Cum să pregătiți și să transmiteți calculele impozitului pe venit unui agent fiscal. Dividende în declarația de impozit pe venit Fișa 3 secțiunea în

În Secțiunea A „Calculul impozitului pe venit pe venit sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri proprii la alte organizații create în teritoriu Federația Rusă)" pentru plata intermediară a dividendelor, codul "1" este indicat pentru atributul "Tipul dividendelor"; pentru plata dividendelor pe baza rezultatelor unui exercițiu financiar, codul "2". Pentru "Impozit (raportare) „perioada”, este indicat codul perioadei pentru care se distribuie dividendele. Codurile care definesc perioadele (de impozitare) de raportare sunt date în Anexa nr. 1 la prezenta Procedură. Cerința „Anul de raportare” indică anul specific pentru raportare. (impozit) perioadele din care se plătesc dividende.
Rândul 010 indică suma dividendelor care trebuie distribuită între acționari (participanți) prin decizia adunării acționarilor (participanților), inclusiv suma dividendelor plătibile organizațiilor care plătesc impozit pe venit, plata către acționari (participanți) care nu sunt plătitori de impozitul pe venit, în special, cota fonduri de investiții care nu sunt persoane juridice, subiecte ale Federației Ruse și alte entități juridice publice, plata indivizii- rezidenți ai Federației Ruse, organizații străine și persoane fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse.
Rândurile 020 și 030 reflectă sumele dividendelor acumulate organizațiilor străine și persoanelor fizice care nu sunt rezidente ai Federației Ruse, care nu participă la calcularea impozitului pe venit în modul stabilit de paragraful 2 al articolului 275 din Cod.
Rândurile 031 - 034 indică sumele dividendelor acumulate organizațiilor străine și persoanelor fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse, impozitele asupra cărora sunt supuse reținerii la sursă în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse privind cote de impozitare sub cel stabilit de paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Linia 040 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către acționarii ruși (participanți): organizații ruse - plătitori de impozit pe profit, organizații care nu sunt plătitori de impozit pe profit și persoane fizice care sunt rezidente în Federația Rusă.
Indicatorul de la rândul 040 corespunde indicatorului „d” și numitorului indicatorului „K” din formula de calcul a impozitului supus reținerii de către agentul fiscal din venitul contribuabilului - beneficiar de dividende, prevăzută la alin.2. al articolului 275 din Cod.
Linia 041 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către organizațiile ruse - plătitorii de impozit pe profit specificate la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Linia 042 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către organizațiile ruse - plătitorii de impozit pe profit specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Indicatorii rândurilor 041 - 042 cuprind sumele dividendelor supuse distribuirii către organizațiile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat (subparagraful 2 alin.1.1 al art. 346.15 din Cod), pentru plata unui impozit unic pe venitul imputat pt. specii individuale activități (clauza 4 din art. 346.26 din Cod), aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli (taxa agricolă unificată) (clauza 3 din art. 346.1 din Cod).
Linia 043 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii în favoarea persoanelor fizice - rezidenți ai Federației Ruse, la plata dividendelor la care se calculează impozitul pe venitul personal, sub rezerva reținerii la sursă de către agentul fiscal în conformitate cu articolul 214 din Cod și paragraful 2 al articolului 275 din Cod.
Rândul 044 indică dividende care pot fi distribuite în favoarea persoanelor care nu sunt plătitori de impozit pe venit, în special dividende pe acțiuni deținute de Federația Rusă, entități constitutive ale Federației Ruse sau municipalități, dividende pe acțiuni care constituie proprietatea fondurilor mutuale de investiții.
Rândurile 070 și 071 reflectă sumele dividendelor primite de agentul fiscal însuși de la organizații ruse și străine, minus impozitul pe venit reținut din aceste sume de dividende de către sursa de plată (agentul fiscal).
În acest caz, rândul 070 reflectă suma dividendelor primite de agentul fiscal însuși după data distribuirii dividendelor între acționari (participanți) în perioada fiscală precedentă, precum și de la începutul perioadei fiscale curente până la data de distribuirea dividendelor între acționari (participanți) pentru perioada specificată în Secțiunea A Fișa 03. Astfel, rândul 070 ar trebui să reflecte sume care nu au fost luate în considerare anterior la determinarea baza de impozitare determinată în raport cu veniturile primite de agentul fiscal sub formă de dividende.
Din suma dividendelor indicată la rândul 070, rândul 071 reflectă suma dividendelor primite de agentul fiscal însuși, cu excepția dividendelor specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod, impozitul asupra căruia se calculează la o rată de 0 la sută.
Indicatorul de la rândul 071 corespunde indicatorului „D” din formula de calcul al impozitului prevăzută la alin.2 al art. 275 din Cod.
Valoarea dividendelor de la rândul 090, utilizată la calculul impozitului, se calculează scăzând indicatorul de la rândul 040 din rândul 040.
Indicatorul de la rândul 090 corespunde diferenței dintre indicatorii „d” și „D” din formula de calcul al impozitului prevăzută la alin.2 al art. 275 din Cod. Dacă indicatorul de la rândul 090 are valoare negativă, atunci nu apare obligația de plată a impozitului și nu se face compensații din buget, iar pe rândurile 091 - 120 se pun liniuțe.
Indicatorul din rândul 090 poate diferi de suma indicatorilor din rândurile 091 și 092 prin valoarea dividendelor pe care se calculează impozitul pe venit al persoanelor fizice rezidente în Federația Rusă și suma dividendelor în favoarea acționarilor ( participanți) care nu sunt plătitori de impozit pe venit.
Rândul 091 reflectă suma dividendelor, impozitul pe profit pentru care se calculează a fi reținut de la organizațiile ruse specificate la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod la o cotă de 9 la sută. Indicatorul este definit ca suma datelor privind mărimea bazelor de impozitare pentru fiecare contribuabil precizat, calculată folosind formula de calcul a sumei impozitului prevăzută la paragraful 2 al articolului 275 din Cod fără aplicarea cotei de impozitare.
Linia 092 reflectă suma dividendelor, impozitul pe profit pentru care se calculează a fi reținut de la organizațiile ruse specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod, la o cotă de 0%. Indicatorul este definit ca suma datelor privind mărimea bazelor de impozitare pentru fiecare contribuabil precizat, calculată folosind formula de calcul a sumei impozitului prevăzută la paragraful 2 al articolului 275 din Cod fără aplicarea cotei de impozitare.
Rândul 100 reflectă suma calculată a impozitului pe venit, egală cu suma totală a impozitului calculată pentru fiecare contribuabil - o organizație rusă specificată la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Rândul 110 reflectă valoarea impozitului pe profit calculată pe dividendele plătite în perioadele anterioare de raportare (de impozitare) în raport cu fiecare decizie privind distribuirea venitului din participarea la capitaluri proprii.
Rândul 120 reflectă valoarea impozitului pe profit acumulat la dividendele plătite în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare în legătură cu fiecare decizie privind distribuirea venitului din participarea la capitaluri proprii.
Atunci când dividendele sunt plătite parțial (în mai multe etape), plata impozitului pe venit se reflectă la rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Declarație. În acest caz, perioada este indicată de contribuabil pe baza datei plății dividendelor în conformitate cu paragraful 4 al articolului 287 din Cod.

