Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatining xususiyatlari. Soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati. Biz uni to'g'ri tuzamiz. Daromad va xarajatlarni tan olish usuli

21.01.2024Sarlavha: Hisoblash

Yilning oxiri 2016 yil 1 yanvardan kuchga kirgan o'zgartirishlarni, shuningdek, biznesning maqsad va vazifalarini hisobga olgan holda, tashkilot tomonidan qo'llaniladigan hisob siyosati soliq qonunchiligiga muvofiqligi haqida o'ylash uchun sababdir. Agar yo'q bo'lsa, unda tegishli o'zgarishlarni amalga oshirish vaqti keldi. Keling, foyda solig'i va QQS maqsadlari uchun hisob siyosatining asosiy elementlarini eslaylik.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan ruxsat etilgan daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining moliyaviy holatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olgan holda usullar (usullar) to'plami. va soliq maqsadlari uchun zarur bo'lgan iqtisodiy faoliyat.

Soliq hisobi siyosatini ishlab chiqish va qabul qilish majburiyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bir nechta boblarida mustahkamlangan:

21 "Qo'shilgan qiymat solig'i" - San'atning 12-bandi. 167;

25 "Tashkilot foyda solig'i" - modda. 313;

26 "Foydali qazilmalarni qazib olish solig'i" - San'atning 2-bandi. 339;

26.4 "Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi" - moddaning 16-bandi. 346.38.

Ko'rinib turibdiki, tashkilotlarning aksariyati uchun birinchi ikkita soliq birinchi navbatda qiziqish uyg'otadi.

Tasdiqlash va o'zgartirish tartibi

Buxgalteriya siyosati menejerning buyrug'i bilan tasdiqlanishi kerak. Bunday hujjat uchun yagona shakl yo'q, shuning uchun u har qanday shaklda tuziladi. Hisob siyosatining o'ziga xos qoidalari ushbu buyruq matniga kiritilishi yoki ilova shaklida tasdiqlanishi mumkin.

Har yili yangi hisob siyosatini yaratishga hojat yo'q. Soliq hisobida izchillik tamoyili ishlaydi. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Hisob siyosatini o'zgartirish uchun quyidagi holatlardan biri mavjud bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi):

qo'llaniladigan buxgalteriya usullaridagi o'zgarishlar;

kompaniyaning ish sharoitlarida sezilarli o'zgarishlar;

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar.

Birinchi va ikkinchi hollarda hisob siyosatiga o'zgartirishlar yangi soliq davri boshidan boshlab qabul qilinadi. Ikkinchisida - soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar kuchga kirgan paytdan oldin emas.

Yangi tashkil etilgan kompaniyalar tashkil etilgan paytdan boshlab hisob siyosatini qo'llashlari shart. QQSni hisoblash uchun buxgalteriya siyosatini tasdiqlash muddati kompaniyaning birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay belgilanadi. Daromad solig'i bo'yicha aniq muddatlar yo'q.

Eslatma! Buxgalteriya siyosati butun kompaniya uchun yagona va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida bevosita San'atning 12-bandida mustahkamlangan. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Soliq to'lovchilar buxgalteriya siyosatini rasmiylashtirilgandan so'ng darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchini tekshirishni o'tkazsa, bu holda buxgalteriya siyosati hujjatni taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan kundan boshlab o'n ish kuni ichida taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi).

Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosati

Keling, daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatini tuzishda buxgalter qaysi asosiy jihatlarga e'tibor berish kerakligini ko'rib chiqaylik.

Yozuvlarni kim yuritadi?

Rahbariyat qaror qabul qilishi va buxgalteriya siyosatida soliq hisobi bilan kim shug'ullanishi kerak: buxgalteriya hisobi yoki ixtisoslashtirilgan xizmat.

Amalda, hatto bunday murakkab variant ham mavjud:

mol-mulk solig'i va transport solig'i korxonaning buxgalteriya bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki bu soliqlarni hisoblash uchun asos buxgalteriya ma'lumotlaridan olinadi;

QQS soliqqa tortish bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki buxgalteriya hisobi ma'lumotlari endi ushbu soliqni to'g'ri hisoblash uchun etarli emas;

Daromad solig'ini hisoblash ushbu soliqni hisoblashning katta murakkabligi tufayli ixtisoslashgan kompaniyaga topshirilgan.

Soliq hisobini yuritish tartibi

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida soliq to'lovchi soliq hisobini yuritish tartibini belgilaydi.

Eslatib o'tamiz, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Agar buxgalteriya registrlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, soliq to'lovchi amaldagi buxgalteriya registrlarini mustaqil ravishda qo'shimcha rekvizitlar bilan to'ldirishga va shu bilan soliqni shakllantirishga haqlidir. buxgalteriya hisobi registrlari yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish.

Shunday qilib, buxgalteriya siyosatida soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobi registrlaridan foydalanish to'g'risidagi qarorni belgilash yoki uning bir qismi sifatida soliq hisobi registrlarining shakllarini tasdiqlash kerak.

Daromad va xarajatlarni tan olish usuli

Daromad solig'i bo'yicha daromadlar va xarajatlar hisob-kitob usulida yoki naqd pul usulida tan olinishi mumkin.

Eslatib o'tamiz, hisoblash usuli bo'yicha daromad mablag'lar, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar (hisoblash usuli) haqiqiy olinganidan qat'i nazar, u sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 271-moddasi), xarajatlar - ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va (yoki) boshqa to'lov shaklidan qat'i nazar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Naqd pul usulida daromad olingan sana bank hisobvaraqlariga va (yoki) kassaga pul mablag‘lari kelib tushgan, boshqa mol-mulk (ish, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar kelib tushgan kun, shuningdek to‘lov amalga oshirilgan kun hisoblanadi. soliq to'lovchiga boshqa yo'l bilan qarzlar, ular haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi);

Biroq, naqd pul usuli hamma uchun mavjud emas. U faqat oldingi to'rt chorakda QQSsiz tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotishdan tushgan o'rtacha daromad miqdori 1 000 000 rubldan oshmagan daromad solig'i to'lovchilari tomonidan foydalanilishi mumkin. har chorak uchun. (E'tibor bering, bu holda operatsion bo'lmagan daromadlar hisobga olinmaydi.)

Ushbu usulni tanlashda kompaniya har chorakda foydalanishning qonuniyligini tekshirishi shart. Bundan tashqari, banklar, kredit iste'mol kooperativlari va mikromoliya tashkilotlari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning nazorat qiluvchi shaxslari deb tan olingan tashkilotlar va yangi dengiz konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshiruvchi soliq to'lovchilar. paragrafda 1 osh qoshiq. 275.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun hisobot (soliq) davrida ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

San'atning 1-bandiga muvofiq xarajatlarni yo'naltirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, xususan, quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

moddiy xarajatlar;

ishlab chiqarish jarayoniga jalb qilingan xodimlarning mehnatiga haq to'lash va unga hisoblangan majburiy sug'urta badallari;

ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Aniqlanishicha, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida soliq to'lovchini muayyan xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflashda cheklaydigan to'g'ridan-to'g'ri qoidalar mavjud emas.

Biroq, bu bunday taqsimot o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin degani emas.

Rossiya Federal Soliq xizmati 02.24.2011 yildagi KE-4-3/2952@-sonli "Foyda solig'i bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita maqsadlarda ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash tartibi to'g'risida" maktubida e'tiborni qaratadi. San'at normalari bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252, 318, 319-moddalarida soliq to'lovchining soliq hisobidagi ishlab chiqarilgan va sotilgan mahsulot tannarxini tashkil etuvchi xarajatlarga nisbatan tanlovi asosli bo'lishi kerak.

Bundan tashqari, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga "... tovarlar ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan xarajatlarni" kiritishni nazarda tutuvchi normani aks ettiradi.

Bu shuni anglatadiki, ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash mexanizmi texnologik jarayon bilan belgilanadigan iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni o'z ichiga olishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq maqsadlarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish bilan bog'liq individual xarajatlarni bilvosita xarajatlar sifatida tasniflash huquqiga ega, agar ushbu xarajatlarni iqtisodiy nuqtai nazardan foydalangan holda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflashning real imkoniyati bo'lmasa. asoslangan ko'rsatkichlar.

Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash huquqi soliq to'lovchidan qarorni asoslashni talab qiladi.

Yuqoridagi pozitsiyani huquqni qo'llash amaliyoti ham tasdiqlaydi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2010 yil 13 maydagi VAS-5306/10-sonli qarorida soliq to'lovchining san'at qoidalarini inspektsiya va sudlar tomonidan talqin qilinishiga oid dalillari qayd etilgan qonunga asoslanmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318 va 319-moddalari xarajatlarni bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga bog'lash nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosatini shakllantirishdagi mustaqilligini cheklaydi. “Soliq toʻlovchiga hisob siyosatini mustaqil belgilash, shu jumladan toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar tarkibini shakllantirish imkoniyatini berish orqali Kodeks bu jarayonni faqat soliq toʻlovchining xohishiga bogʻliq deb hisoblamaydi. Aksincha, ushbu standartlar to'g'ridan-to'g'ri mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq xarajatlarni bevosita xarajatlar sifatida tasniflaydi. Bundan tashqari, Kodeksning 319-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydi. ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun qilingan xarajatlar. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni ma'lum bir turdagi mahsulot (ish, xizmat) ishlab chiqarish uchun muayyan ishlab chiqarish jarayoniga bog'lashning iloji bo'lmasa, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlarida o'zining hisob siyosatida iqtisodiy jihatdan asoslangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi. ko'rsatkichlar."

Tugallangan ishlarni baholash

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davri uchun mahsulotlar, ishlar va xizmatlar sotilganligi sababli, ularning qiymati San'atga muvofiq hisobga olinadigan xarajatlar bilan bog'liqligini belgilaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi. Shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy davrda tan olinadi, bir qismi esa tugallanmagan ishlab chiqarishga, ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, ammo sotilmagan mahsulotlarga tegishli bo'ladi.

Tugallanmagan ish tushunchasi San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi. Shunday qilib, bu qisman tayyor bo'lgan, ya'ni texnologik jarayonda ko'zda tutilgan barcha ishlab chiqarish operatsiyalaridan o'tmagan mahsulotlarga (ish yoki xizmatlar) tegishlidir. Tugallanmagan ishlab chiqarish, shuningdek, bajarilgan, lekin buyurtmachi tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlar, shuningdek, bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalari qoldig'i va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotlari qoldig'ini o'z ichiga oladi.

Joriy oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini baholash korxona tomonidan xom ashyo va materiallar, tayyor mahsulotlarning tsexlar bo'yicha harakati va qoldiqlari (miqdoriy ko'rinishda) to'g'risidagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi. (soliq to'lovchining ishlab chiqarish va boshqa ishlab chiqarish bo'linmalari) va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning joriy oyida amalga oshirilgan tovarlar miqdori bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari.

E'tibor bering: Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi tugallanmagan ishlarni baholash qoidalarini nazarda tutmaydi. Shuning uchun soliq to'lovchi ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak. Ishlab chiqilgan tartib kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

02/04/2015 yildagi 03-03-06/1/4381-sonli xatda Rossiya Moliya vazirligining mutaxassislari daromad solig'ini hisoblash uchun uzoq tsiklli ishlab chiqarishni ishlab chiqarish sifatida tushunish kerakligini ta'kidladilar. ishlab chiqarish miqdoridan qat'i nazar, boshlanish va tugash sanalari turli soliq davrlariga to'g'ri keladi. Yuqoridagilar faqat ish va xizmatlarni bosqichma-bosqich etkazib berishni nazarda tutmaydigan shartnoma tuzish holatlariga (bosqichlarning davomiyligidan qat'i nazar) taalluqlidir.

