Cote de impozitare pentru extracția mineralelor. Instrucțiuni pentru utilizatorul subsolului: cu ce cotă se calculează taxa de extracție minerală (MET), precum și termenele de plată și un nou formular de declarație. NDP = baza de impozitare × rata de impozitare

Extracția resurselor minerale de pe platforma continentală, pe teritoriul Federației Ruse, precum și în condiții contractuale în afara granițelor sale, necesită înregistrarea obligatorie la autoritățile fiscale la locul de înregistrare a întreprinzătorului, organizației, individual. Cererea către organul fiscal trebuie să aibă loc în cel mult 30 de zile de la data înregistrării tipului de activitate.

Obiecte fiscale pentru extracția mineralelor

Obiectele de impozitare sunt toate mineralele extrase din măruntaiele pământului de pe teritoriul Federației Ruse, în zona stabilită prin lege. Deșeuri industriale utilizate pentru prelucrare ulterioară și supuse licenței. Fosile extrase în afara Rusiei, dar în teritoriul aflat sub jurisdicția sa.

Astfel de obiecte includ:

Cărbune, șist, turbă, antracit;

Petrol, gaze și alte hidrocarburi;

Componente utile ale minereului, precum și componente ale metalelor feroase, neferoase și radioactive. Materii prime din metale rare;

Componente nemetalice (gips, pietriș, pietricele, nisip etc.), precum și componente chimice miniere (minereuri de fosforit, săruri, sulf etc.);

Produs utilizat în industria electronică și optică (cuarț piezo-optic, spatul Islandei, fluorit optic).

Pietre prețioase;

sare naturală;

Ape minerale subterane.

Baza de impozitare se calculează în funcție de tipul de mineral, fiecăruia fiindu-i atribuit propriile rate. Perioada de raportare este o lună calendaristică.

Cotele impozitului pe extracția mineralelor în 2019 (tabel)

Următoarele beneficii se aplică principalelor rate de impozitare în 2019:

Taxa pe mineralele extrase, aplicând un coeficient de 0,7 la cota de bază, este plătită de acele organizații care dezvoltă și caută în mod independent zăcăminte. Sau, de la 1 iulie 2001, acestea au fost integral rambursate statului și scutite de „taxa de reaprovizionare”.

Se poate acorda un avantaj fiscal de 80% pentru zonele epuizate, sub rezerva furnizării de date privind contabilizarea petrolului produs;

Rata zero este aplicabilă pentru producția de petrol de până la 25.000.000 de tone în Republica Sakha, Teritoriul Irkutsk Krasnoyarsk.

Taxa de extracție minerală de 0% se aplică zăcămintelor nou dezvoltate în ceea ce privește: deșeuri de reglementare, gaz asociat, pierderi prognozate. Precum și extracția mineralelor din materiale reziduale, haldele și deșeurile;

Apele subterane nu se impozitează: în afara bilanțului de stat, utilizate pentru nevoi agricole, extrase în timpul lucrărilor de control și audit, utilizate în scopuri medicinale.

Procedura de plata impozitelor in anul 2019

Pe baza declarației aprobate prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 29 decembrie 2003 N BG-3-21/727, se calculează suma de plătit. Calculul se face pentru fiecare mineral și pentru fiecare metodă de exploatare separat. Plata se face cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare.

Acordul de partajare a producției presupune următoarele caracteristici:

1. Plata taxelor este responsabilitatea investitorului sau operatorului;

2. Baza de impozitare ia în considerare nu numai tipuri individuale de minereuri și situri miniere, ci și tipuri de acorduri;

3. Se aplică un coeficient de 0,5 tuturor resurselor extrase, cu excepția condensatului de petrol și gaze;

4. Prin decizie a subiectului federației, investitorul poate fi scutit de plată impozitele localeși taxe;

5. O parte din impozite pot fi plătite în natură la împărțirea producției;

6. Eliberarea licențelor, participarea la concursuri, cercetări geologice și alte informații despre resursele minerale se plătesc prin plăți unice și regulate.

Calculul impozitului pe extracția mineralelor în 2019

Calculul taxei de extracție a mineralelor se efectuează în conformitate cu regulile reglementate de articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Calculul trebuie făcut pentru fiecare zăcământ și toate tipurile de minerale separat.


2. Metoda de calcul utilizată trebuie să fie stabilită în politica contabilă a plătitorului pentru anul. Posibilitatea de schimbare a metodei este asigurată doar la sfârșitul anului calendaristic.


3. La determinarea cuantumului taxei de extracție minerală, materiile prime care au trecut printr-un ciclu tehnologic complet sunt acceptate pentru contabilitate fiscală. Volumul de materii prime vândute sau utilizate pentru nevoile plătitorului înainte de sfârșitul ciclului tehnologic este inclus în calculul taxei de extracție a mineralelor (clauza 8 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).


4. La calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru anumite tipuri de minerale se stabilește utilizarea coeficienților crescători și descrescători.

Mai jos sunt formulele utilizate pentru a calcula taxa de extracție minerală:

Taxa de extracție minerală = Baza de impozitare × Cota de impozitare.

Cum sunt distribuite taxele de extracție minerală?

Plățile pentru producția de hidrocarburi, precum și utilizarea subsolului, se fac în proporție de 40:60 la bugetul federal și, respectiv, la bugetul local. Extracția mineralelor comune este plătită integral în entitatea constitutivă a Federației Ruse. Producția pe raft și în alte zone aflate în proprietatea legală a Federației Ruse este plătită exclusiv bugetului federal. La semnarea unui acord de partajare a producției, se ia în considerare data documentului, deoarece regulile se aplică la momentul semnării acestuia.

Pentru utilizarea subsolului pământului, fiecare companie și întreprinzător este obligat să plătească o taxă către trezoreria statului. În acest scop, o taxă federală directă, taxa de extracție a mineralelor, și-a ocupat nișa în sistemul fiscal intern.

Informațiile despre această taxă sunt concentrate în capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest document specifica toate caracteristicile de baza care permit calcularea si plata acestuia.

Contribuabilii

Nu toate companiile trebuie să plătească statului taxa de extracție minerală. Articolul 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește categoriile de entități economice cărora legea le-a atribuit obligația de a calcula această plată bugetară.

Contribuabilii taxei de extracție minerală sunt atât companiile, cât și antreprenorii ale căror activități specifice sunt direct legate de utilizarea subsolului pe baza de licențe și alte autorizații.