Vârful plăților de dividende are loc în al doilea trimestru. Prin urmare, multe companii ai căror acționari sunt alte persoane juridice vor trebui să includă fișa 03 și subsecțiunea 1.3 în declarația lor semestrială de impozit pe venit. Și se vor confrunta cu faptul că instrucțiunile pentru declarație nu conțin răspunsuri la toate întrebările legate de completarea acestora.

Societatea trebuie să includă în fișa de declarație 03 „Calculul impozitului pe venit reținut de agentul fiscal (sursa de plată a venitului)” începând cu perioada de raportare în care au fost plătite dividendele. Deoarece declarația se întocmește pe bază de angajamente de la începutul anului, atunci, după ce a plătit dividende, să zicem, în al doilea trimestru, organizația trebuie să depună fișa 03 ca ​​parte a declarației pentru șase luni, 9 luni și un an. .

În ceea ce privește subsecțiunea 1.3, aici se aplică un principiu diferit. Această subsecțiune se completează numai pentru acele perioade din ultimul trimestru (lună) în care impozitul pe venit reținut din dividende urma să fie plătit la buget.

Secțiunea A se completează nu pentru fiecare plată de dividende, ci pentru întreg decizia luată privind distribuirea dividendelor. Informațiile despre perioada în baza rezultatelor căreia s-a luat decizia sunt indicate în rândurile 002-005. Vă rugăm să rețineți că acestea nu sunt compuse în întregime corect. Astfel, rândul 004 nu se completează deloc, iar indicatorul de la rândul 003 nu poate lua valoarea 1. Cert este că decizia de plată a dividendelor intermediare poate fi luată doar pe baza rezultatelor unui trimestru, jumătate de an sau 9. luni.

În partea tabelară a secțiunii A, agentul fiscal calculează valoarea impozitului pe venit care trebuie reținut la plata dividendelor decizie specifică acţionarilor. Suma totală a impozitului calculat este reflectată în rândul 140. Dacă întreaga sumă a dividendelor distribuite este plătită acționarilor în același trimestru (lună) în care a fost luată decizia de distribuire a dividendelor, atunci suma impozitului plătit la buget este transferat la rândul 160 din fila 03, apoi și în subsecțiunea 1.3.

Procedura de completare a declarației devine mult mai complicată atunci când dividendele sunt plătite în etape pe mai multe trimestre (luni). Într-o astfel de situație, valorile liniilor 140 și 160 vor fi diferite. Pe linia 160 agent fiscal ar trebui să se reflecte valoarea impozitului care se acumulează pe dividendele plătite în ultimul trimestru (lună) al perioadei de raportare sau fiscală. Și la rândul 150 - suma impozitului calculată pe dividendele plătite în perioadele de raportare (impozite) anterioare. Adică, indicatorul de pe rândul 150 este calculat ca suma valorilor reflectate pe rândul 160 din toate perioadele de raportare anterioare.

