Caracteristicile politicii contabile pentru impozitul pe venit. Politica contabila in scopuri contabile fiscale. O compunem corect. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

21.01.2024Titlu: Calcul

Sfârșitul de an este un motiv de gândire dacă politicile contabile aplicate de organizație sunt conforme cu legislația fiscală, ținând cont de modificările care intră în vigoare la 1 ianuarie 2016, precum și de scopurile și obiectivele afacerii. Dacă nu, atunci este timpul să faceți modificările corespunzătoare. Să reamintim principalele elemente ale politicii contabile în scopuri de impozit pe profit și TVA.

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare a contribuabilului. și activități economice necesare în scopuri fiscale.

Obligația de a elabora și adopta politici contabile fiscale este consacrată în mai multe capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse:

21 „Taxa pe valoarea adăugată” - clauza 12 din art. 167;

25 „Impozitul pe profit organizațional” - Art. 313;

26 „Taxa de extracție a mineralelor” - clauza 2 al art. 339;

26.4 „Sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției” - clauza 16 al art. 346,38.

Este clar că pentru marea majoritate a organizațiilor, primele două taxe sunt de interes primordial.

Procedura de aprobare si modificare

Politica contabilă trebuie aprobată prin ordin al managerului. Nu există o formă unificată pentru un astfel de document, deci este întocmit sub orice formă. Prevederi specifice ale politicii contabile pot fi fie incluse în textul prezentului ordin, fie aprobate sub formă de anexe.

Nu este nevoie să creați o nouă politică contabilă în fiecare an. Principiul consecvenței funcționează în contabilitatea fiscală. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Pentru a schimba politica contabilă, trebuie să existe una dintre următoarele circumstanțe (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

modificări ale metodelor contabile utilizate;

schimbare semnificativă a condițiilor de funcționare ale companiei;

modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicilor contabile sunt adoptate de la începutul noii perioade fiscale. În cel din urmă - nu mai devreme de momentul în care modificările legislației fiscale intră în vigoare.

Companiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile din momentul înființării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale a companiei. Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe venit.

Notă! Politica contabila este uniforma pentru intreaga companie si este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile la biroul fiscal imediat după întocmirea acestora. În cazul în care autoritățile fiscale efectuează un audit al contribuabilului, în acest caz, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de zece zile lucrătoare de la primirea cererii de depunere a documentului (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Să ne uităm la ce puncte principale trebuie să acorde atenție unui contabil atunci când elaborează politici contabile în scopul impozitului pe venit.

Cine va tine evidenta?

Conducerea trebuie să decidă și să înregistreze în politica contabilă cine se va ocupa de contabilitatea fiscală: contabilitate sau un serviciu specializat.

În practică, există chiar și o opțiune atât de complexă:

impozitul pe proprietate și impozitul pe transport sunt calculate de departamentul de contabilitate al întreprinderii, deoarece baza de calcul a acestor impozite este luată din datele contabile;

TVA-ul se calculează de către departamentul fiscal, întrucât numai datele contabile nu mai sunt suficiente pentru calcularea corectă a acestei taxe;

Calculul impozitului pe venit a fost incredintat unei firme specializate datorita complexitatii mari a calculului acestui impozit.

Procedura de ținere a evidenței fiscale

În politica contabilă în scopuri fiscale, contribuabilul stabilește procedura de ținere a contabilității fiscale.

Vă reamintim că potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă registrele contabile nu conțin suficiente informații pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile cu detalii suplimentare, formând astfel impozit registre contabile sau menține registre contabile fiscale independente.

Astfel, este necesară fie fixarea în politica contabilă a deciziei privind utilizarea registrelor contabile în scopuri fiscale, fie aprobarea formelor de registre contabile fiscale în cadrul acesteia.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

În scopul impozitului pe venit, veniturile și cheltuielile pot fi recunoscute fie pe bază de angajamente, fie pe bază de numerar.

Să reamintim că, conform metodei de angajamente, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii) ( Articolul 271 Codul Fiscal al Federației Ruse), cheltuieli - în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (Articolul 272 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

Conform metodei de numerar, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoria față de contribuabil într-un alt mod; cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, metoda cash nu este disponibilă pentru toată lumea. Poate fi utilizat numai de acei plătitori de impozit pe venit a căror valoare medie a veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii fără TVA în ultimele patru trimestre nu a depășit 1.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru. (Vă rugăm să rețineți că veniturile din afara exploatării nu sunt luate în considerare în acest caz.)

Atunci când alege această metodă, compania este obligată să verifice trimestrial legalitatea utilizării acesteia. În plus, băncile, cooperativele de credit de consum și organizațiile de microfinanțare, organizațiile recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca persoane care controlează companii străine controlate și contribuabilii care desfășoară activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou domeniu offshore, au precizat în paragraful 1 lingură. 275.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri directe și indirecte

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (de impozitare) sunt împărțite în directe și indirecte.

La cheltuieli directe, conform clauzei 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special, poate include:

costuri materiale;

remunerarea personalului implicat în procesul de producție și contribuțiile de asigurare obligatorie acumulate pe acesta;

valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productie.

Se stabilește că contribuabilul stabilește în mod independent lista cheltuielilor directe în politica contabilă în scopuri fiscale.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că o astfel de distribuție poate fi arbitrară.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea din 24.02.2011 nr. KE-4-3/2952@ „Cu privire la procedura de distribuire a cheltuielilor de producție și vânzări în scopuri directe și indirecte în scopuri de impozit pe profit” atrage atenția asupra faptului că, pe baza cu privire la normele art. 252, 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, alegerea contribuabilului cu privire la cheltuielile care formează costul produselor fabricate și vândute în contabilitatea fiscală trebuie să fie justificată.

Mai mult, în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă o normă care prevede includerea în cheltuielile directe tocmai a acelor cheltuieli care „... sunt asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).”

Aceasta înseamnă că mecanismul de alocare a costurilor de producție și de vânzare trebuie să conțină indicatori sănătoși din punct de vedere economic determinați de procesul tehnologic. Totodată, contribuabilul are dreptul, în scopuri fiscale, de a clasifica costurile individuale asociate producției de bunuri (muncă, servicii) drept costuri indirecte numai dacă nu există posibilitatea reală de a clasifica aceste costuri drept costuri directe, utilizând din punct de vedere economic indicatori justificați.

Pe baza celor de mai sus, dreptul de a stabili independent lista de cheltuieli impune contribuabilului să justifice decizia luată.

Poziția de mai sus este susținută și de practica de aplicare a legii. Astfel, în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 Nr. VAS-5306/10, se reține că argumentele contribuabilului cu privire la interpretarea prevederilor Art. de către inspectorat și instanțe sunt nu se bazează pe lege. 318 și 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, limitându-și independența în formarea politicilor contabile în ceea ce privește atribuirea costurilor cheltuielilor indirecte sau directe. „Oferind contribuabilului posibilitatea de a determina în mod independent politici contabile, inclusiv formarea compoziției cheltuielilor directe, Codul nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste standarde clasifică drept cheltuieli directe costurile direct legate de producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). În plus, conform paragrafului 1 al articolului 319 din Cod, contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența dintre cheltuielile efectuate cu produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate). Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs (lucru, serviciu), contribuabilul, în politica sa contabilă în scopuri fiscale, determină în mod independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind un sistem solid din punct de vedere economic. indicatori.”

Evaluarea lucrărilor în curs

Clauza 2 a art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, o parte din costurile directe vor fi recunoscute în perioada curentă, iar o parte va fi atribuită lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și produselor expediate, dar nevândute în această perioadă.

Conceptul de lucru în curs este cuprins în paragraful 1 al art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se referă la produse (lucrări sau servicii) care sunt parțial gata, adică nu au trecut prin toate operațiunile de fabricație prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs includ, de asemenea, lucrările și serviciile finalizate, dar neacceptate de client, precum și soldul comenzilor de producție neexecutate și soldul semifabricatelor din producție proprie.

Evaluarea soldurilor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente este efectuată de companie pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite pe atelier. (producție și alte secții de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind cantitatea de bunuri efectuate în luna curentă a cheltuielilor directe.

Vă rugăm să rețineți: la art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. Prin urmare, contribuabilul trebuie să le dezvolte independent. Procedura dezvoltată trebuie aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale.

Ciclu lung de producție

Într-o scrisoare din 02/04/2015 nr. 03-03-06/1/4381, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei au indicat că, în scopul calculării impozitului pe venit, producția cu ciclu lung trebuie înțeleasă ca producție, ale căror date de începere și de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de cantitatea de zile de producție. Cele de mai sus se aplică numai cazurilor de încheiere a unui contract care nu prevede livrarea treptată a lucrărilor și serviciilor (indiferent de durata etapelor).

De asemenea, finanțatorii au remarcat că, pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung, veniturile din implementarea lucrărilor (serviciilor) specificate sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate. În ceea ce privește cheltuielile, la paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care condițiile contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea treptată a bunurilor (lucrări, servicii), cheltuielile sunt distribuite de către organizație în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Astfel, societatea trebuie să dezvolte procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru producție cu ciclu tehnologic lung în mod independent și să o aprobe în politica contabilă în scopuri fiscale.