Taxa de extractie minerala: perioada fiscala

În baza art. 341 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru plata fiscală specificată, perioada fiscală pentru impozitul de extracție minerală este recunoscută ca o lună calendaristică.

Taxa de extractie minerala: rata

Pe lângă perioadă, cea mai importantă caracteristică a acestui impozit este cota sa, care ne permite să stabilim suma povara fiscală entitati economice.

Taxa de extracție minerală este supusă unor cote de impozitare care variază în funcție de tipul de resursă, precum și de dificultatea obținerii acesteia. Cota taxei de extracție minerală este reflectată în art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Să ne uităm la câteva tipuri de rate care se aplică resurselor individuale extrase din subsol. Astfel, de exemplu, la paragraful 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o cotă zero pentru resurse în limitele pierderilor standard ale acestora.

Companiile și antreprenorii care primesc turbă sau șist sunt obligați să calculeze impozitul la o cotă de 4%.

Pentru diferite tipuri de minereuri standard de metale neferoase, este prevăzută o rată de 4,8%.

La impozitarea rocilor bituminoase se folosește o cotă de 6%, iar extracția minereurilor neferoase și a metalelor rare se impozitează cu o cotă de 8%.

CU lista plina poate fi găsită în art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, valoarea specifică a cotei impozitului pe extracția mineralelor depinde de tipul de subsol extras de o companie sau antreprenor.

Taxa de extractie minerala: beneficii

Normele legale prevăd următoarele categorii de scutiri pentru plătitorii acestui impozit:

1. Dreptul de a nu transfera impozit dacă:

1.1. Plătitorul extrage subsol care nu poate fi încadrat ca impozabil;

1.2. Resursele sunt extrase de către întreprinzător în scop de consum propriu sau aparțin categoriei celor de uz curent;

1.3. Resursele sunt extrase din sol;

1. Cota zero fixată în clauza 1 a art. 342 Codul Fiscal al Federației Ruse;
2. Deduceri pentru acest impozit, a cărei listă este prezentată la art. 343.1 și 343.2. În conformitate cu aceste prevederi, plătitorul poate reduce valoarea impozitului de plătit cu valoarea costurilor materiale, cheltuielilor pentru crearea proprietății amortizabile, finalizarea mijloacelor fixe și alte costuri similare.

Pentru acest tip de activitate, este necesar să se determine cine este angajat în ea.

În legislația rusă, persoanele implicate în extracția de PE se numesc utilizatori ai subsolului. Ei sunt plătitorii taxei de extracție minerală.

Utilizatorii subsolului sunt companii sau antreprenori individuali, atât ruși, cât și străini, recunoscuți ca utilizatori ai subsolului.

Aceste persoane trebuie să primească corespunzătoare permisiunea autoritatilor pentru dezvoltarea terenului - o licență.

Toate resursele naturale sunt proprietatea statului, prin urmare guvernul emite licențe.

În termen de o lună de la primirea acestei permisiuni, aceste persoane sunt obligate se inregistreaza la organul fiscalîn calitate de contribuabili care plătesc taxa de extracție minerală - aceasta este o taxă pentru extracția resurselor minerale.

Ce se impozitează și nu

Ca orice altă taxă, taxa de extracție a mineralelor este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume partea 2, capitolul 26. Articolul 336 stabilește o listă specifică a obiectelor supuse impozitării.

Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 336. Obiectul impozitării

1. Obiectul impozitării prin taxa de extracție minerală (denumită în continuare în prezentul capitol - taxa), dacă nu se prevede altfel la paragraful 2 al prezentului articol, este recunoscut ca:
   • minerale extrase din adâncurile teritoriului Federația Rusă pe o parcelă de subsol (inclusiv zăcăminte de hidrocarburi) furnizată contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse. În sensul prezentului capitol, un zăcământ de materii prime hidrocarburi este recunoscut ca obiect al contabilizării rezervelor unuia dintre tipurile de minerale specificate la paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 337 din prezentul Cod (cu excepția gazelor asociate) , în bilanţul de stat al rezervelor minerale dintr-o anumită zonă de subsol, în care subsolului nu sunt alocate alte obiecte ale contabilităţii de inventar;
   • minerale extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, dacă o astfel de extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind resursele subsolului;
   • minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această exploatare se desfășoară în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (precum și închiriate de la state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional) pe o parcelă de subsol furnizate contribuabilului pentru utilizare.
2. În sensul prezentului capitol, nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:
   • minerale comune și apele subterane neînscrise în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
   • materiale extrase (colectate) mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică;
   • minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică este stabilită de Guvernul Federației Ruse;
   • minerale extrase din haldele proprii sau deșeuri (pierderi) din minerit și din industriile de prelucrare aferente, dacă, atunci când sunt extrase din subsol, au fost supuse impozitării generale în modul prescris;
   • drenarea apelor subterane neluând în considerare în bilanţul de stat al rezervelor minerale extrase în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcţiei şi exploatării structurilor subterane;
   • Metan de strat de cărbune.

Acolo include:

1. Minerale extrase dintr-un anumit teren acordat unei persoane pentru utilizare.
2. Minerale extrase din deșeurile miniere.
3. PI extras pe teritoriul aflat sub jurisdicția Federației Ruse sau închiriat de aceasta din alte state pe baza unui tratat internațional.

Același articol descrie acele obiecte care nu poate avea legătură cu PI, supus impozitării:

Baza de impozitare, rate și evaluare

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, baza este determinată de contribuabil în mod independent.

În acest caz este necesar luați în considerare următorii factori:

1. Baza de impozitare se stabileste in functie de costul materiilor prime extrase.
2. În cazul producerii amestecurilor de hidrocarburi în unele zăcăminte offshore, se definește ca fiind costul amestecurilor extrase înainte de expirarea anumitor termene stabilite de lege.
3. Baza este stabilită pentru fiecare tip de minerale extrase.
4. Dacă anumite tipuri de minerale au propriile cote sau coeficienți specifici, atunci baza de impozitare se calculează pentru fiecare tip de minerale în funcție de rate.

Ce cheltuieli sunt incluse la calcularea taxei de extracție minerală? În conformitate cu clauza 1 art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse costurile pentru producerea și vânzarea produselor sunt împărțite în două grupe - costurile taxei de extracție a mineralelor, directe sau indirecte.

Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 318. Procedura de determinare a cuantumului cheltuielilor de producție și vânzări

1. În cazul în care un contribuabil determină veniturile și cheltuielile folosind metoda de angajamente, cheltuielile de producție și vânzări se determină ținând cont de prevederile prezentului articol.În sensul acestui capitol, cheltuielile de producție și vânzări efectuate în perioada (de impozitare) de raportare se împart în:
   • Drept;
   • indirect.

Costurile directe pot include, în special:

• costurile materiale determinate în conformitate cu subparagrafele 1 și 4 din paragraful 1 al articolului 254 din prezentul cod;
• cheltuielile de remunerare a personalului implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, asigurarea medicală obligatorie, asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale acumulate la sumele specificate ale costurilor cu forța de muncă;
• valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări și servicii.

Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neexploatare determinate în conformitate cu articolul 265 din prezentul Cod, suportate de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare.

Contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a cheltuielilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

1. În acest caz, valoarea costurilor indirecte de producție și vânzări suportate în perioada (de impozitare) de raportare este inclusă integral în cheltuielile perioadei (de impozitare) curente, ținând cont de cerințele prevăzute de prezentul Cod. În mod similar, cheltuielile neoperaționale sunt incluse în cheltuielile perioadei curente.Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (impozit) pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 319 din prezentul Cod. Contribuabilii care prestează servicii au dreptul să atribuie suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare. fără repartizare la soldurile lucrărilor în curs.
2. În cazul în care în raport cu specii individuale cheltuieli în conformitate cu acest capitol există restricții cu privire la valoarea cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale, apoi baza de calcul a sumei maxime a acestor cheltuieli este determinată de la început pe bază de angajamente. perioada fiscala. Totodată, pentru cheltuielile contribuabililor aferente asigurare voluntară (asigurarea pensiei) angajații acestora, pentru determinarea cuantumului maxim al cheltuielilor, se ia în considerare durata acordului în perioada fiscală, începând de la data intrării în vigoare a unui astfel de acord.

Pentru a determina volumele sau cantitățile de minerale extrase, plătitorii MET efectuează măsurători în mod independent.

Aceasta poate fi o metodă directă sau indirectă de determinare. De obicei, ca unitate de măsură luați unități de masă sau de volum.

În ceea ce privește uleiul, se folosește plasa. Mai mult, rețeaua este calculată exact de uleiul în sine, minus toate impuritățile și gazele.

Pentru a calcula taxa, numai acele minerale pentru care întregul ciclu tehnologic al extragerii lor a fost finalizat.

Costul este determinat și de însuși dezvoltatorul de teren. Se ia din calculul costului la care sunt vândute resursele minerale, costul estimat și prețul de vânzare fără subvenții.

Cota de impozitare pentru extracția mineralelor depinde de tipurile de minerale ca specific sau ad valorem. În unele cazuri, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o rată a taxei pentru extracția mineralelor, egal cu 0% la calcularea sumei.

Taxa de extractie minerala Acest tarif se aplică pentru:

În alte cazuri, ratele de impozitare pentru extracția minerală sunt prescrise la articolul 342 sunt egale cu:

Pentru unele tipuri de minerale situate în anumite teritorii și extrase înainte de anumite perioade, se stabilesc propriile cote procentuale ale taxei de extracție: de la 1 la 30%.

Potrivit taxei de extracție minerală, perioada de impozitare este luna calendaristică.

Modele de calcul și exemple

Pe baza metodelor de determinare a bazei de impozitare și a tipurilor de cote aplicate, există patru modele prin care se determină cuantumul impozitului.

1. Modelul nr. 1. Acest model este aplicat pentru majoritatea mineralelor. Baza de calcul a impozitului aici este determinată ca costul PI extras, iar ratele sunt preluate din Codul Fiscal al Federației Ruse.
2. Modelul nr. 2. Aici luăm în considerare un caz în care Taxa de extractie de minerale pe gaz.În acest caz, se ia în considerare volumul fizic al materiilor prime extrase și tarifele speciale specificate în partea anterioară a articolului.
3. Modelul nr. 3. Folosit pentru calcularea impozitelor în exploatarea metalelor prețioase. Baza de impozitare este determinată ca fiind costul vânzărilor fie de materii prime pure din punct de vedere chimic, fie de pepite extrase la depozit.
4. Modelul nr. 4. Acest model se referă Taxa de extracție a mineralelor pe petrol si pentru prada lui. Baza de determinare a impozitului este determinată în tone. În acest caz, pariul este ajustat de anumiți coeficienți.

Formula de bază pentru calcularea sumei taxei de extracție minerală are forma:

MET = NB*NS, unde

NB este baza de impozitare, iar NS este cota de impozitare.

Ca exemplu de calcul al taxei de extracție a mineralelor, să luăm compania fictivă „FELIX”, care este angajată în extracția unui astfel de mineral precum argintul.

În perioada de raportare au fost extrase 10 mii de tone de minereu de argint. Prețul pentru o tonă de pe piață a fost de 650 de ruble. Inclusiv – 118 ruble (?).

Se pare că dimensiunea bazei de impozitare va fi egală cu: 10.000*(650 – 118) = 5.320.000 de ruble. Cota de impozitare pentru extracția minereului de argint este de 6,5%. Suma impozitului va fi: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 ruble.

Cum se calculează taxa de extracție minerală? Acest lucru este discutat în videoclip.

Declarații: termene de finalizare și depunere

Pentru a plăti taxa de extracție minerală către trezorerie, trebuie mai întâi să completați un anumit document numit declarație fiscală.

Acesta trebuie completat și plătit la locația câmpului în curs de dezvoltare sau la adresa unei persoane dacă câmpul se află, de exemplu, nu pe teritoriul Federației Ruse.

Formularul de document include trei secțiuni și o pagină de titlu, care indică detaliile contribuabilului, funcționarul fiscal care a acceptat declarația și numărul de atașamente.

În secțiunile declarației, este necesar să se indice toate costurile exploatării miniere, codul mineralului exploatat, valoarea impozitului calculat de contribuabil și calculele în sine.

Trebuie depusă o declarație fiscală pentru extracția mineralelor completată nu mai târziu de ultimul ziua lunii, după perioada fiscală precedentă. Adică trebuie să raportezi lunar.

Dacă organizația nu a fost implicată în extragerea de capital privat în luna de raportare, atunci este permisă trimiterea unei declarații zero la în format electronic la Serviciul Fiscal Federal.

