في هذه المقالة أ. تدرس بايماكوفا، خبيرة الضرائب، اتفاقية شراكة بسيطة من وجهة نظر عواقبها الضريبية. توضح المادة مزايا هذا النوع من الاتفاقيات وبعض القيود التي تميزه، والتي يجب وضعها في الاعتبار عند إضفاء الطابع الرسمي على علاقات القانون المدني باستخدام شراكة بسيطة.

البند 1 الفن. 1041 القانون المدني للاتحاد الروسي

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

بتاريخ 17 مايو 2007 رقم 85-FZ في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

قانون الضرائب للاتحاد الروسي 14 مايو 2008 رقم 03-11-05/123. وأشارت الرسالة إلى ذلك .

قانون الضرائب للاتحاد الروسي 20/06/2006 رقم 03-11-02/144 الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

البند 3 الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

مزايا اتفاقية الشراكة البسيطة

تبحث كل منظمة عن طرق لتحسين الضرائب. يمكننا أن نتحدث عن ثلاثة رئيسية الأساليب القانونيةتخفيف العبء الضريبي، والتي تشمل:

• التنظيم المدني، أي اختيار نوع العقد؛
• اختيار النظام الضريبي؛
• تشكيل مدروس للسياسة المحاسبية للمنظمة فيما يتعلق بالضرائب.

في إطار هذه المقالة، سننظر في السؤال: هل من الممكن "التوفير في الضرائب" عند تطبيق اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة). دعونا نتذكر أن هذه الاتفاقية (البند 1 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي) تنص على الجمع بين الودائع والأنشطة المشتركة لشخصين أو أكثر (الرفاق) من أجل تحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر لا لا تتعارض مع القانون. وفي هذه الحالة، لا يتم تشكيل كيان قانوني جديد.

على الرغم من بساطة البنية القانونية لاتفاقية شراكة بسيطة، فإن استخدام هذا النوع من الاتفاقية يسمح لك بـ "تجاوز" بعض القيود المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تشمل هذه القيود الاستخدام الإلزامي لـ UTII والحد المحدد لمبلغ الدخل فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط.

طريقة لتجنب استخدام UTII

في 1 يناير 2008، أدخل القانون الاتحادي رقم 85-FZ المؤرخ 17 مايو 2007 البند 2.1 في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بشرط أن نظام UTII لا ينطبق على أنواع الأنشطة التجارية المحددة في الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا تم تنفيذها في إطار اتفاقية شراكة بسيطة. هذا الحكم طبيعي تمامًا، لأن رابطة الأشخاص للمشاركة في الأنشطة المشتركة لا تؤدي إلى تكوين كيان قانوني ولا يمكن أن تكون هذه الجمعية دافعًا مستقلاً لـ UTII.

تجدر الإشارة إلى أنه في عدد من الحالات يمكن اعتبار هذا الحكم من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وسيلة "لتجنب" استخدام UTII. تمت مناقشة إحدى هذه الحالات (تجارة التجزئة من قبل رواد الأعمال الأفراد على أساس اتفاقية نشاط مشترك) في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مايو 2008 رقم 03-11-05/123. وأشارت الرسالة إلى ذلك "نشاط ريادة الأعمال في تجارة التجزئة لقطع غيار السيارات والمواد الكيميائية للسيارات في المتجر، والذي يتم تنفيذه في إطار اتفاقية نشاط مشترك، لا يخضع للتحويل إلى نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب ويجب أن يكون الخاضعة للضريبة بموجب النظام الضريبي العام أو وفقا لنظام الضرائب المبسط".

فيما يتعلق بتطبيق UTII في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، تجدر الإشارة إلى أنه حتى 1 يناير 2008، كانت القاعدة المعنية غائبة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وخلال الفترة 2003-2005، وزارة المالية قدمت روسيا تفسيرات متناقضة موجهة إلى دائرة غير محددة من الأشخاص. انعكس هذا الظرف، على سبيل المثال، في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يونيو 2006 رقم 03-11-02/144، والتي وجدت الإدارة فيما يتعلق بها أنه من الممكن عدم إعادة حساب الالتزامات الضريبية لعام 2003- 2005. مما لا شك فيه، إذا كان دافع الضرائب ينفذ جزءًا فقط من النشاط في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، ويهدف باقي النشاط إلى توليد الدخل بشكل مستقل ويتم تسميته في الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثم في إطار هذا النشاط "المستقل" يكون دافع الضرائب ملزمًا بتطبيق UTII، بشرط أن يتم إدخال هذا النظام الضريبي الخاص في المنطقة.

على سبيل المثال، إذا ساهم دافع الضرائب بجزء من الهياكل الإعلانية التي يملكها في شراكة بسيطة، فيجب تطبيق النظام الضريبي العام على الهياكل الإعلانية المنقولة، ويجب تطبيق UTII على الباقي. ويرد هذا التوضيح في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 ديسمبر 2009 رقم 03-11-06/3/286.

تقييد حد الدخل عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

ولنتذكر أن دخل الشريك في حالة إبرام اتفاقية نشاط مشترك هو الربح الذي يتم توزيعه لصالح المشارك بناء على نتائج أنشطة الشراكة. يتم تحديد مقدار الدخل من قبل الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة، ويبلغ كل رفيق عنه كل ثلاثة أشهر (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

على سبيل المثال، كجزء من تنفيذ الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين شريكين (بمساهمات متساوية)، بلغت الإيرادات من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) 50 مليون روبل، في حين بلغت التكاليف 45 مليون روبل، على التوالي. الربح الذي سيتم توزيعه هو 5 ملايين فرك. وبالتالي، فإن جزءا من الدخل بمبلغ 2.5 مليون روبل سوف ينعكس في دخل كل من الشركاء. مع هذه الطريقة لتوليد الدخل، يكون من الأسهل الالتزام بحد الدخل الذي حدده قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إذا تم تجاوزه، فسيتم فقدان الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط.

ومع ذلك، فإن كل طريقة من طرق "تحسين" الضرائب قد تجتذب اهتمامًا متزايدًا من جانب السلطات الضريبية. في هذه الحالة، فإن قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 20 مايو 2010 في القضية رقم A35-2717/09-C21 هو أمر مثير للاهتمام. من مواد الحالة يتبع ذلك خلال التدقيق الضريبيوخلص المفتشون إلى أن اتفاقيات الشراكة البسيطة المبرمة هي "يُزعم أنه رسمي في البداية ويهدف إلى خلق ظروف مصطنعة لاستخدام نظام ضريبي مبسط من خلال "تجزئة" الدخل"مما أدى إلى فرض ضرائب إضافية كبيرة وذهاب المنظمة إلى المحكمة. ومن الأدلة المقدمة، بالإضافة إلى القيام بأنشطة مالية واقتصادية حقيقية، يمكن تسليط الضوء على ما يلي:

• ووفقاً لشروط اتفاقيات الشراكة البسيطة، كان هدفها استخلاص فوائد اقتصادية أو دخل بالاشتراك مع منظمات أخرى والسعي لتحقيق أقصى قدر من الربح بأقل التكاليف الجارية والرأسمالية؛
• تحدد شروط الاتفاقيات المبلغ الإجمالي للمساهمة والحصة وهيكل أنواع مساهمة كل شريك؛
• تحدد الاتفاقيات إجراءات إدارة الشؤون المشتركة، والتي تشمل: تنسيق تصرفات الرفاق؛ إجراء مفاوضات مع أطراف ثالثة بشأن قضايا الأنشطة المشتركة، وإعداد وتخزين الوثائق المتعلقة بالأنشطة المشتركة؛ تزويد الرفاق بالمعلومات حول التقدم المحرز في الشؤون المشتركة؛ تمثيل المصالح المشتركة للرفاق أمام المنظمات والمؤسسات والمواطنين الآخرين، وما إلى ذلك؛
• قامت أطراف الاتفاقية بتطوير واعتماد الإجراءات والوثائق الخاصة بمحاسبة الأنشطة المشتركة؛
• قدم كل مشارك تقريرا ربع سنوي يعكس جميع الإيرادات المتأتية من الأنشطة المشتركة وجميع النفقات المتكبدة؛
• تم تسجيل نتائج توزيع الأرباح التي كان من المقرر أن يحصل عليها كل مشارك في البروتوكول.

القيود المفروضة على المشاركين

ومع ذلك، بالإضافة إلى الفوائد التي تعود على المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة، هناك بعض القيود.

اختيار موضوع الضرائب للأشخاص الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط

اعتبارًا من 1 يناير 2006، عند تطبيق النظام الضريبي المبسط، يمكن لدافعي الضرائب الذين هم أطراف في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) أن يطبقوا كهدف للضريبة الدخل فقط المخصوم من مبلغ النفقات (البند 3 من المادة 346.14 من القانون الأساسي) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي أن المشارك في شراكة بسيطة ليس له الحق في تطبيق النظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل".

وتجدر الإشارة إلى أن قرارات محاكم التحكيم تشير إلى موقف مختلف. على سبيل المثال، في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 05/06/2008 رقم A21-7850/2007، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 10/04/2007 رقم Ф09-2404 /07-C3 خلص إلى أن دافعي الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط لهم الحق في تغيير موضوع الضريبة بدءًا من الفترة التي تم فيها إبرام اتفاقية الشراكة البسيطة.

وبالتالي، إذا دخل دافع الضرائب الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط في اتفاقية شراكة بسيطة مع كائن "الدخل" ولا يتفق مع موقف وزارة المالية الروسية بشأن الحاجة إلى التحول إلى نظام ضريبي عام، فقد يتعين عليه الدفاع عن موقفه في المحكمة.

عدم القدرة على حساب خسائر الشراكة

عند النظر في جدوى إبرام اتفاقية شراكة بسيطة، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار بشكل خاص أنه وفقًا للفقرة 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم توزيع الخسائر المستلمة في إطار اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين فيها ولا تؤخذ بعين الاعتبار عند فرض الضريبة. وعليه، لا يحق للشركاء ترحيل الخسائر إلى المستقبل.

بالإضافة إلى ذلك، عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة وإعادة الممتلكات إلى المشاركين في هذه الاتفاقية، لا يتم الاعتراف بالفرق السلبي بين تقييم الممتلكات المعادة والتقييم الذي تم به نقل هذه الممتلكات مسبقًا بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة كخسارة للأغراض الضريبية.

وبالتالي، فإن "النتيجة السلبية" للأنشطة في إطار اتفاقية شراكة بسيطة لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار على الإطلاق.

استحالة استخدام الطريقة النقدية

تنص اتفاقية الأنشطة الاستثمارية على مجموعة واسعة من المشاركين، بما في ذلك المستثمرين، بما في ذلك الأفراد والكيانات القانونية، وجمعيات الكيانات القانونية التي تم إنشاؤها على أساس اتفاقية الأنشطة المشتركة وليس لها وضع كيان قانوني، والهيئات الحكومية، الحكومات المحلية، وكذلك الكيانات التجارية الأجنبية والعملاء والمقاولين ومستخدمي كائنات استثمار رأس المال وغيرهم من الأشخاص، أي أن دائرة الأشخاص المشاركين في الأنشطة الاستثمارية أوسع.

هناك أيضًا اختلاف من حيث الودائع. كجزء من اتفاقية الاستثمار، يحق للمستثمر أن يحدد بشكل مستقل حجم واتجاهات الاستثمارات الرأسمالية.

في إطار اتفاقية الشراكة البسيطة، يفترض أن تكون المساهمات متساوية في القيمة، ما لم يترتب على خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. في هذه الحالة، يتم التقييم النقدي لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء (البند 2 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

كما أن السمة المميزة لاتفاقية الشراكة البسيطة هي حقيقة أن الممتلكات التي ساهم بها الشركاء مملوكة لهم بحق الملكية، وكذلك المنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والفواكه والدخل المتلقاة من هذه الأنشطة يتم التعرف على أنها مشتركة ملكية مشتركة، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك أو اتفاقية شراكة بسيطة أو لا ينبع من جوهر الالتزام (البند 1 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، والتزامات الحفاظ على الملكية المشتركة وإجراءات يتم تحديد سداد النفقات المرتبطة بأداء هذه الواجبات من خلال اتفاقية الشراكة البسيطة (البند 4 المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، تحدد قواعد التشريع المدني أحكاما خاصة تتعلق بإدارة الشؤون المشتركة للرفاق، والسلوك محاسبةوإجراءات تغطية النفقات والخسائر.

عند القيام بالأنشطة الاستثمارية، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 8 من قانون الأنشطة الاستثمارية، تتم العلاقات بين موضوعات الأنشطة الاستثمارية على أساس اتفاقية و (أو) عقد حكومي مبرم بين لهم وفقا للقانون المدني للاتحاد الروسي.

