SMR pentru nevoi proprii TVA. Cum se calculează TVA atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu. Materialele sunt furnizate de client pe cheltuiala antreprenorului

Astăzi, multe companii sunt angajate în construcții pentru propriile interese. Acest lucru este de înțeles, deoarece dezvoltarea afacerii, mai devreme sau mai târziu, impune proprietarilor companiilor să reconstruiască sau să modernizeze vechile unități de producție sau să construiască altele noi. Entitățile comerciale ruse sunt în cea mai mare parte contribuabili de TVA și, după cum se știe, în conformitate cu normele capitolului. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) este un obiect de impozitare pentru acest impozit. Practica calculării TVA la construcții efectuată pentru sine arată că procedura de calcul a impozitului pe acest obiect impozabil ridică multe întrebări în rândul contribuabililor. În articolul nostru vom vorbi despre caracteristicile unui astfel de obiect impozabil, precum și despre procedura de calculare a sumei impozitului, achitarea acestuia la buget și aplicarea deducerilor.

Art. este dedicat obiectelor de impozitare cu TVA. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatele. 3 clauza 1 din care se stabilește că lucrările de construcție și montaj pentru consum propriu sunt recunoscute ca obiect al taxei pe valoarea adăugată. Dificultatea în determinarea acestui obiect de impozitare pentru un contribuabil de TVA este că legislația fiscală nu dezvăluie ce se înțelege prin lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu.

În cazurile în care Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o definiție independentă a conceptelor utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul, în baza clauzei 1 a art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse are dreptul de a apela la alte ramuri ale legislației care dezvăluie astfel de concepte. În special, clauza 22 din Rezoluția Rosstat nr. 2 din 14 ianuarie 2008 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor pentru completarea formularului de observare statistică a statului federal nr. 1-întreprinderea „Informații de bază despre activități” este dedicată lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu (metoda economică). organizații” (denumită în continuare Rezoluția Rosstat nr. 2). Faptul că utilizarea documentului de reglementare al Rosstat pentru definirea conceptului de „lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu” este legitimă. de către autoritățile fiscale înseși, după cum este evidențiat de Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 31 ianuarie 2007 nr. 19-11/8073 și practica de aplicare a legii, de exemplu, rezoluția FAS din districtul Volga din data de 17 aprilie 2008 în dosarul Nr. A06-5184/07.

Potrivit acestui standard, prin lucrari de constructii si instalatii efectuate pentru consum propriu se intelege munca efectuata pentru nevoi proprii din resursele proprii ale organizatiei, inclusiv munca pentru care organizatia aloca muncitori pentru construirea activitatii sale principale si le plateste salarii conform acestui standard. comenzile de construcție, precum și lucrările efectuate de organizațiile de construcții pentru propria lor construcție (nu în cadrul contractelor de construcție, ci, de exemplu, în timpul reconstrucției propriei clădiri administrative, construcția propriei baze de producție și ca).

Mai mult, din ultimul paragraf al paragrafului 22 din Rezoluția Rosstat nr. 2, rezultă că dacă, în timpul construcției folosind o metodă economică, lucrările individuale sunt efectuate de către antreprenori, atunci costul acestor lucrări nu este inclus în costul construcției. și lucrări de instalare (denumite în continuare lucrări de construcție și instalare) pentru consum propriu.

Apropo, instanțele fac aceeași concluzie, după cum reiese din Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 aprilie 2008 N F04-2723/2008 (4424-A03-41) în dosarul N A03-6547 /2007-14.

Vă rugăm să rețineți că Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea sa din 23 septembrie 2008 N 03-07-10/09 a explicat că obiectul impozitării TVA rezultă dintr-o organizație care execută lucrări de construcții în interes propriu în absența unui contract de construcție. contract și, prin urmare, în absența unui client care să efectueze o astfel de muncă.

În plus, clauza 22 din Rezoluția Rosstat nr. 2 stabilește că costul lucrărilor de reparații la clădirile, structurile, echipamentele proprii, efectuate de organizația însăși, ale căror costuri în contabilitatea sa sunt luate în considerare în conturile costurilor de producție, nu se aplică lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu. Apropo, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat în Scrisoarea sa din 5 noiembrie 2003 nr. 04-03-11/91 că, în scopul aplicării TVA-ului, lucrările de construcție și instalare efectuate de către contribuabil însuși trebuie să fie de capital. natură.

Astfel, pentru apariția unui astfel de obiect de impozitare cu TVA precum realizarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

Lucrările de construcție și instalare sunt efectuate de entitate pentru propriile nevoi direct pe cont propriu. În cazul în care lucrările de construcție și instalare sunt efectuate de un antreprenor, atunci obiectul impozitării TVA la punerea în aplicare a unor astfel de lucrări vine de la antreprenor;

Lucrările de construcție și instalare sunt de natură capitală; rezultatul unei astfel de lucrări este fie crearea unui nou obiect de mijloc fix, inclusiv imobil, fie o creștere a costului inițial al unui obiect existent.

Procedura de calcul a impozitului, stabilit de Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, pentru a determina valoarea impozitului de plătit la buget, contribuabilul trebuie să determine:

Baza de impozitare a lucrărilor de construcții și instalații din care se calculează impozitul;

Momentul determinării bazei de impozitare;

Cota de impozitare la care se calculează impozitul.

Clauza 2 a art. 159 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu se determină baza de impozitare ca costul muncii efectuate, calculat pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru implementarea acestora, inclusiv cheltuielile organizației reorganizate (reorganizate). Cu alte cuvinte, din textul literal al legislației fiscale rezultă că taxa trebuie calculată pe baza costului tuturor lucrărilor de construcție și instalare efectuate în timpul construcției. Potrivit autorului, această prevedere este valabilă numai dacă lucrările de construcție și instalare sunt efectuate exclusiv din resursele proprii ale organizației. Dar cel mai adesea, cu metoda economică de construire a instalațiilor, o parte a lucrării este efectuată de forțele proprii ale companiei, iar o parte de forțele antreprenorilor specializați, adică se folosește așa-numita metodă mixtă.

Trebuie spus că din cauza interpretării ambigue a normei alin.2 al art. 159 din Codul Fiscal al Federației Ruse, problema determinării bazei de impozitare a construcțiilor efectuate folosind o metodă mixtă a făcut de multă vreme obiectul unor dispute între autoritățile de reglementare și organizațiile care construiesc instalații în propriul interes. Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea sa din 16 ianuarie 2006 N 03-04-15/01, a insistat că baza de impozitare trebuie să includă nu numai costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate la nivel intern, ci și al lucrărilor. executate de antreprenori. Aceștia au sprijinit funcționarii Ministerului de Finanțe al Rusiei și autoritățile fiscale, după cum reiese din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 ianuarie 2006 N MM-6-03/63@ „Cu privire la direcția scrisorii Ministerului al Finanțelor Rusiei din 16 ianuarie 2006 N 03-04-15/01”, precum și Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 3 octombrie 2006 N 19-11/86925.

Desigur, în asemenea condiții, cei care nu erau pregătiți să-și apere punctul de vedere în instanță au fost nevoiți să calculeze baza de impozitare din costul integral al lucrărilor de construcție și montaj, care includea și costul lucrărilor efectuate de antreprenori. Cei care nu au fost de acord cu această abordare au decis să se adreseze instanței. Și trebuie spus că în multe cazuri arbitrii au fost de acord că atunci când construcția a fost efectuată folosind o metodă mixtă la clientul de construcție, costul lucrării antreprenorului ar fi trebuit exclus din baza de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare, deoarece în acest sens În cazul în care nu vorbim despre efectuarea lucrărilor de construcție și montaj, ci despre achiziționarea de lucrări de la organizația contractantă. De exemplu, un astfel de punct de vedere a fost exprimat în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 25 ianuarie 2007 nr. F04-9238/2006(30400-A67-31) în cazul nr. A67-7036/ 06, în care arbitrii au constatat concluzia organului fiscal cu privire la necesitatea includerii în baza de impozitare a lucrărilor de construcții și instalații a costului lucrărilor efectuate de antreprenori.

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a oprit litigiile pe această problemă, care prin Decizia sa din 6 martie 2007 N 15182/06 a invalidat prevederea Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 ianuarie 2007 N 03-04. -15/01 privind includerea în baza de impozitare a costului lucrărilor de construcții și montaj a lucrărilor executate de antreprenorii implicați.

În consecință, organizațiile care construiesc instalații pentru propriile nevoi folosind o metodă mixtă nu ar trebui să mai aibă întrebări cu privire la dacă lucrările efectuate de antreprenori ar trebui incluse în baza de impozitare.

Pentru ca baza de impozitare să fie determinată corect, contribuabilul-organizație trebuie să țină corect evidența contabilă a costurilor de construcție a instalației.