CU NUMERE.În primul trimestru Societate pe acțiuni a plătit prima parte a dividendelor. Valoarea impozitului pe venit reținut a fost de 10.000 de ruble. Restul dividendelor, pentru care s-a plătit impozit în valoare de 5.000 de ruble, a fost transferat în al doilea trimestru. În declarația pentru primul trimestru se vor completa rândul 140 (15.000 de ruble) și rândul 160 (10.000 de ruble).

În declarația semestrială, indicatorul de pe linia 140 nu se va modifica, iar linia 160 va reflecta suma de 5.000 de ruble pe care agentul fiscal trebuie să o transfere la buget în al doilea trimestru. Indicatorul de la rândul 160 al secțiunii A din fila 03 a declarației pentru cea anterioară se va trece la rândul 150 perioadă de raportare- 10.000 de ruble.

În declarația pe 9 luni și pe an, cifrele pentru rândurile 140 și 150 vor fi egale, deoarece impozitul calculat este virat în totalitate la buget.

Agentul fiscal este obligat să transfere la buget suma impozitului pe venit reținut din dividende în termen de 10 zile de la data plății venitului (clauza 4 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). Uneori, dividendele sunt plătite într-o singură perioadă de raportare, iar ultima zi a termenului limită pentru transferarea impozitelor la buget cade în următoarea perioadă de raportare. Cu toate acestea, subsecțiunea 1.3 este inclusă în declarația pentru perioada în care dividendele au fost efectiv plătite.

Cert este că sumele de impozit de plătit, care sunt reflectate în rândul 160 al secțiunii A din fila 03 din declarație, trebuie să corespundă datelor din subsecțiunea 1.3 din declarație pentru aceeași perioadă de raportare. Prin urmare, întreaga sumă a impozitului, care este înscrisă la rândul 160 al secțiunii A din fila 03 din declarație, trebuie să fie indicată și în subsecțiunea 1.3 pentru aceeași perioadă de raportare.

Ofițerii cu regim special trebuie, de asemenea, să rețină impozitul

Fișa 03 și subsecțiunea 1.3 sunt completate chiar și de acele organizații care nu plătesc ele însele impozitul pe venit. De exemplu, companiile care folosesc sistemul simplificat de impozitare sau plătesc UTII. Întrucât astfel de contribuabili nu sunt scutiți de îndeplinirea atribuțiilor de agenți fiscali, atunci când plătesc dividende către persoane juridice, aceștia sunt obligați să rețină impozitul pe venit și să raporteze în conformitate cu procedura general stabilită.

Responsabilitatea fiscală pentru depunerea cu întârziere a declarațiilor este stabilită de articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse. De la 1 ianuarie 2014, categoria „contribuabil” a fost exclusă din textul acestui articol (clauza 13 al articolului 10 din Legea din 28 iunie 2013 nr. 134-FZ). Prin urmare, în prezent, inspectoratul fiscal poate sancționa pentru o astfel de infracțiune orice organizație care trebuie să depună declarații privind impozitul pe venit, dar din orice motiv nu și-a îndeplinit această obligație. Inclusiv agentul fiscal.

Componența raportării

Calculul impozitului pe venit întocmit de agentul fiscal include:

Acest lucru este menționat în paragrafele 1.7 și 1.8 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

În funcție de cine este beneficiarul dividendelor (o organizație sau o persoană), secțiunile care trebuie completate pot fi diferite.

Important: subsecțiunea 1.3 trebuie inclusă în declarație chiar dacă dividendele au fost plătite numai organizațiilor străine. Aceasta rezultă din conținutul literal al paragrafelor 1, 2 și 6 din clauza 1.7 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600. De fapt, această subsecțiune va fi goală (cu liniuțe). În acest caz, valoarea impozitului pe dividende plătite organizațiilor străine trebuie să fie reflectată în calculul impozitului (informații), a cărui formă a fost aprobată prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3. -23/286.

Situatie: ca organizaţie care utilizează sistem comun fiscalitate, raport privind impozitul pe venit plătit la buget ca agent fiscal - separat sau ca parte a unei declarații fiscale generale?

Dacă organizația este plătitoare de impozit pe venit, includeți un calcul fiscal al sumelor impozitului reținut ca parte a declarației generale.

În acest caz, pe pagina de titlu, conform detaliilor „la locație (înregistrare)”, indicați codul 213 („la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil”) sau 214 („la locația organizației ruse care nu este cel mai mare contribuabil”). Codul 231 („la locația agentului fiscal - organizație”) de pe pagina de titlu indică numai organizațiile care nu sunt plătitoare de impozit pe venit (de exemplu, cele care utilizează regim fiscal special ).