ويرد مثال يوضح الاختلافات بين اتفاقية الشراكة البسيطة واتفاقية الأنشطة الاستثمارية في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2009 رقم 03-11-06/3/290. توضح الرسالة أنه في حالة قيام المشاركين في الملكية المشتركة بتنفيذ أنشطة في شكل مركز تسوق لنقل الحيازة المؤقتة و (أو) استخدام مساحات البيع بالتجزئة في هذا مجمع تجاري، تم إنشاؤها في إطار اتفاقية نشاط استثماري ليست اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية أنشطة مشتركة)، والقيود المنصوص عليها للمشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة، بما في ذلك فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب في شكل UTII، لا تنطبق.

وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 2009 رقم 03-22-04/2/154 بتاريخ 29 ديسمبر 2008 رقم 03-11-05/316.

إجراءات حساب الضرائب عند القيام بالأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

للحصول على فهم أوضح لخصائص الضرائب عند القيام بالأنشطة في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، سنسلط الضوء على ثلاث مراحل رئيسية لهذه الأنشطة:
المرحلة 1- إبرام اتفاق وتوحيد مساهمات المشاركين؛
المرحلة 2- تنفيذ الأنشطة والتكوين النتيجة الماليةوتوزيع الدخل؛
المرحلة 3- إنهاء الأنشطة، عودة الودائع.

أبسط الوضع يحدث في مراحل صنع الودائع وإعادتها.

فيما يتعلق بتقديم مساهمات من قبل المؤسسين، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية على أنه بيع للبضائع، العمل أو الخدمات إذا كان هذا النقل ذو طبيعة استثمارية، بما في ذلك المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة).

وبناء على ذلك، لا تؤخذ النفقات في شكل مساهمة في شراكة بسيطة بعين الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للربح (البند 3 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تقديم مساهمات في شكل أصول ثابتة أو سلع أو مواد تم شراؤها بضريبة القيمة المضافة، من المهم أن نتذكر أن أحكام الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تُلزم المشاركين في الأنشطة المشتركة الذين يساهمون بأصول المخزون ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، لاستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة مسبقًا بالطريقة المنصوص عليها في المادة. علاوة على ذلك، يخضع المبلغ المستعاد لضريبة القيمة المضافة للمحاسبة عند حساب ضريبة الدخل.

عند إعادة الودائع، يجب أن نتذكر أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، يتم الحصول على الدخل في شكل ملكية وحقوق ملكية و (أو) حقوق غير ملكية ذات قيمة نقدية، والتي يتم تلقيها ضمن حدود مساهمة المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) أو خلفه القانوني في حالة فصل حصته عن العقار الذي هو في ملكية مشتركة لأطراف الاتفاقية، أو تقسيم هذا العقار (البند 5، البند 1) ، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يتم تضمين الممتلكات المستلمة عند الخروج من نشاط مشترك في دخل الشريك ضمن حدود المساهمة المقدمة مسبقًا (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وينشأ غموض معين في التشريع إذا كان هناك فرق إيجابي بين قيمة العقار المعاد إلى الشريك وقيمة العقار الذي سبق نقله كمساهمة. لا ينظم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءات تحديد قيمة الممتلكات المستلمة عندما ينسحب الشريك من عضوية اتفاقية شراكة بسيطة. ويبدو من المنطقي، بحسب الكاتب، تحديد قيمة العقار على أساس القيمة السوقية أو وفق القواعد التي يتفق عليها المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة، ومراعاة الفرق الإيجابي الناتج كجزء من الدخل غير التشغيلي. ينعكس تطبيق هذا الإجراء لحساب الفروق الإيجابية في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 10 أكتوبر 2007 رقم 20-12/096643.

تنشأ مشكلة مماثلة في حالة وجود فرق إيجابي من حيث ضريبة القيمة المضافة. ونذكركم أنه عند مغادرة أحد المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة، يتم نقل الملكية في حدود المساهمة الأولية للمشترك في اتفاقية الشراكة البسيطة (اتفاقية النشاط المشترك) أو خلفه القانوني في حالة تخصيص حصته من الممتلكات التي هي ملكية مشتركة للمشاركين في الاتفاقية أو تقسيم هذه الممتلكات غير معترف بها أيضًا في بيع البضائع (الأعمال والخدمات) (البند الفرعي 6، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة مبلغ المساهمة، في رأي وزارة المالية الروسية، المنصوص عليها في الرسائل المؤرخة في 27 أغسطس 2008 رقم 03-07-11/287 والمؤرخة في 5 مايو، 2008 رقم 03-07-07/50، من المبلغ الزائد يجب على المشارك المسؤول عن الشؤون العامة تحصيل ضريبة القيمة المضافة وإصدار فاتورة إلى الصديق.

من المثير للاهتمام أن ننظر إلى إجراءات المحاسبة والضرائب عند القيام بالأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

ترجع خصوصيات الضرائب في إطار اتفاقية شراكة بسيطة (نشاط مشترك) إلى حقيقة أنه عند القيام بهذا النشاط، لا يتم تشكيل كيان قانوني جديد، ووفقًا لأحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يكون دافع الضرائب في الغالبية العظمى من الحالات كيانًا قانونيًا. لا يعتبر الشخص الذي ليس فردًا أو ليس له صفة الكيان القانوني دافعًا للضريبة عن أي من الضرائب.

ضريبة القيمة المضافة

لأول مرة، لفت المشرع الانتباه إلى الحاجة إلى تحديد إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة في عام 2005 (القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ، مع مراعاة التعديلات التي أدخلها القانون الاتحادي بتاريخ 30 يونيو 2008 رقم . 108-FZ) ، عندما "ميزات الحساب والدفع في ميزانية الضرائب عند تنفيذ العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية أنشطة مشتركة) أو اتفاقية إدارة الثقة العقارية أو اتفاقية امتياز على الإقليم الاتحاد الروسي".

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 1 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعيين التزامات ضريبة القيمة المضافة لدافعي الضرائب على المشارك في الشراكة. وبالتالي، عند بيع البضائع (العمل والخدمات)، ونقل حقوق الملكية وفقا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة)، فإن المشارك في الشراكة ملزم بإصدار الفواتير المناسبة بالطريقة التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عند تنفيذ الأنشطة في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، يُعهد بالاحتفاظ بسجلات عامة للعمليات إلى شريك الشراكة، والذي يمكن أن يكون إما منظمة روسية أو رجل أعمال فردي.

يمكننا تسليط الضوء على القاعدتين الأساسيتين التاليتين اللتين يجب مراعاتهما عند تنفيذ الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة:

1. يتم خصم ضريبة القيمة المضافة فقط للمشارك في الشراكة المكلف بمحاسبة المعاملات بموجب هذه الاتفاقية. وفي هذه الحالة يجب إصدار الفواتير باسم هذا المشارك فقط.

2. ضروري منظمة إلزاميةالاحتفاظ بسجلات منفصلة للمشاركين في الشراكة من قبل الشريك الذي يحتفظ بسجلات عامة للمعاملات. يحدد البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن الحق في الخصم ينشأ فقط في حالة وجود محاسبة منفصلة للسلع (العمل والخدمات)، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، وحقوق الملكية المستخدمة في تنفيذ العمليات في بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة) ويستخدمها في القيام بأنشطة أخرى. في وثائق الشراكة، وكذلك في ترتيب السياسة المحاسبية للمشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة للمعاملات، يُنصح بتوحيد المبادئ الأساسية لتنظيم محاسبة منفصلة وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل

وعلى عكس ضريبة القيمة المضافة، يدفع كل مشارك ضريبة الدخل بشكل مستقل في شراكة بسيطة. وللقيام بذلك يتم تحديد النتيجة المالية للنشاط المشترك وتوزيع الدخل المحصل لصالح المكلف. الدخل المحدد مؤهل كدخل غير تشغيلي ويتم الاعتراف به في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة الفرعية 5 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أذكر أنه وفقًا للمادة 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم توزيع الأرباح التي يتلقاها الشركاء نتيجة لأنشطتهم المشتركة بما يتناسب مع قيمة مساهمات الشركاء في القضية المشتركة، ما لم يكن هناك خلاف ذلك المنصوص عليها في اتفاقية الشراكة البسيطة أو أي اتفاقية أخرى للشركاء.

يتم تحديد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية للدخل الذي يتلقاه المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة بموجب المادة 278 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وأهم النقاط التي يجب ملاحظتها هي ما يلي:

• إذا كان أحد المشاركين على الأقل في الشراكة منظمة روسية أو فردًا مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي، فيجب أن يتم حساب دخل ونفقات هذه الشراكة للأغراض الضريبية من قبل المشارك الروسي، بغض النظر عن ومن يتولى تسيير شؤون الشركة وفقاً للاتفاقية؛
• يتم تحديد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق بناءً على نتائج كل فترة تقرير (ضريبية) ؛
• يجب على المشارك في الشراكة الذي يقوم بمحاسبة الدخل والنفقات تقديم تقرير ربع سنوي بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر التالي لفترة الإبلاغ (الضريبة) عن مبالغ الدخل المستحق (الموزع) لكل مشارك في الشراكة؛
• لا يتم توزيع خسائر الشراكة بين المشاركين فيها ولا يتم أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية.

ضريبة الأملاك التنظيمية

يبدو الوضع مع حساب ودفع الضرائب العقارية بسيطًا للغاية. وفقًا لأحكام الفقرة 1 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقوم كل مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة بحساب ودفع الضريبة فيما يتعلق بالممتلكات المنقولة إليهم إلى ملكية مشتركة، وفيما يتعلق بجزء من الملكية. الممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها في عملية النشاط المشترك. يتم تحديد حصة هذه الممتلكات بما يتناسب مع قيمة مساهمة الشركاء في القضية المشتركة.

يلتزم الشخص الذي يحتفظ بسجلات الملكية المشتركة للشركاء بالإبلاغ عن معلومات عن القيمة المتبقية للممتلكات التي تشكل الملكية المشتركة للشركاء، وكذلك عن حصة كل مشارك. يجب إرسال هذه المعلومات إلى المشاركين في الشراكة البسيطة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لفترة التقرير.

الافتراضات الضريبية لاتفاقية شراكة بسيطة: النتائج

بناء على التحليل أعلاه لاتفاقية شراكة بسيطة من وجهة نظر الميزات الضريبية، يمكننا القول أن هناك عيوب ومزايا على حد سواء لتنفيذ الأنشطة في إطار هذا النوع من العلاقات التعاقدية. وفقا للمؤلف، فإن استخدام هذا النوع من الاتفاق يتطلب تنسيقا واضحا لتصرفات جميع الرفاق - أطراف الاتفاقية والمؤهلات العليا لمحاسب المنظمة، الذي يحتفظ بسجلات الدخل المستلم و النفقات المتكبدةفي إطار هذه الاتفاقية.

دخلت منظمتان في اتفاقية شراكة بسيطة دون تشكيل كيان قانوني. ولا تشير الاتفاقية إلى المنظمة التي تحتفظ بسجلات محاسبية. ما هي ميزات تدفق المستندات والمحاسبة في هذه الحالة - اقرأ المقال.

سؤال:تم إبرام اتفاقية شراكة بسيطة دون تشكيل كيان قانوني بين BM LLC وKF LLC، والتي لا تشير بالضبط إلى من يقوم بالمحاسبة بموجب هذه الاتفاقية. وتبلغ حصة شركة BM LLC 5%، وحصة شركة KF LLC 95%. بموجب الاتفاق الشفهي، تولت شركة OO KF مهمة حفظ السجلات. وفي الوقت نفسه، تقوم شركة KF LLC بإصدار الفواتير ومذكرات التسليم للعمل المنجز بموجب هذه الاتفاقية لشركة BM LLC. اشرح ما الذي يجب على شركة BM LLC فعله بهذه المستندات؟ بقدر ما أفهم، إذا تم وضع اتفاقية شراكة بسيطة دون تشكيل كيان قانوني، فلا ينبغي لشركة BM LLC إظهار هذه النفقات في إقرار ضريبة الدخل، كما لا ينبغي لها سداد ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات؟ هل من القانوني إصدار هذه المستندات إلى الشريك؟ ما هي المستندات التي يجب أن تطلبها شركة BM LLC من شركة KF LLC عندما تذهب الأرباح بموجب هذه الاتفاقية (من المفترض أن تذهب إلى الحساب الجاري لشركة KF LLC)؟ كيف يمكنك عمومًا الاحتفاظ بالسجلات بموجب هذه الاتفاقية لشركة BM LLC؟

إجابة:وبما أن المشاركين في الشراكة البسيطة هم كيان قانوني، فيجب أن تنص الاتفاقية على أي من المشاركين سيقوم بالمحاسبة. للحفاظ على المحاسبة، يفتح هذا الشريك ميزانية عمومية منفصلة ويحتفظ بسجلات منفصلة للمعاملات لأنشطته الخاصة وأنشطة الشراكة. يتم إجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة أيضًا من قبل الشريك الملزم بالاحتفاظ بسجلات في الشراكة - فهو يصدر فواتير بيع البضائع (الأعمال والخدمات)، ويقبل خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين. لا يقوم بإعادة إصدار أي مستندات من الموردين فيما يتعلق بنفقات الشراكة إلى المشاركين الآخرين - لا الفواتير ولا الفواتير (الأفعال). ويعكس الرفيق المحاسبي كل هذه البيانات في حساباته فقط. ويقوم بإرسال بيانات ربع سنوية (أو شهرية إذا نصت عليها الاتفاقية) إلى الشركاء الآخرين عن حصتهم في أرباح/خسائر الشراكة. لا يوجد نموذج إلزامي لمثل هذه الوثيقة، ويمكن تطويرها بشكل مستقل وإرفاقها بملحق اتفاقية الشراكة البسيطة.