Problema mineritului este destul de complexă. O sarcină la fel de intensivă în muncă este de a calcula sumele taxei de extracție minerală care trebuie plătite la timp.

Multe nuanțe apar în legătură cu definițiile tipurilor de resurse, coeficienții de impozitare și chiar obținerea unei licențe de dezvoltare.

Prin urmare, este mai bine să încerci să te angajezi în acest tip de activitate înconjurându-te cu personal de avocați calificați.

Sau puteți deveni singur un astfel de avocat și puteți rezolva în mod independent toate problemele și litigiile apărute.

Utilizatorii subsolului sunt obligați să plătească taxa de extracție minerală. Se acumulează și se plătește în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și Legea „Cu privire la subsol”. Această taxă este o plată către stat pentru posibilitatea de a folosi resursele naturale. Care este procedura de calcul? Ce nuanțe ar trebui luate în considerare la calcularea acestei plăți? Vă spunem în articol.

Elemente ale unei taxe de extracție minerală

Responsabilitatea calculării taxei de extracție minerală revine persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali care utilizează subsolul. Ca și alții plăți de impozite, se caracterizează prin anumite elemente:

Ce se impozitează, ce resurse minerale?

Mineralele extrase sunt impozitate. În acest caz, vorbim doar despre obiecte minate:

• din intestinele Federației Ruse;
• din deșeurile miniere;
• din subsolul suprafețelor închiriate de Federația Rusă în străinătate.

Acele minerale care nu se află în bilanțul statului, colecția, resursele paleontologice și alte resurse conform Codului Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitării.

Baza de impozitare pe minerale

Baza de impozitare pentru această plată poate fi bazată pe:

• cantitate;
• sau costul mineralului extras.

Indicatorul cantitativ este principalul la calcularea plății dacă subiectul producției este petrol și gaze. Pentru alte resurse, baza de calcul a sumei plății este valoarea acestora. Ambii indicatori sunt calculați de către plătitor în mod independent.

Numărul de minate perioadă de raportare un contribuabil poate calcula combustibilii fosili în unul din două moduri:

Organizația este obligată să aprobe în politica sa contabilă care metodă de calcul a cantității de minerale va fi utilizată pe toată perioada de producție. Ulterior, poate fi schimbat numai dacă apar ajustări semnificative în proiect tehnic sau în tehnologia procesului de producție. Costul resurselor extrase poate fi calculat într-unul din trei moduri:

Deducerea impozitului pe subsol

Deducerea fiscală pentru taxa de extracție minerală este posibilitatea reducerii plății pentru cheltuielile efectuate în perioada de raportare la calcularea bazei de impozitare. Astfel de costuri sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ costurile materialelor, salariile angajaților direct implicați în producția de produse, vânzările de bunuri, lucrări și servicii, asigurările sociale și costurile de amortizare a activelor de producție.

Alte costuri, cu excepția cheltuielilor neoperaționale, sunt clasificate drept indirecte. Valoarea taxei este redusă cu costurile asociate cu modernizarea și reconstrucția echipamentelor și protecția muncii. Costurile indirecte sunt incluse integral în costurile perioadei curente, iar costurile directe sunt incluse pe măsură ce produsele sunt vândute.

Suma de cheltuieli care poate fi acceptată pentru compensare are limitări. Acesta nu trebuie să depășească o anumită valoare egală cu valoarea impozitului pentru luna de raportare înmulțită cu coeficientul. Coeficientul este stabilit diferențial pentru fiecare secțiune. Valoarea sa se reflectă în mod necesar în politicile contabile ale unei persoane juridice și nu poate depăși 0,3.

Dacă apare o situație în care au fost efectuate cheltuieli, dar suma impozitului nu a fost acumulată, acestea pot fi compensate în luna în care se acumulează impozitul. Dacă în luna de raportare cheltuielile au depășit limita de deducere, atunci diferența poate fi compensată în următorii trei ani.

De exemplu, Quarry LLC a produs 20 de tone de cărbune brun și 30 de tone de antracit în ianuarie. Cota de impozitare pentru cărbune brun este de 11 ruble pe tonă, pentru antracit - 45 de ruble pe tonă. În ianuarie, compania a cheltuit 4.500 de ruble pentru măsurile de protecție a muncii. Valoarea coeficientului pentru taxa de extractie minerala este fixata in politica contabila a intreprinderii la nivelul de 0,25. Deducerea rămasă poate fi aplicată în termen de trei ani de la luna de raportare.

Cota de impozitare pentru diferite tipuri de minerale

Cota de impozitare variază în funcție de tipul de resursă extrasă. Conform taxei de extracție minerală există:

• advaltor (în procente);
• specific (în ruble);
• rate zero.

O rată zero se aplică mineralelor substandard, ape minerale, apa subterana pentru nevoi Agriculturăși alte tipuri de resurse prevăzute la articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cuantumul celorlalte rate de impozitare este, de asemenea, menționat acolo. De exemplu, pentru turbă este de 4%, iar pentru sare – 6%. Deoarece principalul indicator pentru determinarea bazei de impozitare pentru producția de petrol și gaze este o expresie cantitativă, cota de impozitare este determinată nu ca procent, ci în ruble. Unele tipuri de minerale sunt supuse unei rate de 30%.

Transferul plății și furnizarea raportului

Transferurile către buget se efectuează cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare. Declarația lunară poate fi depusă atât pe hârtie, cât și în format electronic. Marii contribuabili depun declarații electronice.

Caracteristici și nuanțe ale impozitării

Calculul taxei de extracție minerală are anumite subtilități. Nuanțele se referă la zăcământul de petrol, producția de gaze, metale prețioase și cărbune.

Taxa pe producția de petrol

La calcularea taxei de extracție minerală la producția de petrol se aplică o cotă specifică. Este definit în termeni monetari pentru 1 tonă de produs. I se aplică un factor de ajustare, care reflectă dinamica prețurilor petrolului din lume. Acest indicator este calculat de către contribuabil în mod independent, luând în considerare costul mediu al unui baril de petrol Yurlas și raportul mediu dolar-ruble.

La determinarea valorii taxei de extracție minerală în raport cu producția de petrol se aplică și următorii coeficienți:

• denumiri;
• gradul de dezvoltare a site-ului;
• valoarea rezervelor site-ului;
• gradul de dificultate al producției;
• gradul de epuizare a materiilor prime de carbon.