Aceasta rezultă din paragraful 1.7 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Completarea calculului

Completați calculul în ruble, fără copeici. Nu este permisă corectarea erorilor de calcul prin corecție sau alte mijloace similare. Dacă nu există indicatori de completat, atunci puneți liniuțe în liniile și coloanele corespunzătoare. Introduceți valori numerice negative cu semnul minus în prima celulă din stânga. Completați câmpurile indicatoare de text cu majuscule de la stânga la dreapta. De exemplu, atunci când completați celulele cu numele organizației pe pagina de titlu, începând din stânga, indicați acest detaliu cu litere de tipar (nu este nevoie să puneți liniuțe în celulele rămase).

După ce calculul este finalizat, numerotați toate paginile succesiv.

Astfel de reguli sunt prevăzute în secțiunea a II-a a Procedurii, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Pentru mai multe informații despre depunerea declarațiilor fiscale, consultați Cum să întocmești declarațiile fiscale .

Completarea paginii de titlu

Pe pagina de titlu vă rugăm să indicați:

• TIN și KPP al organizației (se completează celulele alocate pentru TIN de la stânga la dreapta, începând de la prima celulă);

• numărul de ajustare (pentru calculul inițial „0--”, la transmiterea unui calcul actualizat este indicat numărul de ajustare „1--” („2--”, etc.));

• codul perioadei fiscale (de raportare) în conformitate cu Anexa 1 la Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 Nr. ММВ-7-3/600.

Pagina de titlu trebuie să conțină data la care au fost completate rapoartele, precum și semnătura persoanei care atestă exactitatea și caracterul complet al informațiilor specificate în calcul.

Astfel de reguli sunt prevăzute în secțiunea a III-a a Procedurii, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Completarea fisei 03

Pentru a reflecta tranzacțiile agenților fiscali în calculul impozitului pe venit, este prevăzută fișa 03 „Calculul impozitului pe profit reținut de agentul fiscal (sursa plății venitului)”.

Fișa 03 se completează numai pe baza rezultatelor acelor perioade în care organizația a transferat dividende. Nu este nevoie să duplicați datele în calculele ulterioare. De exemplu, dacă atât decizia de a distribui dividende, cât și plata efectivă a acestora au avut loc în primul trimestru, atunci obligațiile agentului fiscal de a reține impozitul pe venit din suma dividendelor acumulate apar pentru organizație în primul trimestru. Prin urmare, calculul impozitului este reflectat în fișa 03, care trebuie inclusă în calculul întocmit pe baza rezultatelor primului trimestru. Dacă în cursul anului nu s-au luat alte decizii privind distribuirea dividendelor și nu au fost efectuate plăți, atunci nu este necesar să se repete acest calcul în declarații pentru alte perioade de raportare și pentru întregul an. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatele 1.1, 1.7 și 11.1 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ -7-3/600.

Completați Fișa 03 atât când plătiți dividende către organizații și persoane fizice, cât și când plătiți dividende doar către persoane fizice. De menționat că, dacă participanții la SRL sunt doar persoane fizice, atunci când le plătesc dividende, aceștia trebuie să depună o declarație de impozit pe venit. . Aceasta rezultă din paragraful 6 al paragrafului 1.7 și paragraful 11.2.2 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Explicațiile cu privire la procedura de completare a rândurilor din foaia 03 (folosind un exemplu numeric de calcul al impozitului pe venit sub formă de dividende) sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 iunie 2010 nr. ШС-37 -3/3881. Deoarece procedura de calcul al impozitului nu s-a schimbat fundamental, această scrisoare poate fi folosită și astăzi ca ghid.

Situatie: ce indicatori ar trebui să se reflecte în calculul impozitului pe venit unui agent fiscal care plătește venituri unei organizații străine (dividendele, precum și alte venituri, cu excepția dobânzilor la titlurile de stat și municipale)?

Dacă un agent fiscal plătește venituri unei organizații străine, în calculul impozitului pe venit, a cărui formă a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600, doar trebuie să completați rândul 040 al secțiunii A din fișa 03. Pentru acest rând, indicați suma dividendelor acumulate în favoarea tuturor organizațiilor străine. Valoarea impozitului pe aceste dividende nu este reflectată în calcul. Trebuie luat în considerare la completarea unui calcul fiscal (informații) privind sumele de venit plătite organizațiilor străine și impozitele reținute, a căror formă a fost aprobată prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23/286.

Alte venituri plătite de un agent fiscal către organizațiile străine care nu au un sediu permanent în Rusia se reflectă numai în calculul (informațiile) impozitului asupra sumelor veniturilor plătite organizațiilor străine și a impozitelor reținute. Pentru informații despre calcule, veziCum se întocmesc și se transmit calcule (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine .

Completarea subsecțiunii 1.3 din secțiunea 1

Subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 a declarației este destinată să reflecte valoarea impozitului pe profit pe dividende (dobândă) pe care organizația o plătește în ultimul trimestru al perioadei de raportare (de impozitare) curentă.

În subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1 trebuie să indicați:

• pe linia 010 - tipul platii (cod);

• pe linia 020 - coduri OKTMO conform Clasificatorului All-Russian, aprobat prin ordinul Rosstandart din 14 iunie 2013 nr. 159-st;

• pe linia 030 - KBK pentru impozit pe venit, in functie de cota de impozitare.

Completați celulele care conțin codul OKTMO de la stânga la dreapta. Dacă codul OKTMO conține mai puțin de 11 caractere, puneți liniuțe în celulele rămase goale. Acest lucru este menționat în paragraful 7 al clauzei 4.1 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Dacă o organizație reține impozitul pe venit atât pentru dividende, cât și pentru dobânda la titlurile de valoare de stat și municipale, subsecțiunea 1.3 trebuie completată separat pentru fiecare tip de venit plătit.

Dacă o organizație reține impozitul pe profit pe dividende (cod de plată 01), suma indicatorilor din rândul 040 al subsecțiunii 1.3 trebuie să corespundă indicatorului din rândul 120 din secțiunea A din fila 03. Dacă numărul termenelor de plată a dividendelor depășește numărul din rândurile corespunzătoare ale subsecțiunii 1.3 din secțiunea 1 din declarație, această subsecțiune trebuie completată pe mai multe pagini.

Dacă o organizație plătește impozit pe venit pe dobândă (cod de plată 2), suma indicatorilor din rândurile 040 trebuie să corespundă cu indicatorul din rândul 050 din secțiunea B din fila 03 din declarație.
Aceasta rezultă din paragrafele 4.4.1, 4.4.2 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Anexa 2 la declarație

Anexa 2 la declarație este completată de agenții fiscali care plătesc cetățenilor venituri din tranzacții cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, precum și venituri din titluri ale emitenților ruși. Adică, organizațiile care sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal, în conformitate cu articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, la plata dividendelor pe acțiuni, Anexa 2 - aceste plăți se încadrează în definiția „venitului din titluri de valoare ale emitenților ruși”.

Dacă o organizație nu este obligată să depună o declarație de impozit pe venit, dar este un agent fiscal în conformitate cu articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să depună un calcul al impozitului pe venit în compoziția minimă:

• Pagina titlu;

• Anexa 2 la declarație.

Acest lucru este menționat în paragraful 1.8 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Cererea trebuie completată la plata veniturilor din titlurile de valoare ale emitenților ruși, precum și a veniturilor:

• privind tranzacțiile cu valori mobiliare;

• privind operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures;

• privind tranzacțiile REPO cu valori mobiliare;

• privind tranzacțiile de împrumut de valori mobiliare.

Aplicația trebuie să reflecte informații despre cetățean, suma veniturilor și impozitele reținute din venit, precum și alte informații similare. Anexa 2 trebuie întocmită pentru fiecare cetățean căruia i s-au plătit venituri. Aceasta rezultă din paragrafele 17.1-17.6 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Dacă informațiile despre veniturile plătite persoanelor fizice sunt reflectate în Anexa 2 la declarația de impozit pe venit, atunci duplicați aceste informații în certificateforma 2-NDFL nu este nevoie. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2015 nr. 03-04-07/3263 (adusă inspectoratelor fiscale pentru a fi folosită în activitatea lor prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 februarie). , 2015 Nr. BS-4-11/1443 și postat pe site-ul oficial al serviciului fiscal în secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, obligatorii pentru aplicare”).

Un exemplu de completare a unui calcul al impozitului pe venit de către un agent fiscal

Alpha LLC folosește simplificarea. Capitalul autorizat al organizației include:

• organizație rusă SRL Trading Company Hermes (20%);
• individ - Alexander Vladimirovici Lvov (80%).

În martie 2016, Alpha a acumulat și a plătit dividende pentru 2015 în valoare totală de 200.000 de ruble. Dividendele sunt repartizate după cum urmează:

• SRL „Compania comercială „Hermes”” - 40.000 de ruble. (RUB 200.000 × 20%);
• A.V. Lviv - 160.000 de ruble. (200.000 RUB × 80%).

Conform paragrafului 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile de dividende către organizațiile ruse sunt supuse impozitului pe venit la o cotă de 13%. În calitate de agent fiscal, contabilul Alpha a calculat și a transferat la buget impozitul pe venitul dividendelor Hermes. Valoarea impozitului este de 5200 de ruble. (RUB 40.000 × 13%). Dividendele plătite către Lvov nu sunt supuse impozitului pe venit.

La 28 aprilie 2016, Alpha a depus la fisc o declarație de impozit pe venit compusă din următoarele secțiuni:

• pagina de titlu indicând codul după locație (locul de înregistrare) - 231;

• subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1, întocmit pe tipul de plată 1, care reflectă cuantumul impozitului pe venit pe venit sub formă de dividende și momentul transferului acestora;

• Fișa 03, care reflectă suma totală a dividendelor plătite, distribuția acesteia între fondatori și oferă, de asemenea, informații despre organizația care primește dividendele.

