Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБО 5/01 від 09.06.01 р.) до обліку як матеріально-виробничих запасів (МПЗ) приймаються активи:

• використовувані як сировини, матеріалів під час виробництва продукції, призначеної на продаж, виконанні робіт, наданні послуг ;
• використовувані для управлінських потреб організації;
• призначені на продаж.

До складу МПЗ входять такі групи оборотних активів:

• матеріали - частина МПЗ, що є предметами праці, забезпечують разом із засобами праці та робочою силою виробничий процес організації, в якій вони використовуються одноразово. Вони цілком споживаються у виробничому циклі і повністю переносять свою вартість вартість виробленої продукції (виконаних робіт, послуг);
• інвентар та господарське приладдя - частина МПЗ, що використовуються як засоби праці протягом не більше 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він не перевищує 12 місяців;
• готова продукція - частина МПЗ, призначених на продаж і є кінцевим результатом виробничого процесу;
• товари – частина МПЗ, придбаних у юридичних осіб з метою їхнього продажу чи перепродажу без додаткової обробки.

• правильне та своєчасне документальне оформлення всіх операцій з руху матеріальних цінностей;
• контроль за надходженням та заготівлею матеріальних цінностей;
• контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та на всіх стадіях обробки;
• систематичний контроль за виявленням зайвих та невикористовуваних матеріалів, їх продажем;
• своєчасне здійснення розрахунків із постачальниками виробничих запасів.

Оцінка виробничих запасів

Для правильної організації обліку матеріально-виробничих запасів організаціях розробляється номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизований перелік найменувань матеріалів, запасних частин, палива та інших, що у даної організації. Кожному найменуванню матеріалів надають числове позначення – номенклатурний номер.

У номенклатурі-ціннику вказується облікова ціна та одиниця виміру матеріалів.

Відповідно до ПБУ 5/01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що включає суми фактичних витрат, пов'язаних з їх придбанням і доставкою.

До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відносяться:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням МПЗ;
• митні збори ;
• податки, що не відшкодовуються, сплачувані у зв'язку з придбанням МПЗ;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано МПЗ;
• витрати на заготівлю та доставку МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
• витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки МПЗ до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну МПЗ, встановлену договором;
• витрати на доведення МПЗ до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.

Фактична собівартість МПЗ за її виготовленні самої організацією визначається з фактичних витрат, що з виробництвом даних запасів.

Фактична собівартість МПЗ, внесених засновниками рахунок вкладу статутний (складковий) капітал , визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування чи безоплатно, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Фактичну собівартість матеріалів можна розрахувати лише після закінчення місяця, коли бухгалтерія матиме доданки цієї собівартості (платіжні документи постачальників матеріалів, перевезення вантажно-розвантажувальні роботи та інші витрати).

Рух матеріалів відбувається в організації щодня, і документи на прихід та витрати повинні оформлятися своєчасно. Більшість організацій ведуть поточний облік за твердими цінами. Ними можуть бути середні покупні ціни.

У разі використання у поточному обліку покупних (договірних) цін після закінчення місяця розраховують суми та відсоток транспортно-заготівельних витрат для доведення їх до фактичної собівартості.

Існують такі методи обліку виробничих запасів:

• кількісно-сумовий;
• за допомогою звітів матеріально відповідальних осіб;
• оперативно-бухгалтерський (сальдовий). Найбільш прогресивним та раціональним методом обліку матеріалів є оперативно-бухгалтерський. Він передбачає ведення на складах лише кількісно-сортового обліку руху матеріалів та здійснюється у картках обліку матеріалів (ф. М-17). Картки відкриває бухгалтерія на кожен номенклатурний номер матеріалу та під розписку передає їх завідувачу складу.

Принаймні надходження складу матеріалів комірник виписує прибутковий ордер і реєструє їх у картці обліку матеріалів графі «Прихід».

На підставі видаткових документів (лімітно-забірних карток, вимог) у картці реєструється витрата матеріалу.

У картці після кожного запису виводиться залишок.

Комірник у встановлені графіком терміни здає в бухгалтерію первинні документи та складає реєстри здачі документів на прихід та витрату матеріалів (ф. М-13) із зазначенням кількості документів, їх номерів та груп матеріалів, до яких вони належать.

Станом на перше число кожного місяця матеріально відповідальна особа переносить кількісні залишки з карток у відомість обліку залишків матеріалів (ф. М-14).

Ця відомість відкривається бухгалтерією на рік по кожному складу. Зберігається вона в бухгалтерії і видається комірнику за день до закінчення місяця.

Працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів у картках обліку матеріалів та підтверджує їх своїм підписом на картках.

Основні принципи оперативно-бухгалтерського методу обліку:

• оперативність та бухгалтерська достовірність кількісного обліку на складі за допомогою карток обліку матеріалів, що ведуться матеріально відповідальними особами;
• систематичний контроль працівниками бухгалтерії безпосередньо на складі за правильним та своєчасним документуванням операцій з руху матеріалів та веденням складського обліку матеріалів; надання бухгалтерам права перевірки відповідності фактичних залишків матеріалів даним поточного складського обліку;
• здійснення бухгалтерією обліку руху матеріалів лише у грошах за обліковими цінами та за фактичною собівартістю в розрізі груп матеріалів та місць їх зберігання, а за наявності обчислювальної установки - також у розрізі номенклатурних номерів;
• систематичне підтвердження (взаємозвірення) даних складського та бухгалтерського обліку шляхом зіставлення залишків матеріалів за даними складського (кількісного) обліку, оцінених за прийнятими обліковими цінами, із залишками матеріалів за даними бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік матеріалів

Надходження матеріалів до організації може відбуватися з різних причин і відображається у бухгалтерському обліку такими проводками:

• придбані у постачальників: Д-т 10 К-т 60 – на покупну вартість, Д-т 19 К-т 60 – на суму ПДВ;
• від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу: Д-т 10 К-т 75/1 - за погодженою вартістю;
• безоплатно від інших організацій: Д-т 10 К-т 98/2, субрахунок «Безплатне надходження» - за поточною ринковою вартістю на дату прийняття до обліку

При використанні безоплатно отриманих МПЗ на виробничі потреби (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10) одночасно до складу інших доходів включають вартість витрачених матеріалів та в обліку відображають проводкою: Д-т 98/2 К-т 91;

• відходи від шлюбу: Д-т 10 К-т 28;
• відходи від ліквідації основних засобів (за поточною ринковою вартістю): Д-т 10 К-т 91.

Відпуск матеріалів зі складу проводиться на різні цілі та відображається такими проводками:

• виготовлення продукції: Д-т 20, 23 К-т 10;
• для будівництва об'єктів основних засобів: Д-т 08 К-т 10;
• на ремонт основних засобів: Д-т 25, 26 К-т 10;
• продаж на бік

Облік продажу матеріалів ведуть на рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Рахунок активно-пасивний, сальдо немає, за економічним змістом операційно-результативний.

По дебету рахунки 91 відображається:

• фактична собівартість реалізованих матеріалів: Д-т 91 К-т 10;
• сума ПДВ, нарахована на реалізовані матеріали: Д-т 91 К-т 68;
• витрати на продаж матеріалів: Д-т 91 К-т 70, 69, 76. За кредитом відображається:
• виторг від продажу за відпускними цінами, включаючи ПДВ: Д-т 62 К-т 91.

Зіставлення оборотів на рахунку 91 визначають фінансовий результат від продажу.

Якщо оборот дебетовий більший за оборот кредитового (сальдо дебетове) - отримуємо збиток. Його списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою: Д-т 99 К-т 91.

Якщо оборот дебетовий менший за оборот кредитового (сальдо кредитове) - списують проводкою: Д-т 91 К-т 99.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено до рахунку 10 «Матеріали» та субрахунків.

Організації, зайняті виробництвом сільськогосподарської продукції, можуть відкривати до рахунку 10 окремих субрахунків для обліку насіння, кормів, отрутохімікатів, мінеральних добрив.

При оприбуткуванні надійшли складу спеціальної оснастки і спеціального одягу у бухгалтерському обліку роблять записи: Д-т 10/10 К-т 60 - на покупну вартість, Д-т 19 К-т 60 - у сумі «вхідного» ПДВ.

Передачу зазначених матеріальних цінностей в експлуатацію оформляють проводкою Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактичну собівартість витрачених матеріалів записують у журналах-ордерах 10, 10/1 у кореспонденції: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.

Методи обліку заготівлі матеріалів

Відповідно до ПБО 5/01 матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Формування фактичної собівартості матеріалів може здійснюватися такими способами:

• фактична собівартість формується безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали";
• з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріалів» та 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Якщо організація веде облік заготівлі матеріалів на рахунку 10 «Матеріали», всі дані про фактичні витрати, понесені під час заготівлі, збирають по дебету рахунки 10 «Матеріали».

Цей спосіб формування фактичної собівартості матеріалів доцільно використати лише в організаціях, у яких:

• невелика кількість постачання матеріалів за період;
• невелика номенклатура використовуваних матеріалів;
• всі дані на формування собівартості матеріалів, зазвичай, надходять у бухгалтерію одночасно.

Якщо облік заготівлі матеріалів в організації ведуть другим способом, всі витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, на підставі розрахункових документів постачальників, що надійшли в організацію, записують за дебетом рахунки 15 і кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та ін: Д-т 15 К-т 60, 76, 71.

Оприбуткування матеріалів, що фактично надійшли на склад, відображається записом:

Д-т 10 К-т 15 за обліковими цінами.

Різниця між фактичною собівартістю придбання та вартістю матеріалів, що надійшли, за обліковими цінами списується з рахунку 15 на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»:

Д-т 16(15) К-т 15(16) - відображено відхилення облікової ціни фактичну собівартість матеріалів.