Acești indicatori sunt calculați de către utilizatorul subsolului în mod independent în conformitate cu cerințele legislației în domeniul impozitării extracției resurselor naturale.

Rata impozitului pe gaz

Cota taxei pe gaze este determinată și în termeni valorici pentru 1 metru cub de combustibil fosil. Valoarea taxei este ajustată ținând cont de coeficienții de cost pentru livrarea gazului la locul de procesare și a unei unități de combustibil echivalent. Acești indicatori se stabilesc de către contribuabil la sfârșitul lunii în modul stabilit legislatia fiscala.Pentru unele tipuri de gaze produse în peninsula Yamal sau în regiunea autonomă Yamal-Nenets, se aplică o cotă zero a taxei de extracție a mineralelor.

Impozitarea în mineritul cărbunelui

La impozitarea producției sale se folosesc și rate fixe la evaluarea a 1 tonă de cărbune produs. Acestea variază în funcție de tipul de cărbune. Cotei de impozitare se aplică un coeficient de deflator stabilit prin reglementări. Valoarea taxei de extracție a mineralelor în raport cu exploatarea cărbunelui poate fi redusă cu valoarea costurilor de protecție a muncii. Această deducere se aplică fie la calculul impozitului de extracție minerală, fie a impozitului pe venit.

Contabilitatea fiscală a metalelor prețioase

Răspunsuri la întrebări stringente

Întrebarea nr. 1. Pentru luna curentă, producția de minerale la Rassvet LLC s-a ridicat la 141.600 de ruble, inclusiv TVA și accize. Suma accizelor a fost de 36.600 de ruble, iar costul livrării produselor extrase a fost de 2.600 de ruble. Cota impozitului pe extracția mineralelor este de 10%. Cum se determină valoarea taxei de extracție minerală?

• În primul rând, este necesar să se separe TVA-ul de costul total al produselor:

141600/118*18 = 21600 ruble.

• Costul mineralelor fără TVA:

141600-21600 = 120000 ruble.

• În continuare, trebuie să scazi accizele din costul produselor:

120.000 – 36.600 = 83.400 de ruble.

• Din valoarea rezultată, scădeți suma cheltuielilor:

83400 – 2600 = 80800 ruble – valoarea netă mineral.

80800*10% = 8080 ruble.

Întrebarea nr. 2. Este necesară plata taxei de extracție a mineralelor atunci când mineralele extrase de o întreprindere sunt utilizate pentru prelucrare ulterioară și nu sunt vândute extern?

Da, in acest caz utilizatorul de subsol are obligatia sa acumuleze si sa plateasca taxa de extractie minerala. Deoarece produsul rezultat nu este vândut, ci este utilizat pentru prelucrare ulterioară, baza de impozitare va fi calculată pe baza valorii sale estimate.

Întrebarea nr. 3. Există obligația de a plăti taxa de extracție minerală pentru produsele obținute din deșeuri din producția proprie de procesare?

Atunci când o întreprindere a obținut un mineral ca urmare a prelucrării unei resurse naturale, taxa de extracție a mineralelor nu trebuie transferată. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinită condiția confirmării documentare a faptului că plata acestei taxe a fost efectuată mai devreme în timpul extragerii mineralului. Dar dacă este necesară o licență separată pentru a obține minerale din deșeuri, atunci taxa de extracție a mineralelor trebuie să fie înscrisă în orice caz.

Întrebarea nr. 4. Cum se fac calculele taxei de extracție minerală dacă întreprinderea nu are licență de exploatare?

Dacă exploatarea s-a desfășurat fără licență, atunci utilizatorul subsolului nu este obligat să transfere la buget taxa de extracție a mineralelor. Dar, în acest caz, este necesar să se compenseze statul pentru pierderile care au fost cauzate de utilizarea neautorizată a subsolului fără permisiune.

Întrebarea nr. 5. Dacă exploatarea minieră este suspendată, este necesară depunerea unei declarații privind impozitul pe extracția minerală?

În perioada fiscală în care începe extracția mineralelor, utilizatorul subsolului are obligația de a depune o declarație. Dacă producția este suspendată, atunci obligația contribuabilului de a depune rapoarte rămâne.

Taxa de extractie minerala una dintre cele mai „tinere” taxe din Rusia. A fost pusă în aplicare odată cu adoptarea capitolului 26 din Codul fiscal la 1 ianuarie 2002. În același timp, deducerile existente anterior pentru reproducerea bazei de resurse minerale și unele plăți pentru utilizarea subsolului, precum și pentru petrol, au fost desființate.

Plătitorii taxei de extracție minerală(MET) sunt și recunoscute de utilizatorii subsolului. În conformitate cu Legea „Cu privire la subsol”, utilizatorii subsolului pot fi entități comerciale, inclusiv participanți parteneriat simplu, Cetăţeni străini, persoane juridice, cu excepția cazului în care legile federale stabilesc restricții privind furnizarea de subsol pentru utilizare. Subsolul poate fi furnizat pentru utilizare (a se vedea articolul 6 din Legea federală „Cu privire la subsol”) pentru:

• studiu geologic regional, inclusiv lucrări geologice și geofizice regionale, topografii geologice, studii geotehnice și alte lucrări care vizează studiul geologic general al subsolului și alte lucrări efectuate fără încălcare semnificativă integritatea subsolului;
• studiul geologic, inclusiv căutarea și evaluarea zăcămintelor minerale și a altor lucrări care nu sunt legate de minerit;
• explorare și minerit;
• construcția și exploatarea structurilor subterane care nu au legătură cu minerit;
• formarea de obiecte geologice special protejate care au semnificații științifice, culturale, estetice, sanitare, sanitare și de altă natură;
• colecție de materiale mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică.

După cum se poate observa din lista de mai sus, un singur tip de utilizare a subsolului poate constitui obiect de impozitare și anume mineritul.

Obiectul impozitării(Articolul 336 din Codul fiscal) sunt:

• minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Rusiei pe o parcelă de subsol oferită contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu Legislația rusă;
• minerale extrase din deșeurile miniere, dacă această extracție face obiectul unei licențe separate;
• minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această extracție se efectuează în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse, precum și în teritorii închiriate de la state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional.