În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, organizația ține evidența costurilor suportate în timpul construcției. folosind subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe de facilitati” deschis in contul de bilant 08 „Investitii in active imobilizate”. Cu alte cuvinte, costurile reale ale construcției instalației sunt reflectate în debitul contului 08-3 în corespondență cu conturile de contabilizare a activelor materiale utilizate pentru construcție și alte costuri.

Prin urmare, pentru a facilita calculele în avans pentru determinarea bazei de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare, compania ar trebui să organizeze întreținerea subconturilor de ordinul doi, de exemplu:

08-3-1 „Costurile lucrărilor de construcție și montaj pentru consum propriu, luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare”;

08-3-2 „Costuieli cu lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu, neincluse în baza de impozitare”.

Exemplu (numerele sunt condiționate). Să presupunem că organizația „A” construiește un depozit industrial în ianuarie 2010. Construcția unității se realizează într-un mod mixt, adică organizația „A” realizează o parte a lucrării pe cont propriu, iar o parte a lucrării este efectuată de antreprenor.

Pentru a efectua lucrări de construcție și instalare, organizația „A” a achiziționat structuri metalice în ianuarie 2010 în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble) și le-a instalat. Salariile muncitorilor pentru lucrările de instalare efectuate s-au ridicat la 150.000 de ruble, valoarea contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale, fondurile federale și teritoriale - 3900 de ruble.

Instalarea plăcilor de podea și a panourilor de perete a fost efectuată de un antreprenor în februarie 2010. Costul lucrării antreprenorului s-a ridicat la 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Costul structurilor din beton armat achiziționate de organizația „A” pentru construirea unui depozit a fost de 354.000 de ruble, inclusiv TVA - 54.000 de ruble.

Planul de conturi de lucru al organizației „A” prevede că contabilizarea costurilor de construcție a depozitelor se efectuează pe următoarele subconturi de ordinul doi deschise la subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe”:

08-3-1 „Costuri pentru lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu, efectuate pe cont propriu”;

08-3-2 „Costurile lucrărilor de construcție și montaj pentru consum propriu, efectuate de antreprenori”.

În evidențele contabile, organizația „A” va reflecta următoarele:

în ianuarie 2010:

200.000 de ruble. - se anulează costul structurilor metalice alocate construcției;

Debit 08-3-1 „Costuieli cu lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu, efectuate pe cont propriu” Credit 70 „Decontări cu personal pentru salarii”

150.000 de ruble. - salariile sunt calculate pentru muncitori;

Debit 08-3-1 „Costuri cu lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu, efectuate pe cont propriu” Credit 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”

3900 de ruble. - se calculează primele de asigurare;

în februarie 2010:

Debit 08-3-2 „Costuri cu lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu, efectuate de antreprenori” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

100.000 de ruble. - costul lucrării antreprenorului este inclus în costul proiectului de construcție;

Debit 08-3-1 „Costuri la lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu, efectuate pe cont propriu” Credit 10 „Materiale”

300.000 de ruble. - costul structurilor din beton armat este anulat.

Apoi baza de impozitare pentru volumul lucrărilor de construcție și instalare pentru primul trimestru al anului 2010 pentru organizația „A” va fi:

200.000 de ruble. + 150.000 de ruble. + 3900 de ruble. + 300.000 de ruble. = 653.900 ruble.

Nu întâmplător am observat că baza de impozitare pentru lucrările de construcții și instalații pentru consum propriu a fost determinată de organizația „A” pentru primul trimestru al anului 2010.

În conformitate cu paragraful 10 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare pentru lucrările de construcție și instalare este ultima dată a fiecărei perioade fiscale. Deoarece de la 1 ianuarie 2010, perioada fiscală exclusiv pentru toți contribuabilii este un trimestru, impozitul se calculează trimestrial, iar valoarea impozitului trebuie calculată în ultima zi a trimestrului corespunzător. În exemplul de mai sus, data de acumulare a impozitului este 31 martie 2010.

Potrivit art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu se efectuează la o cotă de 18%.

Nu uitați că în virtutea clauzei 3 a art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil de TVA este obligat să emită o factură pentru orice tranzacție recunoscută ca obiect de impozitare în temeiul TVA, inclusiv atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu.

Se stabilește legal că facturile nu se întocmesc de contribuabili doar pentru tranzacțiile care implică vânzarea de valori mobiliare (cu excepția serviciilor de intermediere și intermediar), precum și de către bănci, organizații de asigurări și fonduri de pensii nestatale pentru tranzacții scutite de impozit. in conformitate cu art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, atunci când un contribuabil efectuează lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu, se emite o factură conform procedurii generale. Particularitatea emiterii unei facturi pe această bază este că la completarea unor astfel de detalii ale facturii, cum ar fi „Vânzător”, „Destinatar și adresa sa”, „Expeditorul și adresa sa” și „Cumpărător”, plătitorul de TVA care construiește obiectul, trebuie să furnizeze dvs. propriile detalii. Factura se emite în două exemplare, dintre care unul contribuabilul trebuie să înregistreze în jurnalul facturilor emise și, în consecință, să înscrie cifrele acesteia în carnetul de vânzări. Celălalt este depus de către contribuabil în jurnalul facturilor primite, iar indicatorii săi sunt introduși în carnetul de achiziții.

Vă reamintim că Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată sunt stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914.

Notă! Un contribuabil de TVA care construiește un obiect folosind o metodă economică are dreptul de a primi o deducere de TVA calculată pe volumul lucrărilor de construcție și instalare. Aceasta rezultă din paragraful 6 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de aplicare a deducerilor stabilită de art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că această deducere este aplicată de către contribuabil la momentul determinării bazei de impozitare, adică în ultima zi a perioadei fiscale corespunzătoare pentru TVA.

Vă reamintim că astfel de modificări la paragraful 5 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, la 1 ianuarie 2009, a introdus Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 „Cu privire la modificările la partea întâi, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative a Federației Ruse” (denumită în continuare Legea nr. 224 – Legea federală).

Cu toate acestea, contribuabilul are dreptul de a utiliza procedura stabilită pentru aplicarea deducerilor doar în raport cu sumele de impozit calculate de acesta începând cu primul trimestru al anului 2009. Contribuabilul de TVA va primi o deducere pentru sumele de impozit care au fost calculate pentru perioada din ianuarie. 1, 2006 până la 1 ianuarie 2009, în același mod ca înainte de intrarea în vigoare a Legii nr. 224-FZ.

Să reamintim că procedura anterioară presupunea că mai întâi contribuabilul trebuia să plătească efectiv suma impozitului la buget și abia apoi să aplice o deducere pentru impozitul calculat pe volumul lucrărilor de construcție și montaj efectuate. Cu alte cuvinte, impozitul a fost plătit de contribuabil într-o singură perioadă fiscală, iar deducerea TVA a fost aplicată de către contribuabil în perioada fiscală următoare perioadei de plată. Datorită prevederilor Legii N 224-FZ, din 1 ianuarie 2009, contribuabilul de TVA a putut primi o deducere concomitent cu calculul impozitului.

O trăsătură specială a unui astfel de obiect de impozitare precum realizarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consumul propriu, printre altele, este că, în acest caz, contribuabilul are dreptul nu numai de a deduce sumele de impozit calculate de el independent de volumele de construcție. și lucrări de instalare, dar și pentru sumele taxei „input” :

Platit de acesta furnizorilor (antreprenorilor) la achizitionarea materialelor (lucrari, servicii) folosite pentru constructia instalatiei;

Plătit de acesta vânzătorului unui proiect de construcție capitală neterminat, pe care contribuabilul îl finalizează singur.

Mai mult, aceste două tipuri de deduceri sunt aplicate de către contribuabil în mod general, așa cum este indicat la alin. 1 clauza 5 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică după înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) și în prezența documentelor primare relevante. Un punct de vedere similar cu privire la aplicarea deducerilor pentru sumele de impozit prezentate contribuabilului de TVA pentru plata de către contractori este cuprins în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 septembrie 2007 N 03-07-10/20.

Lucrările de construcții și instalații (CEM) efectuate pentru nevoi proprii sunt recunoscute ca supuse impozitării TVA. În acest articol ne vom uita la caracteristicile acumularii TVA pentru aceste operațiuni în 1C.

O sa inveti:

• în ce cazuri este necesară emiterea unei facturi și perceperea TVA la lucrările de construcție și instalare;
• ce document este folosit pentru oficializarea acestei proceduri;
• ce înregistrări sunt generate în registrul de TVA și în carnetul de vânzări;
• ce rânduri din declarația de TVA sunt completate.

Instrucțiuni pas cu pas

Să ne uităm la instrucțiunile pas cu pas pentru a crea un exemplu. PDF

Acumularea TVA la lucrările de construcții și instalații prin metoda economică

Reglementare de reglementare

Nu există în legislație o definiție clară a conceptului de „lucrări de construcții și instalații efectuate pe bază economică” (sau lucrări de construcții și montaj pentru consum intern, nevoi proprii), precum și o listă fixă ​​de cheltuieli care pot fi atribuite. la astfel de lucrări de construcție și instalare. Oficialii în scrisorile lor definesc în mod tradițional lucrările de construcție și instalare efectuate pe o bază economică, după cum urmează: acestea sunt lucrări de construcție și instalare efectuate de organizație pentru propriile nevoi pe cont propriu (clauza 18 din Ordinul Rosstat nr. 39 din 30 ianuarie, 2018).