Moliyachilar, shuningdek, uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan tarmoqlar uchun ko'rsatilgan ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirishdan olingan daromadlar tashkilot tomonidan ko'rsatilgan ishlar (xizmatlar) uchun xarajatlarni shakllantirish printsipiga muvofiq mustaqil ravishda taqsimlanishini ta'kidladilar. Xarajatlarga kelsak, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida aytilishicha, agar shartnoma shartlari bir necha hisobot davrida daromad olishni nazarda tutsa va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bosqichma-bosqich etkazib berishni ko'zda tutmasa, xarajatlarni taqsimlaydi. daromadlar va xarajatlarni yagona tan olish tamoyilini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tashkil etish.

Shunday qilib, kompaniya uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan ishlab chiqarish uchun daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi va uni soliqqa tortish uchun o'zining hisob siyosatida tasdiqlashi kerak.

Masalan, shartnomaning narxi soliq to'lovchi tomonidan ushbu shartnoma tuzilgan hisobot davrlari o'rtasida quyidagi usullardan biri bilan taqsimlanishi mumkin:

teng;

smetada nazarda tutilgan xarajatlarning umumiy summasida hisobot davrining haqiqiy xarajatlari ulushiga mutanosib ravishda.

Bunday holda, qilingan xarajatlarni joriy hisobot yoki soliq davri xarajatlariga kiritish odatiy tartibda amalga oshiriladi.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

Moddiy xarajatlar miqdorini aniqlash uchun soliq to'lovchi buxgalteriya siyosatida foydalanilgan xom ashyo va materiallarni baholash usulini va tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash uchun - sotib olingan tovarlarni sotishda ularni baholash usulini belgilashi kerak.

Xom ashyo va materiallarni baholash usullari San'atning 8-bandida mustahkamlangan. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu Kodeks normasi uchta baholash usulini nazarda tutadi:

inventar (mahsulot) birligi tannarxida;

o'rtacha narxda;

birinchi xaridlar (FIFO) qiymatida.

Xuddi shunday baholash usullari sotib olingan tovarlar uchun ham nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Shuni ta'kidlash kerakki, na Art. 254, na san'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullarini qo'llash tartibi aniqlanmagan. Bizning fikrimizcha, kompaniya buxgalteriya qoidalariga amal qilishi mumkin. Shunday qilib, PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" 16-19-bandlari, tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 73-76, 78-bandlari (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) o'z ichiga oladi. har bir usulning batafsil tavsifi.

Rossiya Moliya vazirligi bu yondashuvga qarshi emas. 08.11.2015 yildagi 03-03-06/2/46207-sonli xatda moliyachilar soliq hisobi maqsadlarida sotib olingan tovarlarni o'rtacha qiymat bo'yicha baholashning belgilangan tartibi yo'qligi sababli kompaniya shunday xulosaga kelishdi: buxgalteriya hisobi qoidalariga asoslangan bunday baholash tartibidan foydalanish.

Amortizatsiya

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiyani hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Biroq, sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar kabi ob'ektlar uchun amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin. Bu San'atning 3-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Ushbu amortizatsiya guruhlari 20 yildan ortiq foydalanish muddatiga ega bo'lgan mulkni o'z ichiga oladi.

Boshqa ob'ektlar uchun buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan amortizatsiya usuli qo'llanilishi kerak. Amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartirishga ruxsat beriladi, lekin faqat keyingi soliq davrining boshidan boshlab. Biroq, siz har besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan chiziqli usuldan chiziqli usulga o'tishingiz mumkin.

Keyingi qadam bonus amortizatsiyasi masalasini hal qilishdir. San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan kompaniya joriy davr xarajatlariga asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni kiritish huquqiga ega (asosiy vositalar bundan mustasno). bepul olingan aktivlar). Bunday imkoniyat, shuningdek, asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash va qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun ham taqdim etiladi.

Agar asosiy vosita uchinchidan ettinchigacha amortizatsiya guruhlariga tegishli bo'lsa, unda amortizatsiya bonusining miqdori 30% dan oshmaydi.

Shunday qilib, kompaniya o'z buxgalteriya siyosatida bonus amortizatsiyasini qo'llashi va qanday miqdorda qayd etishi kerak.

E'tibor bering: 2006 yil 17 noyabrdagi 03-03-04/1/779-sonli xatda moliya bo'limi kompaniya o'z buxgalteriya siyosatida bonus amortizatsiyasi faqat tegishli shaxslarga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan qoidani belgilash huquqiga ega ekanligini ko'rsatdi. muayyan mezonlarga javob beradigan asosiy vositalar. Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 maydagi 03-03-06/2/94-sonli xatida keltirilgan.

Soliq to‘lovchilar 2014-yil 1-yanvargacha ro‘yxatdan o‘tkazilgan, tajovuzkor sharoitlarda yoki uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan asosiy amortizatsiya stavkasiga, lekin 2 dan yuqori bo‘lmagan maxsus oshiruvchi koeffitsientni qo‘llashga haqli. Biroq, birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga nisbatan chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llashda ushbu koeffitsientdan foydalanish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandi).

2 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient ham ishlatilishi mumkin:

sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlarining (parrandachilik fabrikalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona zavodlari) o'z asosiy fondlariga nisbatan. Asos - pastki. 2-bet, 1-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

soliq to'lovchilarning - sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonaning rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlarning o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan. Asos - pastki. 3-bet, 1-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ro'yxatga muvofiq yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlarga tegishli asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi).

Kompaniya asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 3 dan yuqori bo'lmagan:

ijaraga olingan asosiy vositalarga nisbatan, agar lizing shartnomasi shartlariga muvofiq ular kompaniya balansida hisobga olinsa (bu birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga taalluqli emas). Asos - pastki. 1-band 2-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 2-bandi);

faqat yangi dengiz konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyat uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 3-bandi).

E'tibor bering: asosiy amortizatsiya stavkasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ortib boruvchi omillarni qo'llash taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 5-bandi). Shu bilan birga, Soliq kodeksida asosiy vositalarning har xil turlariga nisbatan har xil oshirish koeffitsientlarini qo'llash taqiqlanmaydi.

Keling, amortizatsiya stavkalarini pasaytirishni qo'llash tartibiga o'tamiz. E'tibor bering, bu holda hisoblangan amortizatsiya miqdori mos ravishda kamroq bo'ladi, kompaniyaning xarajatlari kamayadi va daromad solig'i miqdori ortadi;

Kompaniya har qanday asosiy vositalarga qisqartirish omillarini qo'llashi mumkin. Bunday koeffitsientlarni qo'llash to'g'risidagi qaror tashkilot rahbari tomonidan qabul qilinadi. Tanlangan tartib buxgalteriya siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 4-bandi).

Zaxiralar

Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga quyidagi zaxiralarni yaratish imkoniyatini beradi:

shubhali qarzlar uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi);

kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267-moddasi);

asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 3-bandi);

ta'tillarni to'lash uchun, ish staji uchun yillik to'lovlarni to'lash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi).

Yuqoridagi barcha zaxiralar bir nechta umumiy xususiyatlarga ega.

Birinchidan, zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Ikkinchidan, ushbu zaxiralarni shakllantirish huquqi faqat daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulidan foydalanadigan kompaniyalarga beriladi.

Uchinchidan, agar kompaniya zaxira yaratishga qaror qilgan bo'lsa, uni shakllantirish tartibi buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

Qimmat baho qog'ozlar

Eslatib o'tamiz, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari San'atda belgilangan. 280 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Fuqarolik huquqlari ob'ektlarini qimmatli qog'ozlar sifatida tasniflash tartibi, shuningdek qimmatli qog'ozlarni emissiyaviy qimmatli qog'ozlar sifatida tasniflash tartibi Rossiya Federatsiyasi fuqarolik qonunchiligi va xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligi bilan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 280-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Shu bilan birga, xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligiga muvofiq chiqarilgan qimmatli qog'ozlar, agar ular "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi 04/22/96-sonli 39-FZ Federal qonunida belgilangan mezonlarga javob bersa, emissiyaviy qimmatli qog'ozlar deb tasniflanadi.

Foyda solig'i bo'yicha amaldagi qonunchilik deganda, hududida qimmatli qog'ozlar sotiladigan davlat qonunchiligi tushuniladi. Agar bunday hududni aniqlash qiyin bo'lsa, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida amaldagi qonunchilikni belgilash tartibini belgilashga haqli.

Qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi tasarruf qilingan qimmatli qog'ozlarning qiymatini soliqqa tortish maqsadida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning ikkita usulidan birini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 23-bandi). ):

birinchi xaridlar qiymatida (FIFO);

birlik narxida.

Tanlangan usul San'at asosida buxgalteriya siyosatida belgilanadi. 329 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.

Banklar va qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari qimmatli qog'ozlarning tegishli portfellari bo'yicha ularni sotib olish muddati va maqsadiga qarab, Rossiya banki yoki Rossiya Federatsiyasi Bankining talablariga muvofiq shakllantirilgan qimmatli qog'ozlarning kelib tushishi va tasarruf etilishining soliq hisobini yuritish huquqiga ega. Rossiya Moliya vazirligi va San'atda ko'rsatilgan usullardan birini qo'llang. Qimmatli qog'ozlarning har bir portfeliga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi. Bunday hisobni yuritish tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Kompaniya soliq davrida daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini to'lashning ikkita variantidan birini tanlash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi).

Birinchi variant - har bir hisobot davrining natijalariga ko'ra, avans to'lovi summasi daromad solig'i stavkasi va soliqqa tortiladigan foyda summasidan kelib chiqib, soliq davri boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. hisobot davrining oxiri. Hisobot davrida oylik avans to'lovi miqdori San'atda belgilangan tartibda hisoblanadi. 286 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ikkinchi variant oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foyda asosida to'lanishini nazarda tutadi. Bunda avans to‘lovlari summalarini hisoblash daromad solig‘i stavkasi va soliq davrining boshidan tegishli oyning oxirigacha hisoblangan amalda olingan foyda summasidan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi. Bunda byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan avans to‘lovlari miqdori oldindan hisoblangan avans to‘lovlari summalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Avans to'lovlarini to'lashning ikkinchi usuliga faqat o'tish sodir bo'ladigan soliq davridan oldingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay soliq idorasini xabardor qilgandan so'ng o'tishingiz mumkin. Shu bilan birga, soliq davrida avans to'lovlarini to'lash tizimini o'zgartirish mumkin emas.

Ushbu tartib, shuningdek, hisobot davrida haqiqiy foyda asosida oylik avans to'lovlarini to'lashdan oylik avans to'lovlarini to'lashga o'tgan taqdirda ham qo'llaniladi.

Avans to'lovlarini to'lashning uchinchi varianti mavjud. Ammo undan faqat oldingi to'rt chorakda sotuvdan daromad olgan tashkilotlar foydalanishi mumkin, ular San'atga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 249-moddasi, o'rtacha 10 million rubldan oshmadi. har chorak uchun. Bunday kompaniyalar faqat hisobot davri natijalariga ko'ra har chorakda avans to'lashlari mumkin.

Yuqoridagi tartibdan byudjet muassasalari (teatrlar, muzeylar, kutubxonalar, kontsert tashkilotlari bundan mustasno), avtonom muassasalar, Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxona orqali faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlar, daromadga ega bo'lmagan notijorat tashkilotlar ham foydalanishlari mumkin. tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan, oddiy shirkat ishtirokchilari, investitsion shirkatlarning ushbu shirkatlarda ishtirok etishdan olgan daromadlariga nisbatan, mahsulot taqsimoti to‘g‘risidagi bitimlar bo‘yicha investorlar ushbu shartnomalarni amalga oshirishdan olgan daromadlari bo‘yicha, ishonch ostidagi benefitsiarlar. boshqaruv shartnomalari.