При використанні другого методу обліку заготівлі організації текуший облік руху матеріалів ведуть за обліковими цінами.

Використовувати рахунок 15 для обліку заготівельних операцій або вести його відразу на рахунку 10 "Матеріали" - вирішує сама організація при виборі облікової політики на наступний рік.

Облік транспортно-заготівельних витрат

Транспортно-заготівельні витрати(ТЗР) входять у фактичну собівартість матеріалів. До них відносять витрати на придбання матеріалів, крім їхньої покупної вартості.

Щомісяця бухгалтерія визначає суму транспортно-заготівельних витрат, що є різницею між фактичною собівартістю матеріалів та вартістю їх за обліковою ціною.

Суми транспортно-заготівельних витрат розподіляються між витраченими і матеріалами, що залишилися на складі, пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами. З цією метою визначають відсоток транспортно-заготівельних витрат, а потім множать його на вартість витрачених матеріалів і на складі.

Відсоток транспортно-заготівельних витрат визначають за такою формулою:

(Сума ТЗР на початок місяця + Сума ТЗР за матеріалами, що надійшли за місяць) / (вартість матеріалів на початок місяця за обліковою ціною + вартість матеріалів, що надійшли протягом місяця, за обліковою ціною) x 100%.

Транспортно-заготівельні роботи враховують тому ж рахунку, як і матеріали (рахунок 10), на окремому субсчете.

Суми транспортно-заготівельних витрат на вибулі, витрачені цінності списуються на ті самі рахунки, що й витрачені цінності за обліковими цінами у кореспонденції:

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10 ТЗР

Якщо організація використовує обліку операцій із заготівлі матеріалів рахунок 15, то сума відхилення фактичної собівартості від облікової ціни враховується з рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Розрахунок відсотка відхилень фактичної собівартості від облікової ціни матеріалів проводиться у тому порядку, як і транспортно-заготівельних витрат.

Суми відхилень, накопичені на рахунку 16, списуються в встановленому порядкуу дебет виробничих рахунків: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16,

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 - у разі перевищення облікової ціни над фактичною собівартістю сторнувальним записом.

Облік матеріалів у бухгалтерії

Існує кілька способів аналітичного обліку матеріалів у бухгалтерії: сортовий, спосіб обліку за номенклатурними номерами та оперативно-бухгалтерський (сальдовий) спосіб.

Сортовий метод. На кожен вид і сорт матеріалів бухгалтерія відкриває картки кількісно-сумового обліку, у яких на підставі первинних документів фіксуються операції надходження та витрати матеріалів за кількістю та сумою. Аналітичний облік у бухгалтерії дублює складський облік на картках обліку матеріалів. По закінченні місяця та на дату інвентаризації у картках підраховують підсумки приходу та витрати за місяць та визначають залишки матеріалів. За цими даними складають оборотні відомості аналітичного обліку, що відкриваються за матеріально відповідальними особами. Підсумкові дані щодо всіх оборотних відомостей аналітичного обліку повинні збігатися з оборотами та залишками на відповідних синтетичних рахунках.

Спосіб обліку за номенклатурними номерами. Первинні документи щодо приходу та витрати матеріалів надходять у бухгалтерію, тут їх групують за номенклатурними номерами, а наприкінці місяця підраховують підсумкові дані про надходження та витрати кожного виду матеріалу та записують в оборотні відомості у натуральному та грошовому вираженні по кожному складу у розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків.

Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод обліку матеріалів. При цьому методі не рідше одного разу на тиждень працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів у картках обліку матеріалів та підтверджує їх своїм підписом на самих картках.

Наприкінці місяця завідувач складом переносить кількісні дані про залишки на перше число за кожним номенклатурним номером матеріалів з карток обліку матеріалів у відомості обліку залишків матеріалів (сальдові відомості).

У бухгалтерії залишки матеріалів таксують за твердими обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.

При сальдовому методі обліку первинні документи з руху матеріалів, що надійшли в бухгалтерію, після їх перевірки та таксування розкладають у контрольній картотеці окремо за приходом і витратою в розрізі складів і номенклатурних груп матеріалів. Поданим картотеки документів складаються групові оборотні відомості у сумовому вираженні щодо кожного складу.

Дані цих відомостей звіряються зі вартісними даними відомості залишків та з результатами записів у регістрах синтетичного обліку.

При використанні комп'ютерів всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів (групові оборотні відомості, відомості залишків, сальдово-змінні) складаються на машинах.

Основним регістром аналітичного обліку руху матеріалів бухгалтерії є відомість № 10 «Рух тих матеріальних цінностей (у грошах)». Відомість складається з трьох розділів:

1. "Рух на загальнозаводських складах (за обліковими цінами)";
2. «Надійшло на загальнозаводські склади та залишок по підприємству на початок місяця (за синтетичними рахунками та обліковими групами) - за обліковими цінами та фактичною собівартістю»;
3. «Витрата та залишок на кінець місяця (за обліковими цінами та фактичною собівартістю в розрізі облікових груп матеріалів)».

Відомість № 10 дозволяє здійснювати:

• контроль безпеки матеріалів за місцями їх зберігання;
• облік надходження та залишків матеріалів у розрізі синтетичних рахунків та груп матеріалів (за обліковими цінами та фактичною собівартістю);
• облік фактичної собівартості остаточної витрати матеріалів.

Відомість № 10 заповнюється на підставі реєстрів здачі документів, відомостей щодо руху матеріалів, виробничих звітів цехів, вимог-накладних.

Облік надходження матеріалів та розрахунків із постачальниками

Виробничі запаси матеріалів поповнюються з допомогою їх поставок організаціями-постачальниками чи іншими організаціями з урахуванням договорів.

Постачальники одночасно з відвантаженням виписують покупцю розрахункові документи (платіжну вимогу, рахунок-фактуру), товарно-транспортну накладну, квитанцію до залізничної накладної та ін. Розрахункові та інші документи надходять до відділу маркетингу покупця. Там перевіряють правильність їх заповнення, відповідність їх договорам, реєструють у журналі обліку вантажів (ф. № М-1), що надходять, акцептують їх, тобто дають згоду на оплату.

Після реєстрації платіжні документи отримують внутрішній номер і передаються до бухгалтерії для оплати, а квитанції та товарно-транспортні накладні передаються експедитору для отримання та доставки матеріалів.

З цього моменту у бухгалтерії організації з'являються розрахунки з постачальниками. Принаймні надходження вантажу складу виписується прибутковий ордер, потім при реєстрі здається у бухгалтерію, де таксується і прикладається до платіжного документа. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує витяг з розрахункового рахунку про списання коштів на користь постачальника.

При виявленні ознак, що викликають сумнів у збереженні вантажу, експедитор під час приймання вантажу у транспортній організації може вимагати перевірку вантажу. У разі виявлення нестачі місць ушкодження тари становлять комерційний акт, який є підставою для пред'явлення претензії до транспортної організації або постачальника.

Облік розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних цінностей ведуть на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Рахунок пасивний, сальдовий, розрахунковий.

Сальдо кредитове на рахунку 60 свідчить про суми заборгованості підприємства постачальникам та підрядникам за неоплаченими рахунками та невідфактурованими поставками:

• оборот за кредитом – суми акцептованих рахунків постачальників за звітний місяць;
• оборот за дебетом - суми оплачених рахунків постачальників.

Облік розрахунків із постачальниками товарно-матеріальних цінностей ведуть у журналі-ордері № 6. Це комбінований регістр аналітичного та синтетичного обліку. Аналітичний облік у ньому організується у межах кожного платіжного документа, прибуткового ордера, акта приймання. Відкривається журнал-ордер № 6 сумами незакінчених розрахунків із постачальниками початку місяця. Заповнюється він виходячи з акцептованих платіжних вимог, рахунків-фактур, прибуткових ордерів, актів прийому матеріалів, виписок банку.

Журнал-ордер № 6 ведуть лінійно-позиційним способом, що дозволяє судити про стан розрахунків із постачальниками по кожному документу.

Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду цінностей, що надійшли, - загальною сумою, а за платіжними вимогами - у розрізі видів матеріалів (основні, допоміжні, паливо тощо). Сума претензій записується виходячи з актів про приймання матеріалів. За виписками банку провадиться відмітка про оплату кожного платіжного документа.

Суми нестач, виявлених при прийманні матеріальних цінностей, відносяться до дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» та відображається в журналі-ордері № 6 у кореспонденції: Д-т 76/2 К-т 60.

Організації користуються також послугами постачальників води, газу, підрядників ремонтних робіт та ін. За цими розрахунками послуги ведеться окремий журнал-ордер № 6.

Після закінчення місяця показники обох журналів-ордерів підсумовують для отримання оборотів за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та перенесення їх до Головної книги.

Порядок обліку невідфактурованих постачань

Невідфактурованими вважаються поставки, якими матеріальні цінності надійшли до організації без платіжного документа. На складі надходять їх, виписуючи акт про приймання матеріалів, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, у цій же сумі відносяться до групи матеріалів та до акцепту. Невідфактуровані поставки реєструються в журналі-ордері № 6 наприкінці місяця (у графі Б «Номер рахунку» ставиться буква Н), коли можливість отримання платіжного документа цього місяця відпала. Оплаті у звітному місяці вони підлягають, оскільки підставою оплати банком є ​​платіжні документи (які відсутні). У міру надходження платіжних документів на це постачання наступного місяця, вони акцептуються організацією, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку за групою матеріалів та у графі «акцепт» у сумі платіжної вимоги, а за рядком сальдо (незакінчених) розрахунків) раніше записана сума за обліковими цінами сторнується теж за групою та у графі «акцепт». Розрахунки з постачальником, таким чином, по цій поставці будуть закінчені. приклад.

У березні було невідфактуроване постачання в сумі 12 000 руб.