سيكون لدى LLC BM الإدخالات التالية في حساباتها:

إذا كانت الشراكة من أجل الفترة المشمولة بالتقريرأحرزت ربحآ:

D 76.3 - K 91.1 - عند حساب ضريبة الدخل، قم بتضمين الحصة المستلمة من الربح في الدخل غير التشغيلي في اليوم الأخير من فترة التقرير.

D 51 - K 76.3 - تعكس إضافة الأرباح المستلمة إلى الحساب الجاري.

إذا تكبدت الشراكة خسارة خلال فترة التقرير

د 91.2 - ك 76.3 - لا تأخذ في الاعتبار الخسارة عند حساب ضريبة الدخل.

D 76.3 - K 51 - تعكس التعويض عن الخسائر التي لحقت بالرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة.

لا تستطيع شركة BM LLC خصم ضريبة القيمة المضافة في إطار الأنشطة المشتركة.

الأساس المنطقي

كيفية عكس المعاملات في الأنشطة المشتركة (الشراكات البسيطة) في المحاسبة والضرائب

يحق لكل مشارك استخدام الملكية المشتركة للشراكة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الاتفاقية. إذا لم يتم تحديد أي شروط لاستخدام الملكية المشتركة في الاتفاقية، وفي حالة نشوء نزاعات بين المشاركين، فسيتعين عليهم اتباع الإجراء الذي تحدده المحكمة. جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

أما بالنسبة لسلامة الممتلكات، فيجب على الأطراف أن تنص في العقد على التزامات كل من المشاركين فيما يتعلق بصيانتها، وكذلك إجراءات سداد النفقات المرتبطة بها (البند 4 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .

تسيير الشؤون العامة

عند إدارة الشؤون المشتركة، يحق لكل مشارك التصرف نيابة عن جميع الشركاء، ما لم ينص الاتفاق على أن تسيير الشؤون يعهد به إلى مشارك فردي (البند 1 من المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي). قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي، التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة، لا تلزم المشاركين فيها بتكليف أحد الشركاء بإدارة الشؤون المشتركة والمحاسبة (البند 2 من المادة 1043 والفقرة 1 من المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك، إذا تم إنشاء شراكة بسيطة بمشاركة المنظمات، فإن وجود شريك (كيان قانوني) يتولى الشؤون العامة والمحاسبة يكون إلزاميًا (البند 12 من PBU 20/03). تنطبق نفس المتطلبات على الشراكات البسيطة و قانون الضرائب(، قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في عملية (بناءً على النتائج) للأنشطة المشتركة، يقوم كل مشارك (ما لم ينص الاتفاق على إجراء مختلف):

1 يتحمل النفقات (الخسائر) بما يتناسب مع قيمة مساهمته (الفقرة 1 من المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

2 ـ يحصل على ربح يتناسب مع قيمة مساهمته ().

محاسبة

في المحاسبة، يجب على كل منظمة - طرف في اتفاقية نشاط مشترك أن تتضمن المستحقات (الموزعة):

1 الربح من الأنشطة المشتركة - متضمن في الإيرادات الأخرى؛

2 خسائر من الأنشطة المشتركة - متضمنة في مصاريف أخرى.

يعكس المشارك في الشراكة الحصة المستحقة من الدخل بناء على نتائج توزيع الأرباح من الأنشطة المشتركة عن طريق نشر:

الخصم 76-3 الائتمان 91-1
- ينعكس الربح من الأنشطة المشتركة.

عند الاستلام الفعلي ماللحساب الربح من الأنشطة المشتركة، قم بإدخال:

المدين 51 الائتمان 76-3
- ينعكس استلام الأموال على حساب الأرباح من الأنشطة المشتركة.

ينعكس مبلغ الخسارة المستلمة من النشاط المشترك والمستحق للسداد في الإدخال:

الخصم 91-2 الائتمان 76-3
- يتم عكس الخسارة من الأنشطة المشتركة.

عند سداد الخسارة، قم بإدخال:

الخصم 76-3 الائتمان 51
- يتم سداد الخسارة الناتجة عن الأنشطة المشتركة.

إذا قام أحد المشاركين بتغطية الخسارة باستخدام مساهمة مقدمة مسبقًا، فيجب إدخاله في المحاسبة:

الخصم 76-3 الائتمان 58-4
- يتم سداد الخسارة من الوديعة التي تم إجراؤها مسبقًا.

إذا لم يتم دفع الأرباح المستحقة للشريك، وجب استيفاء دين الشركة من الأموال الموزعة عند انتهاء العقد.

إذا تم نقل الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة كمساهمة في نشاط مشترك، يتوقف استهلاك هذه الأشياء بالنسبة للطرف المحول. اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه نقل هذه الأشياء إلى الشراكة البسيطة، يجب أن يتم تحميل الاستهلاك عليها من قبل المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة (الفقرة 4 من البند 18 من PBU 20/03).

هل الشراكة البسيطة هي دافع الضرائب؟

الشراكة البسيطة غير مسجلة لدى مكتب الضرائب وليست دافع ضرائب (). ويفسر ذلك حقيقة أن المشاركين في اتفاقية النشاط المشترك لا يشكلون كيانًا قانونيًا جديدًا (البند 1 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة أن يدفع جميع الضرائب (بما في ذلك الضرائب على الدخل والممتلكات المستلمة كجزء من نشاط مشترك) بشكل مستقل. الاستثناء هو ضريبة القيمة المضافة المستحقة على معاملات الشراكة البسيطة. يجب أن يتم حسابها ونقلها إلى الميزانية من قبل المشارك الذي يتولى الشؤون العامة ().

يعتمد إجراء حساب الضرائب عند تلقي الأرباح (الخسائر) من الأنشطة المشتركة على نظام الضرائب الذي تستخدمه المنظمة.

كيفية دفع ضريبة الدخل عند العمل بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

يدفع كل مشارك ضريبة الدخل على الأنشطة ضمن شراكة بسيطة بشكل مستقل بما يتناسب مع حصته في الملكية المشتركة (البند ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المحولة كمساهمة في الأنشطة المشتركة، لا يتم استحقاق الاستهلاك في المحاسبة الضريبية للطرف المحول. يجب أن تكون مستحقة من قبل المشارك الذي يدير الشؤون العامة.

دخل كل مشارك هو الربح الذي يحصل عليه من الأنشطة المشتركة بما يتناسب مع حصته (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم حسابه من قبل المشارك المسؤول عن الاحتفاظ بسجلات الضرائب للدخل والنفقات. إذا كان أحد المشاركين على الأقل في شراكة بسيطة هو منظمة روسية (أو مقيم في روسيا)، فيجب أن يقوم بإجراء المحاسبة الضريبية للدخل والنفقات في إطار الأنشطة المشتركة. وفي هذه الحالة لا يهم من يتولى إدارة شؤون الشركة في الاتفاقية. جاء ذلك في الفقرة 2

1، بناءً على نتائج فترة الإبلاغ (الضريبة)، تحديد ربح كل مشارك في الشراكة بما يتناسب مع حصته (على أساس الاستحقاق)؛

2 ـ ربع سنوي (قبل 15 أبريل، 15 يوليو، 15 أكتوبر، 15 يناير) إعلام كل مشارك في النشاط المشترك بالربح المستحق له.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إذا قام أي من المشاركين في نشاط مشترك بدفع ضريبة الدخل على أساس شهري على أساس الربح الفعلي، فيجب عليهم الحصول على معلومات حول الربح المستحق للشراكة البسيطة على أساس شهري.

عند حساب ضريبة الدخل، يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة أن يدرج حصته من الربح في الدخل غير التشغيلي (البند 9 من المادة 250، البند 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتم ذلك في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (البند الفرعي 5، البند 4، المادة 271 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا يمكن للمشاركين في الأنشطة المشتركة استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات (البند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، إذا دخلت منظمة تستخدم الطريقة النقدية في شراكة بسيطة، فإنها.

يتم فرض ضريبة على الربح المستلم بموجب اتفاقية نشاط مشترك بنسبة 20 بالمائة (البند 1 من المادة 284 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

كيفية مراعاة الخسائر المستلمة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة عند حساب ضريبة الدخل

لا يتم توزيع الخسائر المستلمة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في المحاسبة الضريبية (البند 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند حساب ضريبة الدخل الخاصة بك، لا تأخذها في الاعتبار. في المحاسبة، يتم تضمين الخسارة الناتجة عن النشاط المشترك في المصاريف الأخرى (البند 14 من PBU 20/03). نظرًا للاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمبلغ الخسارة في الأنشطة المشتركة، يتشكل فرق ثابت يجب من خلاله حساب الالتزام الضريبي الدائم (البند وPBU 18/02).

من يدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تتم في إطار أنشطة الشراكة البسيطة

كيفية عكس المعاملات في الأنشطة المشتركة (الشراكات البسيطة) في المحاسبة والضرائب. شريك الشراكة يدير الشؤون المشتركة

المحاسبة عن معاملات المشاريع المشتركة

لحساب المعاملات في الأنشطة المشتركة، يجب على المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة أن يفتح ميزانية عمومية منفصلة (البند 17 من PBU 20/03). يجب أن تنعكس إجراءات المحاسبة عن المعاملات المتعلقة بأنشطة الشراكة البسيطة في السياسات المحاسبية للمنظمة.

يجب أن تؤخذ الممتلكات المكتسبة (التي تم إنشاؤها) في عملية النشاط المشترك في الاعتبار في مقدار التكاليف الفعلية لاقتنائها (الإنتاج) (البند 18 من PBU 20/03). لمزيد من المعلومات حول المحاسبة عن هذه الممتلكات، راجع:

إذا كانت الاتفاقية لا تنص على إجراء مختلف، ففي عملية (بناءً على النتائج) للأنشطة المشتركة، يجب على المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة:

توزيع النفقات (الخسائر) بما يتناسب مع قيمة مساهمات المشاركين (الفقرة 1 من المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

دفع أرباح للمشاركين بما يتناسب مع قيمة مساهماتهم ().

ويجب أن يتم ذلك في نهاية كل فترة تقرير. اعتمادًا على النتيجة المالية، في ميزانية عمومية منفصلة بتاريخ قرار توزيع الربح (الخسارة)، يجب على الشريك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة أن يعكس:

الحسابات المستحقة للشركاء بمقدار حصتهم في الأرباح ؛

المستحقة للشركاء بمقدار حصتهم في الخسارة.

التسجيل ودفع الضرائب

لا يشكل المشاركون في اتفاقية النشاط المشترك كيانًا قانونيًا جديدًا (البند 1 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وهذا يعني أن الشراكة البسيطة غير مسجلة لدى مكتب الضرائب وليست دافع ضرائب (). يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة أن يدفع جميع الضرائب (بما في ذلك الضرائب على الدخل والممتلكات المستلمة كجزء من نشاط مشترك) بشكل مستقل. الاستثناء هو ضريبة القيمة المضافة المستحقة على معاملات الشراكة البسيطة. ويجب أن يتم حسابها ونقلها إلى الميزانية من قبل المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة ().