Foydani bo'limlar o'rtasida taqsimlash

Alohida bo'linmalarga ega bo'lgan kompaniyalar tomonidan daromad solig'ini to'lash tartibi San'atda belgilangan. 288 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Birinchidan, agar tashkilot Rossiya Federatsiyasining bitta ta'sis sub'ekti hududida bir nechta alohida bo'linmalarga ega bo'lsa, ularning har biri uchun foyda taqsimlanishi mumkin emas. Bunday holda, kompaniya soliq Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ektining byudjetiga to'lanadigan bo'linmani mustaqil ravishda tanlashi kerak.

Mintaqaviy byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori Rossiya Federatsiyasining ushbu ta'sis sub'ekti hududida joylashgan alohida bo'linmalarning ko'rsatkichlari yig'indisidan hisoblangan foyda ulushi asosida shakllantiriladi.

Ikkinchidan, alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ushbu bo'linmaga tegishli foyda ulushidan hisoblanadi. Ushbu ulush xodimlarning o'rtacha soni (yoki mehnat xarajatlari) va ushbu bo'linmaning amortizatsiya qilinadigan mulkining qoldiq qiymatining tegishli ravishda xodimlarning o'rtacha sonidagi (yoki mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi sifatida aniqlanadi. butun kompaniya uchun amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati.

Soliq to'lovchi tanlov qilishda qoladi: u o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichidan yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichidan foydalanadimi. Tanlangan variant soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

QQS hisobi siyosati

Keling, QQS solig'i bo'yicha hisob siyosatining asosiy nuqtalarini ko'rib chiqaylik.

Alohida buxgalteriya hisobi

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiruvchi kompaniyalar QQS summalari bilan taqdim etiladi:

tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida hisobga olingan mulkiy huquqlar, agar ular soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan bo'lsa; ushbu moddaning 2-bandiga muvofiq - tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar, QQS undirilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalaniladigan mulkiy huquqlar uchun;

QQS to'lanadigan operatsiyalarda tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar qo'llanilsa, chegirmaga qabul qilinadi;

chegirmaga qabul qilinadi yoki sotish bo'yicha bitimlar soliqqa tortiladigan (ozod etilgan) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun foydalanilgan nisbatda ularning qiymatida hisobga olinadi. soliqqa tortishdan).

San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun qo'llaniladigan "kirish" QQS summalarini qaytarish nisbatlarini hisoblash mexanizmi nazarda tutilgan. Proporsiya soliq davri, ya'ni chorak uchun jo'natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlarning umumiy qiymatida soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar qiymatidan kelib chiqib belgilanadi.

Shu bilan birga, chorakning birinchi yoki ikkinchi oyida hisobga olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun soliq to'lovchi ushbu oy uchun ma'lumotlarga asoslanib, nisbatni belgilashga haqli. Ushbu nuqta buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq to'lovchi buxgalteriya hisobini yuritish tartibini ham belgilashi kerak:

faqat qo‘shilgan qiymat solig‘i solinadigan operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

faqat QQSsiz operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

ikkala turdagi operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun.

Alohida buxgalteriya hisobi soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida eksport operatsiyalari va ichki bozorda operatsiyalarni amalga oshiradigan hollarda ham zarur (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandi). Bunday holda, barcha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinadi, faqat ular uchun stavkalar boshqacha. Bu holatda alohida buxgalteriya hisobi zarurligi soliq organlari tomonidan ham ko'rsatilgan (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 31 oktyabrdagi GD-4-3/22600@-sonli xati).

Soliq kodeksida bunday alohida hisobni yuritish tartibi belgilanmagan. Shuning uchun kompaniya uni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va tashkilotning buxgalteriya siyosati bo'yicha buyurtmada aks ettirishi kerak. Moliyachilar bu xulosaga kelishadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 iyuldagi 03-07-08/172-sonli xati).

Besh foiz chegarasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi soliq to'lovchilarga boshqa tanlov huquqini beradi. San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida soliq to'lovchi ushbu bandning qoidalarini tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni yoki mulkiy huquqlarni, bitimlarni sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish xarajatlarining umumiy ulushi bo'lgan soliq davrlariga nisbatan qo'llashi mumkin emas. sotish uchun soliqqa tortilmaydigan, sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish bilan bog'liq umumiy xarajatlar umumiy qiymatining 5 foizidan oshmaydi. Keyin belgilangan soliq davrida olingan "kirish" QQSning barcha summalari chegirib tashlanadi.

Ushbu tanlov buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

San'atning 1-bandida belgilangan umumiy qoidaga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar jo'natilgan kun;

kelgusi etkazib berish uchun to'lov kuni.

Biroq, San'atning 13-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) ro'yxatida ko'rsatilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqaruvchilarga ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi olti oydan ortiq bo'lgan ( rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 28 iyuldagi 468-sonli qarori bilan tasdiqlangan), agar xohlasangiz, olingan avanslar bo'yicha bunday buyurtmalar bo'yicha QQSni to'lamang.

Buning uchun, boshqa narsalar qatori, buxgalteriya siyosatida o'z tanlovingizni aks ettirishingiz va bunday operatsiyalar uchun alohida yozuvlarni yuritishingiz kerak.

Rossiya Federatsiyasida soliq tizimini shakllantirish va takomillashtirish davrida bugungi kunda eng dolzarb muammolar korxonalar va tashkilotlarning soliqqa tortishni qonuniylashtirish va bir vaqtning o'zida optimallashtirish bilan bog'liq masalalardir. Soliq qonunchiligini bilish sizga ushbu masalaga malakali yondashish imkonini beradi. Kutilayotgan soliqlarni hisoblashga oqilona yondashish uchun siz ma'lum bir tashkilot uchun maqbul bo'lgan soliqni minimallashtirish modelini yaratish uchun buxgalteriya siyosatidan foydalanishingiz kerak. Hisob siyosatini ishlab chiqishda quyidagi vazifalarni hal qilish kerak:

1. Buxgalteriya hisobini shaffof va tushunarli qilib, korxonaning xo‘jalik faoliyatini tahlil qilish imkonini berish;
2. Soliq hisobining optimal tizimini yaratish;
3. Amaldagi qonunchilikka zid bo'lmagan soliqlarni minimallashtirishning ayrim yo'nalishlarini ta'minlash;

Yuqoridagi barcha vazifalarga javob beradigan buxgalteriya siyosati tashkilotga muammolarni oldini olish uchun soliq organiga taqdim etishi kerak bo'lgan rasmiy hujjat emas, balki tashkilotga haqiqiy yordam ko'rsatishi mumkin bo'lgan zarur ma'lumotlarning haqiqiy manbasiga aylanishi mumkin. Buxgalteriya siyosatini ishlab chiqishda, yuqorida aytib o'tilganidek, tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olish kerak.

Soliq maqsadlarida hisob siyosati kontseptsiyasi bir qator qonunchilik soliq hujjatlariga asoslanadi. Shunday qilib, San'atning 1-bandi. 167 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida "Qo'shilgan qiymat solig'i" belgilangan:

- tashkilot tomonidan soliq hisobini yuritish maqsadida qabul qilingan hisob siyosati rahbarlarning tegishli buyruqlari va ko'rsatmalari bilan tasdiqlanadi;
- soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosati tashkilot rahbarining tegishli buyrug'i bilan tasdiqlangan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan boshlab qo'llaniladi;
-tashkilot tomonidan qabul qilingan soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosati tashkilotning barcha bo'linmalari uchun majburiydir;
- yangi tashkil etilgan tashkilot tomonidan qabul qilingan soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay tasdiqlanadi va tashkilot tashkil etilgan kundan boshlab qo'llaniladigan hisoblanadi.

San'atda. 313-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25 "Tashkiliy foyda solig'i" soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan tashkilot rahbarining tegishli buyrug'i bilan tasdiqlangan soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanadi. Yakka tartibdagi tadbirkorlik operatsiyalari va soliq solish maqsadlaridagi ob'ektlarni hisobga olish tartibiga o'zgartirishlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari yoki foydalaniladigan hisobga olish usullari o'zgargan taqdirda soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladi.

Demak, «hisob siyosati» tushunchasi ham buxgalteriya hisobi sohasidagi qonun hujjatlarida, ham soliqqa tortish sohasidagi qonun hujjatlarida belgilangan bo‘lib, hisob siyosati shu ikki yo‘nalishni qamrab olishi kerak; Har bir tashkilot o'zining maqbul usulini tanlaydi.

Biz buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati haqida gaplashdik. Soliq hisobi siyosati nima va u nima uchun kerak?

Nima uchun soliq siyosati kerak?

Soliq to'lovchida odatda soliq majburiyatlarini hisoblash uchun etarli buxgalteriya ma'lumotlari mavjud emas. Soliq bazasini va to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini to'g'ri aniqlash uchun soliq hisobi yuritiladi. Shu bilan birga, biz soliq hisobi faqat daromad solig'i bilan cheklanmasligini ta'kidladik. Soliq hisobini yuritish qoidalarini o'z ichiga olgan buxgalteriya siyosati har doim amaldagi soliq qonunchiligi buxgalteriya hisobining ma'lum usullarining o'zgaruvchanligini nazarda tutsa yoki ba'zi masalalar umuman tartibga solinmasa kerak. Shuning uchun, soliq hisobini yuritish uchun Buxgalteriya siyosatini tuzishda, daromad solig'i bilan bir qatorda, QQS, mulk solig'i va boshqalar haqida gapirish mumkin.

Amalda, soliq maqsadlari uchun hisob siyosati odatda OSNO doirasida soliq to'lovchilar tomonidan shakllantiriladi, chunki ular uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi eng ko'p farqlar bilan tavsiflanadi va soliq hisobining o'zi, masalan, foyda va QQS bilan tavsiflanadi. yondashuvlarning ko'pligi.

Soliq maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatini qanday tuzish kerak

Soliq hisobi siyosati alohida hujjat sifatida yoki buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Ixtisoslashgan buxgalteriya dasturlarini ishlatmasdan buxgalteriya hisobi kamdan-kam uchraydiganligini hisobga olsak, soliq hisobi siyosatining o'ziga xos xususiyatlari ishlatiladigan buxgalteriya dasturida ham ko'rsatilishi kerak (masalan, 1C). Axir, agar soliq hisobi siyosatining parametrlari ko'rsatilmagan bo'lsa (tegishli ogohlantirish kompyuter ekranida paydo bo'lishi mumkin), soliq majburiyatlarini avtomatik ravishda hisoblash va umuman olganda, soliq hisobini to'g'ri yuritish mumkin bo'lmaydi. dastur.

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun tashkilotning buxgalteriya siyosatini shakllantirishda, xususan, quyidagilarni ta'minlash kerak:

daromad va xarajatlarni aniqlash usuli (hisoblash yoki naqd pul);
amortizatsiyani hisoblash usuli (chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan) va amortizatsiya bonusini qo'llash fakti;
materiallar va tovarlarni hisobdan chiqarish usullari, shuningdek tovarlarni sotib olish narxini belgilash tartibi;
WIP baholash usuli;
soliq zaxiralarini yaratish fakti.

QQSga kelsak, masalan, buxgalteriya siyosati soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan QQS operatsiyalari mavjud bo'lganda buxgalteriya hisobini yuritish, alohida bo'linmalar mavjud bo'lganda schyot-fakturalarni raqamlash va boshqalarni nazarda tutishi mumkin.

Soliq hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati uchun namunani bu yerda topish mumkin, bu erda Buxgalteriya siyosati dizayneri yordamida faoliyatingizning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda Hisob siyosatini yaratishingiz va chop etishingiz mumkin.