У квітні було пред'явлено рахунок на оплату в сумі 14160 руб. (включаючи ПДВ).

У березні буде зроблено запис: Д-т 10 К-т 60 – 12 000 руб.

У квітні: Д-т 10 К-т 60 – 12 000 руб.
Д-т 10 К-т 60 – 12 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 – 2160 руб.

Порядок обліку матеріалів у дорозі

Матеріалами у дорозі називаються такі поставки, якими організація акцептувала платіжні документи, а матеріали складу по них ще надійшли. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежно від того, оплачені вони банком чи оплачені.

У журналі-ордері № 6 платіжні документи реєструються протягом місяця у графі «За вантаж, що не прибув» і у графі «Акцепт». По закінченні місяця організація повинна прийняти ці цінності на баланс, тобто записати за належністю до групи матеріалів (умовно оприбуткувати), але на початок наступного місяця розрахунки за цими поставками не будуть закінчені. При надходженні цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордери зі складів, оприбутковує їх на склад і групу (без акцепту, оскільки він вже був дано в момент надходження платіжних вимог, а може бути, ці рахунки вже й оплачені) по рядку реєстрації цього рахунку на не завершених початку місяця розрахунках. При закритті журналу-ордера № 6, після закінчення місяця, ця поставка по групі матеріалів буде сторнована як двічі оприбуткована.

При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені недостачі або надлишки кількості, що фактично надійшла, порівняно з документами постачальника, які оформляються актом (ф. № М-7). Надлишки припадають за актом і розцінюються за обліковими цінами або за договірними (відпускними цінами), потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуроване постачання - відділ маркетингу повідомляє постачальника про надлишки та просить виставити платіжну вимогу. У разі виявлення нестач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензію до постачальника Сума залізничного тарифу при цьому розподіляється пропорційно до маси вантажу, а суми націнок, знижок - пропорційно до вартості вантажу.

У березні матеріалів шляху було на 8000 руб. (без урахування ПДВ). У квітні вони надійшли у кількості, що перевищує зазначену у рахунку суму на 1500 руб. (без урахування ПДВ). Записи у березні: Д-т 10 К-т 60 – 8000 руб.

У квітні сторнувальний запис: 1) Д-т 10 К-т 60 – 8000 руб. Надходять фактичне надходження матеріалів проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 – 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 – 1710 руб.

Первинні документи щодо надходження та витрати виробничих запасів є основою організації матеріального обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний та наступний контроль за рухом, безпекою та раціональним використанням матеріальних ресурсів. Усі операції з руху (надходження, переміщення, витрати) виробничих запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами.

Первинні документи щодо руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції та коди відповідних об'єктів обліку. Контроль за дотриманням правил оформлення руху матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів.

При здійсненні обліку виробничих запасів використовуються такі уніфіковані форми первинної документації:

- довіреність (форми № М-2 та № М-2а) застосовується для оформлення права виступати як довірена особа організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальника. Видані довіреності реєструються у пронумерованому та прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей. Видача довіреностей особам, які працюють у організації, не допускається. Довіреність, в якій не зазначена дата її вчинення, є мізерною. Форма № М-2а застосовується організаціями, отримання матеріальних цінностей у яких за довіреністю має масовий характер;

- прибутковий ордер (форма № М-4) використовується обліку матеріалів, які від постачальників чи з переробки. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою в день надходження цінностей складу;

- акт про приймання матеріалів (форма № М-7) призначений для оформлення матеріальних цінностей, що надійшли в тих випадках, коли є розбіжності за кількістю,
якості, асортименту з даними супровідних документів постачальника, і навіть під час приймання матеріалів, які надійшли без документів постачальника (невідфактурованих поставок);

- лімітно-забірна карта (форма № М-8) використовується для оформлення відпустки зі складу у виробничі підрозділи організації в межах встановленого ліміту матеріалів, що систематично споживаються при виготовленні продукції, виконанні робіт, наданні послуг;

- вимога-накладна (форма № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами;

- накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма № М-15) призначена для обліку відпустки матеріальних цінностей структурним підрозділам організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям;

Картка обліку матеріалів (форма № М-17) заповнюється на кожен номенклатурний номер матеріалу, служить для кількісного обліку руху матеріалів на складі за сортами, видами та розмірами;

- акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (форма № М-35), застосовується для оформлення надходження придатних для використання в організації матеріальних цінностей, отриманих у процесі ліквідації основних засобів.

Облік надходження виробничих запасів

На матеріальних рахунках II розділу «Виробничі запаси» плану рахунків бухгалтерського обліку відображаються не тільки операції з їхнього приходу та витрати, а й щодо заготівлі та придбання матеріалів. Крім того, для обліку матеріальних цінностей, що належать не даному господарству, а прийняті на відповідальне зберігання, враховуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», а сировину та матеріали замовника, прийняті на перебірку (давальницьку сировину), але з оплачувані, враховуються на позабалансовому рахунку 003» Матеріали, прийняті переборку».

Рахунок 10 «Матеріали» - призначений для узагальнення інформації про наявність та рух належать організації сировини, матеріалів, палива, запасних частин, тари тощо. цінностей.

Рахунок має такі субрахунки:

1. Сировина та матеріали.

2. Купівлі напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі.

3. Паливо.

4. Тара та тарні матеріали.

5. Запасні частини.

6. Інші матеріали.

7. Матеріали, передані у переробку набік.

8. Будівельні матеріали.

9. Інвентар та господарське приладдя.

10. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі.

11. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації

Облік надходження виробничих запасів може вестись за 2 варіантами:

1) Без використання рахунку 15, 16.

2) З допомогою рахунку 15, 16.

1 варіант. Облік надходження виробничих запасів без використання 15 та 16 рахунків.

1) Виготовлення матеріалів власними силами:

Дп 10 Кт 20, 23 - оприбуткування виробничих запасів за фактичною собівартістю виготовлення у цехах основного та допоміжного виробництва.

2) Придбання за плату:

Дт 10 Кт 60 - оприбуткування виробничих запасів, що надійшли від постачальників за ціною постачальника

Дп 19 Кт 60 - у сумі ПДВ

Дт 60 Кт 51 – оплата постачальнику

Дп 68 Кт 19 – ПДВ виставлено до відрахування.

При використанні першого способу для обліку відхилень вартості виробничих запасів у складі субрахунку рахунку (субсчета)10 виділяють аналітичний рахунок «транспортно заготівельні витрати»., де враховуються витрати пов'язані з придбанням, заготівлею і доставкою виробничих запасів в організацію.

Дп 10 тзр Кт 23, 70, 69,71,76 – врахували витрати пов'язані з придбанням, заготівлею та доставкою виробничих запасів до організації.

Надалі транспортно – заготівельні витрати списується відповідно до середнім відсотком відхилень за окремими напрямами використання матеріалів, тобто. у дебет тих рахунків, куди було списано матеріали.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списали на виробничі потреби матеріали за ціною постачальника

Дт 20,25,26 Кт 10тзр - списали ТЗР за матеріалами використання на виробничі потреби.

Зазначимо, що з використанні першого варіанта дані витрати можна включати фактичну вартість матеріалів (Дт 41, 10 Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 66, 67,) і тоді рахунок 10тзр не застосовується.

3) Внесення матеріалів до статутного капіталу:

Дп 10 Кт 75 - за узгодженою між засновниками вартості.

4) Отримання матеріалів безоплатно:

Дп 10 Кт 98 (91) - оприбуткування виробничих запасів за ринковою вартістю

При відпуску матеріалів у виробництво або експлуатацію:

Дт 20, 26, 44 Кт 10

Дп 98 Кт 91/1 – визнання доходу.

5) Придбання матеріалів за інше майно

а) оприбуткування матеріалів

б) відображення за продажною вартістю майна, що передається

Дт 62 Кт 90/1, 91/1

Дп 90/3, 91/2 Кт 68 - нараховано ПДВ

Дп 90/2, 91/2 Кт 41, 10, 01 - списання майна, що передається, за фактичною собівартістю

Дп 90/9, 91/9 Кт 99 - виявлено прибуток

Дт 99 Кт 90/9, 91/9 – виявлено збиток

в) здійснено взаємозалік заборгованостей на продажну вартість з ПДВ

Дт 68 Кт 19.

2 варіант. Облік надходження виробничих запасів з використанням 15 та 16 рахунків.

Виробничі запаси зручно враховувати за обліковими цінами. Як облікова ціна може використовуватися середня ціна на початок звітного періоду за аналогічними запасами. Для обліку матеріалів за обліковими цінами додатково використовуються рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». При використанні рахунків 15 та 16 на рахунку 10 «Матеріали» показується вартість виробничих запасів за обліковими цінами.

Прімер.Підприємство отримало від постачальника матеріали на суму 23 000 руб., ПДВ - 4140 руб. Вартість доставки матеріалів – 2950 руб., У тому числі ПДВ 18% – 450 руб. Облікова вартість матеріалів - 24 000 крб.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку зазначених операцій із застосуванням рахунків 15 та 16 дано у таблиці 16.1

Таблиця 16.1

Записи на рахунках бухгалтерського обліку матеріалів із використанням рахунків 15, 16

Документальне оформлення надходження та витрати МПЗ.

Первинні документи щодо надходження та витрати виробництва є основою організації бухгалтерського обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і подальший контроль руху, безпеки та раціонального використання матеріальних ресурсів. Первинні документи щодо руху матеріалів повинні оформлятися у повній відповідності до вимог постанов Держкомстату РФ, обов'язково містити підписи осіб, які вчинили операції. Контроль за дотриманням правил документального оформлення матеріальних ресурсів покладено на головного бухгалтера та керівників відповідних підрозділів. Практично по всіх операціях, пов'язаних з рухом МПЗ, Держкомстат РФ розробив та затвердив для обов'язкового використання уніфіковані форми первинних облікових документів для всіх організацій, незалежно від їхньої форми власності та організаційно-правової форми.