كيفية مراعاة الدخل والنفقات للمشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

يجب على المنظمة المشاركة المكلفة بإدارة الشؤون العامة للشراكة البسيطة التأكد من المحاسبة الضريبية المنفصلة للدخل والنفقات:

على الأنشطة المشتركة؛

لا توجد منهجية محددة للحفاظ على محاسبة منفصلة للمعاملات في إطار الأنشطة المشتركة والأنشطة المستقلة لأحد المشاركين في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولذلك، يمكن للمؤسسة الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة بأي ترتيب يسمح لها بالتمييز بين هذه العمليات. على سبيل المثال، يمكن الاحتفاظ بمحاسبة الدخل والنفقات والممتلكات المستخدمة في الأنشطة المشتركة بشكل منفصل سجل الضرائب. يمكن النص على الإجراء المختار للحفاظ على محاسبة منفصلة في أمر منفصل للموافقة على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية للأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ().

يجب على المشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية للدخل ونفقات الشراكة البسيطة أن:

بناءً على نتائج فترة الإبلاغ (الضريبة)، تحديد ربح كل مشارك في الشراكة بما يتناسب مع حصته (على أساس الاستحقاق)؛

ربع سنوي (قبل 15 أبريل و15 يوليو و15 أكتوبر و15 يناير) إبلاغ كل مشارك في النشاط المشترك بالربح المستحق له.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الموقف:في أي شكل يجب على المشارك في شراكة بسيطة، مع الاحتفاظ بسجلات ضريبية للدخل والنفقات، إبلاغ الشركاء الآخرين بمعلومات حول الربح المستلم بناءً على نتائج فترة الإبلاغ (الضريبة)

لا يحدد القانون نموذج تقديم المعلومات حول ربح كل مشارك في نشاط مشترك. لذلك، يمكن تقديم عينتها بأمر منفصل يوافق على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية للأنشطة ضمن إطار اتفاقية شراكة بسيطة (الفقرة 22، الفقرة 2، المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كيفية دفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

يتم تعيين التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية في إطار الأنشطة المشتركة، فإن هذا المشارك ملزم بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).

مثال على تعبئة فاتورة عند بيع البضائع بموجب اتفاقية نشاط مشترك

أبرمت شركة Alpha LLC وشركة Master Manufacturing Company LLC اتفاقية شراكة بسيطة. نشاط مشترك – إنتاج الأثاث. وكمساهمة في الشراكة البسيطة، ساهمت "Master" بمعدات الإنتاج، وساهمت "Alpha" LLC بدفعة من المواد. تم تعيين "ألفا" كمشارك في اتفاقية الشراكة البسيطة، لتسيير الشؤون العامة. عند إعداد الفواتير بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، تستخدم ألفا المؤشر الرقمي المعتمد "01".

وفي أكتوبر، تم بيع 10 مجموعات أثاث من طراز "Uyut" بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. وكان المشتري شركة هيرميس التجارية ذات المسؤولية المحدودة. سعر بيع سماعة الرأس الواحدة هو 150.000 روبل روسي للقطعة. (بدون ضريبة القيمة المضافة). إجمالي مبلغ المعاملة هو 1,500,000 روبل روسي. (10 قطع * 150000 فرك/قطعة).

يخضع الأثاث لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على المشتري:
1500000 روبل روسي * 18% = 270.000 فرك.

وبالتالي، فإن التكلفة الإجمالية للأثاث المباع (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) هي 1770000 روبل. (1,500,000 روبل روسي + 270,000 روبل روسي).

تم تحويل الدفعة المقدمة للأثاث المباع من هيرميس إلى حساب تسوية الشراكة البسيطة بأمر الدفع في أكتوبر.

قدمت شركة Alpha لشركة Hermes فاتورة بتكلفة المنتجات المشحونة.

لا يمكن أيضًا استخدام التخفيضات الضريبية ضمن شراكة بسيطة إلا من قبل المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة. ومع ذلك، من أجل خصم ضريبة المدخلات، يجب أن يكون لديه فواتير صادرة عن البائعين باسمه. هناك شرط آخر للخصم القانوني لضريبة القيمة المضافة وهو الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات التي يجريها الشريك المرخص له بالإضافة إلى الأنشطة المشتركة. وهذا منصوص عليه في الفقرة 3

ل.ب. جرونينا، خبيرة AG "RADA"

يتم استخدام اتفاقيات الشراكة البسيطة بشكل متزايد ليس فقط في البناء. وبمساعدتهم، يمكنك تجنب تكاليف إنشاء منظمة جديدة، والعبء الضريبي غير الضروري. في القانون المدني، يتم تخصيص الفصل الخامس والخمسين بأكمله لشراكة بسيطة. علاوة على ذلك، يمكن أيضًا أن يسمى الاتفاق بين الشركاء اتفاقًا بشأن الأنشطة المشتركة. وفقًا للمادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تجمع العديد من الشركات و(أو) رواد الأعمال مساهماتهم دون إنشاء شركة منفصلة لتحقيق الربح. ومع ذلك، قد يكون الغرض من الجمعية مختلفا. الشيء الرئيسي هو أنه لا يتعارض مع القوانين الروسية. يمكن أن تشمل المساهمات في الأنشطة المشتركة: الملكية والمعارف المهنية وغيرها، والمهارات والقدرات، بالإضافة إلى السمعة التجارية والاتصالات التجارية. "هذا ما ورد في الفقرة 1 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وبما أن الشراكة البسيطة لا تحتاج إلى التسجيل لدى مكتب الضرائب، فإن المشاركين فيها يوفرون بشكل كبير الوقت والموارد المالية والعمالية التي ستكون مطلوبة لإنشاء شراكة منظمة. وبالإضافة إلى ذلك فإن الربح الموزع بين الشركاء هو دخلهم غير التشغيلي. ونتيجة لذلك، غالبًا ما يتم استخدام الشراكة البسيطة في مخططات تقليل الضرائب، ولتجنب المطالبات من السلطات الضريبية، من الضروري مراعاة الميزات المحددة لتسجيل المعاملات بموجب هذه الاتفاقية.

كيف تعكس المساهمة في الأنشطة المشتركة

طريقة تحديد الدخل والمصروفات

ميزات الضرائب

"البريد الضريبي الروسي"، 2005، العدد 17

أحد الأشكال الفعالة للتعاون هو التجميع المؤقت للأموال والممتلكات والجهود والمعرفة لتحقيق الربح. كيفية إضفاء الطابع الرسمي على إنشاء شراكة بسيطة، والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وحساب الضرائب مع مراعاة أحدث التغييرات، موضحة في المقالة.

يتم استخدام اتفاقية الشراكة البسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة) بشكل متزايد في مجال ريادة الأعمال. إن بساطة تصميمها تجذب المنظمات التي ترغب في الجمع بين الجهود والممتلكات مؤقتًا لتحقيق هدف ما. لا يقوم أطراف الاتفاقية بإنشاء كيان تجاري جديد، ولكن مع ذلك يحققون نتيجة مشتركة من خلال الجهود المشتركة.

اتفاقية شراكة بسيطة في القانون المدني

وبموجب اتفاقية الشراكة البسيطة، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بتجميع مساهماتهم والعمل معًا دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون. جاء ذلك في الفقرة 1 من الفن. 1041 من القانون المدني.

إذا تم إبرام اتفاقية شراكة بسيطة للقيام بأنشطة تجارية، فلا يمكن لأطرافها إلا أن يكونوا رواد أعمال فرديين مسجلين فيها بالطريقة المقررةو (أو) المنظمات التجارية (البند 2 من المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفي جميع الحالات الأخرى، لا تكون دائرة المشاركين محدودة.

لا يحدد القانون المدني شكل اتفاقية شراكة بسيطة، لذلك ينبغي للمرء أن يسترشد بالقواعد العامة. ويمكن أن تكون هذه الاتفاقية ثنائية أو متعددة الأطراف، بمدة محددة أو غير محددة. ومن أجل حماية مصالح الأطراف، يتم إبرامها كتابيًا. فإنه ينص:

• الهدف المشترك والتزامات الأطراف باتخاذ إجراءات منسقة لتحقيقه؛
• شرط مقدار المساهمات وإجراءات تحويلها إلى القضية المشتركة.

يتم التعرف على مساهمة الشريك على أنها كل ما يملكه بحق الملكية وأنه يساهم في القضية المشتركة (المال والممتلكات الأخرى). تعتبر أيضًا المعرفة المهنية وغيرها من المعارف والمهارات والقدرات والسمعة التجارية والاتصالات التجارية مساهمات. يتم الاعتراف بمساهمات الشركاء والمنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والدخل الناتج منها كملكية مشتركة، ما لم ينص القانون أو الاتفاق على خلاف ذلك.

يرجى ملاحظة: نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة غير معترف به على أنه بيع (البند 4، البند 3، المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه مع هذا التحويل، لا تتحمل المنظمات الشريكة التزامات بدفع الضرائب؛

• إجراءات توزيع الأرباح.

كقاعدة عامة، يتم توزيع الأرباح بما يتناسب مع قيمة المساهمات في القضية المشتركة (المادة 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالطبع يمكن للشركاء إنشاء إجراء آخر في عقد أو اتفاق آخر، لكن شرط استبعاد أي منهم من المشاركة في الأرباح يعتبر باطلاً؛

• إجراءات تغطية النفقات والخسائر.

إذا لم ينعكس الإجراء المحدد في العقد أو أي اتفاق آخر، يتحمل كل شريك النفقات والخسائر بما يتناسب مع قيمة مساهمته في القضية المشتركة. لا تنطبق الاتفاقية التي تعفي أيًا من الشركاء تمامًا من المشاركة في تغطية النفقات أو الخسائر المشتركة (المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

• إجراءات إدارة الشؤون المشتركة في الشراكة العامة.

تنص المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه يمكن للرفاق إدارة الشؤون المشتركة معًا أو يمكن لكل منهم التصرف نيابة عن الرفاق. يحق للشريك المفوض من قبل الشركاء الآخرين أيضًا القيام بالأعمال. يجب أن يكون الخيار المختار ثابتا في العقد؛

• الشروط الأخرى التي يحددها القانون ل الأنواع الفرديةاتفاقيات شراكة بسيطة.

تحصيل الضرائب

دافعو الضرائب هم منظمات (كيانات قانونية) و فرادى. جاء ذلك في الفن. 19 قانون الضرائب. الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا، وبالتالي لا يتم الاعتراف بها كدافع ضرائب لأي ضريبة. ويتحمل كل شريك الالتزام بدفع الضرائب حسب حصته، ما لم ينص العقد أو أي اتفاق آخر على إجراء مختلف.

ضريبة الدخل. تمت مناقشة خصوصيات تحديد القاعدة الضريبية لدخل المشاركين في شراكة بسيطة في الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا للفقرة 3 من هذه المادة من القانون، فإن المشارك في النشاط المشترك الذي يحتفظ بسجلات إيرادات ونفقات الشراكة للأغراض الضريبية ملزم بتحديد ربح كل شريك.

يرجى ملاحظة: في النسخة الأصلية لهذه الفقرة، تم استخدام مصطلح "دخل كل رفيق". بعد إجراء التعديلات بموجب القانون الاتحادي رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005، تم استبدال هذا المصطلح بمصطلح "ربح كل شريك"، والذي يتوافق مع قواعد التشريع المدني.

يقوم المشارك الذي يحتفظ بسجلات دخل ونفقات الشراكة للأغراض الضريبية بحساب الدخل من الأنشطة المشتركة على أساس الاستحقاق بناءً على نتائج كل فترة إبلاغ (ضريبية) (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ربع سنوي (حتى 15 أبريل، 15 يوليو، 15 أكتوبر، 15 يناير)، يقوم الرفيق الذي يدير العمل بتوصيل المعلومات إلى المشاركين الآخرين. ومع ذلك، قد يقوم بعض الشركاء بدفع دفعات مقدمة شهرية بناءً على الربح الفعلي المستلم. وفي رأينا أنه في هذه الحالة يجب على المشارك المرخص له الإبلاغ عن مبالغ الربح بشكل شهري.

يتم تحديد الربح بنسبة حصص الشركاء، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية النشاط المشترك.

لا يحدد القانون شكل تقديم هذه المعلومات. ولذلك، ينبغي تقديم عينتها في ترتيب منفصل بشأن السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. يمكن أن يعكس نفس الترتيب أيضًا التزام المشارك بالإبلاغ عن البيانات على أساس شهري.

يتم الاعتراف بكل عضو في شراكة بسيطة كدافع لضريبة الدخل من الأنشطة المشتركة. يقوم بتضمين حصته من الربح في الدخل غير التشغيلي (البند 9 من المادة 250 والبند 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم فرض ضريبة على الربح المستلم بنسبة 24٪ من إجمالي مبلغ الربح من الأنشطة الأخرى.