Soliq hisobidagi buxgalteriya siyosati - bu soliq to'lovchi tomonidan moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarining hisobini yuritish uchun tanlagan usullar majmuidir. Har bir tashkilot soliq hisobini yuritish uchun o'z hisob siyosatini yaratishi kerak. Ushbu hujjatni qanday yaratishni yoki mavjud hujjatga joriy o'zgarishlarni maqoladan qo'shishingiz mumkin.

Soliq hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosati soliq solinadigan bazalarning qiymatini shakllantirish bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha buxgalteriya hisobi va hujjat aylanishini tashkil etish tartibini, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ruxsat etilgan daromadlarni aniqlash va (yoki) usullar (usullar) to'plamini belgilaydi. ) xarajatlar, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyati ko'rsatkichlarini soliqqa tortish maqsadlari uchun zarur bo'lgan boshqa hisobga olish.

Keling, soliq hisobini yuritish uchun hisob siyosatini ishlab chiqishda oshkor etilishi kerak bo'lgan asosiy fikrlarni ko'rib chiqaylik. Tavsiyalar berishda biz ConsultantPlus huquqiy tizimi tomonidan taqdim etilgan Hisob siyosati dizayneri dasturi tomonidan taqdim etilgan algoritmlardan foydalanamiz.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati 2019

Tashkiliy qoidalar:

Soliq hisobi to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish maqsadida tashkilot ko'rsatilgan bo'lim doirasida umumiy va to'lovchi bo'lgan har bir soliq bo'yicha zarur ma'lumotlarni yanada aniqroq shakllantirish imkonini beruvchi ma'lumotlarni oshkor qiladi.
Tashkilotning yangi tashkil etilganligi yoki yo'qligi to'g'risidagi ma'lumotlar tashkilotning soliq hisobi siyosati butunlay yangi yoki eskisini o'zgartirish ekanligini aniqlash uchun zarur. Shuni ta'kidlaymizki, buxgalteriya siyosati tashkilot tashkil etilgan kundan boshlab 90 kundan kechiktirmay shakllantiriladi va yildan-yilga izchil qo'llaniladi.
Keyinchalik, tashkilot o'zi amalga oshiradigan iqtisodiy faoliyat turlarini ko'rsatishi kerak. Ushbu ma'lumot, faktni ko'rsatishdan tashqari, qo'shimcha yukni ham ko'taradi. Faoliyatning o'ziga xos turiga qarab, tashkilot buxgalteriya soliq siyosatining xususiyatlarini (birinchi navbatda daromad solig'i nuqtai nazaridan) shakllantiradi.
Xuddi shu maqsadlarda - daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi bo'yicha ma'lumotlarni shakllantirishda hisobga olinadigan tashkilotlar faoliyatining xususiyatlarini tavsiflash uchun - tashkilot qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshiradimi yoki yo'qmi, tadqiqot jarayonida ilmiy-tadqiqot xarajatlarini oladimi yoki yo'qmi to'g'risida ma'lumot ko'rsatishi kerak. uning faoliyati.
Mol-mulk solig'i hisobini yuritish tartibi to'g'risida ma'lumot yaratish uchun tashkilot o'z balansida soliqqa tortiladigan mol-mulk mavjudligini ko'rsatishi kerak.
Tashkilotning tarkibiy xususiyatlari, shuningdek soliq to'lovlarini taqsimlash zarurligi to'g'risida ma'lumotni shakllantirishda kelajakda hisobga olinadigan ma'lumotlar uchun tashkilot o'z hisob siyosatida alohida tarkibiy bo'linmalarning mavjudligini (yo'qligini) ko'rsatishi kerak. , shu jumladan Federatsiyaning bir sub'ekti hududida joylashganlar.
Quyida savollar bloki keltirilgan, ularga javoblar soliq hisobini tashkil etish tartibini tavsiflaydi. Tashkilot ma'lumotlarning hisobini uchinchi tomon tashkiloti yoki maxsus vakolatli shaxs ishtirokida (bu holda ularning nomi buxgalteriya siyosati matnida ko'rsatilishi kerak) yoki mustaqil ravishda yuritishi mumkin. Agar soliq hisobi uyda amalga oshirilsa, unda buni aniq kim amalga oshirayotganini ko'rsatish kerak - yakka tartibdagi xodim yoki ixtisoslashtirilgan xizmat. Ikkala holatda ham spetsifikatsiya zarur, ya'ni tashkilot tuzilishiga muvofiq shtat jadvali yoki bo'lim nomiga muvofiq xodimning lavozimini aniq ko'rsatish.
Muhim nuqta soliq hisobini yuritish usulini ko'rsatishdir (avtomatlashtirilgan yoki avtomatlashtirilmagan). Avtomatlashtirilgan usulni tanlashda siz soliq hisobi yuritiladigan maxsus dasturni qo'shimcha ravishda belgilashingiz kerak.

Soliq davri o'rtasida hisob siyosatini o'zgartirish mumkinmi?

Bu savolga javob Rossiya Moliya vazirligining 2018 yil 3 iyuldagi 03-03-06/1/45756-sonli maktubi bilan berilgan. ga muvofiq, deyiladi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi, 2019 yilgi soliq hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosatining elementlari faqat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari o'zgargan taqdirdagina yoki foydalanilgan buxgalteriya hisobi usullari o'zgargan taqdirdagina o'zgarishi mumkin. Buxgalteriya hisobi usullari faqat yangi soliq davrining boshidan, ya'ni yil boshidan o'zgartirilishi mumkin. Ammo agar qonun hujjatlari o'zgartirilsa, hisob siyosati yangi qoidalar kuchga kirgan paytdan boshlab o'zgartirilishi mumkin.

Shuningdek, soliq to'lovchi yangi faoliyat turlarini amalga oshirishni boshlagan taqdirda, buxgalteriya siyosatida faoliyatning yangi tamoyillarini aks ettirishi shart. Bunday holda, soliq hisobini yuritish uchun hisob siyosati yangilanadi.

Shunday qilib, soliq davrining o'rtasida to'lovchi ikki holatda buxgalteriya siyosatini o'zgartirishi mumkin:

qonun hujjatlari o'zgardi va bu o'zgarishlar qonuniy kuchga kirdi;
Tashkilot yangi turdagi faoliyatni amalga oshira boshladi.

Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS)

Ushbu bo'lim faqat QQS to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar tomonidan to'ldirilishi kerak.

Davriylik

QQS bo'yicha soliq hisobini yuritish tartibi to'g'risidagi umumiy qoidalarning bir qismi sifatida tashkilot schyot-fakturalarni raqamlashni yangilash chastotasini ko'rsatishi kerak. Ushbu masala bo'yicha me'yoriy va qonunchilik hujjatlarida qat'iy cheklovlar yo'q, shuning uchun tashkilot har qanday taklif qilingan variantlarni - oylik, choraklik, yillik yoki boshqa chastotalarni ko'rsatishga haqli.

Uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega bo'lgan tovarlar, ishlar va xizmatlarni ishlab chiqarish (ishlab chiqarish) bilan shug'ullanadigan tashkilotlar (Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq 6 oydan ortiq) soliq solinadigan bazani aniqlash uchun o'zlarining buxgalteriya siyosatida ko'zda tutilishi kerak. yaqinlashib kelayotgan tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobiga avans to'lovini olgandan keyin. Bu nuqta barcha operatsiyalar uchun umumiy nuqta sifatida ham, alohida (individual) nuqta sifatida ham tan olinishi mumkin. "Umumiy" usulni tanlashda tashkilot o'zining buxgalteriya siyosatida taklif qilingan sanalardan birini - jo'natish kunida yoki to'lovni qabul qilish kunida (to'liq yoki qisman) belgilaydi. Agar tashkilot "alohida" usuldan foydalanishni ta'minlasa, u holda soliq solinadigan bazani aniqlash uchun yuqoridagi ikkala sanadan foydalanishga haqli. Bunda buxgalteriya siyosati matnida soliq solinadigan baza qaysi operatsiyalar bo'yicha jo'natilgan sanada, qaysi biri uchun esa to'lov sanasida aniqlanishi ko'rsatilishi kerak.

Alohida QQS hisobi

Buxgalteriya siyosatida QQS bo'yicha soliq hisobini yuritish tartibiga oid qo'shimcha fikrlar QQSga tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiradigan tashkilotlar, shuningdek, turli xil stavkalari bo'lgan faoliyat turlari uchun QQSning alohida hisobini tashkil etish bilan bog'liq. ushbu soliq qo'llaniladi. Shunga ko'ra, faqat xo'jalik amaliyotida yuqorida ko'rsatilgan operatsiyalarga ega bo'lgan tashkilotlar o'zlarining hisob siyosatlarida bu holatda soliq hisobining o'ziga xos xususiyatlarini oshkor qilishlari kerak. Binobarin, buxgalteriya siyosatida QQS bo'yicha alohida hisobni yuritish tartibi to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishning birinchi nuqtasi tashkilotning QQSga tortilmaydigan (agar soliq solinadigan aylanma mavjud bo'lsa) xo'jalik operatsiyalari mavjudligini ko'rsatishi kerak. 0% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar sifatida (agar 0% dan boshqa stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar mavjud bo'lsa).

Keyinchalik, tashkilot alohida buxgalteriya hisobi uchun "5% qoidasi" deb ataladigan qoidalarni qo'llash yoki qo'llashni o'zi hal qilishi kerak ("kirish" QQSni alohida hisobga olish jami ulush ulushi bo'lgan soliq davrlarida amalga oshirilmasligi mumkin. QQSga tortilmaydigan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar umumiy ishlab chiqarish xarajatlarining 5% dan kam yoki teng). Shunga ko'ra, ushbu qoidaga e'tibor bermaslik, soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar o'rtasidagi nisbatning nisbatidan qat'i nazar, alohida buxgalteriya hisobi amalga oshirilishini anglatadi. Qoida tariqasida, "5% qoidasi" QQS solig'i bo'lmagan operatsiyalardagi ulushi ahamiyatsiz bo'lgan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi.

Agar tashkilot 5% qoidasini qo'llasa, u holda buxgalteriya siyosatida ba'zi qo'shimcha ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak. Bu bilan bog'liq birinchi nuqta ushbu qoidani qo'llash uchun xarajatlar reestriga tegishli. Tashkilotning tanloviga ko'ra, bu ishchi hisoblar rejasida ajratilgan maxsus sub-hisob, alohida buxgalteriya reestri yoki mustaqil ravishda ishlab chiqilgan boshqa usul bo'lishi mumkin. Variantlardan birini tanlash buxgalteriya jarayonini tashkil etishning umumiy tartibiga bog'liq.

Keyinchalik, baza umumiy biznes xarajatlarini taqsimlash amalga oshiriladigan mutanosib ravishda aniqlanadi. Ushbu ko'rsatkich soliqqa tortilmaydigan operatsiyalardan olingan daromadlarning sotishning umumiy hajmidagi ulushiga mutanosib ravishda, xarajatlarning umumiy miqdoridagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ulushiga mutanosib ravishda yoki tashkilot tomonidan qabul qilingan boshqa usulda aniqlanishi mumkin. Usulni tanlash faqat tashkilot mansabdor shaxslarining professional mulohazalari asosida amalga oshiriladi.

Ta'kidlaymizki, "xarajatlar ulushi" ni asosiy ko'rsatkich sifatida tanlayotganda, tashkilot o'z hisob siyosatida maxsus shaklni (soliq hisobi registrini) yaratishni ta'minlashi mumkin.