МПХ надходять від постачальників, підзвітних осіб, які закупили матеріали за готівку, від списання непридатних основних засобів, з власного виробництва. Крім того, МПЗ можуть бути отримані безоплатно та за товарообмінними операціями. На постачання МПЗ організації укладають договори з постачальниками, у яких визначають права, обов'язки та відповідальність сторін. Бухгалтерія контролює своєчасність надходження цінностей та розрахунків за них шляхом організації оперативного та аналітичного обліку МПЗ та розрахунків з постачальниками.

У момент відвантаження матеріалів постачальник виписує з ім'ям покупця супровідні документи (рахунок, специфікацію, товарно-транспортну накладну, якщо матеріали доставляють автомобільним транспортом). Залізнична накладна та квитанція у прийманні вантажу, якщо матеріали доставляються залізничним транспортом, виписуються на станції відправлення. Розрахункові документи (платіжна вимога, якщо ініціатором платежу виступає постачальник, або платіжне доручення, якщо ініціатором платежу виступає покупець) передаються до банку щодо розрахунків. Крім того, у строк не пізніше п'яти днів з дня відвантаження МПЗ, постачальник зобов'язаний виписати та передати покупцеві рахунок-фактуру, що є податковим документом. Надалі за дотримання всіх встановлених Податковим кодексом правил ПДВ, сплачений постачальникам при придбанні МПЗ, підлягає вирахуванню із заборгованості перед бюджетом з цього податку лише за наявності правильно заповненого та своєчасно отриманого рахунку-фактури. Отримані від постачальника рахунки-фактури реєструються у Книзі покупок.

Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів, перевіряються у бухгалтерії на правильність оформлення, після чого їх передають відповідальному виконавцю із постачання. Особливу увагу при перевірці документів, що надійшли, приділяють правильності запису суми податку на додану вартість: вона повинна бути виділена при виписці рахунку самим постачальником. Якщо цього не зроблено, то покупець втрачає право на залік суми ПДВ, сплаченого постачальнику, оскільки самостійне виділення із загальної суми покупцем не допускається. Сума ПДВ, включена в оплату документів постачальника, повинна бути також виділена і в розрахунковому документі (платіжному дорученні або вимогі), інакше покупець також не матиме підстав для заліку цієї суми. Ці дві умови є обов'язковими для отримання права на відрахування ПДВ, сплаченого постачальникам.

У відділі постачання за документами, що надходять, перевіряють відповідність обсягу, асортименту, термінів поставки, цін, якості матеріалів договірним умовам. І внаслідок такої перевірки на розрахунковому чи іншому документі роблять позначку про повний чи частковий акцепт (згоду на оплату). Відділ постачання здійснює контроль надходження вантажів. Перевірені платіжні вимоги передають у бухгалтерію, а квитанції транспортних організацій – експедитору для отримання та доставки матеріалів. Експедитор приймає на станції матеріали за кількістю місць і масою. У разі виявлення недоздачі місць або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складається комерційний акт, який є підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника.

У тих випадках, коли кількість і якість матеріалів, що надійшли на склад, не відповідає даним рахунку постачальника, приймання матеріалів проводить комісія. У процесі приймання оформляється акт приймання матеріалів, що є основою пред'явлення претензії постачальнику. У складі комісії має бути представник постачальника чи незацікавленої організації. Акт складають так само під час приймання матеріалів, що надійшли на підприємство без супровідних документів постачальника. Надходження складу матеріалів, що залишилися від ліквідації основних засобів, оформляють прибутковими накладними, накладними на внутрішнє переміщення матеріалів.

Підзвітні особи купують матеріали на підприємствах торгівлі, у підприємств-виробників, на ринку за готівку. Документом, що підтверджує вартість придбаних матеріалів, є товарний рахунок або акт (довідка), що складається підзвітною особою, в якій він викладає зміст господарської операції із зазначенням матеріалів та ціни, а також паспортних даних продавця. Акт (довідку) додають до авансового звіту підзвітної особи.

Матеріали відпускаються зі складу підприємства на виробниче споживання, господарські потреби, на бік, для переробки та в порядку реалізації зайвих та неліквідних запасів.

Важливою умовою контролю раціонального використання матеріалів є їх нормування (лімітування) та відпустка на основі встановлених норм(лімітів). Ліміти розраховуються на базі даних про обсяг випуску продукції та норм витрати матеріалів на одиницю продукції, встановлених на підприємстві.

Порядок документального оформлення відпустки матеріалів залежить від організації зберігання матеріалів та виробництва, напряму витрати та періодичної відпустки. Відпуск матеріалів у виробництво та інші потреби в межах ліміту щоденно оформлюють лімітно-забірними картками. Їх виписує відділ постачання у двох примірниках однією чи кілька видів матеріалів, і, зазвичай, терміном 1 місяць. Вони вказують вид операцій, номер складу, що відпускає матеріали, цех-одержувач, шифр витрат, номенклатурний номер і найменування матеріалів, що відпускаються, одиницю і ліміт місячної витрати матеріалів, який обчислюють відповідно до виробничої програми на місяць і чинними нормами витрати.

Один екземпляр лімітно-огорожі передають у цех-одержувач, а інший – на склад. Комірник записує кількість відпущеного матеріалу та залишок ліміту в обох примірниках картки та розписується в карті цеху-одержувача. Представник цеху розписується отримання матеріалів у карті, що є складі.

Матеріали зі складів відпускають у межах встановленого ліміту. Надлімітна відпустка матеріалів та заміна одного матеріалу іншим (за відсутності запитуваного матеріалу на складі) оформляють випискою окремої акти-вимоги на заміну (додаткова відпустка матеріалів). Невикористовувані у виробництві та повернені на склад матеріали записують у лімітно-огорожу без залишення будь-яких документів. Якщо матеріали зі складу відпускаються нечасто, то їхню відпустку оформляють вимогами-накладними на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів, які виписує цех-одержувач у двох примірниках: перший (з розпискою комірника) залишається у цеху, другий (з розпискою одержувача) – у комірника .

Відпуск матеріалів стороннім організаціям або господарствам свого підприємства, розташованим за його межами, оформляють накладними на відпуск матеріалів на сторону, які виписуються у двох примірниках на підставі нарядів, договорів та інших документів: перший екземпляр залишається на складі та є підставою для аналітичного та синтетичного обліку матеріалів ; другий передається одержувачу матеріалів. Під час перевезення матеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортну накладну.

У встановлені головним бухгалтером терміни матеріально відповідальні особи складів, цехів та інших підрозділів підприємства надають бухгалтерії звіти про залишки та рух МПЗ за звітний період. Форму звітності визначає головний бухгалтер. Це можуть бути реєстри приймання-здачі документів або товарні звіти. І ті, й інші складаються у двох примірниках: перший передається до бухгалтерії з доданими прибутковими видатковими документами, другий за підписом бухгалтера у прийомі залишається на складі. На підставі оформлених звітів у бухгалтерії складають проводки щодо відображення в обліку всіх проведених з МПЗ операцій.

Аналітичний облік виробничих запасів.

Придбання МПЗ зазвичай відображається в обліку на рахунку 10 "Матеріали". Крім того, процес придбання можна відображати в обліку з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Цей варіант полягає у використанні рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» як накопичувальний, на якому протягом всього процесу придбання МПЗ збиратимуться (накопичуватимуться витрати), пов'язані з формуванням ціни придбання. За дебетом цього рахунку відображатимуться вартість МПЗ та їх доставки; сума страхових платежів, якщо умови транспортування передбачають; сума митних платежів під час закупівлі МПЗ з імпорту; оплата посередницьких, консультаційних та інформаційних послуг, наданих різними організаціями у зв'язку з придбанням МПЗ; сума відсотків за комерційними кредитами (кредитами, наданими постачальниками); сума відсотків за банківськими кредитами, отриманими придбання МПЗ, якщо вони нараховуються до прийняття МПЗ до обліку тощо. відповідно до п. 6 БПУ 5\01 «Облік матеріально-виробничих запасів». У зв'язку з цим викликає певне здивування вимога включати у ціну придбання МПЗ «…витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації…». На підставі слід включати зазначені витрати на ціну придбання матеріалів, яка формується до їх урахування, тобто. до вступу складу підприємства – незрозуміло. В даному випадку підприємствам слід передбачати у своїй обліковій політиці віднесення витрат на утримання заготівельно-складського підрозділу до загальногосподарських витрат.

Процес завершується надходженням МПЗ складу.

ПДВ, сплачуваний під час придбання МПЗ, відбивається у обліку незалежно від цього, якому рахунку відбувається формування ціни МПЗ.

Надійшли без супровідних документів постачальника матеріали (невідфактуровані поставки) припадають на підставі акта приймання, складеного на складі, що відображається в обліку записом по дебету позабалансового рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» за обліковими цінами, цінами договору або . Один екземпляр акта приймання цінностей надсилається постачальнику з проханням виставити документи на оплату.

При прийманні матеріалів, оплачених авансом, можуть бути виявлені надлишки або недостачі матеріалів, що фактично надійшли, порівняно з даними, зазначеними в супровідних документах, що оформляється актом. Якщо в такому випадку виявлено недостачу або псування, що виникли з вини постачальника, то їх вартість постачальнику направляється претензія.

У разі застосування на підприємстві нормативних (планових) цін МПЗ як облікові, виявлені протягом звітного місяця відхилення фактичних цін від нормативних, відображаються за дебетом або кредитом рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Після закінчення звітного періоду виявлене на рахунку 16 сальдо має бути враховано для формування фактичної собівартості виробленої продукції. Справа в тому, що протягом звітного періоду в собівартість продукції включають планову (нормативну) вартість матеріалів, а після закінчення місяця проведенням.