يرجى ملاحظة: المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة تحدد الدخل والنفقات على أساس نقدي، اعتبارًا من 1 يناير 2006، مطالبون بتطبيق طريقة الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية التي تم فيها إبرام اتفاقية النشاط المشترك (بند 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بصيغته المعدلة للقانون الاتحادي بتاريخ 06.06.2005 N 58-FZ).

يعكس المشاركون الذين يستخدمون طريقة الاستحقاق الربح من المشاركة في شراكة بسيطة في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة). الأساس هو الفقرات. 5 الفقرة 4 الفن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب على المشاركين الذين سيستخدمون الطريقة النقدية قبل 1 يناير 2006 أن يأخذوا في الاعتبار الدخل عند حصولهم على الأموال (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، يقوم المشارك المعتمد بالإبلاغ عن معلومات حول حصة الأرباح قبل اليوم الخامس عشر بعد انتهاء فترة الإبلاغ (الضريبة)، ويعكسها الشريك الذي يستخدم طريقة الاستحقاق في اليوم الأخير من هذه الفترة. وبالإضافة إلى ذلك، يتم تضمين الدخل في قاعدتها الضريبية بغض النظر عن استلام الأموال.

لا يمكن الاحتفاظ بالمحاسبة عن دخل ونفقات الشراكة البسيطة للأغراض الضريبية إلا من قبل مشارك روسي (منظمة روسية أو رجل أعمال - مقيم ضريبي في الاتحاد الروسي)، بغض النظر عمن يعهد إليه بإدارة شؤون الشراكة بموجب الاتفاق. يشار إلى ذلك في البند 2 من الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يتم توزيع خسائر الشراكة المستلمة في إطار الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين الشركاء (البند 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، عند تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل، لا يأخذها المشاركون في الشراكة بعين الاعتبار. يرجى ملاحظة: قد يتم تكبد خسارة بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير. وفي الوقت نفسه، يتم تحديد الفرق بين الإيرادات والمصروفات من خلال المجموع التراكمي. قد يحدث أن يكون هذا المبلغ إيجابيًا. ثم يتم الاعتراف به كأرباح موزعة وينعكس على كل شريك في الحصة المقابلة.

بعد انتهاء النشاط، تعيد الشراكة البسيطة إلى المشاركين فيها الممتلكات التي ساهموا بها سابقًا. قد تكون قيمة العقار أقل من القيمة التي تم نقله بها إلى الشراكة. كما أن الخسارة المتكبدة في هذه الحالة لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. الأسباب - البند 6 من الفن. 278 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال 1. أبرمت Alko LLC وVostok LLC وPolet CJSC اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة في أبريل 2005. تبلغ حصة المساهمة في الأنشطة المشتركة لشركة Alko LLC 21%، وVostok LLC 34%، وPolet CJSC 45%. تستخدم CJSC "Polyot" طريقة الاستحقاق، ويستخدم المشاركون الآخرون الطريقة النقدية. فترات التقرير هي الربع الأول ونصف العام و 9 أشهر.

تم تكليف شركة Alko LLC بحفظ سجلات إيرادات ونفقات الشراكة.

في نهاية النصف الأول من عام 2005، بلغ دخل الشراكة 340 ألف روبل، والنفقات - 100 ألف روبل، أي أن الربح من الأنشطة المشتركة يساوي 240 ألف روبل. (340.000 روبل روسي - 100.000 روبل روسي). في 12 يوليو 2005، أرسلت شركة Alko LLC للمشاركين معلومات حول الأرباح الموزعة:

• شركة ذات مسؤولية محدودة "ألكو" - 50400 روبل. (240.000 روبل روسي × 21٪)؛
• شركة ذات مسؤولية محدودة "فوستوك" - 81600 روبل. (240.000 روبل روسي × 34٪)؛
• CJSC "Polet" - 108000 روبل. (240.000 روبل روسي × 45٪).

وفي نفس اليوم تم تحويل هذه المبالغ إلى الحسابات الجارية لجميع الرفاق.

ستقوم شركة CJSC Polet بإدراج حصة الربح من الأنشطة المشتركة في القاعدة الضريبية لضريبة الأرباح لمدة ستة أشهر. ستكون الضريبة على الربح من الأنشطة المشتركة 25920 روبل. (108000 روبل روسي × 24٪).

سوف تعكس شركة ذات مسؤولية محدودة "Alko" وشركة ذات مسؤولية محدودة "Vostok" حصة الربح المستلمة فقط في كشوفات التسعة أشهر من عام 2005. وستكون ضريبة الدخل على أساس نتائج الأنشطة المشتركة لشركة LLC "Alko" 12096 روبل. (50.400 روبل روسي × 24%)، شركة Vostok LLC - 19.584 روبل روسي. (81600 روبل روسي × 24٪).

ضريبة القيمة المضافة. بوصة. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص حاليًا على إجراء خاص لدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات في إطار الأنشطة المشتركة. يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 يناير 2006، المادة. 174.1، تحديد إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة في الأنشطة المشتركة (المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005).

كقاعدة عامة، يتم الآن تعيين التزامات دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الشريك الذي يدير الأعمال المشتركة. يقوم بإصدار الفواتير للعملاء ويحتفظ بدفتر أستاذ المشتريات ودفتر أستاذ المبيعات. هذا الإجراء المحاسبي منصوص عليه في خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 18 أغسطس 2004 رقم 03-1-08/1815/15@ "بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل المنظمات عند بيع البضائع (العمل والخدمات) بموجب اتفاقية شراكة بسيطة"<1>.

<1>في الأنظمة المرجعية القانونية، تحمل هذه الرسالة الرقم 03-1-08/1815/45@. - ملحوظة. إد.

ويجب أن يشير الاتفاق إلى أن الشريك المفوض هو المنوط به إدارة الشؤون العامة والمحاسبة. من أجل تجنب المخاطر الضريبية، يقوم المشاركون الآخرون في شراكة بسيطة بإعداد المستندات المتعلقة بالأنشطة المشتركة باسمه.

الشريك الذي يدير الشؤون العامة يعمل كممثل مفوض لدافعي الضرائب.

يرجى ملاحظة: وفقًا للفقرة 3 من الفن. 29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "يمارس الممثل المعتمد صلاحياته على أساس توكيل صادر بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المدني للاتحاد الروسي".

كما يمثله الرفيق المسؤول عن الشؤون المشتركة اقرار ضريبىوفقا لضريبة القيمة المضافة. وهو لا يعكس فقط المعاملات المتعلقة بالأنشطة التي ينفذها هذا الشريك مباشرة، ولكن أيضا المعاملات التي تتم في إطار الأنشطة المشتركة. عند إعداد الإقرار، يتم استخدام إجمالي البيانات من دفتر المشتريات ودفتر المبيعات للفترة الضريبية المقابلة.

الضرائب غير المباشرة. تم تحديد تفاصيل الوفاء بالتزامات دفع الضريبة الانتقائية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بموجب المادة. 180 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 1 من هذه المادة، يكون الشركاء مسؤولين بالتضامن والتضامن عن الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة. وهذا يعني أنه إذا لم يقم الشريك المرخص له بالوفاء بالتزامه بدفع الضريبة الانتقائية، فقد يتم تقديم طلب السداد إلى شركاء آخرين.

الشخص الذي يقوم بواجبات حساب ودفع الضرائب الانتقائية على عمليات المشروع المشترك هو الشريك الذي يدير الأعمال المشتركة. عند اختيار شريك معتمد، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن إنتاج العديد من السلع القابلة للاستهلاك يتم على أساس الترخيص. ولذلك فإن العمليات في إطار النشاط المرخص يجب أن تتم من قبل مشارك لديه تصريح خاص لمزاولة نوع معين من النشاط (الترخيص).

ضريبة الأملاك التنظيمية. والهدف من هذه الضريبة بالنسبة للشركات الروسية هو الممتلكات المنقولة وغير المنقولة المسجلة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة. ويشمل أيضًا الممتلكات المنقولة للحيازة المؤقتة أو الاستخدام أو التصرف أو إدارة الثقةوإدراجها في الأنشطة المشتركة (المادة 374 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تم تحديد تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك للمنظمات في إطار اتفاقية شراكة بسيطة بموجب المادة. 377 كود. يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس القيمة المتبقية للعقار المعترف به كموضوع للضريبة.

في الشراكة البسيطة هناك نوعان من الممتلكات. أولاً، هذه ملكية تم التبرع بها بموجب اتفاقية للأنشطة المشتركة. يقوم كل شريك بنفسه بحساب ودفع الضريبة على جميع الممتلكات المنقولة إليه، والتي يتم الاعتراف بها كموضوع للضريبة. ثانيا، هذه هي الممتلكات التي يتم الحصول عليها و (أو) إنشاؤها في عملية النشاط المشترك. إنها ملكية مشتركة للشركاء ويتم المحاسبة عنها في ميزانية عمومية منفصلة للشراكة. يدفع كل شريك ضريبة الأملاك بما يتناسب مع قيمة المساهمة في النشاط المشترك. يتم الإبلاغ عن المعلومات حول القيمة المتبقية للملكية المشتركة وحصة كل مشارك من قبل الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة. يجب تقديم هذه المعلومات في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لفترة التقرير (البند 2 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن للشراكة البسيطة أن تكون مالكة للملكية المشتركة، لأنها ليست كيانًا قانونيًا. يمكن أن تكون هذه الممتلكات إما ملكية مشتركة للشركاء، أو مملوكة لأحدهم بموافقة جميع الشركاء الآخرين.

يرجى ملاحظة: يتم أخذ الممتلكات المنقولة المنقولة إلى شراكة بسيطة في الاعتبار من قبل المشارك في شراكة بسيطة عند حساب القاعدة الضريبية في موقع المنظمة أو في موقع قسم منفصل مخصص لميزانية عمومية منفصلة (اعتمادًا على الإجراء المحاسبي لذلك ممتلكات متنقلة- في الميزانية العمومية لمنظمة أو قسم). بالنسبة للعقارات المنقولة إلى شراكة بسيطة، يتم تقديم الإقرار ودفع الضريبة في موقع هذا العقار.

مثال 2. دعونا نستخدم شرط المثال 1. بالنسبة للأنشطة المشتركة، تم الحصول على الأصول الثابتة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. القيمة المتبقيةمن هذه الأصول الثابتة المدرجة في ميزانية عمومية منفصلة بلغت:

• 1 مايو - 300000 روبل؛
• اعتبارًا من 1 يونيو - 200000 روبل؛
• اعتبارًا من 1 يوليو - 99900 روبل.

في الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، حيث يتم تسجيل جميع المشاركين، يبلغ معدل ضريبة الأملاك 2.2%.

في 12 يوليو، أرسلت شركة Alko LLC معلومات إلى المشاركين حول مقدار القيمة المتبقية للملكية المشتركة وحصة كل مشارك.

متوسط ​​​​القيمة السنوية للممتلكات المستخدمة لحساب ضريبة الأملاك لهذه الفترة من قبل جميع المشاركين هو 85700 روبل. ((300000 فرك. + 200000 فرك. + 99900 فرك.) : (6 + 1))<2>.

<2>تم تحديد إجراءات حساب ضريبة الأملاك للمنظمات التي تم إنشاؤها خلال فترة الضريبة (الإبلاغ) في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17/02/2005 N GI-6-21/136 "بشأن ضريبة الأملاك في المنظمات" وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03/03/2005 N 03 -06-01-04/126 "بشأن إجراءات تحديد القيمة المتبقية للأصل الثابت لأغراض حساب ضريبة الأملاك."

دفعه مقدمهستكون الضريبة على الممتلكات العامة للشراكة للنصف الأول من عام 2005 كما يلي:

• لشركة Alko LLC - 99 روبل. (85.700 روبل روسي × 21% × 2.2%: 4)؛
• لشركة ذات مسؤولية محدودة "فوستوك" - 160 روبل. (85.700 روبل روسي × 34% × 2.2%: 4)؛
• لشركة JSC "Polet" - 212 روبل. (85,700 روبل روسي × 45% × 2.2%: 4).

نظام ضريبي مبسط. الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا، ولا يمكنها تطبيق النظام الضريبي المبسط<3>.

<3>لمزيد من المعلومات حول هذا الموضوع، راجع مقال ر.أ. الشركاء "إذا كان هناك "أبسط" في شراكة بسيطة" // RNA، 2004، العدد 9. - إد.

إذا قام أحد الشركاء أو جميع الشركاء بتطبيق نظام ضريبي مبسط، فإنهم يقومون بإدراج مبلغ الربح من الأنشطة المشتركة في الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي للضريبة الواحدة (البند 1 من المادة 346.15، البند 9 من المادة 250 والمادة 278 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لحظة الاعتراف بالدخل من الأنشطة المشتركة هي يوم استلام الأموال من المشارك الذي يحتفظ بالمحاسبة العامة (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق هذه القاعدة بغض النظر عن مدى بعد لحظة الدفع عن لحظة تلقي المعلومات حول حصتك من الربح.

يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 يناير 2006، يجب على الرفاق "المبسطين" التقدم بطلب كهدف لضريبة الدخل المخفضة بمقدار النفقات (المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 101-FZ المؤرخ 21 يوليو 2005).

يجب الحفاظ على المحاسبة عن الممتلكات المشتركة والالتزامات والمعاملات التجارية للشراكة البسيطة بالطريقة المنصوص عليها لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب العام. وينطبق هذا أيضًا على الحالات التي يتم فيها تنفيذ الأنشطة المشتركة من قبل الشركاء باستخدام نظام ضريبي مبسط<4>.

<4>انظر رسالة وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 6 أكتوبر 2003 رقم 22-2-16/8195-ak185 "بشأن إجراءات تطبيق نظام الضرائب المبسط".

المحاسبة عن الأنشطة المشتركة

تم تحديد الإجراء المحاسبي للأنشطة المشتركة بواسطة PBU 20/03 "معلومات حول المشاركة في الأنشطة المشتركة" (يشار إليها فيما بعد باسم PBU 20/03)<5>.

<5>تمت الموافقة على اللائحة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 نوفمبر 2003 N 105n. مع إصدار PBU 20/03، أصبح أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 1998 N 68n، الذي وافق على التعليمات الخاصة بالتفكير في محاسبة المعاملات المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة، غير صالح.

المعاملات التجارية، والتي يتم تنفيذها في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، تنعكس في ميزانية عمومية منفصلة. يتم الاحتفاظ بالميزانية العمومية من قبل شريك معتمد وفقًا للتشريعات المحاسبية (البند 17 من PBU 20/03).

تنعكس الممتلكات المنقولة كمساهمة في الأنشطة المشتركة في الميزانية العمومية بالتقييم المحدد بموجب اتفاقية الحساب 80 "رأس المال المصرح به".

يعكس الشريك الذي ينقل الملكية كمساهمة هذه العملية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية"، الحساب الفرعي 58-4 "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة". تقوم المنظمة الشريكة بتضمين مساهمات في الاستثمارات المالية بالتكلفة المحددة في ورقة التوازنفي تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ (البند 13 من PBU 20/03). وبالتالي، فإن قيمة العقار المسجل في الميزانية العمومية المنفصلة للشراكة كمساهمة قد تختلف عن قيمة العقار نفسه المنعكس في محاسبة الطرف المحول.

مثال 3. دعونا نستخدم شرط المثال 1. لنفترض أنه بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، ساهمت شركة Polet CJSC بمعدات في النشاط المشترك. تكلفتها بموجب اتفاقية النشاط المشترك هي 130.000 روبل. بلغت التكلفة الأولية لهذه المعدات في السجلات المحاسبية لشركة ZAO Polet 160.000 روبل، وكان الاستهلاك المتراكم عليها 20.000 روبل.

ساهمت شركة Alco LLC بالمواد. سعرها بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة هو 60.000 روبل، قيمة الكتاب- 70000 فرك.

ساهمت شركة Vostok LLC بأموال قدرها 100000 روبل كمساهمة في النشاط المشترك.

قامت شركة Alco LLC، التي تمارس الأعمال العامة، برسملة الودائع على الخصم من حسابات محاسبة الممتلكات وائتمان الحساب 80 "ودائع الرفاق" بالسعر الذي تحدده الاتفاقية:

الخصم 01 الائتمان 80

• 130.000 فرك. - ينعكس نقل الأصول الثابتة كمساهمة في الأنشطة المشتركة لشركة Polet CJSC؛

الخصم 10 الائتمان 80

• 60.000 فرك. - ينعكس نقل المواد كمساهمة في الأنشطة المشتركة لشركة Alco LLC؛

المدين 51 الدائن 80

• 100000 فرك. - ينعكس تحويل الأموال كمساهمة في الأنشطة المشتركة لشركة Vostok LLC.

وتنعكس هذه المعاملات في محاسبة الشركاء على النحو التالي:

في الشركة المساهمة "بوليوت"

الخصم 01-2 الائتمان 01-1

• 160.000 فرك. - يعكس التكلفة الأولية للأصل الثابت المتوقف، والذي يتم تحويله كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة؛

الخصم 02 الائتمان 01-2

• 20000 فرك. - يتم شطب الاستهلاك المتراكم أثناء التشغيل؛

الخصم 58-4 الائتمان 01-2

• 140.000 فرك. (160.000 روبل - 20.000 روبل) - تؤخذ القيمة المتبقية للأصول الثابتة في الاعتبار كمساهمة في الأنشطة المشتركة؛

في شركة ذات مسؤولية محدودة ""ألكو""

الخصم 58-4 الائتمان 10

• 70000 فرك. - تؤخذ المواد المنقولة بعين الاعتبار كمساهمة في الأنشطة المشتركة؛

في شركة ذات مسؤولية محدودة "فوستوك"

الخصم 58-4 الائتمان 51

• 100000 فرك. - يتم أخذ النقد بعين الاعتبار كمساهمة في الأنشطة المشتركة.

ملحوظة.نماذج الأنشطة المشتركة طبقاً لـ PBU 20/03

يحدد PBU 20/03 ثلاثة أشكال من الأنشطة المشتركة:

1. التنفيذ المشترك للعمليات.

يقوم كل مشارك في مثل هذه الاتفاقية بتنفيذ مرحلة معينة من الإنتاج (أداء العمل، تقديم الخدمات) باستخدام أصوله الخاصة.

1. تقاسم الأصول.

يدخل أصحاب الأصول في اتفاقية لتقاسم الأصول للحصول على منافع اقتصادية أو دخل. يعتبر العقار ملكية مشتركة بين أطراف الاتفاقية، وتكون حصص كل مالك محددة بشكل واضح.

1. الأنشطة المشتركة (اتفاقية شراكة بسيطة).

يتم تنظيم مثل هذه الأنشطة وفقًا لقواعد الفصل. 55 القانون المدني للاتحاد الروسي. يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بتجميع مساهماتهم والعمل معًا دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق الربح.

يرجى ملاحظة: بالنسبة للأصول الثابتة التي يتم قبولها في ميزانية عمومية منفصلة كمساهمة، يتم تحديد فترة استخدام وطريقة استهلاك مستقلة. وبالتالي، فإن حساب الاستهلاك لا يعتمد على توقيت وطرق الاستهلاك التي تم استخدامها قبل تحويل هذا الأصل الثابت إلى نشاط مشترك (البند 18 من PBU 20/03).

ملحوظة.القانون المدني للملكية المشتركة

الملكية المشتركة هي ملكية شيء مادي من قبل عدة أشخاص - المالكين. في الفن. ينص 244 من القانون المدني للاتحاد الروسي على نوعين من الملكية المشتركة: مشتركة ومشتركة.

مع الملكية المشتركة المشتركة، يمتلك كل مالك حصة (جزء) محددة مسبقًا من الملكية. وقد تكون هذه الحصة متساوية أو غير متساوية بالنسبة إلى أسهم المالكين الآخرين. إذا كان القانون أو الاتفاق أو أي قانون آخر يتم على أساسه إنشاء الملكية المشتركة لا يحدد حصص كل من المالكين، فمن المفترض أن لكل منهم حق متساو في الملكية المشتركة وأن حصصهم متساوية.

في حالة الملكية المشتركة، يكون للمشاركين فيها أيضًا أسهم، ولكن لا يتم تحديد حجم الأسهم في الملكية المشتركة مسبقًا. يتم إنشاؤها فقط عند انتهاء علاقات الملكية المشتركة أو عند انفصال أحد المشاركين. وكقاعدة عامة، يوجد نظام ملكية مماثل فيما يتعلق بممتلكات الزوجين المكتسبة أثناء الزواج. باتفاق المشاركين في الملكية المشتركة (أو بقرار من المحكمة، إذا لم يتم التوصل إلى اتفاق)، يجوز إنشاء ملكية مشتركة على الممتلكات المشتركة.

رصيد منفصل

تعكس الممتلكات التي يتم الحصول عليها أو إنشاؤها نتيجة للأنشطة المشتركة من قبل الشريك المعتمد في المحاسبة مقدار التكاليف الفعلية لاقتنائها وإنتاجها. تتم المحاسبة عن اقتناء أو إنشاء أصول ثابتة جديدة وأصول غير ملموسة واستثمارات أخرى وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام. وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام، يتم حساب الاستهلاك أيضًا في ميزانية عمومية منفصلة (البند 18 من PBU 20/03).

وبما أن الشراكة ليست كيانًا قانونيًا، فلا يتم تقديم بياناتها المالية إلى مصلحة الضرائب.

يقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بإبلاغ المشاركين بمعلومات الشراكة حول الأنشطة المشتركة اللازمة لإعداد التقارير المحاسبية والضريبية، بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية. وفي الوقت نفسه، لا يمكن تقديم المعلومات في وقت لاحق مما كان متوقعاأنشأها القانون الاتحادي رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 "بشأن المحاسبة" (البند 20 من PBU 20/03). وبالتالي، يتم إرسال المعلومات في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الربع أو 90 يومًا بعد نهاية العام.

توزيع الأرباح المستلمة

يتم الاعتراف بالربح الذي يتم الحصول عليه نتيجة للأنشطة المشتركة على أنه ملكية مشتركة للشركاء (البند 1 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يتم توزيع الربح بين المشاركين وفقًا للاتفاقية المبرمة، على سبيل المثال، بما يتناسب مع قيمة مساهمات الشركاء في القضية المشتركة (البند 19 من PBU 20/03).

في تاريخ اتخاذ القرار بشأن توزيع الأرباح، يعكس الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة في ميزانية عمومية منفصلة الحسابات المستحقة للشركاء لتحويل الأرباح إليهم.

بعد أن يتلقى كل شريك معلومات حول حصته من الربح، يقوم بإدراجها في الدخل التشغيلي (البند 14 من PBU 20/03) ويقوم بإدخال المحاسبة:

الخصم 76-3 الائتمان 91-1

• يعكس مقدار الربح المستحق بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة.

مثال 4. دعونا نستخدم شروط الأمثلة السابقة. وبموجب اتفاقية الشراكة البسيطة، يتم توزيع الربح المستلم بين الشركاء بما يتناسب مع مساهمتهم في النشاط المشترك.

لنفترض، وفقا للبيانات المحاسبية، بناء على نتائج العمل لمدة 9 أشهر من عام 2005، ستتلقى الشراكة ربحا قدره 500000 روبل.

الخصم 90-9 الائتمان 99

• 500000 فرك. - إظهار الأرباح المستلمة من الأنشطة المشتركة؛

المدين 99 الائتمان 84

• 500000 فرك. - يظهر الربح الذي سيتم توزيعه بين الشركاء.

الخصم 84 الائتمان 75-2 الحساب الفرعي "Alco LLC"

• 105000 فرك. (500000 روبل روسي × 21%) - تم توزيع الأرباح المستلمة من الأنشطة المشتركة لصالح شركة Alko LLC؛

الخصم 84 الائتمان 75-2 الحساب الفرعي "Vostok LLC"

• 170.000 فرك. (500000 روبل روسي × 34%) - تم توزيع الأرباح المستلمة من الأنشطة المشتركة لصالح شركة Vostok LLC؛

الخصم 84 الائتمان 75-2 الحساب الفرعي "ZAO "Polyot"

• 225000 فرك. (500.000 روبل روسي × 45%) - تم توزيع الأرباح المستلمة من الأنشطة المشتركة لصالح شركة Polet CJSC؛

الخصم 75-2 الحساب الفرعي "Alco LLC" الائتمان 51

• 105000 فرك. - تم تحويل جزء من الأرباح المستحقة لشركة Alco LLC؛

الخصم 75-2 الحساب الفرعي "Vostok LLC" الائتمان 51

• 170.000 فرك. - تم تحويل جزء من الأرباح المستحقة لشركة Vostok LLC؛

الخصم 75-2 الحساب الفرعي "ZAO "Polyot" الائتمان 51

• 225000 فرك. - تم إدراج جزء من الأرباح المستحقة لشركة Polet CJSC.

في السجلات المحاسبية لشركة Alko LLC، سينعكس توزيع الأرباح من خلال القيد التالي:

الخصم 76-3 الائتمان 91-1

• 105000 فرك. - الأرباح المستحقة من الأنشطة المشتركة المقرر استلامها؛

المدين 51 الائتمان 76-3

• 105000 فرك. - تم استلام الربح المقرر استلامه بناء على نتائج عمل شراكة بسيطة لمدة 9 أشهر.

