exemplu, pentru pescuit (Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.03.2012 în dosarul nr. A73-6230/2010). În același timp, după cum arată practica, atunci când desfășoară activități comune licențiate, este necesar ca toți partenerii care desfășoară direct astfel de activități să aibă licențe (Rezoluție Curtea de Arbitraj Regiunea Amur din 27 martie 2012 în dosarul Nr. A04-221/2012). La fel, acest lucru se aplică și certificatului de admitere SRO la lucrari de constructii, care nu poate fi adusă ca contribuție la un simplu parteneriat.

Valoarea bănească a contribuției fiecărui partener se realizează prin acordul tuturor partenerilor. În același timp, cotele la distribuirea profitului nu trebuie să fie egale și să corespundă mărimii contribuției efectuate, ceea ce vă permite să redistribuiți venitul primit în favoarea partenerului cu cea mai mică cotă de impozitare.

Schematic, structura unui contract de parteneriat simplu este următoarea:

Prin participarea la un contract de parteneriat simplu, fiecare dintre parteneri este liber să își desfășoare simultan activitățile comerciale obișnuite: încheierea de contracte, executarea lucrărilor, prestarea de servicii, realizarea producției și/sau vânzarea de bunuri.

Pentru terți, nimic nu se schimbă: participanții la un parteneriat simplu nu pot face publicitate publică încheierii unui astfel de acord (așa-numitul parteneriat secret). Prin urmare, este posibil ca terții să nu știe dacă organizația acționează în propriul interes sau în interesul parteneriatului.

Totodata, in cazul activitatilor simultane in interes propriu si in interesul societatii, un participant la un parteneriat simplu trebuie sa asigure contabilizarea separata a veniturilor si cheltuielilor, a proprietatii. De asemenea, este posibil să se prevadă într-un contract de parteneriat simplu că orice acțiuni ale unui partener sunt acțiuni implicite în interesul parteneriatului.

Procedura de contabilitate separată nu este stabilită prin lege, prin urmare persoana responsabilă trebuie să o dezvolte independent și să o consolideze în politica sa contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 aprilie 2012 Nr. 03-07-08/ 01).

În același timp, de exemplu, Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (pastrare) documentelor utilizate în calculele TVA” prevede: „Dacă vânzarea de bunuri (lucrare, servicii), drepturile de proprietate se realizează de către un parteneriat participant, acționând în calitate de contribuabil cu taxa pe valoarea adăugată, atunci când acest participant al parteneriatului întocmește facturi, numărul de ordine al facturii prin marca de separare„/” (linia despărțitoare) este completată de un participant aprobat al parteneriatului index digital, indicând finalizarea unei tranzacții în conformitate cu un contract de parteneriat simplu specific” (clauza 1, secțiunea II).

Un participant la un Acord de parteneriat simplu i se pot atribui în plus trei funcții diferite:

menținerea înregistrărilor contabile ale proprietății comune ale partenerilor (clauza 2 a articolului 1043 din Codul civil al Federației Ruse);

desfășurarea treburilor comune în numele tuturor tovarășilor în temeiul clauzei 2 a art. 1044 din Codul civil al Federației Ruse, inclusiv încheierea de acorduri cu contrapărțile;

menținerea evidenței generale a tranzacțiilor supuse TVA în conformitate cu art. 174.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, unui participant la un contract de parteneriat simplu i se poate atribui fie una dintre responsabilitățile de mai sus, fie toate împreună. De regulă, pentru comoditate, aceste roluri sunt combinate de un singur tovarăș, iar în acest caz el este de obicei numit „un tovarăș care conduce treburile comune”.

Citiți mai multe despre procedura de menținere a evidenței contabile și fiscale în cadrul unui parteneriat simplu.

În practică, activitățile comune arată astfel: fiecare dintre asociați îndeplinește funcția care îi este atribuită, iar asociatul care desfășoară afaceri comune ține evidența absolută a tuturor veniturilor și cheltuielilor, atât pe baza documentelor proprii, cât și pe baza documentelor depuse de alți parteneri. Veniturile și cheltuielile sunt contabilizate pe bază de angajamente(cerința paragrafului 4 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), partenerul care desfășoară afaceri comune distribuie rezultatul financiar între toți partenerii în modul și cotele stipulate prin contract; Acest venit este luat în considerare de către parteneri în scopuri fiscale și este necesară plata impozitului pe venit sau a unui singur impozit conform sistemului de impozitare simplificat.