QQS bo'yicha alohida hisobga olishni yuritish bilan bog'liq navbatdagi nuqta - chorakning birinchi yoki ikkinchi oyida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar (nomoddiy aktivlar) bo'yicha QQS ulushini hisoblash muddatini aniqlash. Tashkilot QQS bo'yicha soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan aylanma o'rtasidagi belgilangan nisbatni oylik ma'lumotlar asosida yoki choraklik natijalar asosida aniqlashni tanlashi mumkin. Variantni tanlash tashkilot har oyda tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish bo'yicha ma'lumotlarni ishlab chiqaradimi yoki yo'qligiga bog'liq. Agar yo'q bo'lsa, unda siz "choraklik" nisbati asosida variantni tanlashingiz kerak.

Tashkilot "Kirish" QQSning alohida hisobini yoki 19-sonli "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS" balansidagi maxsus subschyotda yoki alohida reestrda yoki mustaqil ravishda belgilanadigan boshqa tartibda yuritish huquqiga ega. Ushbu tartibni tanlash tashkilotning buxgalteriya jarayoniga bog'liq.

QQS solinadigan va soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish bo'yicha operatsiyalarning alohida hisobini yuritish tartibi ham buxgalteriya siyosatida nazarda tutilishi kerak. Yuqoridagilarga o'xshab, bunday buxgalteriya hisobi ixtiyoriy ravishda yoki maxsus subschyotda yoki alohida reestrda yoki boshqa usulda amalga oshirilishi mumkin. Variantni tanlash tashkilotning ixtiyorida.

Korporativ daromad solig'i

Ushbu bo'lim faqat daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar tomonidan to'ldiriladi. Birinchidan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ma'lumotlar qanday shakllantirilishini ko'rsatishingiz kerak. Bular maxsus ishlab chiqilgan soliq hisobi registrlari yoki kerak bo'lganda tegishli rekvizitlar bilan to'ldirilgan buxgalteriya registrlari bo'lishi mumkin. Variantlardan birini tanlash tashkilotning o'ziga bog'liq bo'lib, uning buxgalteriya hisobi tartiblari qanday tashkil etilganligi va hujjat aylanishining tuzilishi hisobga olinadi.

Keyinchalik, tashkilot daromad solig'i uchun qaysi hisobot davri - oylik yoki har chorakda qo'llanilishini ko'rsatishi kerak. Tanlov faqat tashkilotning o'ziga va u yoki bu tarzda daromad solig'i ko'rsatkichlarini yaratish istagiga bog'liq.

Soliq hisobi maqsadlari uchun soliq hisobi siyosati tashkilot daromad solig'i bo'yicha har oy avans to'lovlarini to'lash faktini o'z ichiga olishi kerak. Bu masalada tanlash imkoniyatlari yo'q, chunki daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini to'lashdan ozod qilinganlar to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi 3-bandida ko'rsatilgan. Shuning uchun, bu moment tabiatda aniq belgidir.

Federatsiyaning turli sub'ektlari hududida joylashgan alohida tarkibiy bo'linmalariga ega bo'lgan tashkilotlar o'zlarining buxgalteriya siyosatida asosiy ko'rsatkich to'g'risidagi ma'lumotlarni (amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatiga qo'shimcha ravishda) alohida mulkka tegishli bo'lgan foyda ulushiga mutanosib ravishda oshkor qilishlari shart. bo'linish taqsimlanadi. Tashkilot bo'limdagi xodimlarning o'rtacha sonining ulushini yoki ularni to'lash xarajatlarining ulushini tanlashi mumkin. Variantlardan birini tanlash faqat tashkilotning o'ziga bog'liq bo'lib, uning mansabdor shaxslarining professional fikriga bog'liq.

Daromad va xarajatlarni hisobga olish

Quyida tashkilotning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish bilan bog'liq savollarning katta bloki keltirilgan. Ushbu blokdagi birinchi va eng muhim masala - bu daromadlar va xarajatlarni tan olish usuli. E'tibor bering, faqat oldingi to'rt chorakda QQSni hisobga olmaganda, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan o'rtacha daromadi 1 million rubldan oshmagan tashkilotlar ikkita usuldan birini erkin tanlashi mumkin. har chorak uchun. Ya'ni, naqd pul usulidan foydalanishi mumkin bo'lganlar, lekin hisoblash usulidan foydalanishni xohlaydiganlar. Boshqa tashkilotlar buxgalteriya siyosatida muqobil bo'lmagan asosda "hisoblash usuli" ni ko'rsatishi shart.

Keyingi savol faqat uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan (ishlab chiqarish, boshlanish va tugash sanalari ishlab chiqarish kunlari sonidan qat'i nazar, turli xil soliq davrlariga to'g'ri keladigan) ishlarni (xizmatlarni) bosqichma-bosqich etkazib beradigan tashkilotlarga tegishli. taqdim etilmaydi. Bunday tashkilotlar o'zlarining buxgalteriya siyosatida daromadlarni hisobot davrlari o'rtasida yoki davrlar soni bo'yicha teng ulushlarda yoki qilingan xarajatlarga mutanosib ravishda yoki boshqa oqilona tarzda taqsimlash orqali tan olish tartibini belgilashga haqli. Variantlardan birini tanlash tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan soliqni rejalashtirish tamoyillariga bog'liq.

Keyinchalik, qarzni to'lash muddati tugagunga qadar talab qilish huquqini berishdan ko'rilgan zararni tan olish tartibi bilan bog'liq nuqta aniqlangan. Zarar miqdorini normallashtirish hisoblangan ko'rsatkich tashkilotning tanlovi bo'yicha yoki valyuta turi bo'yicha belgilangan maksimal foiz stavkasi asosida yoki tasdiqlangan qarz majburiyatlari bo'yicha stavkalar asosida hisoblanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan usullar bilan (tomonlar o'zaro bog'liq shaxslar bo'lgan bitimlar bo'yicha foydani soliqqa tortish maqsadlarida aniqlashda qo'llaniladigan usullar). Bundan tashqari, agar tashkilot ushbu maqsadlar uchun taqqoslanadigan bozor narxlari usulidan foydalansa, u holda taqqoslash mezonlarini ham belgilashi kerak (masalan, bir xil valyuta, xuddi shu davr, tashkilotning ixtiyoriga ko'ra boshqa shunga o'xshash ko'rsatkich).

Ar-ge xarajatlari uchun tashkilot ushbu xarajatlar qanday hisobga olinishini belgilashi kerak. Ikkita variant bo'lishi mumkin: yoki bu xarajatlar nomoddiy aktivlarning tannarxini tashkil qiladi (bu holda xarajatlarga qo'shilish ma'lum bir foydali xizmat muddati davomida amortizatsiya hisobiga amalga oshiriladi) yoki boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida (bu holda, xarajatlar tarkibiga kiritish) ikki yil ichida amalga oshiriladi).

Tashkilot ilmiy-tadqiqot ishlarining haqiqiy xarajatlariga ularni daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritish uchun 1,5 koeffitsientini qo'llash huquqiga ega. Buxgalteriya siyosatida ushbu faktning tegishli ko'rsatilishi kerak. Shuni esda tutish kerakki, ushbu koeffitsientdan foydalanishni tanlashda tashkilot qo'shimcha ravishda o'z joylashgan joyidagi soliq organiga amalga oshirilgan ilmiy-tadqiqot ishlari bo'yicha hisobot taqdim etishi shart, uning xarajatlari 1,5 koeffitsientdan foydalangan holda haqiqiy xarajatlar miqdorida tan olinadi. Ko'rsatilgan hisobot soliq organiga tegishli ilmiy-tadqiqot ishlari yakunlangan soliq davri natijalari bo'yicha soliq deklaratsiyasi bilan bir vaqtda taqdim etiladi. Bunday holda, amalga oshirish to'g'risidagi hisobot har bir ilmiy-tadqiqot ishlari bo'yicha taqdim etiladi va ilmiy-texnik hisobotlarni tayyorlash tuzilmasi uchun milliy standartda belgilangan umumiy talablarga javob berishi kerak.

Keyingi savol ijara daromadlarini hisobga olish bilan bog'liq. Tashkilotning tanloviga ko'ra, ular sotishdan tushgan daromadning bir qismi sifatida ham, operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida ham hisobga olinishi mumkin. Qoida tariqasida, bu holda tanlov ko'rsatilgan daromad buxgalteriya hisobida qanday tan olinganiga bog'liq.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni hisobga olish

Quyida to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni hisobga olishning o'ziga xos xususiyatlariga oid savollar bloki keltirilgan. Boshlash uchun tashkilot to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini tavsiya etilgan ro'yxatdan tanlab tasdiqlashi kerak. Tashkilotning iltimosiga binoan, ushbu ro'yxatni iloji boricha qisqartirish yoki kengaytirish mumkin. Odatda, daromad solig'i bo'yicha soliq hisobini yuritish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan shunga o'xshash ro'yxatga mos keladi.

Xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kelsak, tashkilot ularni tugallanmagan ishlab chiqarish balansiga taqsimlashni ta'minlash yoki ularni joriy xarajatlarning bir qismi sifatida to'liq hisobga olish huquqiga ega. Variantlardan birini tanlash soliqni rejalashtirishning mavjud tamoyillariga asoslanib, tashkilotning o'zi ixtiyorida qoladi.

Tashkilot, shuningdek, buxgalteriya siyosatida tugallanmagan ishlab chiqarish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tamoyillarini ochib berishi kerak. Ishlab chiqarish jarayonining xususiyatlariga qarab, shuningdek, mansabdor shaxslarning kasbiy mulohazalari asosida tashkilot ro'yxatda taklif qilingan usullardan birini tanlash yoki o'z uslubini tasdiqlash huquqiga ega. Bunda ishlab chiqarilgan mahsulot turiga qarab bevosita xarajatlarni taqsimlashning turli usullaridan foydalanish mumkin.

Agar tashkilotda aniq mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmagan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'lsa, bu fakt buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak. Bunday holda, bunday xarajatlar mahsulot turlari o'rtasida taqsimlanadigan ko'rsatkich taqdim etilishi kerak. Ushbu ko'rsatkich birlamchi ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan xodimlarning ish haqi, moddiy xarajatlar, daromadlar yoki tashkilot mansabdor shaxslarining professional fikriga asoslanib tanlagan boshqa ko'rsatkich bo'lishi mumkin.

Inventarizatsiya hisobi

Keling, tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish (TMV) bilan bog'liq masalalar ko'rib chiqiladigan blokga o'tamiz. Birinchidan, tovarlarni hisobga olishni ko'rib chiqaylik.

Sotib olingan tovarlarga nisbatan tashkilot ularni sotib olish uchun qo'shimcha xarajatlarni hisobga olmagan holda ham, ularni hisobga olgan holda ham soliq hisobida ularning qiymatini shakllantirishni belgilashga haqli. Bunday holda, tashkilot barcha qo'shimcha xarajatlar sotib olingan tovarlar tannarxiga kiritiladimi yoki faqat ularning ayrim turlarini tanlashi mumkin. Tovarlarni sotib olish qiymatiga kiritilgan qo'shimcha xarajatlar ro'yxati ham buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Odatda, tovarlar qiymatini shakllantirishning u yoki bu usuli foydasiga tanlov ularning qiymati buxgalteriya hisobida qanday shakllanganiga bog'liq.

Keyingi nuqta - mahsulotni sotish paytida uni baholash usulining ko'rsatkichi. Uch usuldan biri tanlanadi: birlik narxi, o'rtacha xarajat, FIFO usuli. Bunda barcha turdagi tovarlar uchun yagona usuldan foydalanishga ham, har bir guruh uchun alohida usul tanlashga ham ruxsat beriladi.

Xom ashyo va materiallar uchun tashkilot hisobdan chiqarilganda qanday baholanishini ham ko'rsatishi kerak. Shu bilan birga, tovarlarni baholashda qo'llanilgan usullarni tanlash taklif etiladi. Xuddi shunday, xom ashyo va materiallarning turli guruhlari uchun turli baholash usullarini qo'llash mumkin.