Astfel, la determinarea obiectului impozitării, conceptul cheie este „resursa minerală extrasă”. Mineralele extrase sunt produse ale industriei miniere și ale exploatării în cariere, conținute în materii prime minerale (rocă, lichide și alte amestecuri) extrase (extrase) din subsol (deșeuri). Aceste produse sunt primele în calitate care respectă standardele de stat ale Federației Ruse sau alte standarde (standarde industriale, regionale, standarde internaționale sau de întreprindere, dacă nu există altele). Produsele obținute prin prelucrarea ulterioară (îmbogățirea) unui mineral nu pot fi recunoscute ca resursă minerală, deoarece sunt deja considerate produse ale industriei de prelucrare.

Contribuabilii întâmpină adesea anumite dificultăți atunci când clasifică un mineral extras ca tip specific de mineral în conformitate cu standardele stabilite. După cum rezultă din textul art. 337 din Codul fiscal, baza pentru încadrarea unui mineral ca tip specific este, în primul rând, de stat, în al doilea rând, regional, în al treilea rând, internațional și numai, în al patrulea rând, standardele de calitate stabilite chiar de organizația minieră. Ordinea în care sunt enumerate tipurile specificate de standarde indică succesiunea aplicării lor. Astfel, se poate apela la standarde regionale doar dacă nu există standarde de stat, iar la standarde de întreprindere numai dacă nu există standarde de stat, regionale sau internaționale.

Această abordare a definiției „resurselor minerale extrase” înseamnă că întreprinderile care desfășoară întregul complex de operațiuni pentru extracția resurselor minerale, îmbogățirea acestora și prelucrarea ulterioară și vânzarea nu a produselor industriei miniere, ci a materiilor prime prelucrate, trebuie, în scopuri fiscale, utilizați metode speciale pentru determinarea costului și volumelor mineralelor efectiv extrase.

• antracit, cărbuni tari și bruni, șisturi;
• turbă;
• materii prime hidrocarburi (petrol, gaz condensat, gaz natural inflamabil);
• minereuri de metale feroase și neferoase, metale rare, minereuri multicomponente;
• minerit de materii prime nemetalice chimice;
• diamante naturale și alte pietre prețioase;
• sare naturală și clorură de sodiu pură;
• apele subterane care conțin minerale sau resurse naturale medicinale;
• materii prime de metale radioactive și alte tipuri de minerale.

• minerale comune și apele subterane neînscrise în bilanțul de stat al mineralelor, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
• materiale de colecție mineralogice, paleontologice și geologice extrase;
• minerale extrase din haldele sau deșeurile proprii ale minei și din industriile de prelucrare aferente, dacă anterior au fost supuse impozitării în timpul extragerii lor, precum și alte obiecte.

Perioada fiscală pentru plata taxei de extracție minerală este de o lună calendaristică.

Baza de impozitare a taxei de extracție a mineralelor se determină pentru fiecare tip de mineral separat, fie ca cost al mineralului extras, fie ca volum al mineralului extras în termeni fizici. Cotele de impozitare pentru extracția mineralelor sunt stabilite în funcție de tipul de mineral ca specific sau ad valorem. Astfel, pentru majoritatea mineralelor se stabilesc cote de impozitare ad valorem, în timp ce pentru petrol și gaze naturale - cele specifice.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de impozitare pentru extracția resurselor minerale (a se vedea articolul 341 din Codul Fiscal).

Astăzi, legislația rusă funcționează de fapt cu patru modele de calcul a acestui impozit. Diferența dintre modele este legată de procedura de determinare a bazei de impozitare și de natura cotelor de impozitare stabilite.

Primul model — schema generala, descrise în capitolul 26 din Codul fiscal, care cuprinde majoritatea covârșitoare (conform listei de tipuri) a resurselor minerale. Conform acestui model, baza de impozitare este definită ca fiind costul mineralului extras, iar cotele de impozitare sunt stabilite ca ad valorem.

Al doilea model- impozitare gaz natural, care presupune evaluarea resursei minerale extrase în metri fizici (metri cubi) și aplicarea unei cote specifice de impozitare a acesteia.

Al treilea model- o exceptie prevazuta la capitolul 26 din Codul fiscal pentru metale pretioase. Conform acestui model, baza de impozitare este determinată fie ca costul metalelor prețioase, estimat pe baza prețurilor de vânzare ale unui produs chimic pur, fie pe baza prețurilor vânzărilor efective (când se exploatează pepitele) și în ambele cazuri o cotă de impozitare ad valorem. este aplicat.

In cele din urma, al patrulea model- prevazuta de Codul fiscal pentru productia de petrol. Cu acest model se determină baza de impozitare în unități fizice naturale (tone) și i se aplică o cotă de impozitare specifică, ajustată cu doi coeficienți Kts și Kv. Cu un anumit grad de convenție, o astfel de rată poate fi definită ca o rată variabilă specifică.

Pentru cele trei modele indicate, există diferențe în definirea unor astfel de elemente esențiale ale impozitului, precum procedura de formare a bazei de impozitare și de stabilire a cotei de impozitare. Toate celelalte elemente ale impozitului pentru acestea sunt aceleași și sunt stabilite de Codul Fiscal.

Un element important al impozitării pentru extracția resurselor minerale este cantitatea de minerale extrase și procedura de determinare a acesteia (cantitatea). Astfel, stabilește modul în care trebuie determinată cantitatea de resurse minerale extrase și care este procedura de determinare a valorii tuturor resurselor minerale extrase (articolul 339 din Codul fiscal).

Cantitatea de minerale poate fi determinată fie direct, fie indirect. La utilizarea metodei directe, cantitatea de minerale extrase se determină direct prin utilizarea instrumentelor și instrumentelor de măsură (greutate, volum de resurse extrase). Metoda indirectă este de a determina volumul resursei minerale extrase prin calcul, pe baza datelor privind conținutul resursei minerale extrase în volumul total de materii prime minerale extrase. Metoda indirectă este utilizată în cazurile în care metoda directă nu este posibilă.

În conformitate cu evaluarea valorii unui mineral, acesta poate fi determinat prin una dintre cele trei metode.

Prima metodă presupune utilizarea prețurilor curente de vânzare ale contribuabilului pentru resursele minerale pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a lua în considerare subvențiile guvernamentale primite. A doua metodă este similar cu primul și se aplică în cazurile în care nu există subvenții guvernamentale. Pentru aceste metode, veniturile din vânzări sunt determinate fără contabilitate (pentru vânzările din Federația Rusă). Veniturile din vânzări sunt reduse și de cheltuielile contribuabilului pentru livrarea produselor către consumator (dacă, în conformitate cu contractul de furnizare, costurile de transport sunt suportate de furnizor). Valoarea costurilor pentru livrarea produselor către consumator, care poate fi dedusă din veniturile din vânzări, include în special costurile achitării taxelor vamale și taxelor pentru tranzacțiile de comerț exterior, costurile de livrare sau transport a produselor, costurile de asigurare obligatorie a produselor transportate. si altii unii.