Procedura de impozitare a activităților comune are o serie de caracteristici:

În conformitate cu articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse toate activitățile unui parteneriat simplu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată(citiți și - Particularitățile plății TVA într-un Parteneriat Simplu), indiferent de regimurile fiscale aplicate participanții săi. Cu alte cuvinte: chiar dacă toți participanții la un parteneriat simplu sunt supuși unui sistem de impozitare simplificat, toate veniturile din activități comune în cadrul unui parteneriat simplu vor fi supuse TVA. În acest caz, există și dreptul de utilizare deduceri fiscale conform TVA.

Având în vedere că un simplu parteneriat nu este o entitate juridică independentă și, în consecință, un contribuabil, Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus un rol special - „o persoană care acționează ca plătitor de TVA”. Este un tovarăș care conduce treburile comune. Mai mult, atât o organizație, cât și un antreprenor individual pot acționa ca un astfel de partener, indiferent de legătura cu sistemul lor de impozitare.

Declarația de TVA se depune la organul fiscal în numele partenerului care ține evidența tranzacțiilor supuse TVA, și nu în numele parteneriatului propriu-zis - Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2009 Nr. 03-11-09/ 212. Participantul care ține evidența tranzacțiilor oferă o singură declarație - atât pentru propria sa, cât și pentru operațiunile parteneriatului simplu.

Având în vedere că normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd contabilizarea separată de către autoritatea fiscală a sumelor de TVA de plătit în legătură cu executarea unui contract de parteneriat simplu, participantul acestuia, căruia îi este încredințată ținerea contabilității generale a tranzacții, cel târziu în data de 20 a lunii următoare expirării perioada fiscala, depune o declarație fiscală la organul fiscal de la locul înregistrării acesteia. Totodată, asociatul căruia i se încredințează ținerea contabilității generale a tranzacțiilor, în baza clauzei 5 a art. 174.1 din Cod ține evidența tranzacțiilor, angajate în cadrul fiecărui acord specificat, separat.

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04/05/2012 Nr. 03-07-15/34

În acest sens, încheie contracte de furnizare de bunuri (prestare de servicii, prestare de muncă) în numele unui parteneriat simplu și Orice tovarăș poate emite facturi pentru ei, și nu doar un „tovarăș care face afaceri generale”. Si aici facturi pentru contracte de cost(achiziție de materiale, bunuri (servicii), închiriere în scopul activităților comune) trebuie să fie înregistrat în mod special pe numele unui camarad care conduce treburile comune.

În acest caz, parteneriatul simplu percepe TVA reguli generale: poate utiliza rate preferențiale de 10% și 0%, profita de scutirea de TVA pentru anumite tranzacții în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți citi mai multe despre procedura de emitere a facturilor în cadrul unui parteneriat.

1. Profitul primit de societate este impozitat la nivelul asociatilor, conform sistemului de impozitare pe care il aplica.

Fiecare tovarăș va ține cont nu de venituri, ci de profit(rezultat financiar al activității), pe care partenerul care desfășoară afaceri comune îl va distribui proporțional cu mărimea depozitelor (clauza 4 din articolul 278 și clauza 9 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru parteneri, un astfel de profit distribuit este considerat venit neexploatare din punct de vedere fiscal.

Din punct de vedere tehnic, această regulă va fi implementată astfel: Toate costurile atribuite cheltuielilor generale ale parteneriatului, indiferent de partenerul în care sunt suportate, sunt luate în considerare de partenerul care desfășoară afaceri comune, care stabilește trimestrial rezultatul financiar al activităților parteneriatului. (toate veniturile minus toate cheltuielile) și distribuie profiturile primite între parteneri, care vor reflecta sumele primite în scopuri fiscale.