Kam qiymatli mulkka nisbatan (amortizatsiya qilinadigan mulk toifasiga kirmaydigan uzoq muddatli foydalanish uchun mo'ljallangan moddiy aktivlar) tashkilot uning qiymati joriy xarajatlarga qanday kiritilishini ko'rsatishi kerak: bir vaqtning o'zida (xom ashyoga o'xshash) yoki birdan ortiq hisobot davridagi teng ulushlarda (foydalanish muddati yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkich asosida).

Amortizatsiya

Endi amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni (asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar) hisobga olish tartibiga murojaat qilaylik. Birinchi savol asosiy vositalarning dastlabki qiymatini shakllantirish tartibiga tegishli. Tashkilot boshlang'ich qiymatiga kiritilmagan asosiy vositalarni yaratish uchun xarajatlar ro'yxatini belgilashga haqli. Shu bilan birga, har qanday turdagi xarajatlarni asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritmaslik nazorat qiluvchi organlar bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkinligini ta'kidlaymiz. Shunday qilib, buxgalteriya siyosatida ushbu ma'lumotni oshkor qilish qo'shimcha xavflarni keltirib chiqarishi mumkin.

Agar tashkilot IT-texnologiyalari sohasida ishlayotgan bo'lsa va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 6-bandida belgilangan mezonlarga javob bersa, u elektron kompyuter texnikasi narxini xarajatlar sifatida hisobga olish variantini tanlash huquqiga ega. : moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki amortizatsiya shaklida. Bundan tashqari, agar moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobi varianti tanlansa, joriy xarajatlarga qo'shilish xizmat muddati yoki boshqa iqtisodiy jihatdan asosli bo'lgan holda bir vaqtning o'zida yoki bir necha hisobot davridagi ma'lum ulushlarda tanlanishi mumkin. ko'rsatkich.

Agar tashkilot asosiy vositalarni ijaraga bersa yoki ijaraga olishni rejalashtirsa, u ijaraga olingan asosiy vositalarga qoplanmagan kapital qo'yilmalar (doimiy takomillashtirish) qanday amortizatsiya qilinishini ko'rsatishi kerak. Bunday amortizatsiya ijaraga olingan aktivning foydali muddatiga yoki doimiy yaxshilanishning foydali muddatiga asoslanishi mumkin. Variantlardan birini tanlash tashkilot tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

Tashkilot rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlash natijalari bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining foydali muddatini ko'rib chiqishni ta'minlashga, shuningdek bunday ko'rib chiqishni amalga oshirmaslikka haqli.

Ilgari avvalgi egalari tomonidan xuddi shunday quvvatda foydalanilgan asosiy vositalarga nisbatan, tashkilot avvalgi egasining xizmat qilish muddatini hisobga olgan holda foydali xizmat muddatini aniqlashning maxsus tartibini belgilashi mumkin. Bunday holda, ushbu parametr majburiy emas va ko'rsatilgan ob'ektlar uchun tashkilot bunday muddatni aniqlashning umumiy tartibini o'rnatishi mumkin (ya'ni, oldingi operatsiya muddatini hisobga olmagan holda).

Keyingi blokda biz amortizatsiyani hisoblash tartibi bo'yicha oshkor etilishi kerak bo'lgan ma'lumotlarni ko'rib chiqamiz. Boshlash uchun ikkita usuldan biri tanlanadi: chiziqli (foydalanish muddati davomida teng taqsimlash) yoki chiziqli bo'lmagan (ishlashning birinchi yillarida tezlashtirilgan hisobdan chiqarish). Shuni esda tutish kerakki, chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiya har bir asosiy vosita uchun alohida emas, balki guruhlarda hisoblanadi.

Shunga ko'ra, chiziqli bo'lmagan usulni tanlashda tashkilot qo'shimcha ma'lumotlarni oshkor qilish zarurati bilan duch keladi. Xususan, umumiy balansi 20 000 rubldan kam bo'lgan amortizatsiya guruhini tugatishni nazarda tutishi mumkin. (amortizatsiya qilingan qoldiqni bir martalik operatsion bo'lmagan xarajatlarga o'tkazish bilan) yoki buni qilmaslik (bu holda, amortizatsiya xarajatlar to'liq qoplanmaguncha hisoblab chiqiladi). Variantni tanlash butunlay tashkilotning ixtiyorida.

Tashkilot "amortizatsiya bonusi" dan (amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatining bir qismini xarajatlarga bir martalik kiritish) foydalanishni ta'minlashga haqli. Uni qo'llash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan cheklovlarni hisobga olgan holda) ham boshlang'ich narxga, ham uni oshirish xarajatlariga nisbatan mumkin. Bonus amortizatsiyasini faqat ko'rsatilgan ikkita sohadan birida ishlatish mumkin.

Amortizatsiya bonusiga kelsak, asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati va u qo'llaniladigan uni oshirish xarajatlari uchun pastroq chegarani belgilash yoki bunday cheklashdan voz kechish mumkin. Ikkinchi holda, u barcha asosiy vositalarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida undan foydalanish to'g'ridan-to'g'ri taqiqlanganlar bundan mustasno).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-3-bandlarida ko'rsatilgan mezonlarga javob beradigan asosiy vositalarga ega bo'lgan tashkilotlar amortizatsiya stavkalariga tegishli oshirish omillarini qo'llash huquqiga ega.

Agar asosiy vositaga turli sabablarga ko'ra bir nechta ortib boruvchi omillar qo'llanilishi mumkin bo'lsa, tashkilot faqat bittasini tanlashi kerak. Bu maksimal, minimal yoki boshqa oraliq koeffitsient bo'lishi mumkin.

Mutlaqo har qanday asosiy amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan tashkilot amortizatsiya stavkasini kamaytiradigan koeffitsientlardan foydalanishni o'rnatishi mumkin. Shu bilan birga, buxgalteriya siyosatida bunday koeffitsientlar qo'llaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulk guruhlari ro'yxati, shuningdek ushbu ro'yxatni o'z ichiga olgan hujjatga havola ko'rsatilishi kerak.

Xarajatlar zaxirasi

Ushbu bo'limning keyingi bloki xarajatlar zaxiralarini shakllantirishga tegishli. Tashkilot ro'yxatda ko'rsatilgan zaxiralarni yaratish yoki ularni tuzmaslik huquqiga ega. Buxgalteriya siyosatida "shakl" ni tanlashda qo'shimcha ma'lumotlar oshkor qilinishi kerak.

Asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zahirani tashkil etuvchi tashkilotlar qo'shimcha ravishda bir hisobot davrida asosiy vositalarni o'ta murakkab va qimmat ta'mirlash uchun mablag'lar to'plangan yoki yo'qligini ko'rsatishi kerak.

Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxirani tashkil etuvchi tashkilotlar kafolat muddati bilan tovarlarni (ishlarni) sotgan davrni ko'rsatishlari shart. Ushbu davrning hajmi, tashkilotning xususiyatlariga qarab, uch yoki undan ortiq yil yoki uch yildan kam bo'lishi mumkin. Ushbu ma'lumot kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxiraga ajratmalarning maksimal foizini hisoblash uchun zarur.

Shuningdek, kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxiraga kelsak, zaxiraning sarflanmagan qismidan foydalanish yo'nalishi, ya'ni uning qoldig'i keyingi yilga o'tkaziladimi yoki yo'qmi, ko'rsatilishi kerak. Bu holda tanlov tashkilotning ixtiyorida qoladi.

Ta'til zaxirasini yaratuvchi tashkilotlar uni shakllantirish metodologiyasini oshkor qilishlari kerak - u butun tashkilot bo'ylab yagona shaklda tuzilganmi yoki har bir xodim uchun individual ravishda amalga oshiriladimi. Tashkilot tomonidan qabul qilingan buxgalteriya jarayoni sxemasiga asoslanib, taklif qilingan variantlardan har qandayini erkin tanlashingiz mumkin.

Uzoq muddatli xizmat uchun haq to'lash uchun zaxirani tashkil etuvchi tashkilotlar uning keyingi hisobot yiliga o'tkaziladigan sarflanmagan qoldig'ini aniqlashtirish mezonini taqdim etishlari kerak. Bunday mezon har bir xodimga to'lanadigan ish haqi miqdori yoki tashkilot tomonidan oqlangan boshqa usul bo'lishi mumkin. Mezonni tanlash tashkilotning ixtiyorida.

Keyingi hisobot yiliga o'tkaziladigan zaxiraning sarflanmagan qoldig'ini aniqlash mezoni to'g'risidagi savolga, shuningdek, yil davomida ish natijalari bo'yicha ish haqini to'lash uchun zaxira tuzadigan tashkilotlar javob berishi kerak. Bunday mezon har bir xodimga to'g'ri keladigan miqdor, olingan foydaning foizi yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkich bo'lishi mumkin. Bu holda mezonni tanlash ham tashkilotning ixtiyorida qoladi.

Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni hisobga olish

Agar qimmatli qog'ozlar bilan tuzilgan bitim fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan bitimlar mezonlariga javob bersa, tashkilot soliq solish maqsadida ko'rsatilgan bitimni mustaqil ravishda qimmatli qog'ozlar bilan bitim yoki fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan bitim sifatida tasniflaydi va bu haqda tegishli eslatma qo'yadi. buxgalteriya siyosatida. Bu holda tanlov tashkilot mansabdor shaxslarining professional mulohazasiga asoslanadi.

Qimmatli qog'ozlar uyushgan bozorida sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan tashkilot o'z hisob siyosatida ularning hisob-kitob narxlarini aniqlash usullarini ko'rsatishi shart. Tanlash variantlari biriktirilgan ro'yxatda keltirilgan. Tashkilot mutlaqo istalgan variantni tanlash huquqiga ega. Bunday holda, qimmatli qog'ozlarning turiga qarab hisob-kitob narxini aniqlashning turli usullaridan foydalanish mumkin.

Chiqarilayotgan qimmatli qog'ozlar uchun korxona hisobdan chiqarish usulini ko'rsatishi kerak: FIFO usuli yoki birlik tannarxi usuli. Birlik qiymatini baholash usulini o'z egasiga individual huquqlar hajmini (chek, veksel, konosament va boshqalar) belgilaydigan emissiyaviy bo'lmagan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llash maqsadga muvofiqdir. Aksincha, FIFO usuli qimmatli qog'ozlar (aktsiyalar, obligatsiyalar, optsionlar) uchun ko'proq mos keladi. Axir, ular emissiyalarga joylashtirilgan, har bir nashr doirasida ularning barchasi bir xil nomga ega va bir xil huquqlar to'plamini ta'minlaydi. Shu bilan birga, sotilayotgan qimmatli qog'ozlar narxining pasayishi kutilayotganda FIFO usulidan foydalanish afzalroqdir.

Agar tashkilot qimmatli qog'ozlarni sotish bo'yicha operatsiyalarni ular bo'yicha qisqa pozitsiyalarni ochish bilan amalga oshirsa (ya'ni, soliq to'lovchi reponing birinchi qismi bo'yicha olingan qimmatli qog'ozlarni qaytarish majburiyatlari mavjud bo'lganda qimmatli qog'ozni sotsa), u holda tashkilot ushbu pozitsiyalarni yopish ketma-ketligini ko'rsating (qisqa pozitsiya ochilgan bir xil emissiyadagi qimmatli qog'ozlarni sotib olish (qo'shimcha emissiya). Qisqa pozitsiyalarni yopish FIFO usuli yordamida yoki ma'lum bir ochiq qisqa pozitsiya uchun qimmatli qog'ozlar narxida amalga oshiriladi. Bu holda tanlov tashkilotning o'zi ixtiyorida qoladi.