De exemplu, prețul unui contract poate fi distribuit de către contribuabil între perioadele de raportare în care acest contract este executat într-unul din următoarele moduri:

uniform;

proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

În acest caz, atribuirea cheltuielilor efectuate la cheltuielile perioadei curente de raportare sau fiscală se realizează în mod obișnuit.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru a determina cuantumul cheltuielilor materiale, contribuabilul trebuie să stabilească în politica contabilă o metodă de evaluare a materiilor prime și bunurilor utilizate, precum și pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor - metodă de evaluare a bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă de cod prevede trei metode de evaluare:

la costul unei unități de stoc (produs);

la cost mediu;

cu costul primelor achizitii (FIFO).

Metode similare de evaluare sunt furnizate pentru bunurile achiziționate (subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Să observăm că nici art. 254, nici art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de aplicare a metodelor de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor. În opinia noastră, compania se poate ghida după regulile contabile. Astfel, clauzele 16-19 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, clauzele 73-76, 78 din Ghidul de contabilizare a stocurilor (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) conțin descrierea detaliată a fiecărei metode.

Ministerul rus de Finanțe nu se opune acestei abordări. Prin scrisoarea nr.03-03-06/2/46207 din data de 08.11.2015, finantatorii au ajuns la concluzia ca intrucat in contabilitate fiscala nu exista o procedura stabilita de evaluare a bunurilor achizitionate la cost mediu, societatea are dreptul sa utilizați procedura pentru o astfel de evaluare bazată pe reguli contabile.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară. Cu toate acestea, pentru obiecte precum clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai folosind metoda liniară. Acest lucru este stabilit la paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste grupe de amortizare includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani.

Pentru alte obiecte trebuie utilizată metoda de amortizare specificată în politica contabilă. Modificarea metodei de calcul a amortizarii este permisa, dar numai de la inceputul perioadei fiscale urmatoare. Cu toate acestea, puteți trece de la o metodă neliniară la o metodă liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Următorul pas este rezolvarea problemei deprecierii bonusului. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, societatea are dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe active primite gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Dacă mijlocul fix aparține grupei de amortizare a treia până la a șaptea, atunci valoarea primei de amortizare nu este mai mare de 30%.

Astfel, compania trebuie să înregistreze în politicile sale contabile dacă va folosi amortizarea bonus și în ce valoare.

Vă rugăm să rețineți: prin scrisoarea din 17 noiembrie 2006 nr.03-03-04/1/779, departamentul financiar a indicat că societatea are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia amortizarea bonusului poate fi aplicată numai asupra acele mijloace fixe care îndeplinesc anumite criterii. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2009 nr. 03-03-06/2/94.

Contribuabilii au dreptul de a aplica cotei de amortizare de bază un factor de creștere special, dar nu mai mare de 2, în raport cu mijloacele fixe amortizabile înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014, utilizate pentru muncă în condiții de mediu agresiv sau în ture prelungite. Cu toate acestea, acest coeficient nu poate fi utilizat atunci când se aplică metoda de amortizare neliniară în raport cu prima, a doua și a treia grupă de amortizare (subclauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se poate utiliza și un coeficient nu mai mare de 2:

în raport cu mijloacele fixe proprii ale organizaţiilor agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blană, plante cu efect de seră). Baza - sub. 2 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistico-recreative. Baza - sub. 3 p. 1 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista stabilită de Guvernul Federației Ruse (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Societatea are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:

în legătură cu mijloacele fixe închiriate, dacă, conform condițiilor contractului de leasing, acestea sunt luate în considerare în bilanțul societății (acest lucru nu se aplică grupelor de amortizare prima - treime). Baza - sub. 1 pct. 2 art. 259.3 Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice (subclauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu activele fixe utilizate exclusiv pentru activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou zăcământ offshore (subclauza 3, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: aplicarea simultană a mai multor factori crescători la rata de amortizare de bază este interzisă (clauza 5 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, Codul Fiscal nu interzice aplicarea diferiților coeficienți crescători diferitelor tipuri de mijloace fixe.

Să trecem la procedura de aplicare a ratelor de amortizare reducătoare. Rețineți că, în acest caz, valoarea amortizarii acumulate va fi mai mică; în consecință, cheltuielile companiei vor scădea, iar valoarea impozitului pe venit va crește.

Compania poate aplica factori de reducere la absolut orice mijloace fixe. Decizia de aplicare a acestor coeficienți este luată de șeful organizației. Procedura aleasă este stabilită în politica contabilă (clauza 4 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezerve

Codul Fiscal oferă contribuabililor posibilitatea de a crea următoarele rezerve:

rezervă pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru repararea activelor fixe (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru plata concediilor, pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Toate rezervele de mai sus au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai acele companii care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe venit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, atunci procedura de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă.

Valori mobiliare

Să reamintim că specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul tranzacțiilor cu valori mobiliare este stabilit în art. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de clasificare a obiectelor drepturilor civile ca valori mobiliare, precum și procedura de clasificare a valorilor mobiliare ca titluri de valoare de emisiune, sunt stabilite de legislația civilă a Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine (clauza 1 a articolului 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, valorile mobiliare emise în conformitate cu legile aplicabile ale statelor străine sunt clasificate drept titluri de valoare de emisiune dacă îndeplinesc criteriile stabilite de Legea federală 04/22/96 nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”.

În scopul impozitului pe profit, prin legislație aplicabilă se înțelege legislația statului pe teritoriul căruia se tranzacționează valorile mobiliare. Dacă este dificil să se determine un astfel de teritoriu, atunci contribuabilul are dreptul să stabilească în politicile sale contabile procedura de determinare a legislației aplicabile.

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele două metode de anulare ca cheltuieli în scopul impozitării valorii valorilor mobiliare cedate (clauza 23 din articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). ):

cu costul primelor achizitii (FIFO);

la cost unitar.

Metoda aleasă este fixată în politica contabilă în baza art. 329 Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Băncile și participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare au dreptul de a ține evidențe fiscale ale încasărilor și cedărilor de valori mobiliare pentru portofoliile corespunzătoare de valori mobiliare formate în funcție de perioada și scopul achiziției lor, în conformitate cu cerințele Băncii Rusiei sau ale Ministerul de Finanțe al Rusiei și aplică una dintre metodele specificate la art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, în raport cu fiecare portofoliu de valori mobiliare. Procedura pentru o astfel de contabilitate ar trebui stabilită în politica contabilă.

Procedura de calcul a impozitului si platilor in avans

Compania are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru plata plăților anticipate ale impozitului pe venit în perioada fiscală (articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârşitul perioadei de raportare. În perioada de raportare, cuantumul avansului lunar se calculează în modul stabilit la art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calculul sumelor plăților în avans se face pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv încasat, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după notificarea fiscului cel târziu la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc tranziția. Totodată, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat în perioada fiscală.

Această procedură se aplică și în cazul trecerii de la plata avansurilor lunare pe baza profitului real la plata avansurilor lunare în perioada de raportare.

Există o a treia opțiune pentru plata plăților în avans. Dar poate fi utilizat numai de acele organizații care au avut venituri din vânzări în ultimele patru trimestre, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. Astfel de companii pot plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Procedura de mai sus poate fi utilizată și de instituțiile bugetare (cu excepția teatrelor, muzeelor, bibliotecilor, organizațiilor de concerte), instituțiilor autonome, organizațiilor străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, organizațiilor nonprofit care nu au venituri. din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanți parteneriate simple, parteneriate de investiții în raport cu veniturile pe care le obțin din participarea la aceste parteneriate, investitori în acorduri de partajare a producției din punct de vedere al veniturilor încasate din implementarea acestor acorduri, beneficiari în trust. acorduri de management.

Repartizarea profitului între departamente

Procedura de plată a impozitului pe venit de către societățile care au diviziuni separate este stabilită la art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse. În primul rând, dacă o organizație are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre ele nu se poate face. În acest caz, compania trebuie să selecteze în mod independent diviziunea prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Această pondere se determină ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile din această diviziune, în numărul mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru societate în ansamblu.

Contribuabilul rămâne cu o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. Opțiunea aleasă ar trebui să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

politica contabila TVA

Acum să ne uităm la principalele puncte ale politicii contabile în scopuri de TVA.

Contabilitate separată

Potrivit paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, companiile care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și cele neimpozabile sunt prezentate cu sume de TVA:

luate in considerare in costul bunurilor (lucrare, servicii), drepturi de proprietate, daca acestea sunt dobandite pentru a efectua tranzactii neimpozabile; în conformitate cu paragraful 2 al prezentului articol - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA;

sunt acceptate pentru deducere dacă bunurile (lucrare, servicii), drepturile de proprietate sunt utilizate în tranzacții supuse TVA;

sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite). din impozitare).

La paragraful 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism pentru calcularea proporției de rambursare a sumelor de TVA „input”, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile. Proporția se determină pe baza costului mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, impozabile sau neimpozabile în costul total al bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate expediate pentru perioada fiscală, adică trimestrul.