Venitul fiecărui asociat este profitul distribuit în favoarea sa, corespunzător cotei sale în societatea simplă. Impozitul pe venit este calculat și plătit de fiecare partener în mod independent, în conformitate cu sistemul de impozitare aplicabil. În același timp, participanții la un parteneriat simplu care utilizează sistemul fiscal simplificat pot alege doar „venitul minus cheltuielile” ca obiect (clauza 3 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, din punct de vedere al impozitării pe venit, permite:

extinde semnificativ rezervele pentru utilizarea sistemului fiscal simplificat, deoarece la calcularea sumei maxime a venitului (din 2017 limita este de 150 milioane/rub.), baza nu este venitul, ci profitul net distribuit. Acest lucru va ajuta, de asemenea, să facă organizațiile mai puțin „vizibile” pentru Serviciul Fiscal Federal în ceea ce privește indicatorii de performanță.

partenerii care aplică sistemul simplificat de impozitare, în ceea ce privește operațiunile în cadrul unui contract de parteneriat simplu, iau în considerare toate cheltuielile prevăzute la capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ciuda faptului că lista de cheltuieli la aplicarea sistemului fiscal simplificat este închisă.

optimizarea impozitelor pe venit prin transferarea unei părți din venitul marginal de la un partener care plătește impozit pe venit la o cotă de 20% către colegii „lucrători simplificați”. Beneficiul economiilor legale din impozitul pe venit este evident mai ales atunci când:

un tovarăș „simplificat” desfășoară un tip de activitate care face obiectul unor cote de impozitare unice reduse stabilite la nivelul entităților constitutive ale Federației Ruse (de exemplu, în regiunea Sverdlovsk - 5% pentru producție, construcție și alte tipuri de activități , în alte regiuni există „chile” asemănătoare);

un partener participă la activități comune - un antreprenor individual nou înregistrat, care este supus unei concedieri fiscale de doi ani.

Un bonus suplimentar este posibilitatea ca un coleg „simplificat” să aplice pentru aceleași tipuri de activități la o rată redusă a primelor de asigurare în valoare de 20%.

Trebuie menționat aici că, în practică, se pune întrebarea dacă veniturile obținute din participarea la o societate simplă sunt luate în considerare la stabilirea dreptului de a primi diferite privilegii prevăzute de lege (cote reduse ale impozitului unic pe sistemul simplificat de impozitare, asigurări). prime, concedii fiscale, impozit agricol unificat).

Potrivit autorităților fiscale, venitul primit de un partener reprezintă o cotă din rezultatul financiar al activităților tuturor participanților la contractul de parteneriat simplu și este luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (și nu a veniturilor din vânzarea de produse fabricate) și, prin urmare, activitățile unui astfel de partener nu pot fi recunoscute ca producție.

În opinia noastră, simpla încheiere de către o companie a unui simplu contract de parteneriat, fără a modifica natura activităților sale, nu ar trebui să afecteze utilizarea oportunităților prevăzute de lege, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres de Codul Fiscal al Federației Ruse. .

De exemplu, legiuitorul a prevăzut interdicția utilizării de către participanți a unui acord de parteneriat simplu a unui sistem de impozitare sub forma UTII (clauza 2.1 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse) și un sistem de impozitare simplificat cu obiectul „venit” (clauza 3 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazurile în care nu este stabilită o interdicție directă, trebuie să pornim de la principiul „tot ce este permis, ceea ce nu este interzis direct”. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse urmează aceeași abordare.

Astfel, în 2010, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a rezolvat o problemă similară cu privire la dreptul unui prieten de a utiliza impozitul agricol unificat în favoarea acestuia din urmă (vezi Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 decembrie 2010 N 9534/10 în dosarul Nr. A57-24991/2009).

Întrebarea a fost înaintată Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru a lua în considerare: veniturile primite în temeiul acordului sunt luate în considerare în cota de venit care dă dreptul de a aplica impozitul agricol unificat (denumit în continuare Impozitul agricol unificat) (ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole de producție proprie trebuie să fie de cel puțin 70%) parteneriat simplu.

Esența litigiului a fost următoarea: contribuabilul a încheiat un simplu contract de parteneriat, conform căruia părțile la acord și-au unit forțele pentru a produce produse agricole (grâu de primăvară și de toamnă, secară, mei, năut și floarea soarelui). Totodată, venitul contribuabilului din participarea la acest acord a fost de 97%.