При утворенні на рахунку 16 кредитового сальдо, що представляє величину економії вартості придбаних матеріалів, складається та ж проводка по дебету рахунку 20 і кредиту рахунку 16, але методом "червоного сторно".У кожному разі після цих записів по дебету рахунки 20 формується фактична собівартість виробленої продукції.

Поліграфічні підприємства, які отримують від видавництв папір для виконання поліграфічних робіт, відображають його на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку», оскільки право власності на нього до поліграфічного підприємства не переходить. Отримання паперу відбивається по дебету рахунки 003, по закінченні робіт та використання отриманого раніше паперу рахунок 003 кредитують.

За рішенням керівника підприємства МПЗ можуть бути реалізовані іншим підприємствам або фізичним особам, якщо вони опинилися у надлишку на складах підприємства внаслідок зміни виробничої програми або з інших причин. І тут з покупцем може бути укладено договір постачання чи купівлі-продажу. Підприємство виписує на ім'я покупця видаткову накладну, рахунок-фактуру та платіжну вимогу, яка передається до банку для здійснення розрахунків із покупцем.

Безоплатна передача МПЗ відображається в обліку виходячи з договору дарування, укладеного між двома організаціями. Документальне оформлення безоплатної передачі нічим не відрізняється від оформлення вибуття з інших причин, за винятком того, що ця операція не передбачає оплати цінностей, що передаються. виробничих запасів (10)Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

... матеріально-виробничих запасів 1. Поняття, класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасівВідповідно до ПБО 5/01 "Положення обліку матеріально-виробничих запасів"у бухгалтерській облікув якості матеріально-виробничих ...

ВСТУП. 2

Глава 1. Загальне становище обліку МПЗ. 4

1.1. Поняття, завдання та класифікація обліку МПЗ. 4

1.2. Документальне оформлення обліку матеріально-виробничих запасів 12

1.3. Відображення надходження матеріально-виробничих запасів у бухгалтерський облік. 16

Глава 2. Облік МПЗ на СМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД". 24

2.1. Загальні положення про підприємство. 24

2.2. Облікова політика БМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД". 29

2.3. Бухгалтерський облік надходження МПЗ на БМУ-1 ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД" 34

Глава 3. Вибір найбільш раціонального методу обліку транспортних витрат 52

3.1. Облік транспортних витрат шляхом прямого включення у фактичну собівартість. 52

3.2. Облік транспортних витрат на окремому субрахунку до рахунку 10. 53

3.3. Облік транспортних витрат із використанням рахунку 15. 55

ВИСНОВОК. 57

Від постачальників виробничі запаси надходять відповідно до укладених між організацією та постачальниками договорів. У договорах обумовлюються: вид матеріальних цінностей, комерційні умови поставки, кількісні та вартісні показники поставок матеріальних цінностей, терміни відвантаження матеріальних цінностей, порядок розрахунків (умови платежів) між організацією та постачальниками.

Порядок розрахунків між організацією та постачальниками з внутрішньоросійських поставок визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків до; з імпортних поставок - відповідно до правил міжнародних розрахунків.

Умови внутрішньоросійських поставок формуються відповідно до прийнятих у країні умов (франко-завод; франко-станція відправлення; франко-вагон та ін), що визначають права та обов'язки продавців та покупців по відношенню до товару; умови міжнародних поставок - відповідно до міжнародних торгових умов "Інкотермс", встановлених Міжнародною торговою палатою.

Облік розрахунків із постачальниками ведеться на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (додаток 6).

За кредитом рахунки 60 у кореспонденції з рахунком 10 (15) відображається заборгованість організації постачальнику за матеріальні цінності, що фактично надійшли, і підряднику за послуги з доставки матеріальних цінностей.

До заборгованості постачальникам (підрядникам) за кредитом рахунки 60 включається також податок на додану вартість. У цьому заборгованість постачальникам за кредитом рахунки 60 відбивається лише тоді, як до організації-покупцю перейшло право власності на матеріальні цінності.

Суми, відображені за кредитом рахунки 60, залежить також від відповідності термінів надходження тих матеріальних цінностей і платіжних документів (табл. 1.3).

Таблиця 1.3. Відображення заборгованості постачальникам

Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам за придбані виробничі запаси та підрядникам за послуги з транспортування та доставки їх до організації, враховується за дебетом рахунку 19 на підставі розрахункових документів. По кредиту рахунки 19 відбивається списання податку додану вартість за призначенням. Податок на додану вартість, фактично сплачений за придбані та оприбутковані виробничі запаси, списується з рахунку 19 зменшення заборгованості бюджету, незалежно від їх відпустки у виробництво. Податок на додану вартість за виробничими ресурсами, що підлягають використанню виготовлення продукції і на здійснення операцій, звільнених від податку, включається у вартість таких виробничих ресурсів (Д сч.10, До сч.60).

Записи операцій на рахунку 19 за придбаними виробничими запасами такі:

Д Рахунок 19 "ПДВ з придбаних МПЗ" К

Якщо під час укладання договору передбачено аванс постачальнику (підряднику), він відбивається на рахунку 60 на субсчете (60 ав). При остаточному розрахунку з постачальником проводиться залік суми отриманого авансу внутрішнім записом за рахунком 60: Д сч.60 До сч.60 ав.

Д Рахунок 60, субрахунок "Розрахунки з авансів виданих"

При виявленні невідповідності цін та тарифів, невідповідності якості, кількості поставлених матеріальних цінностей договірним зобов'язанням пред'являється претензія постачальникам та підрядникам на суму нестачі або не прийнятих матеріальних цінностей. Сума недостачі розраховується разом із ПДВ. Претензія пред'являється у кореспонденції з рахунком 60 (Д сч.76-2, До сч.60).

Надходження матеріальних цінностей з інших джерел (крім постачальників) відбивається в обліку так.

Матеріали, вироблені організацією для потреб, і навіть напівфабрикати власного виробництва приходяться записом: Д сч.10, 21 "Напівфабрикати власного виробництва", До сч.20 чи 23 залежно від цього, з яких цехів вони надійшли.

Прийняті складу відходи враховуються по дебету рахунки 10 субрахунок 6 "Інші матеріали" і кредиту рахунки 20 або 23.

Матеріали, що надійшли від забракованих виробів, враховуються за цінами можливого використання або продажу за дебетом рахунку 10 та кредитом рахунку 28 "Шлюб у виробництві".

У бухгалтерському обліку виявлена ​​нестача ТМЗ відображається так:

Д-т 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на загальну суму вартості товарів, що відсутні або товарів, зіпсованих у дорозі;

Д-т 16 "Відхилення вартості матеріалів" (44 "Витрати на продаж"), К-т 94 - на суму недостачі або псування в межах норм природних втрат;

Д-т 94, К-т 16 - у сумі відхилень вартості товарів у частині, що належить до вартості відсутніх чи зіпсованих товарів, у разі перевищення фактичної собівартості над обліковою ціною;

Д-т 94, К-т 19, субрахунок "Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами" - на суму ПДВ, що відноситься до відсутніх або зіпсованих товарів.

Методичними вказівками передбачено використання рахунку 16, але якщо в робочому плані рахунків організації він не вказаний, то недостача та псування товарів у межах норм природних втрат у подальшому можуть бути списані на рахунки обліку виробничих витрат (20, 26) - в організаціях сфери матеріального виробництва або на рахунки обліку витрат на продаж (44) – в організаціях торгівлі або громадського харчування.

Надійшли матеріальні цінності (брухт, запасні частини тощо.) від ліквідації та вибуття основних засобів оцінюються за ринковою вартістю і відбиваються записом: Д сч.10, До сч.91.

Отримані підзвітними особами матеріальні цінності припадають на обліку: Д сч.10, До сч.71 " Розрахунки з підзвітними особами " .

Розглянемо приклад запису операцій із надходження виробничих запасів на рахунках бухгалтерського обліку. За звітний місяць отримані такі документи: рахунок № 25 постачальника ВАТ "Металокомплект" у сумі 212 400 руб. (вартість матеріалів – 160 000 руб., Залізничний тариф – 20 000 руб., ПДВ-32 400 руб); рахунок № 3 автотранспортної організації за доставку матеріалів від станції залізниці складу на суму 11 800 крб. (вартість доставки-10000 руб., ПДВ-1800 руб.); авансовий звіт експедитора та платіжна відомість на оплату послуг з розвантаження матеріалів на станції залізниці та навантаження на автотранспорт на суму 15 000 руб. Матеріали отримані у повній відповідності до документів постачальника та оприбутковані на склад. Рахунок № 25 постачальника сплачено у звітному місяці.

Сформулюємо господарські операції за наведеними документами та запишемо їх у реєстраційний журнал за двома варіантами обліку матеріалів: 1-й варіант – без використання рахунків 15 та 16; 2-й варіант - з використанням рахунків 15 та 16 (додаток 7).

Глава 2. Облік МПЗ на СМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД"

2.1. Загальні положення про підприємство

Будівельно-монтажне управління № 1 (далі за текстом Філія) є філією Відкритого акціонерного товариства "Щекінгазбуд" (далі за текстом Акціонерне товариство) та створено відповідно до Статуту Акціонерного товариства, Цивільного кодексу Російської Федераціїта Федеральним Законом "Про акціонерні товариства".