Agar tashkilotda muomalaga layoqatsiz qimmatli qog'ozlar bilan bitim tuzilgan bo'lsa, ular bo'yicha bitim tuzilgan joyni aniqlashning iloji bo'lmasa, u o'z hisob siyosatida bitim tuzilgan joyni oldindan belgilashga haqli. Bu Rossiya Federatsiyasi hududi, xaridor, sotuvchi yoki boshqa kelishilgan joy bo'lishi mumkin. Shuni esda tutish kerakki, agar bitim joyini aniqlash hali ham mumkin bo'lsa, unda tashkilotni tanlash huquqi berilmaydi.

Shaxsiy daromad solig'i (NDFL)

Ushbu soliqqa kelsak, tashkilot o'zining buxgalteriya siyosatida faqat soliq agenti bo'lgan jismoniy shaxsning daromadlari bo'yicha hisob-kitoblar va ajratmalarni hisobga olish uchun soliq registrining shaklini ko'rsatishi kerak. Ushbu nuqta oshkor qilinishi kerak, chunki shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq registrlarining yagona shakllari mavjud emas va tashkilot ularni mustaqil ravishda tasdiqlashi kerak.

Tashkiliy mulk solig'i

Ushbu bo'lim faqat soliq solinadigan baza alohida belgilanadigan bir nechta toifadagi mulkka ega bo'lgan mol-mulk solig'ini to'laydigan tashkilotlar tomonidan to'ldiriladi. Gap Federatsiyaning turli sub'ektlari hududida joylashgan mulklar haqida bormoqda. Shu munosabat bilan, bir turdagi mulkka Federatsiyaning ta'sis sub'ektlarining qonunlarida belgilangan turli xil soliq stavkalari qo'llanilishi mumkin.

Ko'rsatilgan mol-mulk 01 "Asosiy vositalar" yoki 03 "Asosiy vositalarga kiritilgan daromadlar" balans schyotlarining alohida subschyotlarida yoki maxsus soliq registrida yoki boshqa usulda hisobga olinishi kerak. Tegishli usulni tanlash ham buxgalteriya siyosatida qayd etilishi kerak. Yuqoridagi usullardan birgalikda foydalanish ham maqbuldir.

Shunday qilib, siz soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatini tuzdingiz!

Hamma uchun bir xil bo'lgan buxgalteriya hisobi usullari buxgalteriya siyosatiga kiritilmagan. Agar qonun hujjatlarida soliq solinadigan bazani aniqlash va soliqni hisoblashning bir necha usullari mavjud bo'lsa, kompaniya ulardan birini tanlashi va soliq hisobi siyosatida o'z tanlovini birlashtirishi kerak. Keling, daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya siyosatining ba'zi variantlarini ko'rib chiqaylik.

Buxgalteriya siyosati kompaniyaning ichki me'yoriy hujjatidir. Har qanday tashkilot soliqqa tortish uchun hisob siyosatiga ega bo'lishi shart va soliq idorasi talab qilish huquqiga ega. Soliq kodeksining daromad solig'iga bag'ishlangan 25-bobi tufayli yaqin o'tmishda hisob siyosatiga kichik qo'shimcha mustaqil hujjatga aylangani sir emas.

Daromad solig'ini hisobga olish tartibi juda ko'p turli xil variantlarni nazarda tutadi. Ammo ushbu soliq bo'yicha barcha hisobga olish uchun asos daromad va xarajatlarni tan olish usulini tanlashdir.

Daromadni tan olish usullari

Kompaniya tovarlar (ishlar, xizmatlar) va operatsion bo'lmagan daromadlarni sotishdan daromad olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249, 250-moddalari). Ularning barchasi naqd pul yoki hisob-kitob usulida hisobga olinishi mumkin.

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi buxgalteriya hisobining naqd pul usuli haqida juda ko'p gapiradi. 273-modda unga bag'ishlangan Ushbu usul bilan barcha daromadlar (sotish va sotishdan tashqari) faqat sherikdan (xaridor, mijoz va boshqalar) to'lovni olgandan keyin soliq hisobida aks ettiriladi. oldingi to'rt chorakda tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotishdan tushgan daromad (QQSsiz) har chorak uchun o'rtacha 1 000 000 rubldan oshmagan. Ushbu maksimal daromad ko'rsatkichi "suzuvchi" qiymatdir. U har qanday to'rt chorakda kuzatilishi kerak.

Misol

Kompaniya 2008 yil 1 yanvardan boshlab naqd pul usulini qo'llaydi. 2008 yilning birinchi choragi oxirida u daromad solig'ini hisoblash uchun ushbu usuldan foydalanish huquqini tekshiradi.

QQSsiz sotishdan tushgan tushum:

– 2007 yilning ikkinchi choragi uchun – 500 000 rubl;

– 2007 yilning uchinchi choragi uchun – 700 000 rubl;

- 2007 yilning to'rtinchi choragi uchun - 1 200 000 rubl;

- 2008 yilning birinchi choragi uchun - 600 000 rubl.

Buxgalter o'rtacha choraklik daromadni hisoblab chiqdi:

(500 000 rubl + 700 000 rubl + 1 200 000 rubl + 600 000 rubl): 4 kv. = = 750 000 rub.

750 000 rub.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.

Hisoblash usulidan foydalangan holda kompaniyaning daromadlarini tan olish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasida aniq ko'rsatilgan. Ushbu usul bilan daromadlar tovarlarga (ishlar yoki xizmatlar natijalariga) egalik huquqini topshirish paytida soliq hisobida aks ettiriladi. Va operatsion bo'lmagan daromadlar - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasida belgilangan qoidalarga muvofiq.

Birdan ortiq soliq davrlarini qamrab oluvchi uzoq texnologik tsiklga ega ishlab chiqarishdan olingan daromadlarni tan olish alohida e'tiborga loyiqdir. Shunday qilib, agar ishlab chiqarish 2007 yil dekabr oyida boshlanib, 2008 yil mart oyida tugagan bo'lsa, bu uzoq muddatli ishlab chiqarish bo'lib, uning tsikli ikki kalendar yilni qamrab oladi, garchi uning davomiyligi atigi to'rt oyni tashkil etadi. Agar shartnomalarda ishlarni yoki xizmatlarni bosqichma-bosqich etkazib berish nazarda tutilmagan bo'lsa, ularni sotishdan olingan daromad tsikl tushadigan soliq davrlari o'rtasida taqsimlanishi kerak.

Buni bir necha usul bilan amalga oshirish mumkin:

– teng ravishda (bu degani, shartnomaning muayyan davrda amal qiladigan kunlar sonining shartnomaning umumiy muddatidagi ulushiga mutanosib ravishda);

– harajatlarga mutanosib ravishda (ya’ni shartnoma bo‘yicha har bir davrda qilingan xarajatlarning umumiy summadagi ulushiga mutanosib ravishda).

Sizning tanlovingiz buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 316-moddasi).

Agar uzoq tsiklli shartnomalar ish yoki xizmatlarni bosqichma-bosqich etkazib berishni nazarda tutmasa, ularni amalga oshirishdan olingan daromad tsikl tushadigan soliq davrlari o'rtasida taqsimlanishi kerak.

Faoliyatdan tashqari daromadlarga kelsak, tanlash huquqi mulkni ijaraga beruvchilarga beriladi (agar bu kompaniyaning asosiy faoliyati bo'lmasa, daromad sotishdan tushadigan daromadni tashkil qiladi). Shunday qilib, "ijara" operatsion bo'lmagan daromad uchta usuldan birida aks ettirilishi mumkin:

– shartnomalar shartlariga muvofiq hisob-kitoblar amalga oshirilgan sanada;

- hisob-kitoblar uchun asos bo'lgan hujjatlar taqdim etilgan sanada (masalan, qabul qilish dalolatnomalari va schyot-fakturalar);

– hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida.

Ijara daromadini soliq hisobi uchun tanlangan variant ham buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Xarajatlarni soliq hisobi

"Soliq" xarajatlari uchun firma "soliq" daromadlari bilan bir xil usuldan foydalanishi kerak. Agar bu hisoblash usuli bo'lsa, unda xarajatlar ham hisoblash usuli yordamida tan olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi). Ya'ni: soliq hisobidagi xarajatlar haqiqatda yuzaga kelganda aks ettiriladi (ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallar, pudratchi tomonidan bajarilgan ishlar va boshqalar). To'g'ri, agar biz operatsion bo'lmagan xarajatlar haqida gapiradigan bo'lsak, unda hisoblash usuli bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida nazarda tutilgan maxsus qoidalar qo'llaniladi.

Naqd pul usuliga kelsak, sherikga to'langanda barcha xarajatlar ("sotish" ham, sotishdan tashqari ham) soliq hisobida aks ettiriladi.

Daromadlarni tan olish tartibi kabi, xarajatlarni tan olish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida juda aniq ifodalangan. Bunday muhim nuqtaga e'tibor qaratish lozim: qaysi biri - to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita - soliq solinadigan bazani hisoblashda kompaniyaning ma'lum xarajatlariga taalluqli bo'lishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Kompaniyaning soliq xarajatlariga quyidagilar kiradi:

- ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar;

- operatsion bo'lmagan xarajatlar.

O'z navbatida, ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida muhokama qilinadi. Nima uchun bu tarqatish muhim?

Bilvosita xarajatlar ular sodir bo'lgan davrda to'liq tan olinadi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davrining xarajatlari sifatida tasniflangan mahsulotlar, ishlar, xizmatlar sotilgan bo'lib, ularning qiymatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi).

Kodeks to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni qat'iy ajratmaydi. Shuning uchun kompaniya o'z xarajatlarini mustaqil ravishda ikki qismga bo'lishi mumkin. Masalan, bu tarzda.

Agar ba'zi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarilayotgan mahsulot (bajarilgan ish yoki ko'rsatilgan xizmat) bilan bog'liq bo'lsa, unda bu xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri hisoblanadi. Shunday bo'lgan taqdirda,

agar bunday atributni faqat qandaydir shartli taqsimlash bazasi yordamida amalga oshirish mumkin bo'lsa, unda bunday xarajatlar bilvosita hisoblanishi mumkin.

Demak, agar asosiy fond bir vaqtning o'zida bir nechta turdagi mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun ishlatilsa, uning amortizatsiyasi ular o'rtasida taqsimlanadi. Bu qandaydir narsani talab qiladi

asos. Bu shuni anglatadiki, umuman olganda, ushbu uskunaning amortizatsiyasi bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanishi mumkin. Ushbu turdagi mahsulotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga materiallar, xom ashyo va mehnat xarajatlari hisoblangan holda kiradi. Rossiya Moliya vazirligi xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita taqsimlashda ushbu yondashuvni eslatib o'tadi (2006 yil 26 yanvardagi 03-03-04/1/60-sonli xat).

Yaqinda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati yopilganini qo'shamiz. Endi u ochiq va soliq to'lovchilar o'z hisob siyosatlarida to'g'ridan-to'g'ri boshqa tarkibni belgilash huquqiga ega Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida taklif qilinganidan ko'ra xarajatlar (2005 yil 6 iyundagi 58-FZ-son Qonunining 1-moddasi 41-bandi).

Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy hisobot yoki soliq davrida tan olinadi. Qolgan qismi tugallanmagan ishlab chiqarish va ombordagi tayyor mahsulotlar balansiga tegishli bo'lishi kerak.

E'tibor bering: xizmatlar ko'rsatuvchi kompaniyalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining barcha miqdorini "soliq" xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qligi muhim emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandi). Ishni bajaradiganlar bunday "foydalar" dan mahrum. Ular har oyning oxirida "tugallanmagan ish" qiymatini hisoblashlari kerak.

Tugallanmagan ishlab chiqarish

Kompaniya to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni "tugallanmagan ishlar" ga taqsimlash tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak.