Întrucât formularul de declarație nu implică reflectarea dividendelor impozitate la o cotă de 13 la sută, contabilul a fost ghidat de scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 26 februarie 2015 nr. GD-4-3/2964 și a indicat acest lucru suma de la rândul 091 din secțiunea A din fila 03.

Anexa 2 la declarația „Alpha” nu este depusă. În ciuda faptului că este agent fiscal, dividendele participanților la SRL nu sunt enumerate la articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 17.1 din ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ- 7-3/600).

Situatie: Cum se reflectă în declarația de impozit pe venit dividendele acumulate unui participant SRL - o persoană fizică (rezident)? Participantul a cedat dreptul de a primi dividende unui terț.

Completați declarația în . Faptul că un participant SRL a refuzat dividende în favoarea unui terț nu contează.

Generarea de venituri

Dacă un participant a instruit să transfere dividendele cuvenite către o organizație terță, aceasta nu înseamnă că nu a primit venituri impozabile. In situatia luata in considerare, a dispus de acest venit. Adică și-a recunoscut mai întâi dreptul la dividende, apoi l-a cedat unui terț. Prin urmare, suma dividendelor trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Acest lucru este menționat în mod direct în paragraful 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data primirii efective a venitului va fi data la care dividendele au fost transferate în contul unui terț prin ordinul participantului (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea dividendelor (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Raportarea fiscală

Reflectați suma totală a dividendelor pentru distribuire în rândul 001 din fila 03 (secțiunea A) din declarația de impozit pe venit. Vă rugăm să luați în considerare dividendele acumulate unui participant individual (rezident) atunci când completați rândurile 030 și 090 din fișa 03 (secțiunea A). Nu includeți aceste dividende în calculul altor indicatori de declarație fiscală.

Anexa 2 la declarația pentru acest participant . Vă rugăm să indicați informații despre dividende în certificat forma 2-NDFL, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 octombrie 2015 Nr. ММВ-7-11/485.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1.7, 1.8 și 11.2.2 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

De menționat că, dacă participanții la SRL sunt doar persoane fizice, atunci când le plătesc dividende, aceștia trebuie să depună o declarație de impozit pe venit. .

Datele privind dividendele plătite și impozitul pe venit reținut din acestea trebuie să fie reflectate în declarație (clauza 3 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1.1 din Procedura de completare a declarației):
- pentru perioada de raportare în care au fost plătite dividende;
- pentru următoarele perioade de raportare ale anului în care au fost plătite dividende;
- pentru anul în care au fost plătite dividende.
Pentru a reflecta datele despre dividende, trebuie să completați:
- secțiunea A și secțiunea B din Fișa 03. Fișa 03 reflectă dividendele plătite printr-o singură decizie a proprietarilor. Daca in cursul anului ati platit dividende pentru mai multe hotarari, atunci pentru fiecare dintre ele trebuie sa completati o Fisa 03 separata (clauza 11.2.1 din Procedura de completare a declaratiei);
- subsecțiunea 1.3 secțiunea. 1 Foaie 01.
Important! Dacă compania dumneavoastră este o societate pe acțiuni și plătiți dividende nu numai organizațiilor, ci și persoanelor fizice, atunci când depuneți o declarație pentru anul în care au fost plătite dividendele, trebuie să completați și Anexa nr. 2 la declarație. . Procedura și mostra de completare sunt prezentate aici.
Reguli de completare a Fișei 03 și a subsecțiunii 1.3 a secțiunii. 1 Fila 01, precum și un exemplu de completare a unei declarații la plata dividendelor sunt prezentate mai jos.

Completarea Fișei 03 din declarația de impozit pe venit
Secțiunea A a fișei 03
Dacă plătiți dividende numai organizațiilor ruse, atunci când completați secțiunea A din fișa 03, indicați (clauza 11.2 din Procedura de completare a declarației):
1) în câmpul „Categoria agent fiscal” - „1”;
2) în câmpul „tip de dividende”:
- la plata dividendelor pe baza rezultatelor anului - „2”;
- la plata dividendelor intermediare - „1”;
3) în câmpul „Perioada (cod) fiscală (de raportare)” - codul perioadei pentru care s-au acumulat dividende. Pentru desemnarea perioadei se folosesc aceleași coduri ca la completarea paginii de titlu a declarației;
4) în câmpul „Anul de raportare” - anul pentru care s-au acumulat dividende;

Exemplu. Indicarea perioadei de raportare și a codului anului de raportare în secțiunea A din Fișa 03 din declarația de impozit pe venit
Saturn LLC, care plătește plăți anticipate trimestriale pentru impozitul pe venit, a transferat dividende participanților săi:
- in octombrie 2015 - pentru 9 luni din 2015;
- în martie 2016 - pentru 2015
În secțiunea A a fișei 03 trebuie să indicați:
- în declarația pentru anul 2015 - codul perioadei - „33”, anul de raportare - „2015”;
- în declarația pentru primul trimestru al anului 2016 - cod de perioadă - „34”, anul de raportare - „2015”.