Відкрите Акціонерне товариство "Щекінгазбуд" (ВАТ "Щекінгазбуд") зареєстровано адміністрацією м. Щокіно та Щекинського району Тульської області 28 квітня 1993 року і є правонаступником Державного Союзного ордена Червоного Прапора тресту "Щекінгазбуд", створеного у серпні 19

Суспільство діє у порядку, передбаченому Федеральним законом "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 року № 208, із змінами та доповненнями, внесеними Федеральними законами від 7 серпня 2001 р. № 120-ФЗ, від 21 березня 2002 р. № 31-ФЗ, від 31 жовтня 2002 р. № 134-ФЗ, від 27 лютого 2003 р. № 29-ФЗ, Цивільного кодексу Російської Федерації, Статутом та іншими законодавчими актами Російської Федерації.

Статутний капітал Товариства становить 45 066 рублів, який розділений на 45 066 штук звичайних акцій. Великим власником акцій є Міністерство майнових відносин РФ – 25,5% статутного капіталу. Суспільство є комерційною організацією, здійснює свою діяльність на основі професійної самостійності, господарського розрахунку та самоокупності.

Філія є відокремленим підрозділом Акціонерного товариства та здійснює всі його функції, у тому числі функції представництва. Філія не є юридичною особою та здійснює свою діяльність від імені Акціонерного товариства.

БМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд" для керівництва та виконання має такі внутрішні нормативні документи ВАТ "Щекінгазбуд", затверджені загальними зборами акціонерів.

Положення про загальні збори ВАТ

Положення про Раду директорів

Положення про ревізійну комісію

Положення про акції

Положення про фонди

СМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд" Генпідрядна будівельна організація, що має таку структуру управління:

Рис. 1.1. Структура управління БМУ-1.

СМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд" - це будівельна організація, що виконує комплекс зварювально-монтажних та ізоляційно-укладальних робіт з монтажу газопроводів низького та високого тиску, магістрального та місцевого призначення. Здійснює контроль якості зварних з'єднань підрозділів ВАТ "Щекінгазбуд" та сторонніх організацій за прямими договорами.

Крім того, виробляє капітальний ремонтбудівель та споруд, газифікацію житлового сектора на замовлення фізичних осіб.

Місце знаходження Філії Будівельно-монтажне управління №1 ВАТ "Щекінгазбуд": 301246, Російська Федерація, м. Щокіне, вул. Пирогова, д.50 Поштова адреса: та сама.

Повне найменування Філії: Будівельно-монтажне управління №1 Відкритого акціонерного товариства "Щекінгазбуд".

Скорочене найменування: БМУ - 1 ВАТ "Щекінгазбуд". Будівельно-монтажне управління №1 ВАТ "Щекінгазбуд" було створено та зареєстровано Постановою голови Адміністрації м. Щокіно та Щекинського району № 2-165 від 10.02. 1994р. (Свідоцтво про державну реєстрацію № 661-ТОЩ-94 від 10.02. 2002р) як філія АТВТ "Щокінгазбуд". Філія створена на невизначений термін.

Акціонерне товариство наділяє Філію частиною свого майна, яке враховується на самостійному балансі Філії та на балансі Акціонерного товариства.

Філія має печатки, штампи та бланки із зазначенням свого найменування (філія Будівельно-монтажне управління №1 Відкритого Акціонерного товариства "Щокінгазбуд"), а також інші необхідні реквізити (додаток 7).

Взаємини між філією та Акціонерним товариством будуються на основі адміністративного підпорядкування відповідно до Статуту Акціонерного товариства. Акти органів управління Акціонерного товариства є обов'язковими для керівництва та персоналу Філії.

Метою діяльності Філії є отримання прибутку. Філія від імені Акціонерного товариства, зокрема:

· За погодженням з Акціонерним товариством здійснює будівництво об'єктів трубопровідного, промислового, цивільного, комунального, громадського призначення на території РФ та реалізує свою будівельну продукцію, роботи, послуги за цінами та тарифами, встановленими на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавчими актами РФ - за державними цінами;

· на основі укладених договорів розробляє та затверджує завдання низовим підрозділам за основними техніко-економічними показниками та здійснює контроль за їх виконанням;

· Вдосконалює організацію будівельного виробництва, Підвищує ефективність використання будівельних машин та механізмів;

· Розробляє пропозиції для подання в Акціонерне товариство з перспектив розвитку філії, з урахуванням попиту на будівельну продукцію, роботи, послуги;

· Забезпечує суворе дотримання виробничої та технологічної дисципліни, стандартів та несе повну відповідальність за забезпечення високої якості будівництва, продукції та послуг;

· організує роботу з винахідництва та раціоналізації, забезпечує своєчасне розгляд та впровадження винаходів, раціоналізаторських пропозицій;

· за погодженням з Акціонерним товариством здійснює контроль якості будівельно-монтажних робіт із застосуванням джерел іонізуючого випромінювання; здійснює виробництво товарів народного споживання, надання платних послуг населенню;

· Забезпечує раціональне використання власних фінансових ресурсів та кредитів банку;

· За погодженням з Акціонерним товариством користується банківськими кредитами на комерційній договірній основі;

· на основі вивчення кон'юнктури ринку організує придбання матеріально-технічних ресурсів на ринку товарів та послуг за цінами, що забезпечують отримання прибутку;

· Встановлює прямі зв'язки з підприємствами - постачальниками будівельних матеріалів, деталей, конструкцій на основі взаємної вигоди;

· Здійснює торгово-закупівельну та комерційну діяльність;

· зобов'язаний дотримуватися правил охорони праці, техніки безпеки, санітарні норми та правила протипожежного режиму;

· зобов'язаний забезпечити виконання мобілізаційних заходів та норм ДО.

У СМУ-1 є бухгалтерська служба, яку очолює головний бухгалтер. З січня 2002 р. бухгалтерський облік організований за новим планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10. 2000 р. № 94-Н

Бухгалтерський облік у СМУ-1 ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерів. З 2003 р. суспільство впроваджує програму бухгалтерського обліку 1-С.

Вищим органом управління Філії є Директор. Директор Філії призначається на посаду Наказом Генерального директора Акціонерного товариства, і у своїй діяльності підпорядкований та підзвітний останньому. Акціонерне товариство здійснює свої права з управління Філією безпосередньо через призначеного Директора Філії. Директор СМУ-1 відповідає за організацію бухгалтерського обліку організації, дотримання законодавства під час виконання господарських операцій, проведення обов'язкового аудиту (пункт 1 статті 6 Федерального закону "Про бухгалтерський облік").

Ведення бухгалтерського обліку та формування бухгалтерської звітності організації здійснює відділ бухгалтерського та податкового обліку, очолюваний головним бухгалтером, який підпорядковується безпосередньо начальнику (пункт 2 статті 6 Федерального закону "Про бухгалтерський облік").

Головний бухгалтер забезпечує формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності, контроль руху активів, формування інформації про доходи та витрати, збереження та приросту капіталу та виконання зобов'язань організації. Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення господарських операцій та своєчасного подання до відділу бухгалтерського та податкового обліку необхідних документівта відомостей обов'язкові для всіх працівників організації (стаття 7 Федерального закону "Про бухгалтерський облік"),

Звітність організації та її структурного підрозділи, у якій відбито його прибутки і витрати з звичайним видам діяльності, вважається закінченою (дає інформацію про фінансовий результат підрозділу з метою оцінки його діяльності). Звітність підрозділу, у якій відображені або лише доходи, або лише витрати, або немає ні доходів, ні витрат за звичайними видами діяльності, вважається незакінченою (не має фінансового результату з метою оцінки діяльності філії).

2.2. Облікова політика СМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД"

Облік ведеться відповідно до документів, що регулюють бухгалтерський облік:

Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 N 34н).

3) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція щодо його застосування (наказ Мінфіну РФ від 31.10. 2000. N 94н).

4) Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженими наказом Мінфіну РФ ВІД 22.07.03 № 67Н "Про форми бухгалтерської звітності організації".

5) Положення з бухгалтерського обліку (ПБО).

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій ведеться на основі натуральних вимірювачів у грошах шляхом суцільного, безперервного, документального та взаємопов'язаного їх відображення, шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Під час ведення бухгалтерського обліку забезпечити можливість оперативного обліку змін чинного законодавства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник організації.

Бухгалтерська служба як самостійний структурний підрозділ товариства, очолюване головним бухгалтером.

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо генеральному директору.

Головний бухгалтер забезпечує контроль та відображення на рахунках усіх господарських операцій, своєчасне подання звітності, організацію роботи бухгалтерської служби.

Головний бухгалтер визначає схему організації аналітичного обліку, облікові регістри відкриваються працівниками бухгалтерії у межах кожного об'єкта обліку.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Робочого плану рахунків, згідно з додатком №3.

Облік ведеться за журнально-ордерною формою, із застосуванням комп'ютера.

Підставою для запису в регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, які фіксують факт здійснення господарської операції, і навіть бухгалтерські довідки, розрахунки.

Право підпису первинних облікових документів має генеральний директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера.

Облік вести на первинних облікових документах, затверджених Постановами Держкомстату РФ:

* Від 30.10.97. № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (зі змінами та доповненнями від 25 січня, 2 липня, 11 листопада 1999 року г)

* Від 28.11.97. № 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин та механізмів, робіт в автомобільному транспорті"

* Від 18.08.98. №88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації"

* Від 11.11.99. № 100 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт"

* Від 06.04. 2001. № 26 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати"

* Від 01.08. 2001. № 55 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації "АТ – 1" та ін.

Крім того, застосовуються первинні облікові документи згідно з додатком №4.

Первинні облікові документи, що розробляються суспільством, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

а) найменування документа;

б) дату складання документа;

в) найменування організації;

д) вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

ж) особисті підписи та розшифровки зазначених осіб;

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряти та документально підтверджувати їх наявність, стан та оцінку.

Інвентаризацію проводити за Правилами відображеними в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ від 13.06.95. №49).