A treia metodă presupune determinarea costului mineralului extras folosind o metodă de calcul. Această metodă este utilizată în cazurile în care în perioada fiscală nu a existat nici un fapt de vânzare a mineralelor extrase și, prin urmare, este imposibil să se utilizeze prețurile efective de vânzare. În acest caz, se determină valoarea estimată a mineralelor extrase. În acest scop, se iau în considerare toate cheltuielile efectuate în legătură cu producția. În special, costurile materiale, costurile cu forța de muncă, sumele de amortizare acumulate pe proprietăți asociate cu extracția mineralelor, costurile de reparare a echipamentelor relevante, costurile de dezvoltare a resurselor naturale și alte tipuri de costuri asociate cu extracția resurselor minerale care sunt evaluate. Lista acestor cheltuieli este stabilită prin clauza 4 a articolului 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să luăm în considerare a doua și a treia metodă de evaluare folosind exemple condiționate (primul model).

Exemplul 1. Să presupunem că minereul de fier este extras într-o zonă subterană. Volumul producției pentru perioada fiscală trecută a fost de 5 mii tone. Să presupunem că prețul de vânzare angro al minereului de fier este de 400 de ruble. pe tonă, inclusiv TVA 61 rub. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Nu au existat subvenții guvernamentale. Baza de impozitare pentru impozitul pe extracția mineralelor în această perioadă fiscală va fi: 5 mii de tone * (400-61) ruble. pe tonă = 1695 mii de ruble. La o cotă de impozitare de 4,8% (a se vedea tabelul 18), valoarea impozitului va fi de 81,36 mii de ruble.

Exemplul 2. Să presupunem că ABV JSC extrage săruri de potasiu și clorură de sodiu într-o zonă. Deoarece impozitarea acestor două tipuri de minerale se realizează la rate diferite (Tabelul 18), este necesar să se determine baza de impozitare pentru fiecare mineral separat. Să presupunem că nu au fost vândute produse nici în perioada fiscală curentă, nici în perioada fiscală precedentă. Suma totală a cheltuielilor s-a ridicat la 72 de mii de ruble. Au fost extrase 150 de tone de săruri, inclusiv 45 de tone de sare de potasiu și 105 de tone de sare de sodiu. Cotele de impozitare pentru extracția mineralelor sunt de 3,8% pentru sarea de potasiu și 5,5% pentru clorura de sodiu.

În acest caz, costul total este distribuit între cele două minerale extrase proporțional cu ponderea fiecăruia dintre ele în producția totală. Astfel, sărurile de potasiu reprezintă 30% (45 t/150 t) din cheltuieli sau 21,6 mii de ruble, iar sarea de sodiu reprezintă 70% (105 t/150 t) din cheltuieli sau 50,4 mii ruble.

• pentru sare de potasiu: 21,6 mii de ruble. * 0,038 = 0,82 mii ruble;
• pentru sare de sodiu: 50,4 mii de ruble. * 0,055 = 2,77 mii de ruble.

O problemă independentă este determinarea costului metalelor prețioase extrase din zăcăminte primare (minereu), aluvionare și tehnogene (al treilea dintre modelele pe care le-am identificat). Evaluarea bazei de impozitare în acest caz se bazează pe prețurile de vânzare ale produselor chimice metal pur excluzând , redus cu costurile rafinării și livrării acestuia către destinatar (articolul 340 din Codul fiscal). Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse face de fapt o excepție de la procedura generală de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase. Să subliniem încă o dată că pentru toate celelalte tipuri de minerale, baza de impozitare se evaluează pe primul produs și nu poate fi evaluată pe produsele de prelucrare ulterioară (îmbogățire). Iar pentru metalele prețioase - evaluarea se face pe produse peste grad înalt redistribuirea tehnologică.

O diferență semnificativă în procedura de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase se datorează faptului că în Legea „Cu privire la metale prețioase și pietre prețioase” extracția metalelor prețioase este înțeleasă ca extragerea lor din primar (minereu), aluvionar și tehnogen. zacaminte cu productia de concentrate si alte produse intermediare continand metale pretioase.metale. Pe baza acestei definiții, deja în Codul Fiscal este necesară stabilirea unei proceduri diferite de formare a bazei de impozitare (și parțial a unui obiect diferit de impozitare) pentru grupul metalelor prețioase pentru a evita contradicțiile între reglementări.

În acest caz (metale prețioase), costul unei unități de mineral extras este determinat ca produsul dintre ponderea (în măsuri naturale) din conținutul de metal pur chimic într-o unitate de mineral extras și costul unei unități de minerale extrase. metal pur. În acest caz, costul unei unități de metal chimic pur este redus de cheltuielile contribuabilului pentru rafinarea și livrarea produselor către destinatar.

Să explicăm acest lucru cu un exemplu.

Exemplul 3. Să presupunem că zăcământul de aur AAA a produs 700 kg de aliaj de aur. La prelucrarea lui la rafinărie s-au obținut 428 kg de aur. Procentul de randament al produsului din aliajul cu aur a fost: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Să presupunem că costul rafinării a 1 gram de aliaj este de 70 de copeici.

În perioada de raportare, contribuabilul a vândut 420 kg de aur la o reducere de 2,5% din prețul de schimb. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Prețul de schimb pentru aur în perioada analizată a fost de 365 de ruble. pentru 1 gram.

Să determinăm prețul de vânzare al aurului de către contribuabil, ținând cont de costurile de rafinare:

• (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. pe gram.

Să determinăm baza de impozitare pentru taxa de extracție minerală:

• 420 kg * 355175 rub. pe kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Cota taxei de extracție a mineralelor pentru minerit de aur este de 6% (Tabelul 18). Astfel, suma taxei de extracție minerală plătibilă bugetului de către contribuabilul AAA la sfârșitul perioadei fiscale va fi: 91.145.008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Codul Fiscal stabilește o procedură specială pentru impunerea taxei de extracție a mineralelor pe pepitele unice de metale prețioase. Baza de impozitare în acest caz este determinată pe baza prețurilor reale de vânzare (al treilea model opțiunea B din Tabelul 18).