في السجلات المحاسبية لشركة Vostok LLC وPolet CJSC، سيتم إجراء إدخالات مماثلة لمبلغ الربح من المشاركة في شراكة بسيطة.

رصيد التصفية

في تاريخ انتهاء العقد، يقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بإعداد ميزانية عمومية للتصفية. وتؤخذ الأموال المستحقة لكل شريك نتيجة القسمة في الاعتبار وفاء لحصة مساهمة كل شريك في النشاط المشترك.

يتم أخذ الأصول التي يتلقاها المشاركون بعد إنهاء الأنشطة المشتركة في الاعتبار عند التقييم المسجل في ميزانية عمومية منفصلة في تاريخ قرار إنهاء هذه الأنشطة. وفي هذه الحالة، قد ينشأ فرق بين تقييم المساهمة المحتسبة كجزء من الاستثمارات المالية وقيمة الأصول المستلمة بعد انتهاء النشاط المشترك. يتم تضمين الفرق في إيرادات أو مصاريف التشغيل عند تكوين النتيجة المالية (البند 15 من PBU 20/03). الرفاق الذين يستخدمون نظام ضريبي مبسط لا يعكسون هذا الاختلاف في المحاسبة.

مثال 5. دعونا نستخدم شروط الأمثلة السابقة. لنفترض أنه بعد إنهاء النشاط المشترك، يتم إرجاع المعدات المستلمة من Polet CJSC كمساهمة في النشاط المشترك إليها بقيمتها المتبقية في ميزانية عمومية منفصلة.

خلال فترة صلاحية اتفاقية الشراكة البسيطة، تم تراكم الاستهلاك بمبلغ 10000 روبل. بلغت القيمة المتبقية للمعدات في وقت إنهاء الأنشطة المشتركة 120.000 روبل. (130.000 روبل روسي - 10.000 روبل روسي).

تأخذ CJSC "Polyot" المعدات إلى ميزانيتها العمومية بعد إنهاء الأنشطة المشتركة لسداد الوديعة وتقوم بالإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 01-1 الائتمان 58-4

• 120.000 فرك. - تم تسجيل الأصل الثابت؛

الخصم 91-2 الائتمان 58-4

• 20000 فرك. (140.000 روبل روسي - 120.000 روبل روسي) - تأخذ نفقات التشغيل في الاعتبار الفرق بين قيمة الأصول المستلمة وتقييم الوديعة.

أنشأت شركة CJSC Polet عمرًا إنتاجيًا جديدًا للمعدات التي تم إرجاعها. بدأ تراكم الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي المحدد حديثًا وفقًا لـ PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (البند 15 من PBU 20/03).

انعكاس المعلومات في البيانات المالية

يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة أن يعكس المعلومات المتعلقة بالمشاركة في الأنشطة المشتركة في بياناته المالية، كما هو مطلوب بموجب البند 22 من PBU 20/03. في مذكرة توضيحيةويشار في الميزانية العمومية إلى ما يلي:

• الغرض من النشاط المشترك (إنتاج المنتجات، أداء العمل، تقديم الخدمات، وما إلى ذلك) والمساهمة فيه؛
• طريقة الحصول على منفعة اقتصادية أو دخل؛
• نوع قطاع التقارير (تشغيلي أو جغرافي).

يكشف قطاع التشغيل عن معلومات حول أنشطة المنظمة في إنتاج منتج معين (عمل، خدمة)، والقطاع الجغرافي - حول المنطقة الجغرافية التي تعمل فيها المنظمة؛

• قيمة الأصول والالتزامات المتعلقة بالمشروع المشترك.
• - مبالغ الإيرادات أو المصاريف أو الأرباح أو الخسائر المرتبطة بالنشاط المشترك.

O. V. جيفورونسكايا

خبير المجلة

"ساعي الضرائب الروسي"

إن الشراكة البسيطة، مع كل تعقيد تطبيقها، هي أداة فريدة توفر فرصًا للتأثير على كامل مجمع الأمن الضريبي والممتلكات والإدارة. تتمثل ميزة استخدام اتفاقية شراكة بسيطة في أنها لا تسمح فقط بربط العديد من الشركات بهدف تحقيق نتيجة مشتركة، ولكن أيضًا اتباع نهج مرن إلى حد ما لتنظيم العواقب الضريبية لأنشطة كل شريك.

وبالتالي، تساعد الشراكة البسيطة على ربط الشركات المستقلة بدورات فردية لعملية واحدة (الإنتاج والتجميع والتركيب والمبيعات وما إلى ذلك) دون إنشاء كيان قانوني. إن إبرام اتفاقية شراكة بسيطة بين شركات التجارة والتصنيع لإنتاج وبيع نوع معين من المنتجات أصبح بالفعل ممارسة قياسية. تتمتع الشركة التجارية بعلاقات تجارية ومهارات في بيع السلع والأموال، بينما تتمتع شركة التصنيع بمهارات الإنتاج ومعدات الإنتاج. من خلال الجمع بين جهودهم، فإنهم ينتجون ويبيعون المنتجات بشكل مشترك، ويستفيدون منها الأنشطة العامةمقسمة فيما بينها بنسب متفق عليها.

بالانتقال إلى قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي، يمكننا تسليط الضوء على ما يلي الصفات الشخصيةشراكة بسيطة:

الشراكة البسيطة هي رابطة بين شخصين أو أكثر (شركاء). يعتمد تكوين موضوع الشراكة البسيطة على أغراض النشاط المشترك الذي تم إنشاؤه من أجل تنفيذه. وبالتالي، يمكن للمنظمات التجارية وأصحاب المشاريع الفردية فقط أن يكونوا أطرافًا في اتفاقية شراكة بسيطة مبرمة لغرض القيام بأنشطة ريادة الأعمال (تحقيق الربح)؛ في حالة إنشاء شراكة بسيطة لتحقيق أهداف أخرى لا يحظرها القانون، فإن دائرة الكيانات التي لها الحق في المشاركة في إنشاء مثل هذه الشراكة لا يقتصر عليها القانون المدني.

الشراكة البسيطة لا تشكل كيانًا قانونيًا - إنها رابطة لكيانات اقتصادية مستقلة. بمعنى آخر، الشراكة البسيطة هي نوع من الخيال القانوني (كيان افتراضي) لا يوجد إلا على الورق.

يمكن أن يكون الغرض من إنشاء شراكة بسيطة أي غرض: القيام بأنشطة الإنتاج والتجارة والبناء والتطوير وما إلى ذلك، باستثناء الأنشطة التي يحظر تنفيذها بموجب القانون.

من أجل تنفيذ الأنشطة المشتركة، يساهم الشركاء الودائعفي شكل: الملكية، وحقوق الملكية، والنقد، والأوراق المالية؛ المهارات والقدرات والمعرفة؛ الاتصالات التجارية، والسمعة التجارية. يتم تحديد حجم ونوع المساهمة التي يقدمها كل شريك من خلال الأهداف المحددة للنشاط المشترك، وقدرات كل شريك واتفاقياتهم فيما بينهم.

لدى الممارسة القضائية موقف إيجابي تجاه إمكانية تحديد الحصص وحدود الصيد كمساهمة، على سبيل المثال، في صيد الأسماك (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 2012/03/01 في القضية رقم A73-6230/2010). في الوقت نفسه، كما تظهر الممارسة، عند القيام بأنشطة مرخصة مشتركة، من الضروري أن يحصل جميع الشركاء الذين يقومون بهذه الأنشطة بشكل مباشر على تراخيص (القرار محكمة التحكيممنطقة أمور بتاريخ 27 مارس 2012 في القضية رقم A04-221/2012). وبالمثل، ينطبق هذا أيضًا على شهادة القبول في SRO أعمال بناءوالتي لا يمكن تقديمها كمساهمة في شراكة بسيطة.

يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمة كل شريك باتفاق جميع الشركاء. وفي الوقت نفسه، لا يجب أن تكون الحصص في توزيع الأرباح متساوية وتتوافق مع حجم المساهمة المقدمة، مما يسمح لك بإعادة توزيع الدخل المستلم لصالح الشريك صاحب أدنى معدل ضريبي.

من الناحية التخطيطية، يكون هيكل اتفاقية الشراكة البسيطة كما يلي:

من خلال المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة، يكون لكل شريك الحرية في القيام في نفس الوقت بأنشطته التجارية المعتادة: إبرام العقود، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، وتنفيذ الإنتاج و/أو بيع البضائع.

بالنسبة للأطراف الثالثة، لا يتغير شيء: لا يجوز للمشاركين في شراكة بسيطة الإعلان علنًا عن إبرام مثل هذه الاتفاقية (ما يسمى بالشراكة السرية). ولذلك، قد لا تعرف الأطراف الثالثة ما إذا كانت المنظمة تتصرف لمصلحتها الخاصة أو لمصلحة الشراكة.

في الوقت نفسه، في حالة الأنشطة المتزامنة لمصلحته الخاصة ولصالح الشراكة، يجب على المشارك في شراكة بسيطة ضمان محاسبة منفصلة للدخل والنفقات والممتلكات. من الممكن أيضًا النص في اتفاقية شراكة بسيطة على أن أي تصرفات يقوم بها الشريك هي بشكل افتراضي إجراءات لصالح الشراكة.

لا ينص القانون على إجراء المحاسبة المنفصلة، ​​لذلك يجب على الشخص المسؤول تطويره بشكل مستقل وتوحيده في سياسته المحاسبية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2012 رقم 03-07-08/ 01).

في الوقت نفسه، على سبيل المثال، ينص المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 "بشأن نماذج وقواعد ملء (الاحتفاظ) بالمستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة" على ما يلي: "إذا كان بيع السلع (العمل، الخدمات)، يتم تنفيذ حقوق الملكية من قبل شراكة مشاركة، تعمل كدافعي ضريبة القيمة المضافة، عندما يقوم هذا المشارك في الشراكة بإعداد الفواتير، الرقم التسلسلي للفاتورة من خلال علامة فاصلة"/" (الخط الفاصل) يتم استكماله بواسطة مشارك معتمد في الشراكة مؤشر رقمي، مما يشير إلى إتمام الصفقة وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة محددة" (البند 1، القسم II).

قد يتم تكليف أحد المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة بالإضافة إلى ذلك بثلاث وظائف مختلفة:

الاحتفاظ بسجلات محاسبية للملكية المشتركة للشركاء (البند 2 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

إدارة الشؤون المشتركة نيابة عن جميع الرفاق على أساس البند 2 من الفن. 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بما في ذلك إبرام الاتفاقيات مع الأطراف المقابلة؛

الاحتفاظ بسجلات عامة للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 174.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في هذه الحالة، قد يتم تكليف أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة إما بإحدى المسؤوليات المذكورة أعلاه أو جميعها معًا. كقاعدة عامة، من أجل الراحة، يتم دمج هذه الأدوار من قبل رفيق واحد، وفي هذه الحالة يطلق عليه عادة "الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة".

اقرأ المزيد عن إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية والضريبية ضمن شراكة بسيطة.

في الممارسة العملية، تبدو الأنشطة المشتركة كما يلي:يقوم كل شريك بتنفيذ الوظيفة الموكلة إليه، ويحتفظ الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بسجلات لجميع الإيرادات والنفقات على الإطلاق، سواء على أساس مستنداته الخاصة أو على أساس المستندات المقدمة من الشركاء الآخرين. يتم احتساب الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق(متطلبات الفقرة 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نهاية فترة الإبلاغ (الضريبة)، يقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بتوزيع النتيجة المالية على جميع الشركاء بالطريقة والأسهم المنصوص عليها في الاتفاقية؛ وهذا الدخل هو الذي يأخذه الشركاء في الاعتبار لأغراض الضريبة ومن الضروري دفع ضريبة الدخل أو ضريبة واحدة وفقا للنظام الضريبي المبسط.

تتميز إجراءات فرض الضرائب على الأنشطة المشتركة بعدد من الميزات:

وفقًا للمادة 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تخضع جميع أنشطة الشراكة البسيطة لضريبة القيمة المضافة(اقرأ أيضًا - خصوصيات دفع ضريبة القيمة المضافة في الشراكة البسيطة)، بغض النظر عن الأنظمة الضريبية التي يطبقها المشاركون. بمعنى آخر: حتى لو كان جميع المشاركين في شراكة بسيطة يخضعون لنظام ضريبي مبسط، فإن جميع الإيرادات من الأنشطة المشتركة في إطار شراكة بسيطة ستخضع لضريبة القيمة المضافة. وفي هذه الحالة، هناك أيضًا حق الاستخدام التخفيضات الضريبيةوفقا لضريبة القيمة المضافة.