Інвентаризацію майна та зобов'язань проводити:

· Основних коштів 1 раз на 3 роки;

· Нематеріальних активів1 раз на рік;

· Матеріалів1 раз на рік;

· Витрат майбутніх періодів 1 раз на рік;

· грошових коштівта бланків суворої звітності 1 раз на квартал;

· Розрахунків з дебіторами та кредиторами 1 раз на рік.

Проводити інвентаризації обов'язково:

· При передачі майна в оренду, викуп, продажу, при зміні матеріально відповідальних осіб;

· При виявленні фактів розкрадання, зловживання або псування майна;

· у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;

· Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

Порядок та терміни проведення інвентаризації визначаються окремим наказом.

Стягнення за відсутні товарно-матеріальні цінності з матеріально-відповідальної особи з вини, якого сталася втрата, здійснювати за ринковими цінами.

Первинні документи подаються до бухгалтерії згідно з графіком документообігу. Додаток №3

Для угруповання та узагальнення даних із первинних документів використовувати журнали-ордери, відомості та інші регістри. Терміни складання вказані у графіку виконання облікових робіт. Додаток №4

Матеріали.

Облік матеріалів вести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5/01), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06. 2001. N 44н.

Відображення матеріалів в обліку здійснювати - за фактичними витратами на їх придбання та виготовлення.

При витраті матеріалів вартість їх оцінюватимуть за середньою собівартістю.

Реалізація матеріалів стороннім організаціям, а також працівникам ВАТ "Щекінгазбуд" провадиться за договірними цінами.

Списання вартості спецодягу, термін експлуатації якого згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, проводити одноразово в момент видачі (відпустки) працівникам.

При складанні бухгалтерської звітності керуватися такими нормативними документами:

Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4/99 (наказ Мінфіну РФ від 06.07.99. N 43н)

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування.

Дата складання проміжної бухгалтерської звітності: Місячна – 29 числа місяця, наступного за звітним місяцем Квартальна – 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Дата затвердження річної бухгалтерської звітності – не пізніше 30 березня. Бухгалтерська звітність складається:

квартальна

Бухгалтерський баланс – форма № 1

Звіт про прибутки та збитки – форма № 2.

Бухгалтерський баланс – форма № 1 (додаток 8)

Звіт про прибутки та збитки - форма № 2. (Додаток 9)

Звіт про зміни капіталу – форма № 3

Звіт про рух грошових коштів – форма № 4

Додаток до бухгалтерського звіту - форма №5

Пояснювальна записка.

Аудиторський висновок.

Бухгалтерська звітність подається філіями до центральної бухгалтерії згідно з графіком. Додаток №5

2.3. Бухгалтерський облік надходження МПЗ на СМУ-1 ВАТ "ЩЕКІНГАЗБУД"

До бухгалтерського обліку як матеріально - виробничих запасів приймаються активи:

Облік транспортно-заготівельних витрат.

Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗР) визначено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально – виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.12. 2002 N 119н.

До переліку витрат, що включаються до складу транспортно-заготівельних, входять:

· Суми, що сплачуються організаціям за інформаційні, консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;

· Комісійні винагороди посередницьким організаціям;

· Мита та збори;

· Суми, що сплачуються транспортним організаціям за перевезення вантажу;

· Витрати на навантаження матеріалів у транспортні засоби;

· Плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, у портах, на пристанях;

· Витрати утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів та агентств, організованих у місцях заготовок;

· Витрати на відрядження, пов'язані з безпосереднім заготівлею матеріалів;

· Витрати утримання заготівельно-складського апарату організації;

· Вартість втрат у дорозі поставлених матеріалів у межах норм природного убутку;

· Відсотки по кредитах банків та позиках, отриманих на придбання матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;

· Інші витрати, безпосередньо пов'язані з процесом придбання та заготівлі матеріалів.

До інших витрат, зокрема, відноситься різниця між обліковою та договірною ціною матеріалів (п.80 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально – виробничих запасів). Як облікові ціни можуть бути прийняті: договірні ціни, фактична собівартість матеріалів попереднього звітного періоду (місяця або року), планово - розрахункові ціни та середня ціна як різновид планово - розрахункової. Підприємство самостійно визначає та відображає в обліковій політиці застосування облікових цін та їхній вид.

Відповідно до п.83 Методичних вказівок транспортно-заготівельні витрати можуть враховуватися з використанням одного із трьох варіантів:

· На рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" з подальшим їх віднесенням на рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей";

· На субрахунку "Транспортно-заготівельні витрати" до рахунку 10 "Матеріали";

· На рахунку 10 "Матеріали", якщо оцінка матеріалів при їх надходженні формується за фактичними витратами з урахуванням транспортно-заготівельних витрат.

При третьому варіанті говорити про особливий облік транспортно-заготівельних витрат по суті неможливо, оскільки швидше це - спосіб оцінки матеріалів у бухгалтерському обліку без застосування облікових цін, тобто за фактичними витратами. В силу того, що такий спосіб формування оцінки матеріалів є дуже трудомістким і передбачає своєчасну наявність достовірної інформації про транспортно-заготівельні витрати по кожній окремій партії матеріалів, практично він може застосовуватися лише на окремих підприємствах з обмеженою номенклатурою матеріалів та невеликою кількістю окремих поставок протягом звітного періоду. Даний спосіб оцінки матеріалів ефективно застосовується при організації кількісного обліку матеріалів на складах БМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд".

Два перші варіанти передбачають застосування облікової ціни матеріалів та відокремлене відображення транспортно-заготівельних витрат або у складі власне рахунку 10 "Матеріали", або на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів". Однак для прийняття рішень щодо управління запасами та процесом заготівлі матеріалів, а також формування собівартості продукції (робіт, послуг) облік транспортно-заготівельних витрат, незалежно від того, на якому рахунку вони враховуються, має бути організований за окремими групами, видами матеріалів. Ступінь деталізації облікових груп транспортно-заготівельних витрат відповідно до облікових груп матеріалів визначається завданнями управління на кожному окремому підприємстві.

Методичними вказівками дозволяється вести облік транспортно-заготівельних витрат у цілому, а не за групами, у двох випадках: по-перше, якщо немає значної різниці між окремими групами у питомій вазі транспортно-заготівельних витрат у загальній сумі витрат на придбання та заготівлю матеріалів; по-друге, якщо немає можливості їх віднесення безпосередньо до конкретних груп матеріалів (наприклад, зміст заготівельно-складського апарату підприємства). Перше умова мало виконується, оскільки різні групи матеріалів купуються в різних постачальників і, зазвичай, у різних регіонах. Матеріали, що включаються до однієї групи, також купуються за договорами з різними постачальниками, укладеними на різних умовах, зокрема, умовах постачання. Тому відмінності у віддаленості постачальників від підприємства, умовах договорів призводять до істотних коливань частки транспортно-заготівельних витрат у складі витрат на придбання матеріалів. Ще однією обставиною, що обмежує можливості застосування даного способу обліку транспортно-заготівельних витрат, є коливання частки за звітними періодами. Якщо хоча б в одному місяці звітного року величина коливань перевищує гранично допустимий рівень (5%), необхідно розподіляти транспортно-заготівельні витрати за групами матеріалів.

Глава 3. Вибір найбільш раціонального методу обліку транспортних витрат

За результатами попереднього аналізу керівництво організації може обрати свій спосіб оцінки кожної групи матеріально-виробничих запасів.

СМУ-1 філія ВАТ "Щекінгазбуд" використовує в основному для більшості груп матеріалів спосіб надходження за фактичною собівартістю. Однак спосіб обліку транспортних витрат на надходження матеріально-виробничих запасів за фактичною собівартістю може бути для підприємства не найкращим. Розглянемо також й інші способи: спосіб обліку з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" з подальшим їх списанням на рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" і шляхом відображення на окремому субрахунку до рахунку 10 "Матеріали".

Вибір методу залежить від економічних умов діяльності підприємства, специфіки виробництва та договірних відносин.

3.1. Врахування транспортних витрат методом прямого включення у фактичну собівартість

Підприємство СМУ-1 філія ВАТ "Щекінгазбуд" придбало труби ВДП у ТОВ "Альянс". Між ними укладено договір постачання у сумі 590 000 крб. (У т. ч. ПДВ 90 000 руб.), За умови, що покупець повинен здійснити вивезення сировини зі складу постачальника власними силами. ТОВ "Альянс" зобов'язується за винагороду організувати перевезення вантажу. Суму винагороди визначено у розмірі 10% вартості перевезення. Для здійснення операції клієнт видав довіреність ТОВ "Альянс". Експедитором укладено договір перевезення вантажів із ТОВ "Перевізник". Вартість доставки склала 35400 руб. (У т. ч. ПДВ 5 400 руб. Разом з матеріалами покупець отримав:

· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (вартість сировини 500 000 руб., ПДВ 90 000 руб);

· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (посередницька винагорода 3 000 руб., ПДВ 540 руб);

· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (вартість доставки 30 000 руб., ПДВ 5 400 руб.).

У бухгалтерському обліку БМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд" під час надходження сировини було зроблено записи, що наводяться у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1.

3.2. Облік транспортних витрат на окремому субрахунку до рахунку 10

Якщо в обліковій політиці закріпити облік транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку, відкритому до рахунку 10 "Матеріали", відображення виглядатиме:

За умовами договору покупець здійснює вивезення труб ВГП зі складу постачальника власними силами. З цією метою СМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд" орендує у ТОВ "Перевізник" автомашину. Сума орендної плати без урахування ПДВ протягом місяця становить 15 000 крб., а ПДВ – 2700 крб.

Протягом місяця було відображено такі витрати:

· Нарахована вести водію автомашини 8 000 руб.

· Нарахований ЄСП з заробітної плативодія 2080 руб.

· Списана вартість витрачених паливно-мастильних матеріалів 4800 руб.

Сировина та матеріали протягом місяця враховуються за обліковими цінами.