Pepitele unice care nu pot fi procesate sunt numărate separat și nu sunt incluse în calculul cantității totale de minerale extrase. Evaluarea și certificarea pepitelor unice este efectuată de Fondul de Stat, iar aceeași organizație cumpără unele pepite. Nuggetele care nu sunt achiziționate de Fondul de Stat sunt returnate organizațiilor care le-au extras sau vândute la licitație. In acest caz, pretul contractual (sau de licitatie) al unei pepite nu poate fi mai mic decat valoarea metalului pretios continut in aceasta (pretul este determinat in functie de preturile pietei mondiale in vigoare la momentul incheierii contractului de vanzare-cumparare) .

Dacă pepitele extrase de organizație nu sunt unice, atunci acestea pot fi vândute la prețuri negociate chiar de organizațiile miniere (în modul stabilit de legislația rusă). Dacă nuggetul nu poate fi vândut, organizația o poate trimite spre rafinare și, în acest caz, o ia în considerare ca parte a cantității totale de minerale extrase.

Întrucât materialele mineralogice, paleontologice și alte colecții geologice extrase nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare prin taxa de extracție minerală, nuggetele destinate formării colecțiilor mineralogice nu sunt supuse impozitării.

Să luăm acum în considerare al patrulea dintre modelele de taxe pentru extracția mineralelor pe care le-am identificat, care este utilizat în impozitarea producției de petrol.

Cantitatea de minerale extrase în acest caz este determinată, așa cum este descris mai sus, în mod direct. Cota de impozitare este stabilită ca specific - în valoare de 419 ruble pe tonă și este supusă aplicării cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts) și un factor de ajustare Kv (în unele cazuri). Evaluarea este efectuată pentru gradul de ulei Urals (acesta este gradul de ulei produs în Rusia).

Coeficient Kts se determină trimestrial de către contribuabili în mod independent folosind formula:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— nivelul mediu al prețului pentru petrolul Urals pentru perioada fiscală în dolari SUA pe baril;
• R— valoarea medie pentru perioada fiscală a cursului de schimb dolar american la rublă stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse. Cursul de schimb mediu este determinat de contribuabil în mod independent ca medie aritmetică a cursului de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse pentru toate zilele din perioada fiscală corespunzătoare.

Coeficientul Kv caracterizează gradul de epuizare a rezervelor unei anumite parcele de subsol și este, de asemenea, determinat de contribuabil în mod independent. Dacă gradul de epuizare a rezervelor ( N/V) a unei anumite zone de subsol este mai mare sau egal cu 0,8 și mai mic sau egal cu 1, coeficient Kv calculat prin formula:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- cantitatea acumulată de producție de petrol într-o anumită zonă de subsol (inclusiv pierderile de producție) conform bilanțului de stat al rezervelor minerale aprobat în anul precedent celui al perioadei fiscale;
• V— rezervele inițiale de petrol recuperabile, aprobate în modul prescris, ținând cont de majorarea și anularea rezervelor de petrol în conformitate cu datele bilanțului de stat al rezervelor minerale de la 1 ianuarie 2006.

Dacă gradul de epuizare a rezervelor într-o anumită zonă a subsolului depăşeşte 1 , coeficient Kv se ia egal cu 0,3 . Dacă gradul de epuizare a rezervei este mai mic de 80%, atunci coeficientul Kv ia o valoare egală cu unu. De fapt, utilizarea unei astfel de scheme pentru calcularea coeficientului Kv permite organizațiilor producătoare de petrol în zonele subsolului dezvoltate îndelung și epuizate semnificativ să utilizeze un coeficient care reduce cota generală de impozitare pentru extracția mineralelor.

Astfel, valoarea taxei de extracție a mineralelor pe petrol ar trebui calculată după cum urmează:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Unde V— volumul de petrol produs în perioada fiscală.

Stabilirea cotei taxei de extracție minerală la petrol ca specifică cu indexare automată în funcție de dinamica prețurilor mondiale la acest produs permite, în cazul unei creșteri constante a prețurilor petrolului (care a avut loc în perioada 2002 - 2007), creșterea veniturilor această taxă la buget, în cazul unei scăderi a prețului petrolului petrol (care a avut loc în 2008 - 2009), dimpotrivă, reduce cota reală de impozitare.

Astfel, dacă la sfârșitul unei anumite perioade de impozitare, nivelul mediu al prețului petrolului din Urali a fost de 58,1 dolari SUA pe baril, iar cursul de schimb a fost de 32 de ruble. pe dolar, atunci coeficientul de creștere a cotei de impozitare va fi:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Aceasta înseamnă că la prețurile mondiale ale petrolului de mai sus și la cursul de schimb al dolarului, rata reală a impozitului pe extracția mineralelor va fi de 2162,75 ruble/t.

Este necesar să se acorde atenție faptului că, atunci când prețul petrolului rusesc scade sub 15 USD pe baril, taxa de extracție a mineralelor nu este de fapt plătită - coeficientul devine negativ.

Taxa de extracție a mineralelor se plătește la buget la locul terenului de subsol în care se desfășoară exploatarea. La locul parcelei de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale (articolul 335 din Codul fiscal).

Locația parcelei de subsol acordată pentru utilizare este recunoscută ca fiind teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse pe care se află terenul de subsol. Dacă o parcelă de subsol este situată pe teritoriul a două sau mai multe entități constitutive ale Federației Ruse, atunci suma totală a impozitului trebuie distribuită între entitățile constitutive ale Federației proporțional cu ponderea mineralelor extrase pe teritoriul fiecărei regiuni. în volumul total al producţiei. Cu toate acestea, aceasta nu înseamnă că întreaga sumă a impozitului este creditată în bugetele subfederale.

Taxa de extracție a mineralelor, fiind o taxă federală, merge atât la bugetul federal, cât și la bugetele entităților constitutive ale Federației. A fost stabilită următoarea procedură de repartizare a taxei de extracție minerală:

După cum sa menționat mai sus, taxa de extracție a mineralelor a fost introdusă la 1 ianuarie 2002 și a devenit imediat principala plată pentru utilizare. resurse naturale. Astfel, la sfârșitul anului 2009, ponderea sa a reprezentat mai mult de 90% din toate plățile de resurse și 7,9% din toate veniturile bugetului consolidat al Rusiei.