Astfel, caracteristicile cheie care ne permit să atribuim anumite costuri lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe bază economică sunt:

• tip de lucru - legat de construcție (și nu doar instalarea a ceva: de exemplu, lucrările de asamblare a unui computer nu se referă la lucrări de construcție și instalare);
• executant (aka consumator) al lucrării - aceasta este o organizație care efectuează lucrări de construcție și instalare pentru sine în mod independent (și nu cu ajutorul contractorilor).

Lucrările de construcție și instalare pentru nevoi proprii sunt supuse TVA (clauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, baza de impozitare include toate cheltuielile reale ale organizației pe care le-a suportat în timpul efectuării acestor lucrări (clauza 2 a articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• Salariile angajaților și primele de asigurare acumulate pe aceștia:
  • cei care au efectuat lucrări de construcție pentru nevoile organizației;
  • implicat în elaborarea documentației de proiectare și estimare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 martie 2011 N 03-07-10/07);
  • care a efectuat instalarea și punerea în funcțiune a echipamentelor necesare funcționării clădirilor construite în mod economic (de exemplu, instalarea și instalarea echipamentelor pentru încălzire, ventilație, ascensoare, sisteme electrice, de alimentare cu gaze și apă) (clauza 18 din Ordinul Rosstat). din data de 30 ianuarie 2018 N 39) .
• Costul materialelor (lucrare, servicii), achizitionat pentru executarea acestor lucrari(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 17 martie 2011 N 03-07-10/05). În același timp, TVA plătit furnizorilor acceptate spre deducere la data primirii acestor materiale (lucrari, servicii).
• Costul combustibililor și lubrifianților pentru echipamentele de construcții.
• Sumele de amortizare a mijloacelor fixe utilizate în timpul lucrărilor de construcție și instalare.
• Costul de achiziție și închiriere de echipamente, mașini de construcții, mecanisme, inventar, unelte.
• Costuri pentru deservirea lucrătorilor implicați în construcții: pentru pregătirea și recalificarea acestora, asigurarea condițiilor sanitare, igienice și de viață, achiziționarea de literatură tehnică pentru aceștia.

Ministerul Finanțelor definește, în general, lucrările de construcție și instalare după cum urmează: acesta este costul lucrărilor de capital, în urma cărora se creează obiecte imobiliare, inclusiv clădiri, structuri etc., sau costul inițial al acestor obiecte se modificăîn cazuri de finalizare, reconstrucție, modernizare și pe alte motive similare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 octombrie 2014 N 03-07-10/55074).

Baza de impozitare pentru TVA este determinată la sfârșitul fiecărui trimestru pe baza tuturor cheltuielilor reale pentru lucrările de construcție și instalare (clauza 2 din articolul 159 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 10 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul lucrărilor de construcție și instalare este impozitat cu o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru valoarea TVA acumulată la lucrările de construcții și instalații:

• în carnetul de vânzări Se face o înregistrare de înregistrare pentru factura emisă cu codul tip tranzacție - .
• în contabilitate afisarea Dt 19.08 „TVA la constructia mijloacelor fixe” se genereaza Kt 68.02.

Contabilitatea în 1C

Se reflectă acumularea TVA la lucrările de construcții și instalații pentru nevoi proprii documentÎn capitolul Operațiuni – Închiderea perioadei – Operațiuni de rutină TVA. Pentru a completa automat partea tabelară a documentului Acumularea TVA la lucrările de construcții și instalații prin metoda economică trebuie să folosiți butonul Completati .

Documentul precizează:

• Obiect de construcție - un obiect al OS în curs de creare, asupra căruia s-au efectuat lucrări de construcție și instalare în mod economic, i.e. obiecte, care sunt contabilizate în contul 08.03 „Construire mijloace fixe” în subconto Metode de construcție Metoda economică.
• Sumă- suma lucrarilor de constructii si instalatii efectiv realizate in mod economic (baza de impozitare).
• % TVA - 18% .
• TVA– suma TVA, calculată automat din câmpuri SumăȘi % TVA .

Postari conform documentului

Documentul generează tranzacții:

• Dt 19,08 Kt 68,02 – taxa de TVA la valoarea lucrarilor de constructii si montaj efectuate in mod independent.

Documentul formează mişcări conform Registrul TVA Vânzări:

• intrare de înregistrare pt Datorită valorii lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe cont propriu pentru suma TVA acumulată.

Eliberarea SF pentru lucrari de constructii si instalatii in mod economic

Cu ajutorul butonului se emite factura pentru lucrari de constructii si montaj Emite o factură în partea de jos a documentului Acumularea TVA la lucrările de construcții și instalații prin metoda economică . Document factura emisa este completat automat cu date din acest document:

• Cod tip operațiune - „01” Vânzări de mărfuri, lucrări, servicii...”.

În acest caz, documentul nu generează tranzacții pentru evidența contabilă și contabilă.

Documentarea

Formularul de factură a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137. Poate fi tipărit folosind butonul Sigiliu din documente Factură emisă sau Acumularea TVA la lucrările de construcții și instalații prin metoda economică . PDF

Raport Cartea de vânzări se poate forma din sectiune Rapoarte – TVA – Caiet de vânzări. PDF

Raportare

Lucrările de construcție și instalare pentru nevoile de consum propriu se reflectă în decontul de TVA în:

Sectiunea 3 la pagina 060 „Efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu”: PDF

• cantitatea de muncă efectuată;
• valoarea TVA calculată.

În Secțiunea 9 „Informații din carnetul de vânzări”:

• factura emisa, cod tip tranzactie “01”.

O organizație își poate exercita dreptul de a accepta TVA ca deducere pentru lucrările de construcție și instalare.

De la 1 ianuarie 2009, legiuitorii au modificat din nou procedura de calcul a TVA la efectuarea lucrărilor de construcție și montaj pentru consum propriu. În general, procedura de aplicare a deducerilor fiscale (la momentul determinării bazei de impozitare a TVA) a devenit mai simplă și mai transparentă decât înainte. Totodată, din cauza lacunelor legislative rămase, dificultățile sunt cauzate de procedura de calcul a TVA în situația în care o proprietate construită pe cont propriu este destinată a fi utilizată în activități atât supuse, cât și scutite de TVA. În acest articol I.A. Baimakova, expert în probleme de impozitare, dezvăluie nuanțele și problemele problematice ale aplicării noii proceduri de calculare a TVA-ului la lucrările de construcție și instalare, ținând cont de cele mai recente clarificări ale Ministerului rus de Finanțe.

Modificările anticriză în legislația fiscală, care au intrat în vigoare la începutul primului trimestru al anului 2009, au afectat diverse aspecte ale impozitării - aplicarea cotelor accizelor, formarea cheltuielilor cu impozitul pe venit, procedura de aplicare a regimurilor fiscale speciale. Inovațiile serioase și interesante sunt reflectate în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse „Taxa pe valoarea adăugată”. Modificările au afectat procedura de virare a TVA la buget, specificul calculării TVA la virarea plăților în avans, precum și prezentarea TVA pentru deducere la efectuarea lucrărilor de construcție și montaj pentru consum propriu (denumite în continuare lucrări de construcții și instalații).

Nu este prima dată în ultimii 5 ani când se modifică procedura de calcul a TVA la efectuarea lucrărilor de construcție și montaj. Merită să ne amintim că procedura de calcul și prezentare a TVA la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare a fost modificată semnificativ de la 1 ianuarie 2006 prin Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005. Înainte de perioada specificată, organizațiile trebuiau să perceapă TVA numai în legătură cu lucrările complet finalizate, adică la crearea unui obiect și, în consecință, TVA-ul putea fi solicitat și pentru deducere numai în cazul înregistrării obiectului. Această procedură continuă în prezent în legătură cu acele lucrări care au fost finalizate înainte de 01/01/2006, dar TVA pentru care nu a fost solicitat până în prezent spre deducere.

Din 2006, situația s-a schimbat radical. A devenit necesar să se calculeze TVA la costul lucrărilor de construcție și instalare pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale (lună sau trimestru, și începând din 2008 - doar trimestru) în funcție de volumul lucrărilor efectuate. Depunerea TVA-ului pentru deducere a fost efectuată numai la plata la buget a impozitului calculat de către contribuabil atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu, în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 5 din articolul 172). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Prevederile paragrafului 5 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost afectate de modificările introduse de Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008. Începând cu 1 ianuarie 2009, organizațiile (întreprinzătorii individuali) au dreptul să efectueze deduceri de TVA în raport cu această categorie de cheltuieli în momentul în care se stabilește baza de impozitare a TVA, adică în momentul în care se stabilește baza de impozitare și deducerea coincide.