Сальдо на початок місяця становило:

· За рахунком 10, субрахунок "Труби ВГП" 80 000 руб.;

· За рахунком обліку транспортно-заготівельних витрат 4000 руб.

Таблиця 3.2.

3.3. Облік транспортних витрат із використанням рахунку 15

На підставі другого методу облік транспортно-заготівельних витрат, який ведеться на рахунку 15 "Придбання та заготівля матеріальних цінностей" з подальшим їх віднесенням на рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

Залишок за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" на кінець місяця є вартістю матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складів постачальників.

Бухгалтерські записи які слід зробити СМУ-1 ВАТ "Щекінгазбуд".

При прийнятті до оплати рахунки постачальника виробляється запис з дебету рахунки 15, субсч. "Труби ВДП" та кредиту рахунку 60, субрах. "Розрахунки з ТОВ "Альянс" – 500 000 руб.

При цьому за дебетом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" показується вартість придбаних запасів за покупними цінами.

Таблиця 3.3.

ВИСНОВОК

Методичні вказівки передбачають три основні варіанти включення ТЗР у фактичну собівартість матеріалів:

Цілі, поставлені в даній курсової роботи- Досягнуті. Було вивчено три методи обліку транспортних витрат на надходження МПЗ:

1) віднесення ТЗР на окремий рахунок 15;

2) віднесення ТЗР на окремий субрахунок до рахунку 10;

3) безпосереднє (пряме) включення ТЗР у фактичну собівартість матеріалу.

Найбільш прийнятним у сучасних умовахє першим варіантом. У цьому варіанті істотно зменшується кількість номенклатурних номерів матеріалів (об'єктів обліку), оскільки немає необхідності присвоєння однойменним видам матеріалів нових номенклатурних номерів за зміни договірних ціни них. З цієї причини скорочується кількість об'єктів складського обліку, спрощується процедура проведення інвентаризації запасів.

Застосування другого варіанта доцільно у випадках, коли розміри ТЗР значні і, головне, істотно впливають на формування фактичної собівартості матеріалів, що купуються. Зрозуміло, у своїй нічого не винні порушуватися принцип раціональності ведення бухгалтерського обліку.

Хотілося б звернути увагу, що використання в обліку руху запасів рахунків 15 і 16 ("Відхилення вартості матеріальних цінностей") дозволяє відмовитися від застосування середніх оцінок. Дійсно, при даній методиці відображення відпустки матеріалів у виробництво здійснюється в оперативному обліку за обліковими цінами, до яких після закінчення звітного періоду (місяця) приєднується відхилення (різниця між фактичною собівартістю та договірною ціною матеріалу), що враховується на рахунку 16.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ від 30.06. 2003 р. № 86-ФЗ).

2. ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ" ПБО 5/01, "Російська газета", N 140, 25.07. 2001

3. МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ", "Російська газета", N 36, 27.02. 2002

4. Положення про філію відкритого акціонерного товариства "Щекінгазбуд" - Будівельно-монтажне управління №1. - Щокіно, 2002 р.

5. Положення про облікову політику для бухгалтерського обліку на 2005 рік

6. БУ: Навч. для ст. вузів/Ю.А. Бабаєв, І.П. Комісарова, В.А. Бородін; За ред. проф. Ю.А. Бабаєва, проф. І.П. Комісарової. - 2е вид., Перер. та дод. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2005. - 527 с.

7. Вещунова Н.І., Фоміна Л.В. Самовчитель з бухгалтерського та податкового обліку. - 4е вид., Перер. та дод. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 520 с.

8. Кондаков І.П. БУ: Навч. - М.: ІНФРА-М, 2005. - 592 с.

9. Кулікова Л.І., Федотова С.Ю. Облік транспортних витрат у покупця/Л.І. Кулікова, С.Ю. Федотова// Бухгалтерський облік. - 2007. - №3. -С.13-20.

10. Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БУ: Навч. - М.: Фінанси та статистика, 2005. - 352 с.: іл.

11. Правова система "Консультант Плюс".

Рух матеріально-виробничих запасів, поруч із іншими господарськими операціями, здійснюваними організацією, має оформлятися виправдувальними документами.

Первинні облікові документи приймаються до обліку за умови, що вони складені за затвердженими формами. Це може бути форми, які у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Первинні облікові документи, що відображають усі основні операції щодо руху матеріалів, затверджені Постановою N 71а. (ред. від 21.01.2003) «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».

Рух матеріалів організації починається з надходження на склади. Матеріали, що надійшли в організацію від постачальників, мають бути прийняті до обліку.

Якщо при прийманні матеріалів не виявлено кількісних та якісних розбіжностей між даними постачальників та фактичними даними, то відповідно до п. 49 Методичних вказівок N 119н складається прибутковий ордер (форма N М-4).

Якщо ж при прийманні матеріалів виявлено невідповідність асортименту, кількості та якості, зазначених у документах постачальників, то прибутковий ордер форми N М-4 не складається. У цьому випадку приймальною комісією оформляється акт приймання матеріалів уніфікованої форми N М-7.

Після приймання необхідно внести записи до картки обліку матеріалів (форма N М-17), яка застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру та відкривається на календарний рік. Картки реєструються бухгалтерією у спеціальному реєстрі чи книзі, матеріально відповідальним особам (завідувачем складом, комірнику) картки видаються під розписку.

Для оформлення відпустки зі складу матеріалів, що систематично споживаються при виготовленні продукції, застосовується лімітно-забірна карта (форма N М-8). Виписується картка у двох примірниках на одне найменування матеріалу (один номенклатурний номер). Один екземпляр документа на початок місяця передається підрозділу організації, який отримуватиме матеріали, другий екземпляр передається складу. Як правило, картка виписується на місяць, але якщо обсяги відпустки матеріалів невеликі, то картка може бути виписана на квартал.

Документом, що застосовується для обліку руху матеріалів між структурними підрозділами організації або матеріально відповідальними особами, є накладна вимога (форма N М-11). Вимога складається у двох примірниках комірником структурного підрозділу, що відпускає матеріали. На підставі одного екземпляра матеріали списуються підрозділом, що здає, на підставі другого - приймаються на облік підрозділом, який отримав матеріали. Оформлені вимоги здаються до бухгалтерії у строки, встановлені графіком документообігу.

Відпустка матеріалів на бік та пропуск товарно-матеріальних цінностей оформляється накладною (ф. N М-15), яка виписується працівником структурного підрозділу у двох примірниках при пред'явленні одержувачем матеріальних цінностей довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.

Усі первинні документи щодо рухуматеріалів зі складів та підрозділів організації надходять у бухгалтерію.На цій стадії облікового процесу працівники бухгалтерії зобов'язані здійснювати дієвий контроль за законністю, доцільністю та правильністю документального оформлення операції з руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксі (множенням кількості матеріалів на ціну).

Аналітичний облік матеріалів бухгалтерії складає основі використання оборотних відомостей чи сальдовим методом.

При використанні оборотних відомостей застосовують два варіанти обліку матеріалів. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид та сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції з надходження та витрати матеріалів. Ці картки від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах.

Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток складають кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів по кожному складу та підрозділу. У кожній оборотній відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом або підрозділом.

На основі зазначених оборотних відомостей складають зведену оборотну відомість, в яку переносять підсумки зазначених оборотних відомостей за групами матеріалів, субрахунками, синтетичним рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Зведені оборотні відомості звіряють із даними синтетичного обліку.

При другому варіанті всі прибуткові та видаткові документи групують і наприкінці місяця підсумкові дані про надходження та витрати кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному та грошовому виразах по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків.

З зазначених оборотних відомостей становлять зведені оборотні відомості. При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але облік і в цьому випадку залишається громіздким, тому що до зворотної відомості доводиться записувати сотні, а іноді й тисячі номенклатурних номерів матеріалів.

Найбільш прогресивний сальдовий спосіб обліку матеріалів. При сальдовому методі бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістри аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, що ведуть на складах.

Щодня або в інші встановлені терміни (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів із карток складського обліку в сальдову відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки сальдову відомість передають у бухгалтерію, де залишки матеріалів таксують за твердими обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.

На підставі зазначених сальдових відомостей складають зведену сальдову відомість, в яку переносять підсумки сальдових відомостей складів та підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичним рахунками, складами, підрозділами.

Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів.

Для узагальнення та угруповання інформації про рух матеріалів використовують відомості руху матеріалів (накопичувальні відомості). Вони складаються за кожним складом (підрозділом) окремо за приходом і витратами матеріалів, і облік у них може здійснюватися за фактичною собівартістю матеріалів або їх обліковими цінами. Після закінчення місяця у відомостях підраховують підсумки оборотів за місяць у розрізі груп матеріалів за субрахунками та синтетичними рахунками по кожному складу або підрозділу.

Підсумкові дані відомостей руху матеріалів щомісяця переносять у зведену відомість руху матеріалів, в якій наводяться також відомості про залишки матеріалів на початок і кінець місяця у розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками та субрахунками.

Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з показниками аналітичного обліку, тобто. з оборотними та сальдовими відомостями.

Організації можуть становити відомість розподілу матеріалів, у якій вказують кореспондуючі рахунки та субрахунки за кожним напрямом витрати матеріалів (у вартісній оцінці). У відомості вказують транспортно-заготівельні витрати або відхилення між покупною вартістю матеріалів та їхньою обліковою ціною.

При автоматизованому обліку всі облікові регістри складаються з допомогою обчислювальної техніки. Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування таких основних облікових регістрів:

Оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами в розрізі складів, підрозділів, місць зберігання;

Відомість витрати матеріалів на замовлення, серії, переділи, інші калькуляційні одиниці;

Оборотна відомість за матеріалами, що у дорозі;

Оборотна відомість руху матеріалів з невідфактурованих поставок.