Xizmat ko'rsatadigan kompaniyalar o'zlarining to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarining barcha miqdorini "soliq" xarajatlari sifatida hisobdan chiqarishlari mumkin. Ushbu xarajatlar ko'rsatilgan xizmatlarga tegishlimi yoki yo'qmi, ahamiyatsiz.

Tashkilot soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya hisobidagi kabi tugallanmagan ishlarni baholashning bir xil usulidan foydalanish huquqiga ega ekanligini unutmang. Bir nechta bunday usullar mavjud:

– haqiqiy yoki standart (rejalashtirilgan) ishlab chiqarish tannarxi bo‘yicha;

– bevosita xarajatlar moddalari uchun;

– xomashyo, materiallar va yarim tayyor mahsulotlar qiymati bo‘yicha;

- haqiqiy sarflangan xarajatlar asosida.

U yoki bu variantni tanlash buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga birinchi navbatda moddiy xarajatlar (xom ashyo, yarim tayyor mahsulotlar, materiallar, butlovchi qismlar bo'yicha) kiradi. Kompaniya o'zining soliq hisobi siyosatida mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatishda foydalanilganda ularni baholash usulini belgilashi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi xom ashyoni baholash usullariga bag'ishlangan. To'rtta baholash usuli mavjud:

– tovar-moddiy zaxiralar birligi qiymatida;

- o'rtacha narxda;

- birinchi sotib olishlar qiymatida (FIFO);

- eng so'nggi xaridlar (LIFO) qiymatida.

Xom ashyo va materiallarni inventar birligining tannarxiga qarab baholash usuli, qoida tariqasida, maxsus tarzda qo'llaniladigan moddiy zaxiralarga nisbatan qo'llaniladi. Bu qimmatbaho metallar, toshlar va boshqalar bo'lishi mumkin Ko'p miqdorda materiallar va xom ashyo ishlatilganda, odatda o'rtacha xarajat usuli qo'llaniladi.

Agar sotib olingan inventarizatsiya qiymati oshsa, u holda LIFO (oxirgi kir - birinchi chiqadi) usulidan foydalanish mantiqan to'g'ri keladi.

Tovar-moddiy zaxiralar birinchi navbatda moddiy boyliklarning oxirgi partiyasi, so'ngra oxirgi partiyasi va hokazolar qiymati bo'yicha xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Ya'ni, sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxiga keyinchalik olingan (qimmatroq) aktivlar qiymati kiradi. ). Va oyning oxirida zaxirada qolgan materiallar ilgari sotib olinganlarning haqiqiy qiymati bo'yicha baholanadi (arzonroq).

Agar sotib olingan inventarning narxi pasaysa, FIFO (birinchi kiruvchi - birinchi chiqadi) usulidan foydalanish yaxshiroqdir.

Bu usulda tovar-moddiy zaxiralar birinchi xaridlar qiymatida baholanadi. Ular birinchi navbatda birinchi partiyaning narxi bo'yicha, keyin ikkinchi, uchinchi va boshqalar - to'liq hisobdan chiqarilgunga qadar xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Oy oxirida inventarizatsiya qiymati keyingi sotib olishning haqiqiy qiymatiga (arzonroq) teng bo'ladi. Sotilgan tovarlar, mahsulotlar, ishlar yoki xizmatlarning tannarxi oldingi xaridlar (qimmatroq) qiymatini hisobga oladi.

Sotib olingan tovarlarni hisobdan chiqarish usullari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandida belgilangan. Baholash variantlari boshqa tovar-moddiy boyliklar bilan bir xil.

Soliq amortizatsiyasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi soliq amortizatsiyasini hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan. E'tibor bering: sakkizinchidan o'ninchigacha amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar va uzatish moslamalari uchun amortizatsiya faqat chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandi). Ushbu guruhlarga 20 yildan ortiq foydalanish muddati bo'lgan mulk kiradi. Boshqa barcha ob'ektlar uchun soliq to'lovchi har qanday usul yordamida amortizatsiyani hisoblashi mumkin.

Chiziqli usulda bir oy davomida hisoblangan mulk amortizatsiyasi miqdori uning dastlabki (yoki almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya stavkasi mahsuloti sifatida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). ).

Bu amortizatsiyaning eng oddiy va eng qulay usuli. Asosiy vositalarning qiymati soliq xarajatlariga teng ravishda o'tkaziladi.

Foydalanish muddati 20 yildan ortiq bo'lgan mulk uchun amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin.

Ikkinchi (chiziqli bo'lmagan) usulning mohiyati shundan iboratki, amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatining katta qismi uning foydalanish muddatining boshida xarajatlarga o'tkazilishi mumkin. Usulni qo'llash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandida belgilangan. Ushbu usulda oylik amortizatsiya miqdori asosiy vositaning qoldiq qiymati va amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.

"Soliq" buxgalteriya siyosatini tasdiqlash to'g'risidagi buyruqda, shuningdek, kompaniya asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llashini - oshirish yoki kamaytirishni ko'rsatishi kerak. Istisno - qimmat (600 000 dan 800 000 rublgacha bo'lgan - 2008 yil 1 yanvardan) transport vositalarining amortizatsiyasi uchun majburiy kamaytirish koeffitsienti (0,5).

Amortizatsiya bonusi

Soliq kodeksi asosiy vositalar qiymatini maxsus tartibda xarajatlarga o‘tkazish imkonini beradi. Ya'ni: asosiy vositalarning dastlabki qiymatining bir qismini (1/10 dan ko'p bo'lmagan) (bepul olinganlar bundan mustasno) kompaniya ularni amortizatsiya qilishni boshlagan davrda darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishingiz mumkin (moddaning 1.1-bandi). Soliq kodeksining 259-moddasi RF). Ushbu protsedura bonus amortizatsiya deb ataladi.

Agar tashkilot ob'ektni sotib olgan yoki yaratgan bo'lsa, shuningdek uni modernizatsiya qilgan, tugatgan, jihozlagan yoki rekonstruksiya qilgan bo'lsa, bonus qo'llanilishi mumkin.

10 foizlik bonus kompaniyaning majburiyati emas, balki huquqdir. Ya'ni, tashkilot uni qo'llash yoki qilmaslikni tanlash (va buxgalteriya siyosatida o'z tanlovini birlashtirish) huquqiga ega. Bundan tashqari, mukofot barcha asosiy vositalarga taalluqli emas, balki faqat ma'lum turdagi mulkka nisbatan qo'llaniladi (bu kompaniyaning tanloviga bog'liq). Shuning uchun, asosiy vositalarning ba'zi turlari uchun siz mukofotning to'liq 10 foizini, boshqasi uchun - kamroq (masalan, 6 foiz) va uchinchisi uchun - umuman hisoblanmasligingiz mumkin, ammo amortizatsiyani "normal" holda hisoblashingiz mumkin. rejimi.

Zaxiralarni shakllantirish

Zaxirani shakllantirish orqali kompaniya joriy davrda soliq xarajatlari miqdorini oshiradi. Kelajakda mablag'lar zaxiralangan barcha xarajatlar tegishli zaxiradan qoplanishi mumkin. Soliq hisobi bo'yicha bir nechta bunday zaxiralar mavjud:

- shubhali qarzlar bo'yicha xarajatlar uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi);

- kafolatli ta'mirlash xarajatlari zaxirasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267-moddasi);

- asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari zaxirasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 3-bandi, 324-moddasi);

Buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruq kompaniyaning asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llashini ko'rsatishi kerak - oshirish yoki kamaytirish.

.– ta'til va ish haqini to'lash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi);

- nogironlarni ijtimoiy himoya qilishni ta'minlash uchun ajratilgan kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267.1-moddasi).

Zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Shuning uchun kompaniya o'zining buxgalteriya siyosatida zaxiralarni shakllantirish yoki buni rad etish to'g'risidagi qarorini aks ettirishi kerak.

Barcha turdagi zaxiralarni shakllantirish tartibi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aniq ko'rsatilgan. Soliq siyosatiga kiritilishi kerak bo'lgan individual zaxiralar bo'yicha faqat ba'zi fikrlar mavjud.

Shunday qilib, kafolat muddati davomida kafolatli xizmat ko'rsatilishi kerak bo'lgan tovarlarni sotishda kafolatli ta'mirlash uchun zaxira shakllanadi. Maksimal zaxira hajmi cheklangan. U buxgalteriya siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267-moddasi 2, 3-bandlari).

Hisob-kitoblar uchun kompaniya quyidagi ma'lumotlarga ega bo'lishi kerak:

- oldingi uch yil uchun kafolatli ta'mirlashning haqiqiy xarajatlari to'g'risida;

- oldingi uch yil davomida "kafolat" tovarlarini sotishdan olingan daromadlar bo'yicha.

Kafolatli ta'mirlash uchun zaxiraga ajratmalar koeffitsienti ushbu ko'rsatkichlarning birinchisini ikkinchisiga bo'lish koeffitsientiga teng.

Birinchidan, kompaniya ta'mirlashning chastotasi va taxminiy qiymatidan kelib chiqib, asosiy vositalarni ta'mirlash bo'yicha kelgusi xarajatlar miqdorini aniqlashi kerak. Keyin so'nggi uch yil ichida o'rtacha haqiqiy ta'mirlash xarajatlarini hisoblang. Ushbu ikki ko'rsatkich taqqoslanadi. Ularning eng kami zaxiraga badallarning maksimal miqdori sifatida qabul qilinadi. Chegirma koeffitsienti maksimal miqdorning asosiy vositalarning umumiy qiymatiga nisbatan foizi sifatida hisoblanadi.

Agar ta'til va xodimlarning nafaqalarini to'lash uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qilinsa, buxgalteriya siyosati qabul qilingan usulni aks ettirishi kerak.

rezervatsiyalar, badallarning maksimal miqdori va zaxiraga badallarning oylik foizi.

Hisoblash quyidagilar asosida amalga oshiriladi:

- ta'tillarni (mukofotlarni) to'lashning taxminiy yillik miqdori (shu jumladan, kutilayotgan yagona ijtimoiy soliq);

- mehnat xarajatlarining yillik hisoblangan miqdori (shu jumladan hisoblangan yagona ijtimoiy soliq).

Zaxiraga badallar foizi birinchi summaning ikkinchisiga nisbati sifatida aniqlanadi. Buxgalter har oyda mehnat xarajatlarining oylik miqdorini (hisoblangan yagona ijtimoiy soliqni) zaxiraga ajratmalar foiziga ko'paytirish yo'li bilan har oyda hisoblab chiqadi.

Nihoyat

Shunday qilib, biz eng muhim soliqlardan biri - daromad solig'i bo'yicha soliq hisobini yuritishning faqat ba'zi variantlarini ko'rib chiqdik. Ammo soliqqa tortish uchun hisob siyosati boshqa "soliq" jihatlarini ham o'z ichiga olishi kerak. Masalan, kompaniya to'laydigan boshqa soliqlarni hisobga olish variantlarini tanlash - QQS, mulk solig'i, UTII (agar biron bir faoliyat turi unga o'tkazilsa) va boshqalar.

Moliya bo'limi esa soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini shakllantirish bo'yicha uslubiy tavsiyalar ishlab chiqishni rejalashtirmoqda. Bu Rossiya Federatsiyasida 2008-2010 yillarga mo'ljallangan soliq siyosatining asosiy yo'nalishlarida ko'rsatilgan.

Ushbu tavsiyalar Soliq kodeksi turli xil buxgalteriya variantlari o'rtasida tanlov qilish imkonini beradigan barcha holatlarga aniqlik kiritishi kutilmoqda. Ehtimol, soliq to'lovchilardan tanlagan buxgalteriya usullarini nafaqat buxgalteriya siyosatida, balki soliq deklaratsiyasida ham ko'rsatish talab qilinishi mumkin - buning uchun ularning shakllariga maxsus bo'limlar kiritiladi.