Fiscul a considerat că, întrucât venitul încasat este nefuncțional, acesta nu poate fi luat în considerare la stabilirea proporției care dă dreptul de a aplica Impozitul Agricol Unificat. Contribuabilului i s-au stabilit impozite suplimentare (impozit pe venit și TVA), penalități și amenzi în funcție de ceea ce a aplicat efectiv sistem comun impozitare.

Instanțele din trei instanțe au susținut poziția organului fiscal și au refuzat să satisfacă cerințele contribuabilului. Potrivit instanțelor, Codul Fiscal al Federației Ruse leagă dreptul de a utiliza impozitul agricol unificat cu veniturile din vânzarea produselor agricole din producția proprie. Veniturile primite din participarea la un contract de parteneriat simplu sunt nefuncționale.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu concluziile instanțelor inferioare și ale autorității fiscale, a anulat actele judiciare și a adoptat o rezoluție pentru a satisface pretențiile contribuabilului

(Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 decembrie 2010 nr. 9534/10)

Considerăm că, prin analogie, problema cu dreptul întreprinderilor de producție, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit o cotă redusă, poate fi rezolvată prin aplicarea unei cote a primei de asigurare de 20% atunci când acestea încheie un simplu acord de parteneriat.

Să ne uităm la exemplul avantajelor unui simplu acord de parteneriat în comparație cu un acord pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client. Sarcina noastră este să conectăm companiile convenționale „Casa de comerț” și „Producție” între ele. În acest caz, activele de producție sunt deținute de o entitate juridică separată - „Custodele de active”, care aplică OSN.

Date de intrare condiționate:

chiria datorată custodei activelor pentru utilizarea spațiilor și echipamentelor de producție, inclusiv costurile cu utilitățile, - 1 milion de ruble, inclusiv TVA;

Salarizarea angajaților din producție - 3 milioane de ruble. pe luna;

alte costuri de producție - 500 de mii de ruble.

Opțiunea 1:

Casa comercială și producția sunt legate printr-un simplu acord de parteneriat. TVA inclus in chirie este integral deductibil. „Producție” are dreptul de a aplica o rată redusă a primei de asigurare de 20%.

Opțiunea 2:

Intre Casa de Comercializare si Productie a fost incheiat un contract obisnuit pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client. Firma producatoare, ca la varianta 1, aplica sistemul simplificat de impozitare cu o cota redusa de impozit pe venit si primele de asigurare. Cu toate acestea, TVA-ul plătit locatorului nu este deductibil, crescând costul serviciilor de procesare.

Opțiunea 3:

Nedorind să piardă deducerea TVA, firma producătoare este trecută în sistemul general de impozitare. În același timp, este lipsită de oportunitatea de a optimiza primele de asigurare și impozitele pe venit.

Vedem o tendință că în al doilea și al treilea caz trebuie să alegem – să facem o alegere în favoarea TVA-ului sau a primelor de asigurare cu impozit pe venit. Alegerea depinde de indicatori specifici. Un parteneriat simplu îți permite să omori două... nu, trei păsări dintr-o singură lovitură: să nu pierzi din TVA și să optimizezi impozitul pe venit.

Alte exemple interesante pot fi citite pe link.

Alte caracteristici ale contabilității fiscale pentru activitățile din cadrul unui contract de parteneriat simplu includ următoarele:

efectuarea unei contribuții la un parteneriat simplu nu este luată în considerare ca cheltuieli ale partenerului care transferă (subclauza 3 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce este destul de rezonabil - cheltuielile sunt luate în considerare o singură dată în timpul perioadei de apariția lor;

proprietatea, proprietatea și/sau drepturile neproprietate primite de un asociat în limita contribuției acestuia la încetarea contractului și repartizarea proprietății comune nu sunt incluse în baza impozitului pe venit (subclauza 5, clauza 1, articolul 251 din Impozit). Codul Federației Ruse). Diferența pozitivă este impozitată în consecință în conformitate cu sistemul de impozitare aplicat, iar diferența negativă (adică pierderea) nu este luată în considerare (clauza 6 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).