بالنظر إلى أن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا مستقلاً، وبالتالي فهي دافعي الضرائب، قدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي دورًا خاصًا - "شخص يقوم بدور دافع ضريبة القيمة المضافة". إنه الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة. علاوة على ذلك، يمكن لكل من المنظمة ورجل الأعمال الفردي أن يعملا كشريك، بغض النظر عن الارتباط بنظامهما الضريبي.

يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب نيابة عن الشريك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وليس نيابة عن الشراكة نفسها - كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 يونيو 2009 رقم 03-11-09/ 212. يقدم المشارك الذي يحتفظ بسجلات المعاملات إعلانًا واحدًا - سواء بالنسبة له أو لعمليات الشراكة البسيطة.

بالنظر إلى أن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنص على محاسبة منفصلة من قبل السلطة الضريبية لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة فيما يتعلق بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة، فإن المشارك فيها، المكلف بالحفاظ على المحاسبة العامة المعاملات، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لانتهاء الصلاحية الفترة الضريبيةيقدم إقرارًا ضريبيًا واحدًا إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله. في الوقت نفسه، الشريك المكلف بالحفاظ على المحاسبة العامة للمعاملات، على أساس البند 5 من الفن. 174.1 من القانون يحتفظ بسجلات للمعاملات، ملتزم بها بموجب كل اتفاقية محددة، على حدة.

خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/05/2012 رقم 03-07-15/34

في هذا الصدد، إبرام عقود توريد السلع (تقديم الخدمات، أداء العمل) نيابة عن شراكة بسيطة و يمكن لأي رفيق أن يصدر لهم فواتير، وليس مجرد "رفيق يقوم بأعمال عامة". و هنا فواتير عقود التكلفة(شراء المواد والسلع (الخدمات) والإيجار لأغراض الأنشطة المشتركة) يجب أن تكون مسجلة على وجه التحديد باسم الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة.

في هذه الحالة، تفرض الشراكة البسيطة ضريبة القيمة المضافة قواعد عامة: يمكن استخدام معدلات تفضيلية تبلغ 10% و0%، والاستفادة من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لبعض المعاملات وفقًا للمادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكنك قراءة المزيد عن إجراءات إصدار الفواتير ضمن الشراكة.

1. يتم فرض الضريبة على الربح الذي تحصل عليه الشراكة على مستوى الشركاء، وفقًا لنظام الضرائب الذي يطبقونه.

سوف يأخذ كل رفيق في الاعتبار ليس الإيرادات، ولكن الربح(النتيجة المالية للنشاط)، والتي سيقوم الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة بتوزيعها بما يتناسب مع حجم الودائع (البند 4 من المادة 278 والبند 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للشركاء، يعتبر هذا الربح الموزع دخلاً غير تشغيلي للأغراض الضريبية.

من الناحية الفنية، سيتم تنفيذ هذه القاعدة على النحو التالي: جميع التكاليف المنسوبة إلى النفقات العامة للشراكة، بغض النظر عن الشريك الذي يتم تكبدها، يتم أخذها في الاعتبار من قبل الشريك الذي يقوم بالشؤون المشتركة، والذي يحدد بشكل ربع سنوي النتيجة المالية لأنشطة الشراكة. (كل الدخل مطروحا منه جميع النفقات) ويوزع الأرباح المستلمة بين الشركاء، والتي سوف تعكس المبالغ المستلمة للأغراض الضريبية.

ودخل كل شريك هو الربح الموزع لصالحه بما يعادل حصته في الشركة البسيطة. يتم احتساب ضريبة الدخل ودفعها من قبل كل شريك بشكل مستقل وفقًا لنظام الضرائب المعمول به. في الوقت نفسه، يمكن للمشاركين في شراكة بسيطة باستخدام النظام الضريبي المبسط اختيار "الدخل مطروحًا منه النفقات" فقط ككائن (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، من وجهة نظر ضريبة الدخل، فإنه يسمح بما يلي:

زيادة الاحتياطيات بشكل كبير لاستخدام النظام الضريبي المبسط، لأنه عند حساب الحد الأقصى لمبلغ الدخل (من عام 2017، الحد الأقصى هو 150 مليون/روب)، فإن الأساس ليس الإيرادات، بل صافي الربح الموزع. سيساعد هذا أيضًا في جعل المؤسسات أقل "ظهورًا" لدائرة الضرائب الفيدرالية من حيث مؤشرات الأداء.

الشركاء الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط، من حيث العمليات في إطار اتفاقية شراكة بسيطة، يأخذون بعين الاعتبار كافة المصاريف المنصوص عليها في هذا الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على الرغم من أن قائمة النفقات عند تطبيق النظام الضريبي المبسط مغلقة.

تحسين الضرائب على الدخل عن طريق تحويل جزء من الدخل الهامشي من شريك يدفع ضريبة الدخل بمعدل 20٪ إلى زملائه "العمال المبسطين". تكون الفائدة من وفورات ضريبة الدخل القانونية واضحة بشكل خاص عندما:

يقوم الرفيق "المبسط" بنوع من النشاط يخضع لمعدلات ضريبية واحدة مخفضة محددة على مستوى الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (على سبيل المثال، في منطقة سفيردلوفسك - 5٪ للإنتاج والبناء وأنواع أخرى من الأنشطة ، في مناطق أخرى هناك "كعك" مماثل)؛

يشارك الشريك في الأنشطة المشتركة - رجل أعمال فردي مسجل حديثًا ويخضع لإعفاء ضريبي لمدة عامين.

المكافأة الإضافية هي إمكانية قيام زميل عامل "مبسط" بالتقدم لنفس أنواع الأنشطة بسعر مخفض لأقساط التأمين بمقدار 20٪.

وتجدر الإشارة هنا إلى أن السؤال الذي يطرح نفسه في الممارسة العملية هو ما إذا كان الدخل الناتج عن المشاركة في شراكة بسيطة يؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الحق في الحصول على الامتيازات المختلفة التي ينص عليها القانون (معدلات مخفضة للضريبة الواحدة على نظام الضرائب المبسط، والتأمين الأقساط، الإعفاءات الضريبية، الضريبة الزراعية الموحدة).

وفقًا للسلطات الضريبية، يمثل الدخل الذي يحصل عليه الشريك حصة من النتيجة المالية لأنشطة جميع المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة ويتم أخذه في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي (وليس الدخل من بيع المنتجات المصنعة)، وبالتالي لا يمكن الاعتراف بأنشطة هذا الشريك على أنها إنتاج.

في رأينا، فإن مجرد إبرام شركة لاتفاقية شراكة بسيطة، دون تغيير طبيعة أنشطتها، لا ينبغي أن يؤثر على استخدام الفرص المنصوص عليها في القانون، باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي .

على سبيل المثال، نص المشرع على فرض حظر على استخدام المشاركين لاتفاقية شراكة بسيطة لنظام ضريبي في شكل UTII (البند 2.1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ونظام ضريبي مبسط مع كائن "الدخل" (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفي الحالات التي لم يثبت فيها التحريم المباشر، يجب الانطلاق من مبدأ "كل شيء حلال ما لم يحرم مباشرة". وتتبع محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي نفس النهج.

وهكذا، في عام 2010، حلت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مسألة مماثلة تتعلق بحق صديق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة لصالح الأخير (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 9534/10 في القضية رقم A57-24991/2009).

تم تقديم السؤال إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي للنظر فيه: هل يتم أخذ الدخل المستلم بموجب الاتفاقية في الاعتبار في حصة الدخل التي تمنح الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة (المشار إليها فيما يلي باسم الضريبة الزراعية الموحدة) (يجب أن تكون حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية من الإنتاج الخاص 70٪ على الأقل) شراكة بسيطة.

وكان جوهر النزاع على النحو التالي: أبرم دافعي الضرائب اتفاقية شراكة بسيطة، بموجبها تضافرت أطراف الاتفاقية لإنتاج المنتجات الزراعية (القمح الربيعي والشتوي والجاودار والدخن والحمص وعباد الشمس). وفي الوقت نفسه، بلغ دخل المكلف من المشاركة في هذه الاتفاقية 97%.

واعتبرت مصلحة الضرائب أنه بما أن الدخل المحصل غير تشغيلي فلا يمكن أخذه في الاعتبار عند تحديد النسبة التي تعطي الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. تم تقييم دافع الضرائب ضرائب إضافية (ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة) والعقوبات والغرامات بناءً على ما طبقه بالفعل النظام المشتركتحصيل الضرائب.

وأيدت محاكم ثلاث درجات موقف مصلحة الضرائب ورفضت الاستجابة لمطالب دافعي الضرائب. وفقًا للمحاكم، يربط قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة بالدخل الناتج عن بيع المنتجات الزراعية من إنتاج الفرد. الدخل المستلم من المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة غير تشغيلي.

لم توافق محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي على استنتاجات المحاكم الابتدائية ومصلحة الضرائب، وألغت الإجراءات القضائية واعتمدت قرارًا لتلبية مطالبات دافعي الضرائب

(قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 9534/10)

نعتقد أنه من خلال القياس، يمكن حل المشكلة المتعلقة بحق مؤسسات التصنيع، التي حدد لها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معدلًا مخفضًا، في تطبيق معدل أقساط التأمين بنسبة 20٪ عند الدخول في اتفاقية شراكة بسيطة.

دعونا نلقي نظرة على مثال مزايا اتفاقية الشراكة البسيطة مقارنة باتفاقية معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل. مهمتنا هي ربط الشركتين التقليديتين "بيت التجارة" و"الإنتاج" مع بعضهما البعض. في هذه الحالة، تكون أصول الإنتاج مملوكة لكيان قانوني منفصل - "أمين الأصول"، الذي يطبق OSN.

بيانات الإدخال الشرطية:

الإيجار المستحق لأمين الأصول لاستخدام مباني ومعدات الإنتاج، بما في ذلك تكاليف المرافق، - 1 مليون روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛

رواتب موظفي الإنتاج - 3 ملايين روبل. كل شهر؛

تكاليف الإنتاج الأخرى - 500 ألف روبل.

الخيار 1:

يرتبط بيت التجارة والإنتاج باتفاقية شراكة بسيطة. ضريبة القيمة المضافة المدرجة في الإيجار قابلة للخصم بالكامل. يحق لـ "الإنتاج" تطبيق نسبة أقساط تأمين مخفضة بنسبة 20%.

الخيار 2:

تم بين بيت التجارة والإنتاج عقد عرفي لتجهيز المواد الخام التي يقدمها العميل. تطبق الشركة المصنعة، كما هو الحال في الخيار 1، النظام الضريبي المبسط مع معدل ضريبة مخفض على الدخل وأقساط التأمين. ومع ذلك، فإن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمؤجر غير قابلة للخصم، مما يزيد من تكلفة خدمات المعالجة.

الخيار 3:

لعدم الرغبة في خسارة خصم ضريبة القيمة المضافة، يتم نقل الشركة المصنعة إلى نظام الضرائب العام. وفي الوقت نفسه، يتم حرمانه من فرصة تحسين أقساط التأمين وضرائب الدخل.

نرى ميلًا إلى أنه يتعين علينا الاختيار في الحالتين الثانية والثالثة - الاختيار لصالح ضريبة القيمة المضافة أو أقساط التأمين مع ضريبة الدخل. يعتمد الاختيار على مؤشرات محددة. تتيح لك الشراكة البسيطة أن تقتل اثنين... لا، ثلاثة عصافير بحجر واحد: عدم خسارة ضريبة القيمة المضافة وتحسين ضريبة الدخل.

يمكن قراءة أمثلة أخرى مثيرة للاهتمام على الرابط.

تشمل الميزات الأخرى للمحاسبة الضريبية للأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ما يلي:

لا يتم أخذ المساهمة في شراكة بسيطة في الاعتبار كنفقات للشريك الناقل (البند الفرعي 3 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، وهو أمر معقول تمامًا - يتم أخذ النفقات في الاعتبار لمرة واحدة خلال الفترة من تكبدها.

لا يتم تضمين الملكية و / أو حقوق الملكية و / أو حقوق الملكية التي يتلقاها الشريك في حدود مساهمته عند إنهاء العقد وتوزيع الممتلكات المشتركة في وعاء ضريبة الدخل (البند 5، البند 1، المادة 251 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي). وفقًا لذلك، يتم فرض ضريبة على الفرق الإيجابي وفقًا لنظام الضرائب المطبق، ولا يؤخذ الفرق السلبي (أي الخسارة) في الاعتبار (البند 6 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).