5) la rândul 001 și la rândul 010 - suma totală a dividendelor acumulate (valoarea „D1”);
6) la rândul 020 - suma dividendelor acumulate tuturor organizațiilor participante;
7) la rândul 021 - suma dividendelor supuse impozitului pe venit la cota de 0%;
8) în linia 022 - o liniuță;
9) la rândul 023 - suma dividendelor acumulate organizațiilor și supuse impozitului pe venit la o cotă de 13% (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 26 februarie 2015 N GD-4-3/2964@;
10) în linia 024 - o liniuță;
11) la rândul 030 - cuantumul dividendelor acumulate persoanelor fizice;
12) în rândurile 040 - 070 - liniuțe;
13) la rândul 080 - suma tuturor dividendelor primite. Indicatorul acestui rând diferă de valoarea „D2” prin faptul că include dividende impozitate la o cotă de 0%;
14) la rândul 081 - cuantumul dividendelor primite, luate în considerare la calculul impozitului pe profit pe dividendele plătite (valoarea „D2”);
15) la rândul 090 - diferența dintre rândurile 001 și 081;
16) la rândul 091 - valoarea care se calculează conform formulei (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 26 februarie 2015 N GD-4-3/2964@):

18) la rândul 100 - produsul indicatorului din rândul 091 și cota de impozitare - 13%;
19) la rândul 110 - cuantumul impozitului pe dividende indicat la rândul 001 și plătit deja participanților în perioadele precedente;
20) la rândul 120 - suma impozitului pe dividende indicată la rândul 001 și plătită participanților în ultimul trimestru (lună) din perioada curentă.

Secțiunea B a fișei 03
Secțiunea B din Fișa 03 este completată pentru fiecare organizație care a primit dividende reflectate în Secțiunea A din Fișa 03. Acest lucru se aplică și acelor organizații ale căror dividende sunt impozitate la o cotă de 0%.
La completarea secțiunii B din Fișa 03, vă rugăm să indicați (clauza 11.4 din Procedura de completare a declarației):
- în câmpul „Tip” - „00”;
- la rândul 060 - suma dividendelor acumulate participantului;
- la randul 070 - suma impozitului retinut la plata dividendelor.

Completarea subsecțiunii 1.3 secțiunea. 1 Foaie 01
În subsecțiunea 1.3 secțiunea. 1 Fila 01 indica cuantumul impozitului pe dividende platit in trimestrul (luna) pe baza rezultatelor caruia se depune declaratia (clauza 4.4 din Procedura de completare a declaratiei).
Chiar dacă ați plătit dividende pentru mai multe decizii și ați compilat mai multe Fișe 03, trebuie să completați doar o subsecțiune a Secțiunii 1.3. 1 Foaie 01.
La completarea acestuia, vă rugăm să indicați (clauza 4.4.1 din Procedura de completare a declarației):
- în rândul 010 - „1”;
- în rândurile 01 - 21 - datele la care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe dividende ar fi trebuit să fie plătit. Taxa trebuie plătită cel târziu în ziua următoare zilei plății dividendelor (clauza 4 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- la rândurile 040 - sume de impozit plătibile la aceste date.

Exemplu. Completarea unei declarații de impozit pe venit la plata dividendelor
Saturn LLC depune declarații de impozit pe venit pe baza rezultatelor fiecărui trimestru.
În 2014, Saturn LLC a primit dividende în valoare totală de 7.000.000 RUB, inclusiv:
- supus impozitului pe venit la o cotă de 0% - 3.000.000 RUB;
- supus impozitului pe venit la o cotă de 13% - 4.000.000 de ruble.
Aceste dividende nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe dividende plătit de Saturn LLC în 2014.
Participanții Saturn LLC au decis să distribuie profituri pentru 2014 în valoare de 10.000.000 de ruble. Dividendele au fost plătite la 24 martie 2015, impozitul pe venit reținut la plata acestora a fost virat la buget pe 25 martie.
Din suma totală a dividendelor:
- 2.000.000 de ruble. acumulate pentru un participant individual;
- 8.000.000 de ruble. - organizatii participante. Datele privind impozitul pe venitul dividendelor plătite organizațiilor sunt prezentate în tabel.

Declarație pentru primul trimestru al anului 2015
Întrucât dividendele au fost plătite doar printr-o singură decizie a proprietarilor, Saturn LLC va include o fișă 03 în declarația pentru primul trimestru, în care va completa:
- o secțiune A;
- trei secțiuni B (una pentru fiecare organizație care primește dividende).
În plus, Saturn LLC va include în declarație subsecțiunea 1.3 a secțiunii. 1 Fila 01. Declarația se completează după cum urmează (se dau doar rândurile necesare pentru ilustrarea exemplului, care se completează conform regulilor pentru o declarație depusă la Serviciul Fiscal Federal în formă de hârtie (clauza 2.3 din Procedura pentru completarea declaratiei).