Cu toate acestea, pentru mijloacele fixe și imobilizările necorporale luate în considerare în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a stabili proporția pe baza datelor pentru această lună. Acest punct trebuie fixat în politica contabilă.

De asemenea, contribuabilul trebuie să precizeze procedura contabilă:

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este, de asemenea, necesară în cazul în care contribuabilul este implicat simultan în operațiuni de export și operațiuni pe piața internă (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate tranzacțiile sunt recunoscute ca fiind supuse TVA, doar ratele pentru acestea sunt diferite. Necesitatea unei contabilități separate în acest caz este indicată și de autoritățile fiscale (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 31 octombrie 2014 nr. ГД-4-3/22600@).

Codul Fiscal nu stabilește procedura de menținere a unei astfel de contabilități separate. Prin urmare, compania trebuie să o dezvolte în mod independent și să o reflecte în ordinea politicilor contabile ale organizației. Finanțatorii ajung la această concluzie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2012 nr. 03-07-08/172).

Limită de cinci procente

Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor dreptul la o altă alegere. La paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul nu poate aplica prevederile acestui alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de achiziție, producție sau vânzare. Apoi, toate sumele de TVA „input” primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Această alegere trebuie fixată în politica contabilă.

Ciclu lung de producție

Potrivit regulii generale stabilite la alin.1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este recunoscut ca fiind cea mai veche dintre următoarele date:

ziua expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate;

ziua plății pentru livrările viitoare.

Totuși, paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite producătorilor de bunuri, lucrări, servicii specificate în Lista de bunuri (lucrări, servicii), durata ciclului de producție de producție (execuție, furnizare) a cărui durată este mai mare de șase luni ( aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468), dacă se dorește, nu plătiți TVA pentru astfel de comenzi privind avansurile primite.

Pentru a face acest lucru, trebuie, printre altele, să reflectați alegerea dvs. în politicile contabile și să păstrați înregistrări separate pentru astfel de tranzacții.

Cele mai stringente probleme astăzi, în perioada de formare și îmbunătățire a sistemului de impozitare în Federația Rusă, sunt aspecte legate de legalizarea și optimizarea simultană a impozitării întreprinderilor și organizațiilor. Cunoașterea legislației fiscale vă permite să abordați cu competență această problemă. Pentru a aborda în mod inteligent calculul taxelor așteptate, ar trebui să utilizați politici contabile pentru a crea un model de minimizare a impozitelor care este acceptabil pentru o anumită organizație. La elaborarea unei politici contabile, trebuie rezolvate următoarele sarcini:

1. Faceți contabilitatea transparentă și ușor de înțeles, permițând analiza activităților economice ale întreprinderii;
2. Crearea unui sistem optim de contabilitate fiscală;
3. Prevăd anumite domenii de minimizare a impozitelor care nu contravin legislației în vigoare;

O politică contabilă care răspunde tuturor sarcinilor de mai sus poate deveni o adevărată sursă de informații necesare, care poate oferi un real ajutor organizației, și nu un document formal pe care organizația trebuie să-l depună autorității fiscale pentru a evita problemele. La elaborarea politicilor contabile, așa cum sa menționat deja, este necesar să se țină cont de specificul activităților organizației.

Conceptul de politică contabilă în scopuri fiscale se bazează pe o serie de documente fiscale legislative. Deci paragraful 1 al art. 167 cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit:

- politica contabilă adoptată de organizație în scopuri de contabilitate fiscală este aprobată prin ordine și instrucțiuni relevante de la manageri;
-politicile contabile in scopuri fiscale se aplica de la 1 ianuarie a anului urmator anului aprobarii acesteia prin ordinul relevant al conducatorului organizatiei;
-politicile contabile in scopuri fiscale adoptate de organizatie sunt obligatorii pentru toate diviziile organizatiei;
- politica contabilă fiscală adoptată de organizația nou creată se aprobă cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale și se consideră aplicată de la data înființării organizației.

În art. 313 cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul relevant al șefului organizației. Modificările în procedura contabilă pentru tranzacțiile individuale de afaceri și obiectele în scopuri fiscale sunt efectuate de către contribuabil în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau a metodelor contabile utilizate.

Așadar, conceptul de „politică contabilă” este stabilit atât prin acte legislative în domeniul contabilității, cât și prin documente legislative din domeniul fiscalității; în consecință, politica contabilă trebuie să poarte aceste două direcții. Fiecare organizație își alege propria metodă acceptabilă.

Am vorbit despre politici contabile în scopuri contabile în. Ce este politica contabilă fiscală și de ce este necesară?

De ce este necesară politica contabilă fiscală?

De obicei, un contribuabil nu are suficiente date contabile pentru a-și calcula obligațiile fiscale. Pentru a determina corect baza de impozitare și valoarea impozitului de plătit, se menține contabilitatea fiscală. În același timp, am remarcat că contabilitatea fiscală nu se limitează doar la impozitul pe venit. O politică contabilă care să conțină reguli de ținere a contabilității fiscale este întotdeauna necesară atunci când legislația fiscală actuală prevede variabilitate în anumite metode contabile sau anumite aspecte nu sunt reglementate deloc. Așadar, la întocmirea unei Politici contabile de contabilitate fiscală, alături de impozitul pe venit, putem vorbi de TVA, impozit pe proprietate etc.

În practică, politicile contabile în scopuri fiscale sunt de obicei formate de contribuabili în cadrul OSNO, deoarece pentru aceștia contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt caracterizate de cel mai mare număr de diferențe, iar contabilitatea fiscală în sine, de exemplu, profitul și TVA, se caracterizează printr-un multiplicitatea abordărilor.

Cum se întocmește o politică contabilă în scopuri fiscale

Politica contabilă fiscală se întocmește fie ca document separat, fie ca anexă la politica contabilă și este aprobată de șeful organizației.

Având în vedere că contabilitatea fără utilizarea programelor de contabilitate specializate este acum rară, specificul politicilor contabile fiscale ar trebui indicat și în programul de contabilitate utilizat (de exemplu, 1C). La urma urmei, dacă nu sunt specificați parametrii politicii contabile fiscale (despre care poate apărea un avertisment corespunzător pe ecranul computerului), nu va fi posibil să vă calculați automat obligațiile fiscale și, în general, să mențineți o contabilitate fiscală corectă în program.

Astfel, atunci când se formează politica contabilă a unei organizații în scopul calculării impozitului pe venit, este necesar, în special, să se prevadă:

metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor (angajari sau numerar);
metoda de calcul a amortizarii (liniara sau neliniara) si faptul aplicarii sporului de amortizare;
metode de anulare a materialelor și mărfurilor, precum și procedura de determinare a prețului de achiziție al mărfurilor;
metoda de evaluare WIP;
faptul de a crea rezerve fiscale.

În ceea ce privește TVA-ul, de exemplu, politica contabilă poate prevedea probleme de contabilitate în prezența tranzacțiilor cu TVA impozabile și neimpozabile, numerotarea facturilor în prezența diviziilor separate etc.

Pentru o politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală, un eșantion se găsește la adresa, unde, folosind Designer Politici contabile, puteți crea și tipări o Politică contabilă ținând cont de specificul activității dumneavoastră.

Politica contabilă în contabilitatea fiscală este un set de metode alese de contribuabil pentru ținerea evidenței tranzacțiilor financiare și economice. Fiecare organizație trebuie să-și creeze propria politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală. Puteți afla cum să creați acest document sau să adăugați modificări curente la unul existent din articol.

Politica contabilă pentru contabilitatea fiscală determină procedura de organizare a contabilității și a fluxului de documente pentru operațiunile legate de formarea valorii bazelor impozabile, setul de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau ) cheltuielile, recunoașterea, evaluarea și repartizarea acestora, precum și contabilizarea altora necesare în scopuri fiscale a indicatorilor activităților financiare și economice ale contribuabilului.

Să luăm în considerare principalele puncte care ar trebui dezvăluite la elaborarea politicilor contabile în scopuri contabile fiscale. Atunci când oferim recomandări, vom folosi algoritmii oferiți de programul Accounting Policy Designer furnizat de sistemul juridic ConsultantPlus.

Politica contabila in scopuri fiscale 2019

Prevederi organizatorice:

În scopul generării de informații privind contabilitatea fiscală, organizația dezvăluie în cadrul secțiunii specificate informații care vă permit să generați mai exact informațiile necesare atât în general, cât și pentru fiecare dintre taxele pentru care este plătitor.
Datele dacă organizația este nou creată sau nu sunt necesare pentru a stabili dacă politica contabilă fiscală a organizației este complet nouă sau reprezintă o modificare a celei vechi. Menționăm că politica contabilă se formează în cel mult 90 de zile de la data înființării organizației și se aplică în mod consecvent de la an la an.
În continuare, organizația trebuie să indice tipurile de activități economice pe care le desfășoară. Aceste informații, pe lângă faptul că afirmă un fapt, poartă o povară suplimentară. În funcție de tipul specific de activitate, organizația va formula caracteristicile politicii sale fiscale contabile (în primul rând în ceea ce privește impozitul pe venit).
În aceleași scopuri - pentru a caracteriza caracteristicile activităților organizațiilor luate în considerare la generarea datelor privind contabilizarea fiscală pentru impozitul pe venit - organizația trebuie să indice informații despre dacă efectuează tranzacții cu valori mobiliare și dacă suportă cheltuieli de cercetare-dezvoltare în cursul activitățile sale.
În scopul generării de informații cu privire la procedura de menținere a evidenței impozitului pe proprietate, o organizație trebuie să indice dacă are proprietăți supuse impozitării în bilanțul său.
Pentru caracteristicile structurale ale organizației, precum și informațiile care vor fi luate în considerare în viitor la generarea informațiilor despre necesitatea distribuirii plăților fiscale, organizația trebuie să indice în politicile sale contabile prezența (absența) diviziilor structurale separate. , inclusiv cele situate pe teritoriul unui subiect al Federației.
Urmează un bloc de întrebări ale căror răspunsuri caracterizează procedura de organizare a contabilității fiscale. O organizație poate ține evidența datelor fie cu implicarea unei organizații terțe sau a unei persoane special autorizate (în acest caz, numele acestora ar trebui să fie indicat în textul politicii contabile), fie pe cont propriu. Dacă contabilitatea fiscală se efectuează intern, atunci este necesar să se indice cine exact face acest lucru - un angajat individual sau un serviciu specializat. În ambele cazuri, este necesară specificarea, adică o indicare exactă a funcției angajatului în funcție de tabelul de personal sau de numele departamentului în conformitate cu structura organizației.
Un punct esențial este indicarea metodei de contabilitate fiscală (automatizată sau neautomatizată). Atunci când alegeți o metodă automatizată, trebuie să specificați suplimentar programul de specialitate cu care se ține contabilitatea fiscală.

Este posibilă modificarea politicilor contabile la mijlocul perioadei fiscale?

Răspunsul la această întrebare este dat de Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iulie 2018 Nr. 03-03-06/1/45756. Se precizează că, în conformitate cu Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, elementele politicilor contabile pentru contabilitatea fiscală 2019 se pot modifica doar dacă se modifică legislația privind impozitele și taxele sau dacă se modifică metodele contabile utilizate. Metodele contabile pot fi modificate doar de la începutul unei noi perioade fiscale, adică de la începutul anului. Dar dacă legislația se modifică, politicile contabile pot fi modificate din momentul intrării în vigoare a noilor reguli.

De asemenea, contribuabilul este obligat sa reflecte in politica contabila noi principii de activitate in cazul in care a inceput sa desfasoare noi tipuri de activitate. În acest caz, politica contabilă în scopuri contabile fiscale este actualizată.

Astfel, la mijlocul perioadei fiscale, plătitorul poate modifica politica contabilă în două cazuri:

legislația s-a schimbat și aceste modificări au intrat în vigoare legală;
Organizația a început să desfășoare un nou tip de activitate.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Această secțiune trebuie completată numai de organizațiile plătitoare de TVA.

Periodicitate

Ca parte a dispozițiilor generale privind procedura de menținere a contabilității fiscale cu TVA, organizația trebuie să indice frecvența de reînnoire a numerotării facturilor. Nu există restricții stricte în actele de reglementare și legislative cu privire la această problemă, astfel încât organizația are dreptul de a indica oricare dintre opțiunile propuse - lunar, trimestrial, anual sau cu altă frecvență.

Organizațiile angajate în fabricarea (producția) de bunuri, lucrări și servicii cu un ciclu lung de producție (mai mult de 6 luni, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse), trebuie să prevadă în politicile lor contabile pentru determinarea bazei de impozitare. la primirea unui avans în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii). Acest punct poate fi recunoscut atât ca punct general pentru toate operațiunile, cât și ca unul separat (individual). Atunci când alege metoda „generală”, organizația fixează în politica sa contabilă una dintre datele propuse - fie în ziua expedierii, fie în ziua primirii plății (completă sau parțială). Dacă o organizație prevede utilizarea unei metode „separate”, atunci are dreptul de a utiliza ambele date de mai sus pentru a determina baza de impozitare. În acest caz, textul politicii contabile trebuie să indice pentru ce tranzacții se determină baza de impozitare la data expedierii și pentru care - la data plății.

Contabilitate separată cu TVA

Alte puncte dezvăluite în politica contabilă cu privire la procedura de menținere a contabilității fiscale pentru TVA sunt legate de organizarea unei contabilități separate de TVA pentru organizațiile care efectuează tranzacții supuse și neimpozabile cu TVA, precum și tipurile de activități pentru care cote diferite. din acest impozit sunt aplicate. În consecință, numai organizațiile care au operațiunile de mai sus în practica lor comercială ar trebui să dezvăluie în politicile lor contabile specificul contabilității fiscale în acest caz. În consecință, primul punct în dezvăluirea în politica contabilă a informațiilor despre procedura de menținere a contabilității separate pentru TVA ar trebui să fie un indiciu al faptului că organizația are tranzacții comerciale care nu sunt supuse TVA (dacă există cifra de afaceri impozabilă), precum și ca tranzacții impozitate la o cotă de 0% (dacă există tranzacții impozitate la alte rate decât 0%).

Apoi, organizația trebuie să decidă singură dacă aplică așa-numita „regula 5%” în scopul contabilității separate (contabilitatea separată a TVA-ului „input” nu poate fi efectuată în acele perioade fiscale în care ponderea totală a TVA-ului cheltuielile cu tranzacțiile nesupuse TVA este mai mică sau egală cu 5% din totalul costurilor de producție). În consecință, ignorarea acestei reguli înseamnă că se efectuează o contabilitate separată indiferent de proporția raportului dintre tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile. De regulă, „regula 5%” este utilizată de acele organizații a căror pondere a tranzacțiilor fără TVA este nesemnificativă.

Dacă o organizație aplică regula 5%, atunci trebuie să dezvăluie câteva informații suplimentare în politicile sale contabile. Primul punct legat de aceasta se refera la registrul de cheltuieli in scopul aplicarii acestei reguli. La alegerea organizației, acesta poate fi fie un subcont special alocat în planul de conturi de lucru, un registru contabil separat, fie o altă metodă dezvoltată independent. Alegerea uneia dintre variante depinde de ordinea generală de organizare a procesului contabil.

În continuare, se determină baza proporțional cu care se realizează repartizarea cheltuielilor generale de afaceri. Acest indicator poate fi determinat proporțional cu ponderea veniturilor din tranzacții neimpozabile în volumul total al vânzărilor, proporțional cu ponderea cheltuielilor directe în suma totală a cheltuielilor, sau în orice alt mod adoptat de organizație. Alegerea metodei se face exclusiv pe baza raționamentului profesional al oficialilor organizației.

Remarcăm că atunci când alege „cota de cheltuieli” ca indicator de bază, o organizație poate prevedea în politica sa contabilă crearea unui formular special (registrul contabil fiscal).

Următorul punct legat de menținerea contabilității separate pentru TVA este determinarea perioadei de calcul a proporției de TVA care trebuie dedusă la activele fixe și la activele necorporale (imobilizările necorporale) acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului. Organizația poate alege să determine raportul specificat între cifra de afaceri impozabilă și neimpozabilă sub TVA fie pe baza datelor lunare, fie pe baza rezultatelor trimestriale. Alegerea opțiunii depinde de faptul dacă organizația generează lunar sau nu date privind vânzările de bunuri, lucrări și servicii. Dacă nu, atunci ar trebui să alegeți opțiunea pe baza proporției „trimestriale”.

O organizație are dreptul de a menține o contabilitate separată a TVA-ului „intrată”, fie într-un subcont special în contul de bilanț 19 „TVA pe valori dobândite”, fie într-un registru separat, fie într-o altă ordine determinată independent. Alegerea acestei proceduri depinde de procesul contabil al organizației.

În politica contabilă trebuie prevăzută și procedura de menținere a contabilității separate a tranzacțiilor de vânzare de bunuri, lucrări și servicii, supuse și neimpozabile cu TVA. Prin analogie cu cele de mai sus, o astfel de contabilitate poate fi efectuată electiv fie într-un subcont special, fie într-un registru separat, fie în orice alt mod. Alegerea opțiunii este la discreția organizației.

Impozitul pe profit

Această secțiune este completată numai de organizațiile care plătesc impozitul pe venit. În primul rând, trebuie să indicați cum vor fi generate informațiile în scopul calculării bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Acestea pot fi fie registre de contabilitate fiscală special concepute, fie registre contabile, completate, dacă este necesar, cu detalii relevante. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde de organizația însăși, ținând cont de modul în care sunt organizate procedurile contabile ale acesteia și este structurat fluxul documentelor.

În continuare, organizația trebuie să indice ce perioadă de raportare aplică pentru impozitul pe venit - lunar sau trimestrial. Alegerea depinde numai de organizație în sine și de dorința acesteia de a genera indicatori de impozit pe venit într-un fel sau altul.

Politica de contabilitate fiscală în scopuri de contabilitate fiscală trebuie să conțină faptul că organizația plătește plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit. În această chestiune, nu există opțiuni de alegere, deoarece cei care sunt scutiți de la plata plăților anticipate pentru impozitul pe venit sunt numiți direct în paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, acest moment este pur constatator în natură.

Organizațiile care au divizii structurale separate situate pe teritoriul diferitelor subiecți ale Federației trebuie să dezvăluie în politicile lor contabile informații despre indicatorul de bază în proporție cu care (pe lângă valoarea reziduală a proprietății amortizabile) cota din profit atribuibilă separatului. diviziunea este distribuită. O organizație poate alege fie o parte din numărul mediu de angajați dintr-un departament, fie o parte din costul plății acestora. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde numai de organizație în sine, în funcție de raționamentul profesional al funcționarilor săi.

Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor

Ceea ce urmează este un bloc mare de întrebări legate de contabilizarea veniturilor și cheltuielilor organizației. Prima și cea mai semnificativă problemă din acest bloc este metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Vă rugăm să rețineți că numai organizațiile ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA în ultimele patru trimestre nu au depășit 1 milion de ruble își pot permite să aleagă liber una dintre cele două metode. pentru fiecare trimestru. Adică cei care pot folosi metoda cash, dar doresc să folosească metoda angajamentelor. Alte organizații sunt obligate să indice „metoda de angajamente” în politicile lor contabile pe o bază nealternativă.

Următoarea întrebare se referă numai la organizațiile cu un ciclu tehnologic lung (producție, ale căror date de începere și de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de numărul de zile de producție), pentru care livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor) nu este furnizat. Astfel de organizații au dreptul să stabilească în politicile lor contabile procedura de recunoaștere a veniturilor prin distribuirea acestora între perioadele de raportare fie în cote egale în funcție de numărul de perioade, fie proporțional cu costurile suportate, fie într-un alt mod rezonabil. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde de principiile de planificare fiscală determinate de organizație în mod independent.

În continuare, este relevat punctul legat de procedura de recunoaștere a pierderilor din cesiunea dreptului de a pretinde o creanță înainte de data scadenței. Indicatorul pe baza căruia se calculează normalizarea sumei pierderii poate fi calculat la alegerea organizației fie pe baza ratei maxime a dobânzii stabilite pe tipul de monedă, fie pe baza ratelor la obligațiile de datorie confirmate. prin metodele prevăzute la paragraful 1 al articolului 105.7 din Codul fiscal al Federației Ruse (metode utilizate pentru determinarea în scopuri fiscale a profitului în tranzacțiile la care părțile sunt persoane interdependente). Mai mult, dacă o organizație folosește metoda prețurilor de piață comparabile în aceste scopuri, atunci trebuie să stabilească și criterii de comparabilitate (de exemplu, aceeași monedă, aceeași perioadă, un alt indicator similar la discreția organizației).

Pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare, o organizație trebuie să specifice cum vor fi contabilizate aceste cheltuieli. Pot exista două variante: fie aceste cheltuieli vor forma costul imobilizărilor necorporale (în acest caz, includerea în cheltuieli se va face prin amortizare pe o anumită durată de viață utilă), fie ca parte a altor cheltuieli (în acest caz, includerea în cheltuieli). se va realiza în termen de doi ani).

O organizație are dreptul de a aplica un coeficient de 1,5 cheltuielilor efective de cercetare și dezvoltare în scopul includerii acestora în cheltuielile care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. O indicație adecvată a acestui fapt ar trebui făcută în politica contabilă. Trebuie amintit că atunci când alege să folosească acest coeficient, organizația este în plus obligată să furnizeze autorității fiscale de la locația sa un raport privind cercetarea și dezvoltarea efectuată, ale cărui costuri sunt recunoscute în valoarea costurilor efective folosind un coeficient de 1,5. Raportul specificat se depune la organul fiscal concomitent cu declarația de impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea relevantă. În acest caz, raportul de implementare este furnizat pentru fiecare cercetare și dezvoltare și trebuie să respecte cerințele generale stabilite de standardul național pentru structura întocmirii rapoartelor științifice și tehnice.

Următoarea întrebare se referă la tratamentul contabil al veniturilor din chirii. La alegerea organizației, acestea pot fi luate în considerare fie ca parte a veniturilor din vânzări, fie ca parte a veniturilor neexploatare. De regulă, alegerea în acest caz depinde de modul în care venitul specificat a fost recunoscut în contabilitate.

Contabilitatea costurilor directe și indirecte

Ceea ce urmează este un bloc de întrebări referitoare la specificul contabilității costurilor directe și indirecte. Pentru început, organizația ar trebui să aprobe lista de cheltuieli directe, selectându-le din lista propusă. La cererea organizației, această listă poate fi fie scurtată, fie extinsă pe cât posibil. De obicei, lista cheltuielilor directe în scopuri contabile fiscale pentru impozitul pe venit corespunde unei liste similare acceptate în scopuri contabile.

În ceea ce privește costurile directe asociate cu furnizarea de servicii, organizația are dreptul de a asigura fie distribuirea acestora la soldurile de lucru în curs (WIP), fie să le ia în considerare integral ca parte a cheltuielilor curente. Alegerea uneia dintre opțiuni rămâne în totalitate la latitudinea organizației însăși, pe baza principiilor existente de planificare fiscală.

De asemenea, organizația trebuie să dezvăluie în politicile sale contabile principiile de distribuție a costurilor directe pentru lucrările în curs. În funcție de caracteristicile procesului de producție, precum și pe baza raționamentului profesional al funcționarilor, organizația are dreptul de a alege oricare dintre metodele propuse în listă sau de a-și aproba propria metodă. În acest caz, este posibil să se utilizeze diferite metode de distribuire a costurilor directe în funcție de tipul de produs produs.

Dacă o organizație are costuri directe care nu pot fi atribuite fără ambiguitate producției de produse specifice, acest fapt ar trebui să fie indicat în politica contabilă. În acest caz, ar trebui furnizat un indicator pe baza căruia astfel de costuri vor fi distribuite între tipurile de produse. Acest indicator poate fi salariul angajaților implicați în producția primară, costurile materiale, veniturile sau un alt indicator ales de organizație pe baza raționamentului profesional al funcționarilor săi.

Contabilitatea stocurilor

Să trecem la blocul în care sunt luate în considerare problemele legate de contabilitatea articolelor de inventar (TMV). În primul rând, să ne uităm la contabilitatea mărfurilor.

În ceea ce privește bunurile achiziționate, o organizație are dreptul de a stabili formarea valorii acestora în contabilitatea fiscală atât fără a lua în considerare costurile suplimentare pentru achiziția lor, cât și ținând cont de acestea. În acest caz, organizația poate alege dacă toate costurile suplimentare sunt incluse în costul bunurilor achiziționate sau numai anumite tipuri de ele. Lista cheltuielilor suplimentare incluse in costul de achizitie a marfurilor trebuie stabilita si in politica contabila. De obicei, alegerea în favoarea uneia sau alteia metode de formare a valorii mărfurilor depinde de modul în care s-a format valoarea lor în contabilitate.

Următorul punct este o indicație a metodei de evaluare a produsului în timpul vânzării sale. Se selectează una dintre cele trei metode: cost unitar, cost mediu, metoda FIFO. În acest caz, este permisă atât utilizarea unei singure metode pentru toate tipurile de mărfuri, cât și selectarea unei metode individuale pentru fiecare grup.

Pentru materii prime și materiale, organizația trebuie să indice și modul în care sunt evaluate atunci când sunt anulate. În același timp, se oferă din care să aleagă aceleași metode care au fost folosite pentru evaluarea mărfurilor. În mod similar, este posibil să se utilizeze diferite metode de evaluare pentru diferite grupuri de materii prime și consumabile.

În ceea ce privește proprietatea cu valoare redusă (imobilizările corporale de utilizare durabilă care nu se încadrează în categoria bunurilor amortizabile), organizația trebuie să indice modul în care valoarea acesteia va fi inclusă în cheltuielile curente: la un moment dat (prin analogie cu materiile prime) sau în cote egale pe mai mult de o perioadă de raportare.tranziție (pe baza duratei de viață utilă sau a altui indicator justificat economic).

Depreciere

Acum să trecem la procedura de contabilizare a bunurilor amortizabile (imobilizări imobilizate și imobilizări necorporale). Prima întrebare se referă la procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe. Organizația are dreptul de a stabili o listă de cheltuieli pentru crearea mijloacelor fixe care nu sunt incluse în costul lor inițial. În același timp, observăm că neincluderea oricărui tip de cheltuială în costul inițial al activelor fixe poate duce la dezacorduri cu autoritățile de reglementare. Prin urmare, dezvăluirea acestor informații în politicile contabile poate implica riscuri suplimentare.

Dacă o organizație operează în domeniul tehnologiilor IT și îndeplinește criteriile stabilite la articolul 259 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci are dreptul de a alege opțiunea de contabilizare a costului echipamentelor electronice de calcul ca cheltuieli. : fie ca parte a cheltuielilor materiale, fie sub formă de amortizare. Mai mult, dacă se alege opțiunea contabilizării ca parte a cheltuielilor materiale, atunci includerea în cheltuielile curente se poate face în mod electiv, fie la un moment dat, fie în anumite cote pe parcursul mai multor perioade de raportare, pe baza duratei de viață sau a altora justificate economic. indicator.

Dacă o organizație închiriază sau intenționează să închirieze active fixe, trebuie să indice modul în care va amortiza investițiile de capital nerecuperabile în activele fixe închiriate (îmbunătățiri permanente). O astfel de amortizare se poate baza fie pe durata de viață utilă a activului închiriat, fie pe durata de viață utilă a îmbunătățirii permanente în sine. Alegerea uneia dintre opțiuni se face de către organizație în mod independent.

Organizația are dreptul să prevadă o revizuire a duratei de viață utilă a unui obiect de proprietate amortizabilă pe baza rezultatelor reconstrucției, modernizării sau reechipării sale tehnice, precum și să nu efectueze o astfel de revizuire.

În legătură cu mijloacele fixe care au fost operate anterior de proprietari anteriori în aceeași calitate, organizația poate stabili o procedură specială pentru determinarea duratei de viață utilă - luând în considerare durata de viață a proprietarului anterior. În acest caz, această opțiune nu este obligatorie, iar pentru obiectele specificate organizația poate stabili o procedură generală pentru determinarea unei astfel de perioade (adică fără a lua în considerare perioada de funcționare anterioară).

În blocul următor vom avea în vedere informațiile care trebuie dezvăluite cu privire la procedura de calcul al amortizarii. Pentru început, este selectată una dintre cele două metode: liniară (distribuție uniformă pe durata de viață utilă) sau neliniară (amortizare accelerată în primii ani de funcționare). Trebuie amintit că, prin metoda neliniară, amortizarea se acumulează nu individual pentru fiecare obiect de mijloc fix, ci în grupuri.

În consecință, atunci când alege o metodă neliniară, organizația se confruntă cu nevoia de a dezvălui informații suplimentare. În special, poate prevedea lichidarea unui grup de amortizare cu un sold total mai mic de 20.000 de ruble. (cu un transfer unic al soldului subamortizat la cheltuieli nefuncționale) sau să nu facă acest lucru (în acest caz, amortizarea va fi percepută până la rambursarea integrală a costului). Alegerea opțiunii este în întregime la latitudinea organizației.

Organizația are dreptul de a prevedea utilizarea unui „bonus de amortizare” (includerea unică în cheltuieli a unei părți din costul proprietății amortizabile). Aplicarea acestuia (sub rezerva restricțiilor impuse de Codul Fiscal al Federației Ruse) este posibilă atât în raport cu costul inițial, cât și cu costurile creșterii acestuia. De asemenea, este posibil să utilizați amortizarea bonus doar în una dintre cele două zone indicate.

În ceea ce privește sporul de amortizare, este posibil fie stabilirea unui prag mai mic pentru costul inițial al mijloacelor fixe și cheltuielile pentru majorarea acestuia la care se aplică, fie renunțarea la o astfel de limitare. În acest din urmă caz, se va aplica tuturor activelor fixe (cu excepția celor pentru care există o interdicție directă a utilizării lor în Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care dețin active imobilizate care îndeplinesc criteriile prevăzute la paragrafele 1-3 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse au dreptul de a aplica factori de creștere corespunzători ratelor de amortizare.

Dacă mai mulți factori crescători pot fi aplicați unui mijloc fix din motive diferite, organizația trebuie să aleagă doar unul. Acesta poate fi coeficientul maxim, minim sau alt coeficient intermediar.

În raport cu absolut orice mijloace fixe amortizabile majore, o organizație poate stabili utilizarea unor coeficienți care reduc rata de amortizare. În același timp, politica contabilă ar trebui să indice o listă a grupurilor de bunuri amortizabile pentru care se aplică astfel de coeficienți, precum și un link către documentul care conține această listă.

Rezerva de cheltuieli

Următorul bloc al acestei secțiuni se referă la formarea rezervelor de cheltuieli. Organizația are dreptul să creeze rezervele enumerate în listă sau să nu le formeze. Atunci când alegeți să „formați” în politica contabilă, trebuie dezvăluite informații suplimentare.

Organizațiile care formează o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe trebuie să indice suplimentar dacă acumulează fonduri pentru reparații deosebit de complexe și costisitoare ale mijloacelor fixe în mai mult de o perioadă de raportare sau nu.

Organizațiile care formează o rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție sunt obligate să indice perioada în care au vândut bunuri (lucrări) cu o perioadă de garanție. Mărimea acestei perioade, în funcție de caracteristicile organizației, poate fi fie de trei sau mai mulți ani, fie de mai puțin de trei ani. Aceste informații sunt necesare pentru a calcula procentul maxim de deduceri la rezerva pentru reparații în garanție și service în garanție.

De asemenea, în ceea ce privește rezerva pentru reparații în garanție și service în garanție, este necesar să se indice direcția de utilizare a părții necheltuite a rezervei, adică dacă soldul acesteia este transferat în anul următor sau nu. Alegerea în acest caz rămâne la latitudinea organizației.

Organizațiile care creează o rezervă de vacanță trebuie să dezvăluie metodologia de formare a acesteia - indiferent dacă aceasta este formată într-o manieră uniformă în întreaga organizație sau este realizată individual pentru fiecare angajat. Puteți alege liber oricare dintre opțiunile propuse, pe baza schemei de proces contabil acceptate de organizație.

Organizațiile care formează o rezervă pentru plata remunerației pentru vechime în muncă trebuie să ofere un criteriu de clarificare a soldului său necheltuit reportat în anul de raportare următor. Un astfel de criteriu poate fi valoarea remunerației per angajat sau o altă metodă justificată de organizație. Alegerea criteriului este la discreția organizației.

La întrebarea privind criteriul de clarificare a soldului necheltuit al rezervei care se reportează în anul de raportare următor trebuie să răspundă și organizațiile care formează o rezervă pentru plata remunerațiilor pe baza rezultatelor muncii din anul. Un astfel de criteriu poate fi suma pe angajat, un procent din profitul primit sau un alt indicator justificat din punct de vedere economic. Alegerea criteriului în acest caz rămâne și la latitudinea organizației.

Contabilitatea tranzacțiilor cu valori mobiliare

Dacă o tranzacție cu valori mobiliare îndeplinește criteriile pentru o tranzacție cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, atunci organizația clasifică în mod independent tranzacția specificată în scopuri fiscale ca o tranzacție cu valori mobiliare sau o tranzacție cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures și face o notă adecvată despre aceasta. în politica sa contabilă. Alegerea în acest caz se bazează pe raționamentul profesional al oficialilor organizației.

În legătură cu valorile mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, organizația trebuie să indice în politicile sale contabile metodele de determinare a prețurilor de decontare a acestora. Opțiunile de selecție sunt prezentate în lista atașată. Organizația are dreptul de a alege absolut orice opțiune. În acest caz, este posibil să se utilizeze diferite metode de determinare a prețului de decontare în funcție de tipul de titluri.

Pentru valorile mobiliare ce se îndepărtează, entitatea trebuie să indice metoda de anulare: fie metoda FIFO, fie metoda costului unitar. Este recomandabil să se aplice metoda de evaluare a valorii unitare titlurilor de valoare fără capital propriu care atribuie un volum individual de drepturi proprietarului lor (cec, conosament, conosament etc.). Dimpotrivă, metoda FIFO este mai potrivită pentru titlurile de capital (acțiuni, obligațiuni, opțiuni). Până la urmă, sunt plasați în emisiuni, în cadrul fiecărei emisiuni au toți aceeași denumire și oferă același set de drepturi. În același timp, este de preferat să se folosească metoda FIFO atunci când se preconizează că prețurile pentru titlurile de valoare vândute vor scădea.

Dacă o organizație efectuează tranzacții de vânzare a valorilor mobiliare cu deschiderea de poziții scurte asupra acestora (adică, contribuabilul vinde un titlu în prezența obligațiilor de returnare a valorilor mobiliare primite în cadrul primei părți a repo), atunci organizația trebuie să indicați succesiunea închiderii acestor poziții (cumpărarea de titluri de valoare din aceeași emisiune (emisiune suplimentară) pentru care este deschisă o poziție scurtă). Închiderea pozițiilor scurte se face fie folosind metoda FIFO, fie cu costul titlurilor pentru o anumită poziție scurtă deschisă. Alegerea în acest caz este lăsată la latitudinea organizației însăși.

Dacă o organizație are tranzacții cu valori mobiliare nenegociabile pentru care este imposibil să se determine locul încheierii tranzacției, atunci are dreptul să prefixeze în politicile sale contabile locul încheierii tranzacției. Acesta poate fi teritoriul Federației Ruse, locația cumpărătorului, vânzătorului sau o altă locație convenită. Trebuie amintit că, dacă este încă posibil să se determine locul tranzacției, atunci dreptul de a alege organizația nu este acordat.

Impozitul pe venitul personal (NDFL)

În ceea ce privește acest impozit, organizația trebuie doar să indice în politica sa contabilă forma registrului fiscal pentru contabilizarea angajamentelor și deducerilor pe venitul unei persoane fizice în privința căreia organizația acționează ca agent fiscal. Acest punct trebuie dezvăluit, deoarece nu există forme unificate de registre fiscale pentru impozitul pe venitul personal, iar organizația trebuie să le aprobe în mod independent.

Impozitul pe proprietate organizațională

Această secțiune este completată numai de organizațiile care plătesc impozit pe proprietate, care au mai multe categorii de proprietate, baza de impozitare pentru care se stabilește separat. Vorbim de proprietăți situate pe teritoriul diferitelor subiecți ai Federației. În acest sens, pentru același tip de proprietate pot fi aplicate cote de impozitare diferite stabilite prin legile entităților constitutive ale Federației.

Proprietatea specificată trebuie contabilizată separat fie în subconturi separate la conturile de bilanț 01 „Active imobilizate” sau 03 „Investiții de venit în active materiale”, fie într-un registru fiscal special, fie într-un alt mod. Alegerea metodei adecvate trebuie menționată și în politica contabilă. Utilizarea combinată a metodelor de mai sus este, de asemenea, acceptabilă.

Deci ai intocmit o politica contabila in scopuri fiscale!

Metodele contabile care sunt aceleași pentru toată lumea nu sunt incluse în politica contabilă. Dacă legislația permite mai multe modalități de determinare a bazei de impozitare și de calcul al impozitului, societatea trebuie să aleagă una dintre ele și să-și consolideze alegerea în politicile contabile fiscale. Să luăm în considerare câteva opțiuni de politică contabilă pentru impozitul pe venit.

O politică contabilă este un document de reglementare intern al unei companii. Orice organizație este obligată să aibă, iar fiscul are dreptul de a cere, o politică contabilă în scopuri fiscale. Nu este un secret pentru nimeni că un mic supliment la politicile contabile din trecutul recent s-a transformat într-un document independent datorită capitolului 25 din Codul Fiscal, dedicat impozitului pe venit.

Procedura de contabilizare a impozitului pe venit prevede un număr mare de opțiuni diferite. Dar baza tuturor contabilizării acestui impozit este alegerea metodei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.

Metode de recunoaștere a veniturilor

O companie poate primi venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și venituri neexploatare (articolele 249, 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Toate acestea pot fi contabilizate pe bază de numerar sau de angajamente.

Rețineți că Codul Fiscal al Federației Ruse spune destul de multe despre metoda contabilă de numerar. Ii este dedicat articolul 273. Prin această metodă, toate veniturile (atât din vânzări, cât și din nevânzări) se reflectă în contabilitatea fiscală numai după ce primesc plata de la un partener (cumpărător, client etc.) Doar cei care au suma de veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii (fără TVA) pentru ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de 1.000.000 de ruble pentru fiecare trimestru. Această limită de venit este o valoare „plutitoare”. Acesta trebuie urmărit pentru oricare patru trimestre consecutive.

Exemplu

Compania folosește metoda numerarului de la 1 ianuarie 2008. La sfârșitul primului trimestru al anului 2008, ea verifică dreptul de a utiliza această metodă pentru calcularea impozitului pe venit.

Veniturile din vânzări fără TVA s-au ridicat la:

– pentru al doilea trimestru al anului 2007 – 500.000 de ruble;

– pentru al treilea trimestru al anului 2007 – 700.000 de ruble;

– pentru al patrulea trimestru al anului 2007 – 1.200.000 de ruble;

– pentru primul trimestru al anului 2008 – 600.000 de ruble.

Contabilul a calculat venitul mediu trimestrial:

(500.000 RUB + 700.000 RUB + 1.200.000 RUB + 600.000 RUB): 4 mp. = = 750.000 de ruble.

750.000 de ruble.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.

Procedura de recunoaștere a venitului unei companii utilizând metoda de angajamente este menționată în mod clar în articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin această metodă, veniturile sunt reflectate în contabilitatea fiscală în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (rezultatele muncii sau serviciilor). Și veniturile neexploatate - conform regulilor stabilite de articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O atenție deosebită merită recunoașterea veniturilor din producție cu ciclu tehnologic lung, care acoperă mai mult de o perioadă fiscală. Deci, dacă producția a început în decembrie 2007 și s-a încheiat în martie 2008, aceasta este o producție pe termen lung, al cărei ciclu acoperă doi ani calendaristici, deși durata sa este de doar patru luni. Dacă contractele nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor sau a serviciilor, atunci veniturile din vânzarea acestora trebuie repartizate între perioadele fiscale în care se încadrează ciclul.

Acest lucru se poate face în mai multe moduri:

– uniform (aceasta înseamnă, proporțional cu ponderea numărului de zile în care contractul este valabil într-o perioadă dată, în durata totală a contractului);

– proporțional cu cheltuielile (adică proporțional cu ponderea cheltuielilor efectuate în fiecare perioadă în suma totală a cheltuielilor din contract).

Alegerea dvs. trebuie reflectată în politica contabilă (Articolul 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă contractele cu ciclu lung nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor sau a serviciilor, atunci veniturile din implementarea acestora trebuie repartizate între perioadele fiscale în care se încadrează ciclul.

În ceea ce privește veniturile neexploatare, dreptul de alegere se acordă celor care închiriază proprietăți (dacă aceasta nu este activitatea principală a companiei, venitul din care formează venituri din vânzări). Astfel, venitul neexploatare din „închiriere” poate fi reflectat într-unul din trei moduri:

– la data decontărilor în conformitate cu termenii contractelor;

– la data prezentării documentelor care servesc drept bază pentru decontări (de exemplu, certificate de acceptare și facturi);

– în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Opțiunea aleasă pentru contabilizarea fiscală a veniturilor din chirii trebuie, de asemenea, stabilită în politica contabilă.

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor

Pentru cheltuielile „impozite”, firma trebuie să folosească aceeași metodă ca și pentru veniturile „impozite”. Dacă aceasta este metoda de angajamente, atunci cheltuielile trebuie recunoscute și folosind metoda de angajamente (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și anume: reflectă costurile în contabilitatea fiscală atunci când sunt suportate efectiv (materiale anulate pentru producție, lucrări finalizate de antreprenor etc.). Adevărat, dacă vorbim despre cheltuieli neoperaționale, atunci cu metoda de acumulare se aplică reguli speciale, prevăzute la articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește metoda de numerar, toate costurile (atât „vânzările”, cât și nevânzările) sunt reflectate în contabilitatea fiscală atunci când partenerul este plătit.

La fel ca procedura de recunoaștere a veniturilor, procedura de recunoaștere a cheltuielilor este descrisă destul de clar în Codul Fiscal al Federației Ruse. Trebuie acordată atenție unui punct atât de important: care - direct sau indirect - poate fi atribuit anumitor cheltuieli ale companiei la calcularea bazei de impozitare.

Costuri directe și indirecte

Cheltuielile fiscale ale companiei includ:

– costuri asociate producției și vânzărilor;

– cheltuieli neexploatare.

La rândul lor, costurile de producție și de vânzare sunt împărțite în directe și indirecte - acest lucru este discutat la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. De ce este importantă această distribuție?

Costurile indirecte sunt recunoscute integral în perioada în care apar. Cheltuielile directe sunt clasificate ca cheltuieli ale perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, în costul cărora sunt luate în considerare (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul nu face distincție strictă între costurile directe și indirecte. Prin urmare, compania își poate împărți cheltuielile în două părți în mod independent. De exemplu, în acest fel.

Dacă unele costuri pot fi atribuite direct produsului care se fabrică (lucrări efectuate sau serviciu prestat), atunci această cheltuială este directă. In acest caz,

atunci când o astfel de atribuire se poate face doar folosind o bază de distribuție condiționată, atunci o astfel de cheltuială poate fi considerată indirectă.

Deci, dacă un mijloc fix este folosit pentru a produce mai multe tipuri de produse simultan, atunci amortizarea acestuia este distribuită între ele. Pentru asta ai nevoie de ceva

baza. Aceasta înseamnă că, în general, amortizarea acestui echipament poate fi clasificată drept cheltuieli indirecte. Costurile directe pentru aceste tipuri de produse includ costurile pentru materiale, materii prime și costuri cu forța de muncă cu angajamente. Ministerul de Finanțe al Rusiei menționează această abordare a repartizării costurilor în direct și indirect (scrisoarea din 26 ianuarie 2006 nr. 03-03-04/1/60).

Să adăugăm că nu cu mult timp în urmă lista cheltuielilor directe a fost închisă. Acum este deschis, iar contribuabilii au dreptul să stabilească în politicile lor contabile o compoziție diferită a directă cheltuieli decât cele propuse de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 41 din articolul 1 din Legea din 6 iunie 2005 nr. 58-FZ).

Deci, o parte din cheltuielile directe este recunoscută în perioada curentă de raportare sau fiscală. Cealaltă parte ar trebui atribuită lucrărilor în curs și soldului produselor finite din depozit.

Vă rugăm să rețineți: companiile care furnizează servicii pot anula întreaga sumă a cheltuielilor lor directe ca cheltuieli „impozite”. Dacă aceste cheltuieli se referă sau nu la serviciile furnizate, nu contează (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cei care efectuează munca sunt lipsiți de astfel de „beneficii”. Ei trebuie să calculeze valoarea „lucrărilor în curs” la sfârșitul fiecărei luni.

Producție neterminată

Compania trebuie să dezvolte în mod independent o procedură de alocare a costurilor directe „lucrărilor în curs”.

Companiile care furnizează servicii pot anula întreaga sumă a cheltuielilor lor directe ca cheltuieli „impozite”. Dacă aceste cheltuieli se referă sau nu la serviciile prestate, este irelevant.

Rețineți că organizația are dreptul de a utiliza în scopuri contabile fiscale aceeași metodă de evaluare a lucrărilor în curs ca și în contabilitate. Există mai multe astfel de metode:

– în funcție de costul de producție efectiv sau standard (planificat);

– pentru articole cu cost direct;

– cu costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor;

– pe baza cheltuielilor efective suportate.

Alegerea uneia sau a alteia variante trebuie fixata in politica contabila.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Costurile directe includ în primul rând costurile materiale (în ceea ce privește materii prime, semifabricate, materiale, componente). În politica sa de contabilitate fiscală, societatea trebuie să stabilească o metodă de evaluare a acestora atunci când sunt utilizate în producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii.

Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat metodelor de evaluare a materiilor prime. Există patru metode de evaluare:

– la costul unei unități de stoc;

– la cost mediu;

– cu costul primelor achiziții (FIFO);

– cu prețul celor mai recente achiziții (LIFO).

Metoda de evaluare a materiilor prime și proviziilor pe baza costului unei unități de stoc este utilizată, de regulă, în raport cu acele stocuri de materiale care sunt utilizate în mod special. Acestea pot fi metale prețioase, pietre etc. Atunci când sunt utilizate un număr mare de materiale și materii prime, se folosește de obicei metoda costului mediu.

Dacă costul stocului achiziționat crește, atunci este logic să folosiți metoda LIFO (last in – first out).

Stocurile sunt anulate ca cheltuieli mai întâi la costul ultimului lot de active materiale, apoi penultimul etc. Adică, costul bunurilor vândute (lucrări, servicii) include costul activelor care au fost primite ulterior (mai scumpe). ). Iar acele materiale care rămân în stoc la sfârșitul lunii sunt evaluate la costul efectiv al celor achiziționate anterior (mai ieftine).

Dacă costul stocului achiziționat scade, atunci este mai bine să utilizați metoda FIFO (primul intrat – primul ieșit).

În această metodă, stocurile sunt evaluate la costul primelor achiziții. Acestea sunt anulate ca cheltuieli mai întâi la prețul primului lot, apoi al doilea, al treilea etc. - până când sunt anulate complet.

Costul stocurilor la sfârșitul lunii se dovedește a fi egal cu costul real al achizițiilor ulterioare (mai ieftine). Costul bunurilor, produselor, lucrărilor sau serviciilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare (mai scumpe).

Metodele de anulare a bunurilor achiziționate sunt stabilite în paragraful 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Opțiunile de evaluare sunt aceleași ca pentru alte stocuri.

Amortizare fiscală

Clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a deprecierii fiscale: liniară și neliniară. Vă rugăm să rețineți: pentru clădirile, structurile și dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai folosind metoda liniară (clauza 3 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste grupuri includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani. Pentru toate celelalte obiecte, contribuabilul poate calcula amortizarea folosind orice metodă.

Cu metoda liniară, valoarea deprecierii proprietății acumulată pentru o lună este determinată ca produsul dintre costul său original (sau de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru un anumit obiect (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Acesta este cel mai simplu și mai convenabil mod de amortizare. Costul imobilizării este transferat în mod egal la cheltuielile fiscale.

Pentru proprietatea cu o durată de viață utilă mai mare de 20 de ani, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară.

Esența celei de-a doua metode (neliniare) este că cea mai mare parte a costului proprietății amortizabile poate fi transferată la cheltuieli la începutul duratei sale de viață utilă. Procedura de aplicare a metodei este prevăzută în paragraful 5 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu această metodă, valoarea deprecierii pe lună este determinată ca produs dintre valoarea reziduală a mijlocului fix și rata de amortizare.

În ordinul de aprobare a politicii contabile „fiscale”, este necesar să se precizeze și dacă societatea va aplica coeficienți speciali la rata de amortizare de bază - crescătoare sau descrescătoare. Excepție este factorul de reducere obligatoriu (0,5) pentru amortizarea vehiculelor scumpe (cost de la 600.000 la 800.000 de ruble - de la 1 ianuarie 2008).

Bonus de amortizare

Codul Fiscal permite transferarea costului mijloacelor fixe la cheltuieli într-un mod special. Și anume: puteți anula o parte (nu mai mult de 1/10) din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit) drept cheltuieli imediat în perioada în care societatea începe să le deprecieze (clauza 1.1 al art. 259 din Codul fiscal RF). Această procedură se numește amortizare bonus.

Bonusul poate fi aplicat dacă organizația a cumpărat sau a creat un obiect, precum și dacă l-a modernizat, completat, echipat sau reconstruit.

Un bonus de 10 la sută este un drept, nu o obligație a companiei. Adică, organizația are dreptul de a alege (și de a-și consolida alegerea în politica contabilă) dacă să o aplice sau nu. În plus, prima nu se aplică tuturor mijloacelor fixe, ci doar anumitor tipuri de proprietăți (care este la latitudinea companiei să aleagă). Prin urmare, pentru un anumit tip de active fixe, puteți acumula total 10 la sută din primă, pentru altul - mai puțin (de exemplu, 6 la sută), iar pentru o treime - nu acumulați deloc, ci calculați amortizarea în „normal” modul.

Formarea rezervelor

Prin formarea unei rezerve, societatea își mărește valoarea cheltuielilor fiscale în perioada curentă. În viitor, toate cheltuielile pentru care au fost rezervate fonduri pot fi suportate din rezerva corespunzătoare. Există mai multe astfel de rezerve în contabilitatea fiscală:

– rezervă pentru cheltuieli pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

– rezerva de cheltuieli pentru reparațiile în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

– rezerva de cheltuieli pentru reparațiile mijloacelor fixe (clauza 3 a articolului 260, articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Ordinul privind politica contabilă trebuie să indice dacă societatea va aplica coeficienți speciali ratei de amortizare de bază - crescătoare sau descrescătoare.

.– rezervă pentru plata concediilor și remunerațiilor (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

– rezervă pentru cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

Prin urmare, societatea trebuie să reflecte decizia sa de a forma rezerve sau de a refuza să facă acest lucru în politicile sale contabile.

Procedura de formare a tuturor tipurilor de rezerve este clar menționată în Codul Fiscal al Federației Ruse. Există doar câteva puncte referitoare la rezervele individuale care trebuie incluse în politica fiscală.

Astfel, se formează o rezervă pentru reparații în garanție la vânzarea mărfurilor supuse service-ului în garanție pe perioada perioadei de garanție. Dimensiunea maximă a rezervei este limitată. Este stabilit în politica contabilă (clauzele 2, 3 ale articolului 267 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru calcule, firma trebuie să aibă următoarele date:

– despre costurile reale ale reparațiilor în garanție pentru ultimii trei ani;

– din veniturile din vânzarea de bunuri „garanție” pentru ultimii trei ani.

Coeficientul deducerilor la rezerva pentru reparații în garanție este egal cu coeficientul de împărțire a primului dintre acești indicatori la al doilea.

În primul rând, compania trebuie să determine valoarea cheltuielilor viitoare pentru reparațiile mijloacelor fixe pe baza frecvenței și a costului estimat al reparațiilor. Apoi calculați costurile medii reale de reparație în ultimii trei ani. Acești doi indicatori sunt comparați. Cea mai mică dintre ele este luată ca valoare maximă a contribuțiilor la rezervă. Rata deducerii se calculează ca procent din suma maximă față de costul total al activelor fixe.

Dacă se ia o decizie de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor și a beneficiilor angajaților, atunci politica contabilă trebuie să reflecte metoda adoptată.

rezerve, valoarea maximă a contribuțiilor și procentul lunar al contribuțiilor la rezervă.

Calculul se face pe baza:

– suma anuală estimată pentru plata concediilor (remunerații) (inclusiv impozitul social unificat preconizat);

– suma anuală estimată a costurilor cu forța de muncă (inclusiv impozitul social unificat estimat).

Procentul contribuțiilor la rezervă se determină ca raport dintre prima sumă și a doua. Contabilul va calcula lunar valoarea specifică a contribuțiilor la rezervă prin înmulțirea sumei lunare a costurilor cu forța de muncă (inclusiv impozitul social unificat acumulat) cu procentul contribuțiilor la rezervă.

In cele din urma

Deci, am luat în considerare doar câteva opțiuni de contabilizare fiscală pentru unul dintre cele mai importante impozite - impozitul pe venit. Dar politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să includă și alte aspecte „fiscale”. De exemplu, alegerea opțiunilor de contabilizare a altor taxe pe care o companie le plătește - TVA, impozit pe proprietate, UTII (dacă i se transferă un anumit tip de activitate), etc.

Iar departamentul financiar intenționează să elaboreze recomandări metodologice pentru formarea politicilor contabile în scopuri fiscale. Acest lucru este menționat în Direcțiile principale ale politicii fiscale în Federația Rusă pentru 2008-2010.

Este de așteptat ca aceste recomandări să ofere clarificări cu privire la toate cazurile în care Codul Fiscal permite alegerea între diferite opțiuni contabile. Este posibil ca contribuabilii să fie obligați să indice metodele contabile alese nu numai în politicile contabile, ci și în declarațiile fiscale - în formularele lor vor fi introduse secțiuni speciale în acest scop.