Procedura specificată se aplică lucrărilor de construcție și instalare finalizate după 01/01/2009. Sumele de impozit calculate anterior și neacceptate spre deducere înainte de data specificată sunt supuse deducerii în modul în vigoare anterior, adică după virarea sumelor TVA calculate din costul lucrărilor de construcție și instalare la buget (clauza 13 din art. 11). din Legea federală din 26 noiembrie 2008 Nr. 224-FZ).

Înainte de a privi un exemplu de procedură de calcul și deducere a TVA-ului la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, să ne amintim câteva reguli de bază:

1. Efectuarea lucrărilor de construcție și instalare este recunoscută ca obiect de impozitare (subclauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Baza de impozitare la executarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu este definită ca fiind costul lucrării efectuate, determinat pe baza tuturor cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru realizarea acestora (clauza 2 din art. 159 din Codul fiscal al Federația Rusă).
3. Momentul determinării bazei de impozitare este ultima dată a fiecărei perioade fiscale (clauza 10 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. Deducerile sumelor impozitului calculate de contribuabil atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu se efectuează dacă sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 6 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din martie 23, 2009 Nr. ШС-22-3/216):
   • instalația în construcție este destinată utilizării în operațiuni supuse taxei pe valoarea adăugată;
   • costul acestui obiect este supus includerii în cheltuieli (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe profit.

Să ne uităm la un exemplu de procedură de calcul și prezentare a TVA pentru deducere.

Exemplul 1

Firma de construcții și producție realizează construcția unui proiect imobiliar - un garaj - cu resurse proprii. În legătură cu construcția în derulare, organizația a suportat următoarele cheltuieli - vezi Tabelul 1.

tabelul 1

Pe baza condițiilor din exemplu, procedura de calcul a TVA în situația luată în considerare va fi următoarea:

În total, 180,0 mii de ruble au fost solicitate pentru deducere pentru lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu. (66,6 + 77,4 + 36,0).

În plus, contribuabilul, la momentul acceptării în contabilitate (dacă există o factură corect executată), a prezentat pentru deducerea TVA-ului la materialele utilizate la efectuarea acestor lucrări în valoare de 120,6 mii ruble.

De regulă, problema calculării bazei de impozitare a TVA atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare pentru consumul propriu nu ridică întrebări semnificative. Să luăm în considerare mai detaliat situația cu prezentarea TVA pentru deducere. După cum sa menționat mai devreme, dacă se prezintă sau nu TVA pentru deducere depinde de natura utilizării ulterioare a unității în construcție.

Să luăm în considerare mai detaliat situația cu prezentarea TVA pentru deducere. După cum sa menționat mai devreme, dacă se prezintă sau nu TVA pentru deducere depinde de natura utilizării ulterioare a unității în construcție. De exemplu, în situația în care obiectul va fi folosit într-o activitate transferată la plata UTII, atunci prezentarea TVA atât în ​​legătură cu lucrările de construcție și montaj efectuate pentru consumul propriu, cât și în raport cu materialele folosite va fi ilegală. .

În cazul în care obiectul este destinat ulterior utilizării în tranzacții supuse TVA, contribuabilul are dreptul de a depune TVA în următoarea ordine:

• în al patrulea trimestru al anului 2008 - 66,6 mii de ruble. (cu condiția ca TVA-ul bazat pe rezultatele lucrărilor din trimestrul III 2008 să fie transferat integral la buget);
• în primul trimestru al anului 2009 - 77,4 mii de ruble. (cu condiția ca TVA-ul pe baza rezultatelor lucrărilor pentru al patrulea trimestru al anului 2008 să fie transferat integral la buget) și 36,0 mii de ruble. (ținând cont de noua procedură care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009).

O situație mai complexă apare dacă proprietatea este destinată a fi utilizată atât în ​​activități supuse TVA, cât și nesupus TVA. Această situație nu este reglementată în mod clar de Codul Fiscal al Federației Ruse, așa că este recomandabil să folosiți explicațiile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei date în scrisoarea nr. ShS-6-3/862 din 28 noiembrie 2008. Scrisoarea, în special, recomandă prezentarea TVA-ului „a se deduce integral, indiferent de faptul că obiectele aflate în construcție (achiziționate) sunt destinate utilizării simultane atât în ​​tranzacții impozabile, cât și în cele neimpozabile”. Și apoi restabiliți sumele de TVA ținând cont de procedura prevăzută la articolul 171 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alineatul patru al paragrafului 4 al acestui articol prevede că sumele de TVA calculate de contribuabil la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu, acceptate spre deducere, sunt supuse refacerii dacă obiectele imobiliare specificate (mijloacele fixe) sunt ulterior utilizate. să efectueze operațiunile specificate la paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția activelor imobilizate care sunt complet amortizate sau au trecut cel puțin 15 ani de la momentul în care au fost puse în funcțiune pentru un anumit contribuabil.

Sumele de TVA sunt restaurate „la sfârșitul fiecărui an calendaristic timp de zece ani, începând cu anul în care a avut loc momentul menționat la paragraful 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, în declarația fiscală depusă la autoritățile fiscale de la locul înregistrarea pentru ultima perioadă fiscală a fiecărui an calendaristic din zece, reflectă valoarea impozitului restabilit"(clauza 4 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, calculul sumei impozitului care trebuie restabilit și plătit la buget se face pe baza a 1/10 din suma impozitului acceptat pentru deducere în cota corespunzătoare. Cota specificată este determinată pe baza costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, neimpozabile și specificate în paragraful 2 al articolului 170 din prezentul Cod Fiscal al Federației Ruse, în costul total al mărfurilor. (lucrare, servicii), drepturi de proprietate expediate/transferate pe an calendaristic.

Astfel, dacă se stabilește că în anul 2009 organizația luată în considerare în exemplu a fost nevoită să treacă la plata UTII, de exemplu, în legătură cu prestarea serviciilor de transport, atunci va fi necesară refacerea sumelor de TVA solicitate anterior atât direct pentru lucrari de constructii si montaj pentru consum propriu, si din materiale de cost.

Exemplul 2

Să folosim datele din exemplul anterior. Venitul organizației pentru 2009 s-a ridicat la 10.000 de mii de ruble, inclusiv:

• din furnizarea de servicii de transport cu motor (impozit de UTII) - 3.000 de mii de ruble. (30% din veniturile totale);
• din furnizarea de servicii de producție - 7.000 de mii de ruble. (70% din venituri).

În consecință, în decontul de TVA pentru trimestrul al patrulea al anului 2009, următoarele sume de TVA ar trebui restaurate în legătură cu imobilul construit:

• pentru lucrări de construcție și instalare - 5.400 de ruble. (RUB 180.000 x 1/10 x 30%);
• conform materialelor - 3.618 ruble. (RUB 120.600 x 1/10 x 30%).

Un calcul similar trebuie făcut anual și reflectat în decontul de TVA pentru al patrulea trimestru al anului următor pentru încă 9 ani. În cazul în care organizația încetează să mai desfășoare activități legate de utilizarea UTII, atunci se va înceta și restabilirea sumelor de TVA.

Dacă o organizație trece la utilizarea unui sistem de impozitare simplificat, atunci calcularea sumei TVA care trebuie restabilită va fi mai simplă.

De exemplu, o organizație a decis să aplice sistemul fiscal simplificat de la 1 ianuarie 2009. Apoi, în declarația fiscală pentru al patrulea trimestru din 2009 va fi necesară restabilirea TVA-ului:

• pentru lucrări de construcție și instalare - în valoare de 18.000 de ruble. (180.000 x 1/10);
• conform materialelor - 12.060 de ruble. (120.600 x 1/10).

O procedură similară de restabilire a TVA-ului aferent imobilelor se va aplica și în cazul în care obiectul construit nu este supus punerii în funcțiune și, de asemenea, dacă costul obiectului nu va fi inclus în cheltuieli (inclusiv prin deduceri de amortizare) la calcularea impozitului pe profit.

Consultant financiar

1. Dispoziții generale

Lucrările de construcție și instalare (CEM) sunt efectuate în mod economic de către organizații non-construcții care se angajează în mod independent în construcții noi, extinderi, reconstrucție, reechipare tehnică și modernizare a instalațiilor existente pentru propriile nevoi, pe cont propriu, fără implicarea organizațiilor specializate contractante în construcții și instalații.

Este necesar să se menționeze principalele diferențe dintre metoda economică de realizare a lucrărilor de construcții și instalații (cod OKDP 4560619) și metoda contractului (cod OKDP 4560611). Cu metoda economica:

Lucrările de construcție și instalare sunt efectuate de organizație în mod independent, fără implicarea unui antreprenor;

Funcțiile clientului și contractantului sunt îndeplinite chiar de investitor;

O organizație poate crea unități specializate de construcții structurale (de exemplu, un departament de construcție de capital - OKS);

Nu există relații contractuale între organizație și diviziile sale structurale care efectuează lucrări de construcție și instalare, baza de reglementare a relației este ordinul intra-afacere;

Lucrările de construcție și montaj sunt efectuate pentru nevoile noastre.

O unitate structurală specializată a companiei (SSU) își creează propria bază de producție, achiziționează sau închiriază mașini, unelte și echipamente de construcții, asigură construcția cu materiale de construcție, structuri și piese, documentație de proiectare și deviz, muncitori și personal de inginerie.

Lucrările de construcție și instalare efectuate pe bază economică includ și lucrări pentru care organizația repartizează pe șantier lucrători ai activității principale și le plătește salarii conform comenzilor de construcție.

Trebuie avut în vedere faptul că nu toată munca se desfășoară pe o bază independentă. Acestea nu includ:

Lucrări efectuate de magazinele din activitatea principală în baza contractelor și acordurilor cu OKS ale aceleiași organizații, când plățile pentru lucrările efectuate se efectuează în modul stabilit pentru antreprenori;

Lucrări efectuate de antreprenori pentru propria construcție. Sfera de aplicare a unor astfel de lucrări este inclusă în domeniul de aplicare a lucrărilor efectuate prin contract;

Anumite volume de muncă efectuate de antreprenori în timpul construcției în ansamblu într-un mod economic.

În timpul desfășurării activității pe bază de independentă, organizația poate avea nevoie să obțină licențe corespunzătoare. Îndeplinirea funcțiilor de client nu este inclusă în lista lucrărilor care constituie tipuri licențiate de activități de construcții. Conform articolului 17 din Legea federală din 08.08.2001 N 128-FZ „Cu privire la acordarea de licențe pentru anumite tipuri de activități”, proiectarea și construcția clădirilor și structurilor de nivelurile I și II de responsabilitate este autorizată în conformitate cu standardul de stat. Structurile temporare și clădirile rezidențiale cu un etaj cu un nivel de responsabilitate redus (III) pot fi construite fără licență.

Deoarece licențele sunt eliberate pentru o anumită perioadă, costurile de achiziție ale acestora sunt în curs de desfășurare. În contabilitate, costurile de obținere a unei licențe sunt anulate în conformitate cu procedura adoptată în organizație (conform ordinului privind politica contabilă) (în mod uniform, proporțional cu volumul producției etc.) în perioada de valabilitate a licența și implementarea activității licențiate.

Organizația trebuie să obțină permisiunea de a efectua lucrări de construcție și instalare. Autorizațiile sunt emise de organele Autorității de Stat pentru Supravegherea Arhitecturii și Construcțiilor din Rusia, iar în orașele și regiunile în care nu există - de către organele de arhitectură și urbanism pe baza deciziei autorităților executive teritoriale cu privire la construcție (reconstrucție , extinderea) instalației (clauza 2 din Regulamentul-Model privind procedura de eliberare a autorizațiilor pentru lucrări de construcție și instalare, aprobat prin ordin al Ministerului Construcțiilor din Rusia din 06.03.1992 N 131).

Pentru a începe lucrările de construcție și instalare efectuate economic, este necesară documentația de proiectare și deviz. Poate fi dezvoltat de o organizație specializată sau în cadrul organizației în sine, dacă are în personal numărul necesar de specialiști - ingineri, proiectanți, estimatori etc.

2. Contabilitate

Principalele documente de reglementare utilizate la reflectarea în contabilitate a operațiunilor de realizare a lucrărilor de construcții și instalații în mod economic sunt:

Reglementări contabile „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 26n,

Reglementări contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n,

Reglementări contabile „Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcții de capital” PBU 2/94, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 decembrie 1994 N 167,

Reglementări privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 N 160.

Ultimele două documente se aplică ținând cont de alte prevederi contabile.

Organizația este obligată să țină evidențe separate ale costurilor pentru tipul principal de activitate și pentru activitățile de construcții, deoarece, de regulă, unitățile structurale (SSU) nu sunt alocate unui bilanţ separat.

Formarea costului efectiv al lucrărilor de construcții și instalații efectuate în mod economic se realizează direct în contul „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-3 „Constructii mijloace fixe”.

Contabilitatea costurilor lucrărilor de construcție și instalare, în funcție de tipurile de obiecte, contabilitatea poate fi organizată prin metoda comenzii sau prin metoda cumulării costurilor pe o anumită perioadă de timp. Cu toate acestea, atunci când se efectuează lucrări de construcție și instalare folosind metoda economică, munca se efectuează, de regulă, conform unei singure comenzi, deci este irațional să se folosească metoda personalizată. În mod tradițional, se folosește metoda de acumulare a costurilor pentru o anumită perioadă de timp în funcție de tipul de lucru și locațiile de cost.

Conceptul de „cheltuieli generale” (cheltuieli administrative, cheltuieli pentru deservirea lucrătorilor care execută construcții, cheltuieli pentru organizarea lucrărilor pe șantiere, alte cheltuieli generale) nu este utilizat, prin urmare toate cheltuielile care sunt de natura producției generale sau cheltuielilor generale de afaceri si legate de productia de lucrari de constructii si instalatii . sunt anulate direct din conturile de cost de producție în debitul subcontului 08-3 „Construire mijloace fixe”.

Costurile efective includ costurile de întreținere a departamentelor implicate în organizarea construcției (clauza 8 din PBU 2/94), îndeplinirea funcțiilor unui client de construcție (în special, pentru pregătirea și menținerea estimărilor de proiectare, organizarea și monitorizarea calendarului și a calității construcției, etc.) etc.), precum și costurile de construire a structurilor de titluri temporare.

Echipamentele specializate achiziționate sau închiriate pentru muncă sunt de obicei întreținute de unitățile auxiliare de producție ale organizației. Prin urmare, aceste costuri sunt luate în considerare în contul „Producție auxiliară”, la fel ca și costurile pentru construcția structurilor temporare fără titlu. Ei sunt apoi incluși în scorul 08-3.

Costurile transportului materialelor și structurilor de construcție în cadrul șantierului (facilității), inclusiv costurile de remunerare a lucrătorilor pentru încărcare și descărcare, precum și costurile de îndepărtare și import de sol, sunt luate în considerare lunar la punctul „Costuri pentru întreținerea și exploatarea mașinilor și mecanismelor de construcții.”

Volumele fizice de lucrări de construcție și instalare efectuate lunar în mod economic sunt documentate într-un act de acceptare (Formular N KS-2), care este semnat de șeful organizației și executantul lucrării - șeful structurii. unitate (OKSa).

Toate cheltuielile asociate construcției unității sunt înscrise în Jurnalul de lucru al lucrărilor efectuate (Formular N KS-6a). Se menține separat pentru fiecare obiect, iar apoi, pe baza acestuia, se completează Jurnalul general de lucru finalizat (Formular N KS-6). Jurnalul general al lucrărilor efectuate trebuie să fie numerotat, dantelat, semnat de manager și contabil șef și, de asemenea, sigilat cu sigiliul organizației.

Prezentăm înregistrări contabile standard pentru evidența cheltuielilor efective pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe bază economică, indicând documentele primare care servesc ca bază pentru aceasta.

De la începutul construcției și până la punerea în funcțiune a obiectelor, costurile de construire a obiectului constituie construcție neterminată (clauza 3.1.1 din Regulamentul de Contabilitate a Investițiilor pe Termen Lung, PBU 2/94). Acestea sunt reflectate în bilanț la rubrica „Construcții în curs” (linia 130) la costuri reale. Adică, acest rând include soldurile conturilor: contul „Echipamente pentru instalare”, contul „Investiții în active imobilizate”, contul „Abatere în costul activelor materiale” (în ceea ce privește abaterile înregistrate în contul aferent echipamente achiziționate pentru instalare) , contul „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (în ceea ce privește avansurile emise de client-dezvoltator (investitor) în legătură cu investițiile de capital).

Instalația construită trebuie să fie acceptată de o comisie specială. Un certificat de acceptare pentru construcția finalizată a instalației este întocmit de comitetul de acceptare (Formular N KS-14).

Clădirile și structurile finalizate, echipamentele instalate, lucrările finalizate de reconstrucție a obiectelor care le măresc costul inițial, a căror acceptare pentru funcționare se formalizează în modul prescris, sunt incluse în mijloacele fixe pe baza certificatului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. (formulare standard N OS-1, OS-1a, OS-1b, aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 N 7).

Un proiect de construcție neterminat este imobiliar (articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse). Dreptul de proprietate asupra clădirilor, structurilor și altor bunuri imobiliare nou create, supuse înregistrării de stat, ia naștere din momentul înregistrării respective (articolul 219 din Codul civil al Federației Ruse).

Înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta reprezintă un act juridic de recunoaștere și confirmare de către stat a apariției, limitării, transferului și încetării dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare (a se vedea Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ " Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor asupra bunurilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta").

Înainte de înregistrarea de stat, un obiect este o colecție de materiale și structuri de construcție în care este investită munca constructorilor. Obiectele imobiliare, a căror proprietate nu este înregistrată în registrul unificat de stat, nu pot fi acceptate pentru contabilitate ca active fixe (clauza 41 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 N 34n). Obiectele specificate, inclusiv obiectele efectiv utilizate, până la înregistrarea dreptului de proprietate asupra acestora trebuie să fie reflectate în contul „Investiții în active imobilizate” (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 aprilie 2003 N 16). -00-14/121 „Cu privire la acceptarea în contabilitate a obiectelor imobiliare”).

Prin urmare, chiar dacă există un act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe, obiectele nu sunt supuse acceptării în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe până la depunerea unui certificat de înregistrare de stat a acestora (dacă prevede legea).

După primirea unui certificat de înregistrare de stat a proprietății, obiectul este acceptat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe, iar costul său inițial este debitat din contul 08-3- în debitul contului „Mijloace fixe”.

Organizația determină valoarea de inventar a obiectului în cuantumul costurilor reale ale construcției acestuia (clauza 8 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie , 2001). Costurile înregistrării de stat a dreptului de proprietate asupra unui obiect formează costul său inițial în contabilitate.

Pentru mijloacele fixe puse în funcțiune, amortizarea se acumulează din prima zi a lunii următoare celei de punere în funcțiune.

Atunci când calculați amortizarea bunurilor imobiliare, ar trebui să vă ghidați de paragraful 22 din Regulamentul privind procedura de calculare a taxelor de amortizare a imobilizărilor din economia națională, aprobat de Comitetul de Stat de Planificare al URSS, Ministerul Finanțelor al URSS, Banca de Stat a URSS, Comitetul de Stat pentru Prețuri al URSS, Comitetul de Stat pentru Statistică al URSS, Comitetul de Stat pentru Construcții al URSS 29/12/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. Regulamentul a fost elaborat în conformitate cu Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 „Cu privire la standardele uniforme ale taxelor de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe ale economiei naționale a URSS”, care nu a fost anulat și continuă să fie în vigoare până în prezent. Pentru proiectele de construcții capitale sau părți ale acestora care nu au fost formalizate cu certificate de acceptare, dar sunt efectiv operate de acele organizații cărora le vor fi transferate ca mijloace fixe sau, cu acordul acestora, de către alte organizații, amortizarea se acumulează în mod general - din prima zi a lunii următoare celei de punere în funcţiune. Baza pentru calcularea sumei deprecierii este un certificat al costului obiectelor specificate sau al părților acestora conform datelor contabile ale investițiilor de capital. La întocmirea actelor de acceptare a punerii în funcțiune a acestor obiecte și includerea lor în mijloace fixe se clarifică cuantumul amortizarii acumulat anterior. Reflectarea in contabilitate a sumelor de amortizare acumulate asupra acestor obiecte imobiliare se realizeaza in conformitate cu procedura general stabilita.

Dacă este necesară vânzarea unui proiect de construcție neterminat, dreptul la acest proiect este, de asemenea, supus înregistrării de stat. Înregistrarea de stat a proiectelor de construcții neterminate care nu fac obiectul unui contract de construcție valabil este responsabilitatea clientului. El este obligat să furnizeze cumpărătorului un certificat de înregistrare de stat a obiectului (clauza 2 din articolul 25 din Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta”). .

3. Contabilitate fiscală

3.1. Impozit pe venit

În scopul impozitului pe profit, activele fixe construite pe o bază economică sunt clasificate drept bunuri amortizabile (clauza 1 a articolului 256, clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a forma valoarea proprietății amortizabile construite pe o bază economică, este necesar să se țină seama de următoarele norme din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția sumelor impozitelor care sunt supuse deducerii sau luate în considerare drept cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1 Articolul 257 din Cod);

Atunci când contribuabilul utilizează active fixe din propria producție, costul lor inițial este determinat ca costul produsului finit, calculat pe baza clauzei 2 a articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, majorat cu suma corespunzătoare. accizele pentru mijloacele fixe care sunt produse accizabile (paragraful 8 al clauzei 1 din art. 257 Cod);

La determinarea bazei de impozitare, cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea proprietății amortizabile nu sunt luate în considerare (articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Multă vreme a existat o dezbatere cu privire la includerea costurilor indirecte în costul inițial al unui mijloc fix, deoarece costul produselor finite în contabilitatea fiscală este determinat în cuantumul costurilor directe (excluzând cele indirecte).

Cheia pentru înțelegerea mecanismului de determinare a costului activelor fixe de producție proprie este norma paragrafului 5 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, din această regulă rezultă că costurile asociate cu crearea unui bun amortizabil nu pot fi luate în considerare ca o cheltuială în scopul calculării impozitului pe venit. Această regulă este prioritară deoarece stabilește o procedură generală pentru cheltuielile asociate proprietății amortizabile.

Cu alte cuvinte, pentru a determina costul inițial al proprietății amortizabile, este necesar să se țină seama de toate (cu excepția celor neexploatare) costurile de creare a acesteia, directe și indirecte, întrucât aceste costuri pe perioada apariției lor nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare.

În Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe venit al organizațiilor”, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobată prin Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 20 decembrie 2002 N BG-3 -02/729, Ministerul Impozitelor din Federația Rusă și-a explicat poziția cu privire la această problemă (a se vedea clauza 3 a secțiunii 5.3).

Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă raportează că clauza 1 a articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică activelor fixe create de o organizație în timpul auto-construcției. Costul mijloacelor fixe autoconstruite se formează în modul general stabilit prin însumarea tuturor cheltuielilor asociate cu construirea instalației și aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare.

Iar evaluarea mijloacelor fixe pe baza valorii costurilor directe ar trebui efectuată numai în cazul în care contribuabilul folosește produse finite din propria producție ca active fixe, de exemplu. produsele pe care le vinde simultan extern și le evaluează în valoare de costuri directe.

În același timp, Ministerul Impozitelor din Federația Rusă confirmă că cheltuielile pentru a căror contabilitate a fost stabilită o procedură specială în scopul calculării profitului nu sunt incluse în costul inițial al elementului de imobilizări. Astfel de cheltuieli, de exemplu, sunt:

Taxa pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra unei instalații construite, a cărei valoare se referă la alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 40, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse),

Costurile de asigurare a proprietății (articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse),

Dobânda la împrumuturile bancare primite pentru achiziționarea de active fixe (clauza 11.1 din articolul 250 și clauza 2 din clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse),

Diferențe de sumă (venituri și cheltuieli neexploatare, clauza 5.1.clauza 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Adică, pentru cuantumul acestor costuri, costul inițial al unui mijloc fix construit pe o bază economică în contabilitatea fiscală nu coincide cu costul similar calculat în contabilitate.

Exemplu.

O organizație construiește o instalație de active fixe folosind o metodă economică. Costurile de construcție au fost:

materii prime și materiale - 396.000 de ruble. (inclusiv TVA - 66.000 de ruble);

costul forței de muncă - 160.000 de ruble;

contribuții pentru nevoi sociale - 60.000 de ruble;

cheltuieli sub formă de dobândă la fondurile împrumutate - 70.000 de ruble. (inclusiv peste norma - 10.000 de ruble).

Cheltuieli totale fără TVA - 620.000 de ruble; TVA totală - 66.000 de ruble. Durata de viață utilă este stabilită de organizație în momentul punerii în funcțiune a instalației să fie de 50 de luni; metodele de calcul al amortizarii în ambele tipuri de contabilitate sunt liniare.

Costul elementului de mijloc fix, format în contabilitate, va fi de 620.000 de ruble. În contabilitatea fiscală, este egal cu 550.000 de ruble. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile sub formă de dobândă pentru fondurile împrumutate (70.000 RUB) sunt incluse în contabilitatea fiscală. În același timp, 60.000 de ruble. vor fi recunoscute în contabilitatea fiscală ca cheltuieli neoperaționale la un moment dat (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) și 10.000 de ruble. nu vor fi recunoscute deoarece sunt cheltuieli în exces (clauza 8 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform clauzei 12 din PBU 18/02, 60.000 de ruble. constituie diferenţe temporare impozabile, întrucât în ​​perioada de raportare cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate fiscală, iar în contabilitate vor fi recunoscute ulterior. Prin urmare, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

- 14.400 (RUB 60.000 * 24%) – sunt reflectate obligațiile privind impozitul amânat.

Suma 10.000 de ruble. - o diferenta constanta, dar apare treptat doar in perioadele ulterioare pe masura ce se calculeaza amortizarea, cand amortizarea contabila si cea fiscala vor diferi.

Astfel, analiza acestui element de mijloc fix reflectă diferențe permanente în valoare de 10.000 de ruble. și diferențe temporare impozabile în valoare de 60.000 RUB, de exemplu, după cum urmează (fără TVA).

Valoarea lunară a amortizarii în contabilitate va fi de 12.400 de ruble. (620.000 de ruble/50 de luni), în contabilitate fiscală 11.000 de ruble. (550.000 RUB/50 luni). De la 1.400 de ruble. discrepanțe în valoarea deprecierii 1.200 RUB. va reprezenta rambursarea diferențelor temporare impozabile (60.000 RUB/50 luni), prin urmare partea din obligațiile fiscale atribuibile acestora va fi rambursată:

-288 frecare. (14.400 RUB/50 de luni sau 12.000 RUB* * 24%) – datoriile privind impozitul amânat sunt rambursate.

Suma rămasă este de 200 de ruble. (1400-1200) va fi o diferență constantă de dobândă neacceptată în contabilitatea fiscală de 10.000 de ruble. /50 de luni

Prin urmare, cheltuielile contingente cu impozitul pe profit din perioada curentă vor crește cu datoria fiscală permanentă:

-48 frecare. (RUB 10.000/50 luni=RUB 200* * 24%) – reflectă o obligație fiscală permanentă.

Sfârșitul exemplului

Vă rugăm să rețineți: dacă în perioada de raportare este pusă în funcțiune o proprietate imobiliară, a cărei construcție a început înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al acestei proprietăți va fi determinat și de suma a tuturor costurilor reale, inclusiv a celor suportate înainte de 01/01/02. În acest caz, cheltuielile efectuate înainte de 01/01/02 sunt incluse în costul acesteia în conformitate cu regulile contabile în vigoare înainte de 2002 pe contul de investiții de capital.

Proprietățile amortizabile sunt distribuite în grupuri de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă, determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestui element de proprietate amortizabilă, ținând cont de clasificarea imobilizărilor aprobată de Guvernul Federației Ruse (clauza 1). al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 2, paragraful 2, art. 259 din Cod, calculul amortizarii pentru un obiect de proprietate amortizabil începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.

Clauza 8 din articolul 258 din capitolul 25 „Impozitul pe profitul organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că sunt incluse activele imobilizate, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse. în grupa de amortizare corespunzătoare din momentul faptului documentat de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi

Prin urmare, momentul acumulării deprecierii în contabilitate și în contabilitatea fiscală poate să nu coincidă.

3.2. Impozitul pe proprietate

Din 01.01.02, cheltuielile organizației pentru construcția clădirilor și structurilor, instalarea echipamentelor, costul echipamentelor transferate pentru instalare și alte cheltuieli prevăzute în devizele, devizele financiare și listele de titluri pentru construcția capitalului sunt incluse în calculul valoarea medie anuală a proprietății organizației din prima zi a lunii a trimestrului următor expirării perioadei de construcție (instalare) stabilită prin contract în conformitate cu documentația de proiectare și deviz (proiect de organizare a construcțiilor). Acest lucru se datorează introducerii modificărilor și completărilor nr. 6 la instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 06/08/1995 N 33 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe proprietatea întreprinderii la buget”, aprobată prin ordin. al Ministerului Fiscal al Rusiei din 20.08.2001 N BG-3-21/292.

Procedura de includere a costurilor de investiții de capital în baza de impozitare este explicată în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 27 aprilie 2001 N VT-6-04/350:

„Cheltuielile organizației efectuate folosind resursele proprii (economice metoda), pentru construcție (instalarea echipamentelor) sunt luate în considerare în scopuri fiscale după încheierea perioadei de reglementare pentru construcție (instalarea echipamentelor), determinate pe baza regulilor și reglementărilor de construcție, a estimărilor de proiectare și a termenelor de construcție (instalare). de echipamente) stabilite prin ordinul relevant de la fermă.

În acest caz, perioada standard de construcție (instalarea echipamentelor) este determinată în ordinea specificată pe baza standardelor de construcție, a documentației de proiectare și deviz și a programului de lucru stabilit în conformitate cu aceasta.

Dacă perioada standard pentru lucrările de construcție și instalare stabilită printr-un acord intra-comercial nu a expirat, costurile de capital nu sunt supuse includerii în baza de impozitare a impozitului pe proprietatea întreprinderilor.

Trebuie avut în vedere faptul că perioada de construcție (instalarea echipamentelor) poate fi prelungită în conformitate cu procedura stabilită. În acest caz, investițiile (costurile) de capital sunt supuse includerii în baza de impozitare la finalizarea perioadei de construcție specificate stabilite prin ordinul de construcție la fermă (instalarea echipamentelor).

În cazul în care obiectele care nu au fost finalizate prin construcție sunt supuse unor decizii ale organismelor guvernamentale federale, autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, autorităților locale, atunci costul acestor obiecte (costurile de construcție) nu este inclus în impozit. baza pentru impozitul pe proprietate al întreprinderilor, în conformitate cu paragraful „g” al articolului 4 din Legea Federației Ruse din 13 decembrie 1991 N 2030-1 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor”.

3.3. Taxa pe valoare adaugata

Există 3 puncte cheie legate de date în calculul și deducerea TVA-ului în producția de lucrări de construcții și instalații folosind o metodă casnică.

În primul rând, TVA-ul trebuie perceput pentru întregul cost al lucrărilor de construcție și instalare. În al doilea rând, aceeași sumă poate fi dedusă. În al treilea rând, puteți deduce TVA „input” pentru materialele și serviciile organizațiilor terțe utilizate în timpul lucrărilor de construcție și instalare.

Să mergem în ordine.

1. Lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu, pentru consumul propriu, sunt supuse TVA-ului (clauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare este definită ca costul muncii efectuate, calculat pe baza tuturor cheltuielilor reale ale contribuabilului pentru implementarea acestora (clauza 2 a articolului 159 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică pentru întregul cost al lucrările efectuate, precum și costul materialelor utilizate în construcții.

Cu alte cuvinte, baza de impozitare include toate cheltuielile care formează costul inițial al obiectului și se reflectă în debitul contului –3 „Construire mijloace fixe”. Acesta este costul materialelor consumate, salariile acumulate muncitorilor, impozitul social unificat, contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale etc.

În ce moment ar trebui calculate taxele? Acest lucru trebuie făcut în ziua în care obiectul finalizat prin construcția capitală este înregistrat (clauza 10, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune că aceasta este ziua în care obiectul este acceptat pentru contabilitate sau contabilitate fiscală. Dar pentru obiectele care necesită înregistrare de stat, acestea sunt date diferite.

Clauza 8 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în grupul de amortizare corespunzător din momentul documentării. faptul de a depune documente pentru înregistrarea acestor drepturi.

Se pare că, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul de plătit pentru lucrările de construcție și instalare finalizate trebuie perceput în luna depunerii documentelor pentru stat. înregistrare.

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, într-o scrisoare din 24 septembrie 2002 N 04-03-10/5 (bază Consultant-Finanțator) a fost de acord cu avizul Ministerului Fiscal al Federației Ruse, dat la paragraful 47 din Metodologia recomandări pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA la lucrările de construcții și instalații finalizate pentru consum propriu se calculează pe măsură ce obiectul de construcție de capital finalizat (mijloace imobilizate) este înregistrat în perioada fiscală din care se calculează amortizarea, ținând cont de prevederile alin. 2 p. 2 art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Adică, TVA-ul trebuie perceput în luna în care firma a început să calculeze amortizarea, ceea ce reduce impozitul pe venit. Iar acest lucru trebuie făcut în luna următoare celei în care se face documentat depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate. Sunt de acord că acest lucru nu corespunde în totalitate cu textul articolelor citate din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar îmbunătățește poziția contribuabilului dacă folosește explicațiile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și Ministerului Impozitelor. a Federației Ruse.

Contribuabilul poate apăra o altă poziție conform căreia impozitul este solicitat după finalizarea înregistrării de stat în instanță.

La calcularea TVA-ului la costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru consumul propriu, întreprinderea trebuie să emită o factură în două exemplare - la momentul înregistrării unității construite. Un exemplar al acestei facturi este stocat în jurnalul facturilor emise și este supus înregistrării în carnetul de vânzări la momentul înregistrării obiectului corespunzător completat prin construcția capitalului (clauza 25 din Regulile de ținere a jurnalelor facturilor primite și emise, achiziționarea cărților și vânzările de cărți la calcularea taxei pe valoarea adăugată).

La completarea Declarației de TVA, suma TVA acumulată la costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe bază de afaceri este reflectată la rândul 240 din Secțiunea I „Calculul sumei totale a impozitului”.

2. Sunt supuse deducerii sume de TVA calculate la efectuarea lucrărilor de construcții și instalații pentru consum propriu, al căror cost este inclus în cheltuielile acceptate spre deducere (inclusiv prin taxe de amortizare) la calcularea impozitului pe profit (alin. 2, clauza 6, art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ). Deducerea se face pe măsură ce impozitele sunt plătite la buget în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse (alineatul 2, clauza 5, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, plata impozitului înseamnă plata către buget a sumei impozitului datorat pe baza unei declarații fiscale, în care suma corespunzătoare a impozitului a fost reflectată la rândul 240 ca parte a sumei totale a declarației (clauza 47). din Recomandările metodologice de aplicare a capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”)”.

Suma solicitată pentru deducere este reflectată în rândul 367 din secțiunea „Deduceri fiscale” din Secțiunea I „Calculul sumei totale a impozitului”.

Factura (exemplar al doilea), întocmită la calculul TVA la întreaga sumă a lucrărilor de construcție și montaj la momentul înregistrării obiectului, se înregistrează în carnetul de achiziții pentru a se determina cuantumul taxei pe valoarea adăugată de dedus.

3. Sumele de TVA prezentate contribuabilului pentru bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru realizarea lucrărilor de construcție și instalare sunt, de asemenea, supuse deducerilor (paragraful 1, clauza 6, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de aplicare a acestor deduceri fiscale este stabilită în paragraful 1, clauza 5, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deducerea TVA pentru materialele și serviciile utilizate în timpul construcției se efectuează, deoarece obiectele corespunzătoare ale construcției de capital finalizate (active fixe) sunt înregistrate din momentul specificat în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică în luna din care se calculează amortizarea asupra obiectului în contabilitatea fiscală.

Facturile primite de la vanzatori pentru bunuri achizitionate (munca executata, servicii prestate) pentru lucrari de constructii si montaj pentru consum propriu se pastreaza in jurnalul facturilor primite. Acestea trebuie să fie înscrise în carnetul de achiziții în perioada fiscală în care TVA la aceste bunuri și materiale este supusă deducerii.

În declarația fiscală, la rândul 363 de la subsecțiunea „Deduceri fiscale” se arată cuantumul impozitului pe bunuri (muncă, servicii) utilizat efectiv la efectuarea lucrărilor de construcții și instalații în regim independent de la 01.01.2001, în declarația lunii respective (sau trimestrului, dacă organizația raportează trimestrial pentru TVA), în care obiectul începe să fie amortizat în contabilitatea fiscală. Aceasta are loc în luna (trimestrul) următoare celei în care actele au fost depuse spre înregistrare.

Să rezumam cele spuse. În luna următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune, se percepe TVA la lucrările de construcție și montaj efectuate pentru consum propriu și se deduce valoarea TVA plătită furnizorilor de materiale. Sumele de TVA pentru lucrările de construcții și instalații efectuate pentru consumul propriu sunt deduse nu mai devreme de perioada fiscală în care suma calculată a impozitului a fost plătită la buget.

Exemplu.

Organizația a finalizat autoconstrucția clădirii în martie 2003. În aceeași lună, a trimis documente pentru înregistrarea dreptului de proprietate. Clădirea a fost dată în funcțiune și acceptată pentru înregistrare fiscală ca atelier în martie 2003.

Costul materialelor utilizate pentru construcție și plătit furnizorilor a fost de 360.000 de ruble, inclusiv TVA - 60.000 de ruble. Muncitorii angajați în construcții au primit un salariu de 180.000 de ruble. Din această sumă s-au acumulat impozite sociale unificate, plăți de pensii și contribuții de asigurări de accidente în valoare de 65.520 de ruble. Uzina depune deconturi de TVA lunar. Costul construcției clădirii a fost de 545.520 de ruble. ((360.000 - 60.000) + 180.000 + 65.520).

Amortizarea pentru obiect începe să se acumuleze din 04/01/03.

Credit

- 109.104 rub. – acceptat pentru deducere a TVA-ului plătit la buget pentru costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate în mod independent,

Dacă sistemul de operare a fost construit parțial pe o bază economică (în anumite lucrări au fost implicate organizații terțe), atunci lucrările de construcție și instalare efectuate pentru consumul propriu sunt supuse TVA. Este posibil să percepe taxe la finalizarea construcției? iar conform KS afiseaza doar lucrari si servicii, si anuleaza materiale conform cererii-factura?

Nu, taxa trebuie calculată nu la finalizarea construcției, ci mai devreme.

Atunci când se construiește un mijloc fix folosind mijloace independente, TVA-ul trebuie perceput pentru costul lucrărilor de construcție și instalare realizate independent la sfârșitul fiecărei perioade fiscale. Costul lucrării include:

Costul materialelor folosite. Confirmat printr-o factură la cerere sau un act de anulare;

Salariile lucrătorilor angajați în construcții, contribuțiile de asigurări din acest salariu sunt confirmate prin documente de calcul a salariilor și contribuțiilor.

În perioada în care se calculează TVA pe costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe bază de independentă, acest impozit poate fi dedus.

Motivație

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Cum se formalizează și se reflectă în contabilitate și fiscalitate construcția (producția) mijloacelor fixe prin metode economice

DE BAZĂ

În contabilitatea fiscală, reflectați activele fixe construite pe o bază economică la costul lor inițial.

TVA-ul de intrare la costurile asociate cu crearea unui obiect și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare ar trebui să fie dedus în momentul acceptării acestora în contabilitate (de exemplu, în contul 10 - pentru materiale) (clauza și art. 171, clauza și art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe lângă aceasta, trebuie îndeplinite și alte condiții necesare pentru deducere.

Efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu este supusă TVA-ului (subclauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, organizația trebuie să perceapă un impozit pe valoarea lor (clauza 2 din articolul 159 și clauza 10 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Îl puteți accepta pentru deducere în aceeași perioadă fiscală (clauza 6 din articolul 171 și clauza 5 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).*

Începând cu luna următoare după punerea în funcțiune a instalației, începeți calcularea amortizarii.

Începând cu luna următoare după acceptarea activului fix în contabilitate (reflectat în contul 01 sau 03), includeți valoarea acestuia în baza impozitului pe proprietate (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a producției de active fixe pe baze economice. Organizația nu a implicat antreprenori în timpul procesului de construcție

CJSC Alfa a început construcția unui hangar în ianuarie folosind o metodă autopropulsată, fără implicarea antreprenorilor. Organizația a finalizat construcția în martie. Hangarul a fost pus în funcțiune în aceeași lună.

În ianuarie, organizația a achiziționat materiale de construcție în valoare de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA – 90.000 de ruble). Toate au fost cheltuite complet în timpul procesului de construcție: în ianuarie - în valoare de 200.000 de ruble. (fără TVA), în februarie - cu 200.000 de ruble, în martie - cu 100.000 de ruble. Salariul lunar al lucrătorilor implicați în construcția unității (inclusiv contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale) a fost de 98.000 de ruble.

Operațiunile legate de construcția hangarului sunt reflectate în evidența contabilă folosind următoarele înregistrări.

În ianuarie:

Debit 10-8 Credit 60
– 500.000 de ruble. – materiale de construcție achiziționate;

Debit 19 Credit 60
– 90.000 de ruble. – TVA aferentă aferente materialelor de construcție;

– 90.000 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA aferentă materialelor de construcție;

Debit 08-3 Credit 70 (69)
– 98.000 de ruble. – salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în luna ianuarie se reflectă în investiții de capital;

Debit 08-3 Credit 10-8
– 200.000 de ruble. – costul materialelor de construcție transferate pentru construcția hangarului în luna ianuarie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.

În februarie:

Debit 08-3 Credit 70 (69)
– 98.000 de ruble. – salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în februarie se reflectă în investiții de capital;

Debit 08-3 Credit 10-8
– 200.000 de ruble. – costul materialelor transferate pentru construcția hangarului în februarie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.

În martie:

Debit 08-3 Credit 70 (69)
– 98.000 de ruble. – salariile muncitorilor implicați în construcția hangarului în luna martie se reflectă în investiții de capital;

Debit 08-3 Credit 10-8
– 100.000 de ruble. – costul materialelor de construcție transferate pentru construcția hangarului în luna martie este reflectat ca parte a investițiilor de capital.

Debit 01 subcont „Mijloc fix în exploatare” Credit 08-3
– 794.000 de ruble. (98.000 rub. x 3 luni + 200.000 rub. + 200.000 rub. + 100.000 rub.) – a fost înregistrat și dat în funcțiune un hangar construit pe bază economică.

În ultima zi a lunii martie, contabilul a perceput TVA la costul lucrărilor de construcție și montaj și apoi a reflectat deducerea fiscală. În evidențele organizației au fost făcute următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– 142.920 ruble. ((98.000 rub. x 3 luni + 500.000 rub.) x 18%) - se percepe TVA la lucrările de construcții și instalații efectuate pe cont propriu;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 142.920 ruble. – TVA-ul acumulat la lucrările de construcții și instalații efectuate în mod independent este acceptat pentru deducere.*

Astfel, în contabilitate, costul inițial al hangarului construit a fost de 794.000 de ruble. Contabilul a indicat această sumă în actul în formularul nr. OS-1a, pe care l-a întocmit la înregistrarea obiectului finit.

În contabilitatea fiscală, contabilul Alpha a inclus hangarul ca parte a proprietății amortizabile la un cost inițial de 794.000 RUB.

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a