Declarații pentru jumătate de an, 9 luni și un an
La completarea acestor declarații:
- în rândurile 01 - 21, precum și în toate rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din secțiunea. 1 Foaia 01 este marcată cu liniuțe;
- secțiunea A din fila 03 se completează în același mod ca și în declarația pentru primul trimestru, cu excepția rândurilor 110 și 120, care se completează după cum urmează:

În rândurile 050, 060 și 070 ale secțiunilor B din Fișa 03 sunt plasate liniuțe.

Din această consultație veți afla cine și în ce cazuri este obligat să completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit, precum și pe ce principiu se completează.

Structura fișei 03

Forma actuală a declarației privind impozitul pe venit al companiei este stabilită prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572. Potrivit acesteia, Fișa 03 din declarația de impozit pe venit din 2018 are ca scop calcularea impozitului pe venit pe care societatea trebuie să-l rețină în calitate de agent fiscal și sursă de plată. Același ordin a stabilit regulile de completare a declarației de venit și profit (denumită în continuare Procedura).

Cine trebuie să completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit devine clar din cele trei secțiuni pe care le include:

După cum puteți vedea, dividendele acordate persoanelor fizice sunt reflectate și în Fișa 03 din declarația de impozit pe venit (în rândurile 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Adică arată nu doar veniturile adresate persoanei juridice în ansamblu, ci și dividendele pe care această societate le-a acumulat persoanelor fizice și juridice și depune acest raport în calitate de agent fiscal.

Cine este obligat să includă Fișa 03 în declarație

Acum despre cine completează Fișa 03 din declarația de impozit pe venit. În legătură cu Secțiunea A, acesta este:

• companii - emitenți de valori mobiliare (adică, care distribuie profitul rămas după plata impozitului) și recunoscute în acest sens ca agenți fiscali în baza clauzei 3 și sub. 1, 3 p. 7 art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse;
• companiile nu sunt emitente de valori mobiliare, ci platesc venituri din acestea (trebuie sa indice TIN-ul emitentului) si sunt recunoscute in acest sens ca agenti fiscali in baza subclauzei. 2, 4, 5, 6 clauzele 7 și 8 art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse.

La rândul său, Secțiunea B este destinată acelor organizații care plătesc dobândă la titlurile de stat și municipale. Impozitul pe acestea poate fi:

• 15% (subclauza 1, clauza 4, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• 9% (subclauza 2, clauza 4, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reguli pentru completarea Fișei 03

Unul dintre principiile de bază pentru completarea Fișei 03 a declarației de impozit pe venit este pe baza de angajamente. Deoarece profitul din dividende și/sau acțiuni în alte afaceri, compania arată:

• pentru perioada de raportare – trimestrul I, jumătate de an și 9 luni;
• apoi pentru întreg perioada impozabilă- an calendaristic.

Uneori apare întrebarea: este necesar să se completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit de mai multe ori dacă au existat mai multe decizii privind plata dividendelor în cursul anului? Da, acest lucru este necesar: o astfel de decizie este o Fișă separată 03 completată pentru aceasta (clauza 11.2.1 din Procedură).

În general, trebuie să afișați informații despre dividende:

1. În secțiunea A și B din fișa 03.

2. Subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01.

Secțiunea B din Fișa 03 este completată pentru fiecare organizație căreia i-au fost acumulate dividendele prezentate în Secțiunea A din Fișa 03, inclusiv cele impozitate la o cotă zero.

Umplerea probei

Să presupunem că Guru LLC depune declarații de impozit pe venit în fiecare trimestru. În 2017, această companie a primit dividende în valoare de 8 milioane de ruble. Printre ei:

• impozitat la o rată zero - 2 milioane de ruble;
• impozitat la o rată de 13% - 6 milioane de ruble.

Aceste dividende nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe dividende plătit de Guru LLC în 2017.

Participanții au decis să distribuie profituri pentru 2017 în valoare de 11 milioane de ruble. Dividendele au fost plătite la data de 22.03.2018, iar impozitul reținut din acestea a fost virat la trezorerie la data de 23.03.2018.

Din suma totală a dividendelor:

• 2 milioane de ruble - acumulate pentru participantul său individual;
• 9 milioane de ruble – pentru participanți-persoane juridice.

În tabelul de mai jos sunt prezentate principalii indicatori ai impozitului pe venitul dividendelor acordate organizațiilor.

Întrucât dividendele au fost plătite în baza unei singure decizii a proprietarilor, Guru SRL va include o Fișă 03 în declarația pentru primul trimestru al anului 2018, în care va completa:

• o Secțiune A;
• trei Secțiuni B (pentru fiecare societate care primește dividende).

În plus, Guru LLC va include subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01 în raport.

Ca urmare, trebuie să completați declarația după cum urmează:

În raportul pe jumătate de an, 9 luni și întregul an 2018, la rândurile 01 la 21, precum și în toate rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01, pentru aceste dividende sunt plasate liniuțe.

În raportul pe jumătate de an, 9 luni și întregul an 2018, Secțiunea A din fila 03 pentru aceste dividende se întocmește în același mod ca și în declarația pentru trimestrul I. Cu excepția liniilor 110 și 120: